1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅相關(guān)政策解讀（講義）一、新政策解讀對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2012年第 24號的有關(guān)條款進(jìn)行了細(xì)化和完善。1、公告制定的背景一、貨物貿(mào)易外匯核銷制度改革，取消出口收匯核銷單二、管理辦法下發(fā)執(zhí)行以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和出口企業(yè)通過不同形式反 映了一些執(zhí)行中存在的問題，并提出了一些完善的建議，國家稅務(wù)總局在研究論 證后，決定對管理辦法進(jìn)行完善三、國家稅務(wù)總局在研究優(yōu)化出口退稅流程、加強(qiáng)出口退稅管理等措施時， 發(fā)現(xiàn)這些措施的實施要以企業(yè)的申報為起始，需進(jìn)一步細(xì)化管理辦法的相關(guān) 規(guī)定。2、公告修改完善管理辦法的主要內(nèi)容1）針對貨物貿(mào)易外匯核銷制度改革，取消出口

2、收匯核銷單的情況，廢止管 理辦法及有關(guān)申報表中外匯核銷單的內(nèi)容。2）將生產(chǎn)企業(yè)已申報免抵退稅，但發(fā)生退運或改為實行免稅或征稅的處理 方式，由管理辦法中的本年度的采用負(fù)數(shù)沖減、跨年度的采用追回已退（免） 稅款的方式，統(tǒng)一為全部采用負(fù)數(shù)沖減的方式。3）修改了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅申報和手冊核銷的相關(guān)規(guī)定。 將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實耗法”，并基于海關(guān)加工貿(mào)易核銷數(shù) 據(jù)優(yōu)化進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的流程。將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物辦理免抵退稅由原來 五個環(huán)節(jié)簡化為三個環(huán)節(jié)：“申報確認(rèn)計劃分配率”（這個環(huán)節(jié)每個企業(yè)只需進(jìn)行 一次）、“按計劃分配率計算出口增值部分申報免抵退稅”、“對上年度海關(guān)

3、已核銷 的手冊統(tǒng)一進(jìn)行核銷并對前期數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整”。4）完善了委托出口貨物退運已補(bǔ)稅（未退稅）證明的開具流程。3、管理辦法中部分內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化明確的主要內(nèi)容1）明確了辦理退（免）稅和免稅申報的時限。2）細(xì)化和明確了辦理退（免）稅、免稅業(yè)務(wù)時，提供有關(guān)資料的要求。一 是明確了申請辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定時，應(yīng)提供電子數(shù)據(jù)；二是明確了按 規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表備 案；三是明確了要求提供復(fù)印件的，應(yīng)在復(fù)印件上注明“與原件相符”字樣，并 加蓋企業(yè)公章；四是明確了用于對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業(yè)申請 退（免）稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請退（免）稅

4、的，還須提供分包合 同（協(xié)議）。同時明確了該項規(guī)定自2012年1月1日起開始執(zhí)行。3）細(xì)化企業(yè)退（免）稅辦法變更的要求和管理規(guī)定。4、在管理辦法基礎(chǔ)上增加的主要內(nèi)容1）政策方面增加了按照財稅201239號文件規(guī)定實行“先退稅后核銷”的交通運 輸工具和機(jī)器設(shè)備的申報、核銷免抵退稅的具體辦法。補(bǔ)充了邊境地區(qū)出口企業(yè)以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)和外國自然 人報關(guān)出口貨物實行簡化的備案辦法進(jìn)行管理的規(guī)定。將國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的 公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第18號）內(nèi)容納入公告。2）出口退稅服務(wù)方面明確了出口退稅申報系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費下載或由主管稅

5、務(wù) 機(jī)關(guān)免費提供。明確企業(yè)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)免費提供的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)。明確了企業(yè)可在退（免）稅正式申報前進(jìn)行預(yù)申報。同時為保障出口企 業(yè)的合法權(quán)益明確，規(guī)定了電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，也可進(jìn)行退（免）稅 正式申報。按照優(yōu)化服務(wù)、體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)管理的指導(dǎo)思想，公告中增加了出口企 業(yè)因特殊原因無法在規(guī)定期限內(nèi)取得單證申報退（免）稅，申請延期申報的適用 情形和辦理程序。3）企業(yè)辦理出口退（免）稅、免稅業(yè)務(wù)的管理規(guī)定要求企業(yè)申報退（免）稅時發(fā)生出口發(fā)票金額與出口報關(guān)單上金額不一 致、由于海關(guān)調(diào)整商品代碼造成報關(guān)單上商品代碼與出口退稅率文庫不一致等情 況，需填報相關(guān)表格，說明情況。申報的規(guī)范性要求。要求

6、退（免）稅、免稅申報時，需將有關(guān)紙質(zhì)資料 按申報表順序整理、裝訂成冊，報送或留存?zhèn)洳?。?xì)化了申報退（免）稅提供的出口報關(guān)單和增值稅專用發(fā)票的匹配規(guī)定。明確免稅品經(jīng)營企業(yè)要將經(jīng)營貨物提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。明確輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的，不 得申報退稅，進(jìn)項稅額須轉(zhuǎn)入成本。4）防范騙取出口退（免）稅方面增加15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形。規(guī)定暫不辦理退稅的3種出口業(yè)務(wù)情形和1種出口企業(yè)情形。明確經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退（免）稅發(fā)現(xiàn)疑點，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要 求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報送自查表。規(guī)定了對出口業(yè)務(wù)存在需要進(jìn)一步核查疑點的，對所涉及的

7、退（免）稅采 用暫不辦理、提供擔(dān)保等措施，從而保障國家退稅款的安全。公告的執(zhí)行時間公告除已明確執(zhí)行時間的規(guī)定外，其他自2013年4月1日起執(zhí)行。二、實務(wù)操作操作環(huán)境：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)11.0企業(yè)涉及的常用的申報步驟主要有：1、進(jìn)料加工手冊登記（對無發(fā)生進(jìn)料業(yè)務(wù)的企業(yè)，不需錄入該模塊）注意：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，于取得海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手 冊后的下一個免抵退稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記 申報表，若當(dāng)月沒有新手冊登記的，不需錄入申報。2、進(jìn)口料件明細(xì)申報注意：進(jìn)口料件明細(xì)申報應(yīng)于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表，若當(dāng)

8、月沒有發(fā)生進(jìn)口料件，不需錄 入申報。3、出口貨物明細(xì)申報注意：（1）企業(yè)在錄入報關(guān)單出口額時要檢查報關(guān)單的成交方式。（2）在明細(xì)申報錄入時，對單證不齊數(shù)據(jù)，【單證不齊標(biāo)志】需錄入“BH”。（3）當(dāng)月出口并收齊的單證，在做明細(xì)申報錄入時，“單證不齊標(biāo)志”欄為 空，4、收齊出口單證明細(xì)申報注意：（1）企業(yè)在進(jìn)行單證收齊錄入前，應(yīng)檢查出口貨物報關(guān)單出口退稅專用 上的內(nèi)容是否與前期申報錄入的內(nèi)容一致；出口發(fā)票金額與報關(guān)單是否一致；報 關(guān)單是否有退運復(fù)出口的貨物；報關(guān)單是否有海關(guān)加蓋的驗訖章和企業(yè)報關(guān)專用 章。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)前期申報錄入的報關(guān)單號或核銷單號有誤的，可在收齊單證錄 入中進(jìn)行修改；若為其他內(nèi)容

9、的錄入錯誤，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真檢查原因并做沖減調(diào)整后 才能申報。（2）企業(yè)當(dāng)月收齊的前期單證必須有電子信息才能參與當(dāng)月的“免、抵、 退”稅計算。5、進(jìn)料加工手冊核銷（對無發(fā)生進(jìn)料業(yè)務(wù)的企業(yè)，不需錄入該模塊）待手冊在海關(guān)核銷完畢，并取得經(jīng)海關(guān)確認(rèn)的進(jìn)料加工合同核銷申請表 后，錄入核銷信息，申報系統(tǒng)對整本手冊的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，出具手冊核 銷的證明，調(diào)整“免抵退稅額抵減額”和“不予免征和扣稅額抵減額”。6、免稅貨物明細(xì)數(shù)據(jù)采集7、免抵退稅預(yù)申報（實行網(wǎng)上預(yù)申報）以下為出口退稅網(wǎng)上預(yù)申報系統(tǒng)的操作步驟：（一）登陸前提是企業(yè)必須已注冊并由稅務(wù)部門開通網(wǎng)上申報權(quán)限。（二）網(wǎng)上預(yù)申報注冊和開通主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)限開通（三）申報預(yù)審注意：上傳的預(yù)申報文件必須是*.zip格式的壓縮文件，即把“出口退稅申 報系統(tǒng)”生成的預(yù)審后的所有文件壓縮成一個文件上傳，被壓縮的文件不能包含 文件夾。預(yù)審?fù)戤吅髮霈F(xiàn)一個清單（外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的清單有所不同），出 口企業(yè)必須要根據(jù)清單提示的疑點，查找出錯的原因，修改正確后方可進(jìn)行正式申 報。（四）預(yù)審結(jié)果的導(dǎo)出在預(yù)審結(jié)果頁面下方點擊“預(yù)覽”按鈕可將預(yù)審反饋情況打印出來