1、非上市公司資本公積向個(gè)人轉(zhuǎn)增股本要繳個(gè)稅企業(yè)在“新三板”掛牌前一般先由券商及會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師做盡職調(diào)查。對(duì)于盡職調(diào)查發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，企業(yè)要一一進(jìn)行整改，尤其要高度重視稅務(wù)問(wèn)題。筆者從公司改制涉及的個(gè)人所得稅來(lái)分析稅收問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的影響。案例：甲公司是一家有限責(zé)任公司，股東為三名自然人。因上市需求，甲公司引入了風(fēng)險(xiǎn)投資并進(jìn)行股改。風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)入時(shí)產(chǎn)生資本溢價(jià)計(jì)入資本公積?，F(xiàn)公司股東擬用該資本公積按比例轉(zhuǎn)增股本。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)了解情況后要求三名自然人股東就資本公積轉(zhuǎn)增股本部分繳納個(gè)人所得稅。甲公司對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅存在異議。故此甲公司草擬的情況說(shuō)明如下：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制

2、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅（國(guó)稅發(fā)1997198 號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。這里的資本公積金的范圍，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函 1998289 號(hào)）的解釋?zhuān)侵腹煞葜破髽I(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，國(guó)家體改委國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)財(cái)政部中國(guó)人民銀行國(guó)務(wù)院生產(chǎn)辦公室股份制企業(yè)試點(diǎn)

3、辦法（體改生 199230 號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)是全部注冊(cè)資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。股東依據(jù)在股份制企業(yè)中所擁有的股份參加管理、享受權(quán)益、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，股份可在規(guī)定條件下或范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏猛斯?。我?guó)的股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。依據(jù)上述文件規(guī)定，甲公司認(rèn)為以資本公積中的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，不用繳納個(gè)人所得稅。就此問(wèn)題，甲公司咨詢(xún)了當(dāng)?shù)囟愓?，得到的解釋是只有上市公司的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本才可以不征個(gè)人所得稅，其余均需按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。對(duì)此，甲公司認(rèn)為該解釋存在幾點(diǎn)疑義：國(guó)稅發(fā)1997198 號(hào)文件、國(guó)稅函1998289 號(hào)文件的

4、解釋是指股份制企業(yè)，并沒(méi)有局限于上市公司。甲公司是股份制企業(yè)，符合規(guī)定的主體條件。甲公司是通過(guò)資本公積中的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，而不是將與此不相符的資本公積分配給個(gè)人取得所得。轉(zhuǎn)增股本不等于分配股息紅利，股東并沒(méi)有實(shí)際取得股息和紅利，甲公司也沒(méi)有向股東支付股息紅利，因此不屬于“利息、股息、紅利所得”應(yīng)征的范疇。從本質(zhì)上講，上市公司和有限責(zé)任公司在股本結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益方面是完全一致的，兩者核算的資本公積中的資本溢價(jià)也沒(méi)什么不同。甲公司當(dāng)年就此事向一家稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)，該事務(wù)所與稅務(wù)局溝通咨詢(xún)相關(guān)政策的出臺(tái)背景及意圖，最終得到權(quán)威答復(fù)，即：只有經(jīng)過(guò)證券發(fā)行管理部門(mén)批準(zhǔn)股份公司發(fā)行證券形成的股票溢價(jià)轉(zhuǎn)增股

5、本才可以不征個(gè)人所得稅，其余均需按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。新股東溢價(jià)投入部分作為對(duì)老股東的一種補(bǔ)償，在轉(zhuǎn)增資本就是老股東取得所得的時(shí)點(diǎn)，故而產(chǎn)生納稅義務(wù)。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知 （財(cái)稅 201373 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用 20%稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 可分期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5 年。這份文件進(jìn)一步明確了資本公積向個(gè)人轉(zhuǎn)增股本時(shí)需要繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在“新三板”掛牌改制中的稅收問(wèn)題非常復(fù)雜，筆者建議企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)做好掛牌前的稅收成本核算，避免因處理不好涉稅問(wèn)題而影響掛牌。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因