1、淺議公司舞弊及舞弊審計(jì)淺議公司舞弊及舞弊審計(jì)一、舞弊及舞弊審計(jì)概述舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、雇員或第三方使用欺詐手段獲取不當(dāng)或非法利益的成心行為。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)而言，舞弊通常指的是公司舞弊，公司舞弊大致可以分為以下幾類：1管理層舞弊與雇員舞弊。管理層舞弊是管理層蓄謀的舞弊行為，它主要通過(guò)發(fā)布帶有誤導(dǎo)性或嚴(yán)重歪曲事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)欺詐投資者、債權(quán)人、政府及社會(huì)公眾等外部利益團(tuán)體。雇員舞弊是公司的內(nèi)部雇員以欺騙性手段不正當(dāng)?shù)孬@取組織的錢財(cái)或其他財(cái)產(chǎn)的行為。2財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與侵占資產(chǎn)舞弊。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利才能的

2、判斷。侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。3組織舞弊與職務(wù)舞弊。組織舞弊是有組織進(jìn)展的損害外部利益團(tuán)體的舞弊行為。職務(wù)舞弊是指由組織內(nèi)員工利用工作時(shí)機(jī)并針對(duì)組織自身或組織外部的舞弊。對(duì)舞弊審計(jì)的概念，還沒有明確界定。從社會(huì)公眾對(duì)舞弊審計(jì)的需求看，舞弊審計(jì)可以分為以下三個(gè)層次：1內(nèi)部控制審核。內(nèi)部控制審核是指審計(jì)師承受專門委托，對(duì)被審核單位特定日期的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)展審核，并發(fā)表審核意見。2舞弊關(guān)注審計(jì)。舞弊關(guān)注審計(jì)是指審計(jì)師在承受委托執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊發(fā)生的可能性，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。3舞弊專門審計(jì)。在舞弊專門審計(jì)中，審

3、計(jì)師承受委托對(duì)特定信息執(zhí)行與委托人或業(yè)務(wù)約定書中所指明的其他報(bào)告使用人商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。二、管理舞弊的主要手段為了更有效地提醒舞弊，必須分析舞弊高發(fā)的領(lǐng)域。管理舞弊通過(guò)分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或者財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，并以粉飾過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以識(shí)別可能存在管理舞弊案的區(qū)域。從我國(guó)目前上市公司的情況看，以下業(yè)務(wù)往往是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常高的領(lǐng)域：1.關(guān)聯(lián)方交易。某些上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。還有一本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理些上市公司那么與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜

4、撰一些復(fù)雜交易，但從會(huì)計(jì)上看，其利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)過(guò)程完全合法，但卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。例如，已受處分瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是關(guān)聯(lián)交易獲得的。2.非常交易。不少上市公司為防止三年虧損摘牌或?yàn)榈竭_(dá)規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)或土地使用權(quán)，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)，收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益，以期公司業(yè)績(jī)得到一次性改觀。3.非貨幣性交易。有許多上市公司的交易是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流入，只是借記應(yīng)收賬款，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也

5、沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。假如審計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入來(lái)源于非貨幣性交易，其正常的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)才能和獲利才能就應(yīng)當(dāng)受到疑心。4.資產(chǎn)重組。近年來(lái)，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來(lái)越多，不可否認(rèn)重組在企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、改善資產(chǎn)構(gòu)造等方面的積極作用，但一些上市公司施行了突擊重組的戰(zhàn)略，或者說(shuō)是報(bào)表重組，重組后上市公司的業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)大幅改善，但實(shí)際上改善只是業(yè)績(jī)虛幻。瓊民源時(shí)間就是假借重組實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，虛構(gòu)業(yè)績(jī)，這為審計(jì)師敲響了警鐘。另外，資產(chǎn)重組審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，涉及許多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在大大增加了審計(jì)師的職業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)。5.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更。上市公司有時(shí)也會(huì)利用會(huì)計(jì)政

6、策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)，比方改變長(zhǎng)期股權(quán)投資處理方法及合并報(bào)表范圍。6.期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。審計(jì)師應(yīng)對(duì)上市公司期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)敏感，不可輕易放過(guò)任何蛛絲馬跡。此外，復(fù)雜的控股關(guān)系、跨地區(qū)交易、非法或非標(biāo)準(zhǔn)的融資行為、所審客戶的股票在二級(jí)市場(chǎng)的異常波動(dòng)都容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)受到審計(jì)師的特別關(guān)注。三、舞弊審計(jì)的程序舞弊審計(jì)的方法和程序并不是獨(dú)立于一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法和程序而存在的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法和程序在舞弊審計(jì)中同樣適用，而且舞弊審計(jì)通常要和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來(lái)。1.保持職業(yè)疑心態(tài)度。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持強(qiáng)烈的好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)于看似無(wú)關(guān)緊要的的跡象或線索可以提出合理疑問(wèn)

7、，并能鍥而不舍地追查下去，以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)表達(dá)，排除合理疑心。2.充分利用分析程序。分析程序是指審計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、預(yù)期特信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)或關(guān)系。分析程序是揭露舞弊的重要工具，尤其是在管理舞弊的識(shí)別上具有明顯的作用。3.深化理解被審計(jì)單位及其環(huán)境。公司的經(jīng)濟(jì)狀況不佳，管理層可能產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)從多個(gè)角度理解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，包括被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。4.執(zhí)行詢問(wèn)程序。舞弊從本性上看是易于隱藏而難以發(fā)現(xiàn)的