1、論特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃一個新的稅收籌劃策略關(guān)鍵字：稅收籌劃稅收制度稅收政策摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯途徑等問題進(jìn)展了初步分析，并在其根底上提出了稅收政策籌劃的根本策略。0引言本文所說的特大型企業(yè)集團(tuán)是指資產(chǎn)雄厚、實力強(qiáng)大，且產(chǎn)品消費具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險特征的大型企業(yè)集團(tuán)。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)就符合上述特點。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中一般處于根底地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國計民生，因此，這類企業(yè)除進(jìn)展一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違犯稅收立

2、法精神的前提下，結(jié)合自身消費特點和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)中國石油天然氣集團(tuán)公司在這種稅收政策籌劃理論方面積累了一定的經(jīng)歷，并獲得了良好的經(jīng)濟(jì)績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關(guān)注?；诖耍疚脑谙旅娴年U述中將運用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的可行性進(jìn)展理論論證，并在此根底上提出稅收政策籌劃的邏輯道路和籌劃策略。1稅收制度非平衡:稅收政策籌劃的起點同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團(tuán)實行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收

3、籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的根底上，探究既符合自身特點又能促進(jìn)國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進(jìn)的行業(yè)稅制，推進(jìn)國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程，其本質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非平衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)展調(diào)整，以實現(xiàn)新的稅收制度平衡。特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的起點是稅收制度的非平衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本理論，稅收制度平衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度構(gòu)造的一種滿意狀態(tài)。與此相

4、反，稅收制度的非平衡那么可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的理論中，稅收制度的非平衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的缺乏。特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策的籌劃實際上就是對稅收制度非平衡的一種反響。稅收制度非平衡的原因主要是源于稅收政策施行中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和施行，是基于全國“一盤棋的考慮，它強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在宏大的差異，這就使形

5、式上公平的稅收法律和政策在施行中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了消費型增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它無視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)消費的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于優(yōu)勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非平衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而

6、基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進(jìn)，正表達(dá)了稅收制度由非平衡到平衡的運動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原那么，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)消費積極性的進(jìn)步將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點。2稅收制度由非平衡到平衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯道路稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非平衡走向平衡的過程。稅收制度的非平衡說明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的平衡根底上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非平衡到平衡的軌跡就

7、構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯途徑：稅收制度非平衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的平衡。根據(jù)這一邏輯途徑，現(xiàn)行稅收制度的非平衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進(jìn)而導(dǎo)致對新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一根底上，充分考慮納稅人對稅制的承受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實現(xiàn)稅收制度由非平衡到平衡的變遷?？傊?，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對新的更合理的稅收制度的需求，進(jìn)而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個過程是潛在收益化為現(xiàn)實收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏的過程。另外，稅收政策籌劃成認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，

8、即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地承受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建立活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團(tuán)如中國石油集團(tuán)稅收政策籌劃的理論，就表達(dá)了這一點。而這正是稅收政策籌劃可行性的根本根據(jù)。3特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的根本策略由于特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實際上是特大型企業(yè)集團(tuán)與國家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯途徑及特征，特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策籌劃的根本策略如下

9、：1研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進(jìn)展稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深化研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。2擅長發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非平衡性。國家的稅收制度的設(shè)計均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是詳細(xì)的、特殊的。只有擅長敏銳地發(fā)現(xiàn)并深化研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)消費的非平衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。3提出稅收政策籌劃的理論根據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策，稅收政策籌劃要

10、遵循“有理的原那么。我國石油企業(yè)在進(jìn)展石油增殖稅籌劃時就提出石油全消費過程理論作為其籌劃根據(jù)，成功地進(jìn)展了石油增殖稅的籌劃，獲得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。3加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的根本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)消費的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。4形成詳細(xì)的國家稅收修正政策的施行細(xì)那么。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既表達(dá)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的詳細(xì)的國家稅收修正政策的施行細(xì)那么。施行細(xì)那么的制定和公布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。4簡短的結(jié)語及

11、意義上述分析說明，特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其消費經(jīng)營過程中，在不違犯稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椫械募{稅活動進(jìn)展事先安排和籌劃的一項會計工作。而特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的重點是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身消費特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的根底上，提出既符合自身特點又能維持國家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進(jìn)方向，從而實現(xiàn)自身利益和國家利益的最大化。其次，籌

12、劃的目的不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目的，在法律容許的范圍內(nèi)，通過負(fù)稅相對最小化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是，由于進(jìn)展稅收政策籌劃的企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和消費經(jīng)營的特殊性，稅收政策籌劃的目的是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的根底上，探究適宜自身特點的行業(yè)稅制，同時推進(jìn)國家稅收體制的不斷完善和開展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收本錢，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，推動國家稅制的改革與創(chuàng)新。從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策進(jìn)展籌劃在我國的經(jīng)濟(jì)生活中更是新惹事物。上述說明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進(jìn)展研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的理論也具有指導(dǎo)意義，而且可以實現(xiàn)公平稅負(fù)的目的，