1、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金 一、本本科目核算企企業(yè)的庫存現(xiàn)現(xiàn)金。企業(yè)有有內(nèi)部周轉使使用備用金的的，可以單獨獨設置“備用用金”科目。 二、企業(yè)增增加庫存現(xiàn)金金，借記本科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目；減少少庫存現(xiàn)金做做相反的會計計分錄。 三三、企業(yè)應當當設置“現(xiàn)金金日記賬”，根根據(jù)收付款憑憑證，按照業(yè)業(yè)務發(fā)生順利利逐筆記錄。每每日終了，應應當計算當日日的現(xiàn)金收入入合計額、現(xiàn)現(xiàn)金指出合計計額和結余額額，講結余額額與實際庫存存額核對，做做到賬款相符符。 四、本本科目期末借借方余額，反反映企業(yè)持有有的庫存現(xiàn)金金。 銀行存存款 一、本本科目核算存存入銀行或其其他金融機構構的各種款項項。銀行匯票票存款、銀行行本票存

2、款、信信用卡存款、信信用證保證金金存款、存出出投資款、外外埠存款等，在在“其他貨幣幣資金”科目目核算。 二二、企業(yè)增加加銀行存款， 借記本科目目， 貸記“庫庫存現(xiàn)金”、“營營收賬款”等等科目；減少少銀行存款做做相反的會計計分錄。 三三、企業(yè)可按按開戶銀行和和其他金融機機構、存款種種類等設置“銀銀行存款日記記賬”。根據(jù)據(jù)收付款憑證證，按照業(yè)務務的發(fā)生順序序逐筆登記。 每日終了，應應結出余額?！般y銀行存款日記記賬”應定期期與“銀行對對賬單”核對對，至少每月月核對一次。企企業(yè)銀行存款款賬面余額與與銀行對賬單單余額之間如如有差額，應應編制“銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)節(jié)相符。 四四、本科目期期末借方余

3、額額，反映企業(yè)業(yè)存在銀行或或其他金融機機構的各種款款項。其他貨幣資金 一、本科目目核算企業(yè)的的銀行匯票存存款、銀行本本票存款、信信用卡存款、信信用證保證金金存款、存出出投資款、外外埠存款等其其他貨幣資金金。 二、企企業(yè)增加其他他貨幣資金，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”科目；減少其他貨貨幣資金，借借記有關科目目，貸記本科科目。 三、本本科目可按銀銀行匯票或本本票、信用證證的收款單位位。外埠存款款的開戶銀行行，分辨“銀銀行匯票”、“銀銀行本票”、“信信用卡”、“信信用證保證金金”、“存出出投資款”、“外外埠存款”等等進行明細核核算。 四、本本科目期末借借方余額，反反映企業(yè)持有有的其他貨幣幣資金

4、。交易性金融資產(chǎn)產(chǎn) 一、本科科目核算企業(yè)業(yè)為交易目的的所持有的債債券投資、股股票投資、基基金投資等交交易性金融資資產(chǎn)的公允價價值。企業(yè)持持有的直接指指定為以公允允價值計量且且其變動計入入當期損益的的金融資產(chǎn)，也也在本科目核核算。 企業(yè)業(yè)（金融）接接受委托采用用全額承購包包銷、余額承承購包銷方式式承銷的證券券，應在收到到證券時將其其進行分類。劃劃分為以公允允價值計量且且其變動計入入當期損益的的金融資產(chǎn)的的，應在本科科目核算；劃劃分為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的，應在“可可供出售金融融資產(chǎn)”科目目核算。衍生生金融資產(chǎn)在在“衍生工具具”科目核算算。 二、本本科目可按交交易性金融資資產(chǎn)的類別和和品質，分別別

5、“成本”、“公公允價值變動動”等進行明明細核算。 三、交易性性金融資產(chǎn)的的主要賬務處處理。 （一一）企業(yè)取得得交易性金融融資產(chǎn)，按其其公允價值，借借記本科目（成成本），按發(fā)發(fā)生的交易費費用，借記“投投資收益”科科目，按已到到付息期但尚尚未領取的利利息或已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利，借記“應應收利息”或或“應收股利利”科目，貸貸記“投資收收益”科目。 （二）交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)持有期間被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利，或或在資產(chǎn)負債債表日按分期期付息、一次次還本債券投投資的票面利利率計算的利利息，借記“應應收股利”或或“應收利息息”科目，貸貸記“投資收收益”科目。 （三）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日，交交

6、易性金融資資產(chǎn)的公允價價值高于其賬賬面余額的差差額，借記本本科目（公允允價值變動），貸貸記“公允價價值變動損益益”科目；公公允價值低于于其賬面約定定差額做相反反的會計分錄錄。 （四）出出售交易性金金融資產(chǎn)，應應按實際收到到的金額，借借記“銀行存存款”、“存存放中央銀行行款項”、“結結算備付金”等等科目，按該該金融資產(chǎn)的的賬面金額，貸貸記本科目，按按其差額，貸貸記或借記“投投資收益”科科目。同時，將將原計入該金金融資產(chǎn)的公公允價值變動動轉出，借記記或貸記“公公允價值變動動損益”科目目，貸記或借借記“投資收收益”科目。 四、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)持有的交交易性金融資資產(chǎn)的公允價價值。應

7、收票據(jù) 一、本本科目核算企企業(yè)因銷售商商品、提供勞勞務等而收到到的商業(yè)匯票票，包括銀行行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯匯票。 二、本本科目可按開開出、承兌商商業(yè)匯票的單單位進行明細細核算。 三三、應收票據(jù)據(jù)的主要賬務務處理。 （一一）企業(yè)因銷銷售商品、提提供勞務等而而收到開出、承承兌的商業(yè)匯匯票，按商業(yè)業(yè)匯票的票面面金額，借記記本科目，按按確認的營業(yè)業(yè)收入，貸記記“主營業(yè)務務收入”等科科目。涉及增增值稅銷項稅稅額的，還應應進行相應的的處理。（二二）持未到期期的商業(yè)匯票票向銀行貼現(xiàn)現(xiàn)，應按實際際收到的金額額（即減去貼貼現(xiàn)息后的凈凈額），借記記“銀行存款款”等科目，按按貼現(xiàn)息部分分，借記“財財務費用”等等

8、科目，按商商業(yè)匯票的票票面金額，貸貸記本科目或或“短期借款款”科目。（三三）將持有的的商業(yè)匯票背背書轉讓以取取得所需物資資，按應計入入取得物資成成本的金額，借借記“材料采采購”或“原原材料”、“庫庫存商品”等等科目，按商商業(yè)匯票的票票面金額，貸貸記本科目，如如有差額，借借記或貸記“銀銀行存款”等等科目。涉及及增值稅進項項稅額的，還還應進行相應應的處理。（四四）商業(yè)匯票票到期，應按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款款”科目，按按商業(yè)匯票的的票面金額，貸貸記本科目。 四、企業(yè)還還應設置“應應收票據(jù)備查查簿”，逐筆筆登記商業(yè)匯匯票的種類、號號數(shù)和出票日日、票面金額額、交易合同同號和付款人人、承兌人

9、、背背書人的姓名名或單位名稱稱、到期日、背背書轉讓日、貼貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈凈額以及收款款日和收回金金額、退票情情況等資料。商商業(yè)匯票到期期結清票款或或退票后，在在備查簿中應應予注銷。 五、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)持有的商商業(yè)匯票的票票面金額。應收賬款 一、本本科目核算企企業(yè)因銷售商商品、提供勞勞務等經(jīng)營活活動應收取的的款項。企業(yè)業(yè)（保險)按按照原保險合合同約定應向向投保人收取取的保費，可可將本科目改改為“11222 應收保保費”科目，并并按照投保人人進行明細核核算。 企業(yè)業(yè)（金融）應應收取的手續(xù)續(xù)費和傭金，可可將本科目改改為“11224 應收手手續(xù)費及傭金金”科目，并并按照債務

10、人人進行明細核核算。因銷售售商品、提供供勞務等，采采用遞延方式式收取合同或或協(xié)議價款、實實質上具有融融資性質的，在在“長期應收收款”科目核核算。 二、本本科目可按債債務人進行明明細核算。 三、企業(yè)發(fā)發(fā)生應收賬款款，按應收金金額，借記本本科目，按確確認的營業(yè)收收入，貸記“主主營業(yè)務收入入”、“手續(xù)續(xù)費及傭金收收入”、“保保費收入”等等科目。收回回應收賬款時時，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記本科目。涉涉及增值稅銷銷項稅額的，還還應進行相應應的處理。代代購貨單位墊墊付的包裝費費、運雜費，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。收回代墊墊費用時，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科目。 四、企

11、業(yè)與與債務人進行行債務重組，應應當分別債務務重組的不同同方式進行處處理。 （一一）收到債務務人清償債務務的款項小于于該項應收賬賬款賬面價值值的，應按實實際收到的金金額，借記“銀銀行存款”等等科目，按重重組債權已計計提的壞賬準準備，借記“壞壞賬準備”科科目，按重組組債權的賬面面余額，貸記記本科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外外支出”科目目。收到債務務人清償債務務的款項大于于該項應收債債款賬面價值值的，應按實實際收到的金金額，借記“銀銀行存款”等等科目，按重重組債權已計計提的壞賬準準備，借記“壞壞賬準備”科科目，按重組組債權的賬面面余額，貸記記本科目，按按其差額，貸貸記“資產(chǎn)減減值損失”科科目。以下

12、債債務重組涉及及重組債權減減值準備的，應應當比照此規(guī)規(guī)定進行處理理。 （二）接接受債務人用用于清償債務務的非現(xiàn)金資資產(chǎn)，應按該該項非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允價價值，借記“原原材料”、“庫庫存商品”、“固固定資產(chǎn)”、“無無形資產(chǎn)”等等科目，按重重組債權的賬賬面余額，貸貸記本科目，按按應支付的相相關稅費和其其他費用，貸貸記“銀行存存款”、“應應交稅費”等等科目，按其其差額，借記記“營業(yè)外支支出”科目。涉涉及增值稅進進項稅額的，還還應進行相應應的處理。（三三）將債權轉轉為投資，應應按享有股份份的公允價值值，借記“長長期股權投資資”科目，按按重組債權的的賬面余額，貸貸記本科目，按按應支付的相相關稅費和其其他費

13、用，貸貸記“銀行存存款”、“應應交稅費”等等科目，按其其差額，借記記“營業(yè)外支支出”科目。（四四）以修改其其他債務條件件進行清償?shù)牡?，應按修改改其他債務條條件后債權的的公允價值，借借記本科目，按按重組債權的的賬面余額，貸貸記本科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外外支出”科目目。 五、本本科目期末借借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的應收收賬款；期末末如為貸方余余額，反映企企業(yè)預收的賬賬款。預付賬款 一、本本科目核算企企業(yè)按照合同同規(guī)定預付的的款項。 預預付款項情況況不多的，也也可以不設置置本科目，將將預付的款項項直接記入“應應付賬款”科科目。企業(yè)進進行在建工程程預付的工程程價款，也在在本科目核算算。

14、企業(yè)（保保險）從事保保險業(yè)務預先先支付的賠付付款，可將本本科目改為“11123 預預付賠付款”科科目，并按照照保險人或受受益人進行明明細核算。 二、本科目目可按供貨單單位進行明細細核算。 三三、預付賬款款的主要賬務務處理。 （一一）企業(yè)因購購貨而預付的的款項，借記記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。收到所購購物資，按應應計入購入物物資成本的金金額，借記“材材料采購”或或“原材料”、“庫庫存商品”等等科目，按應應支付的金額額，貸記本科科目。補付的的款項，借記記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目；退回多付付的款項做相相反的會計分分錄。涉及增增值稅進項稅稅額的，還應應進行相應的的處理。 （二二

15、）企業(yè)進行行在建工程預預付的工程價價款，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”等科目。按按工程進度結結算工程價款款，借記“在在建工程”科科目，貸記本本科目、“銀銀行存款”等等科目。 （三三）企業(yè)（保保險）預付的的賠付款，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。轉銷預付付的賠付款，借借記“賠付支支出”、“應應付分保賬款款”等科目，貸貸記本科目。 四、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)預付的款款項；期末如如為貸方余額額，反映企業(yè)業(yè)尚未補付的的款項。應收股利 一、本本科目核算企企業(yè)應收取的的現(xiàn)金股利和和應收取其他他單位分配的的利潤。 二二、本科目可可按被投資單單位進行明細細核算。 三三、應收股利利的

16、主要賬務務處理。 （一一）企業(yè)取得得交易性金融融資產(chǎn)，按支支付的價款中中所包含的、已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利，借記記本科目，按按交易性金融融資產(chǎn)的公允允價值，借記記“交易性金金融資產(chǎn)成本”科目目，按發(fā)生的的交易費用，借借記“投資收收益”科目，按按實際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”、“存放放中央銀行款款項”、“結結算備付金”等等科目。 交交易性金融資資產(chǎn)持有期間間被投資單位位宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利，按按應享有的份份額，借記本本科目，貸記記“投資收益益”科目。 （二）取得得長期股權投投資，按支付付的價款中所所包含的、已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利，借記記本科目，按按確定的長期期股權投資成

17、成本，借記“長長期股權投資資成本”科科目，按實際際支付的金額額，貸記“銀銀行存款”等等科目。持有有期間被投資資單位宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利或利潤的，按按應享有的份份額，借記本本科目，貸記記“投資收益益”（成本法法）或“長期期股權投資損益調(diào)整整”科目（權權益法）。 被投資單位位宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或利潤屬于其其在取得本企企業(yè)投資前實實現(xiàn)凈利潤的的分配額，借借記本科目，貸貸記“長期股股權投資成本”等科科目。 （三三）取得可供供出售的金融融資產(chǎn)，按支支付的價款中中所包含的、已已宣告但尚未未發(fā)放的金股股利，借記本本科目，按可可供出售金融融資產(chǎn)的公允允價值與交易易費用之和，借借記“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本

18、”科科目，按實際際支付的金額額，貸記“銀銀行存款”、“存存放中央銀行行款項”、“結結算備付金”等等科目。 可可供出售權益益工具持有期期間被投資單單位宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股利利，按應享有有的份額，借借記本科目，貸貸記“投資收收益”科目。 （四）實際際收到現(xiàn)金股股利或利潤，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記本科科目等。 四四、本科目期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)尚未收回的的現(xiàn)金股利或或利潤。應收利息 一、本本科目核算企企業(yè)交易性金金融資產(chǎn)、持持有至到期投投資、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)放貸款款、存放中央央銀行款項、拆拆出資金、買買入返售金融融資產(chǎn)等應收收取的利息。企企業(yè)購入的一一次還本付息息的持有至到到期

19、投資持有有期間取得的的利息，在“持持有至到期投投資”科目核核算。 二、本本科目可按借借款人或被投投資單位進行行明細核算。 三、應收利利息的主要賬賬務處理。 （一）企業(yè)業(yè)取得的交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，按支付的的價款中所包包含的、已到到付息期但尚尚未領取的利利息，借記本本科目，按交交易性金融資資產(chǎn)的公允價價值，借記“交交易性金融資資產(chǎn)成本本”科目，按按發(fā)生的交易易費用，借記記“投資收益益”科目，按按實際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”、“存放放中央銀行款款項”、“結結算備付金”等等科目。 （二二）取得的持持有至到期投投資，應按該該投資的面值值，借記“持持有至到期投投資成本本”科目，按按支付的價款款中

20、包含的、已已到付息期但但尚未領取的的利息，借記記本科目，按按實際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”、“存放放中央銀行款款項”、“結結算備付金”等等科目，按其其差額，借記記或貸記“持持有至到期投投資利息息調(diào)整”科目目。 資產(chǎn)負負債表日，持持有至到期投投資為分期付付息、一次還還本債券投資資的，應按票票面利率計算算確定的應收收未收利息，借借記本科目，按按持有至到期期投資攤余成成本和實際利利率計算確定定的利息收入入，貸記“投投資收益”科科目，按其差差額，借記或或貸記“持有有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整”科目。 持有至到期期投資為一次次還本付息債債券投資的，應應于資產(chǎn)負債債表日按票面面利率計算確確定的應收未未

21、收利息，借借記“持有至至到期投資應計利息息”科目，按按持有至到期期投資攤余成成本和實際利利率計算確定定的利息收入入，貸記“投投資收益”科科目，按其差差額，借記或或貸記“持有有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整”科目。 （三）取得得的可供出售售債券投資，比比照（二）的的相關規(guī)定進進行處理。 （四）發(fā)生生減值的持有有至到期投資資、可供出售售債券投資的的利息收入，應應當比照“貸貸款”科目相相關規(guī)定進行行處理。 （五五）企業(yè)發(fā)放放的貸款，應應于資產(chǎn)負債債表日按貸款款的合同本金金和合同利率率計算確定的的應收未收利利息，借記本本科目，按貸貸款的攤余成成本和實際利利率計算確定定的利息收入入，貸記“利利息收入”科科目，按

22、其差差額，借記或或貸記“貸款款利息調(diào)調(diào)整”科目。 （六）應收收利息實際收收到時，借記記“銀行存款款”、“存放放中央銀行款款項”等科目目，貸記本科科目。 四、本本科目期末借借方余額，反反映企業(yè)尚未未收回的利息息。其它應收款 一一、本科目核核算企業(yè)除存存出保證金、買買入返售金融融資產(chǎn)、應收收票據(jù)、應收收賬款、預付付賬款、應收收股利、應收收利息、應收收代位追償款款、應收分保保賬款、應收收分保合同準準備金、長期期應收款等以以外的其他各各種應收及暫暫付款項。 二、本科目目可按對方單單位（或個人人）進行明細細核算。 三三、采用售后后回購方式融融出資金的，應應按實際支付付的金額，借借記本科目，貸貸記“銀行存

23、存款”科目。銷銷售價格與原原購買價格之之間的差額，應應在售后回購購期間內(nèi)按期期計提利息費費用，借記本本科目，貸記記“財務費用用”科目。按按合同約定返返售商品時，應應按實際收到到的金額，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科目。 四、企業(yè)發(fā)發(fā)生其他各種種應收、暫付付款項時，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”、“固固定資產(chǎn)清理理”等科目；收回或轉銷銷各種款項時時，借記“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”等等科目，貸記記本科目。 五、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)尚未收回回的其他應收收款項。 壞壞賬準備 一一、本科目核核算企業(yè)應收收款項的壞賬賬準備。 二二、本科目可可按應收款項項的類別進行行明細核算。

24、三、壞賬準準備的主要賬賬務處理。 （一）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日，應應收款項發(fā)生生減值的，按按應減記的金金額，借記“資資產(chǎn)減值損失失”科目，貸貸記本科目。本本期應計提的的壞賬準備大大于其賬面余余額的，應按按其差額計提提；應計提的的壞賬準備小小于其賬面余余額的差額做做相反的會計計分錄。 （二二）對于確實實無法收回的的應收款項，按按管理權限報報經(jīng)批準后作作為壞賬，轉轉銷應收款項項，借記本科科目，貸記“應應收票據(jù)”、“應應收賬款”、“預預付賬款”、“應應收分保賬款款”、“其他他應收款”、“長長期應收款”等等科目。 （三三）已確認并并轉銷的應收收款項以后又又收回的，應應按實際收回回的金額，借借記“應收票票據(jù)”、

25、“應應收賬款”、“預預付賬款”、“應應收分保賬款款”、“其他他應收款”、“長長應收款”等等科目，貸記記本科目；同同時，借記“銀銀行存款”科科目，貸記“應應收票據(jù)”、“應應收賬款”、“預預付賬款”、“應應收分保賬款款”、“其他他應收款”、“長長期應收款”等等科目。 對對于已確認并并轉銷的應收收款項以后又又收回的，也也可以按照實實際收回的金金額，借記“銀銀行存款”科科目，貸記本本科目。 四四、本科目期期末貸方余額額，反映企業(yè)業(yè)已計提但尚尚未轉銷的壞壞賬準備。材料采購本科目核算企業(yè)業(yè)采用計劃成成本進行材料料日常核算而而購入材料的的采購成本。采采用實際成本本進行材料日日常核算的，購購入材料的采采購成本

26、，在在“在途物資資”科目核算算。委托外單單位加工材料料、商品的加加工成本，在在“委托加工工物資”科目目核算。購入入的工程用材材料，在“工工程物資”科科目核算。 二、本科目目可按供應單單位和材料品品種進行明細細核算。 三三、材料采購購的主要賬務務處理。 （一一）企業(yè)支付付材料價款和和運雜費等，按按應計入材料料采購成本的的金額，借記記本科目，按按實際支付或或應支付的金金額，貸記“銀銀行存款”、“庫庫存現(xiàn)金”、“其其他貨幣資金金”、“應付付賬款”、“應應付票據(jù)”、“預預付賬款”等等科目。涉及及增值稅進項項稅額的，還還應進行相應應的處理。 （二）期末末，企業(yè)應將將倉庫轉來的的外購收料憑憑證，分別下下列

27、不同情況況進行處理：1對于已已經(jīng)付款或已已開出、承兌兌商業(yè)匯票的的收料憑證，應應按實際成本本和計劃成本本分別匯總，按按計劃成本，借借記“原材料料”、“周轉轉材料”等科科目，貸記本本科目；將實實際成本大于于計劃成本的的差異，借記記“材料成本本差異”科目目，貸記本科科目；實際成成本小于計劃劃成本的差異異做相反的會會計分錄。 2對于尚尚未收到發(fā)票票賬單的收料料憑證，應按按計劃成本暫暫估入賬，借借記“原材料料”、“周轉轉材料”等科科目，貸記“應應付賬款暫估應付賬賬款”科目，下下期初做相反反分錄予以沖沖回。下期收收到發(fā)票賬單單的收料憑證證，借記本科科目，貸記“銀銀行存款”、“應應付賬款”、“應應付票據(jù)”

28、等等科目。涉及及增值稅進項項稅額的，還還應進行相應應的處理。 四、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)在途材料料的采購成本本。 在途物物資 一、本本科目核算企企業(yè)采用實際際成本（或進進價）進行材材料、商品等等物資的日常常核算、貨款款已付尚未驗驗收入庫的在在途物資的采采購成本。 二、本科目目可按供應單單位和物資品品種進行明細細核算。 三三、在途物資資的主要賬務務處理。 （一一）企業(yè)購入入材料、商品品，按應計入入材料、商品品采購成本的的金額，借記記本科目，按按實際支付或或應支付的金金額，貸記“銀銀行存款”、“應應付賬款”、“應應付票據(jù)”等等科目。涉及及增值稅進項項稅額的，還還應進行相應應的處理。 （

29、二）所購購材料、商品品到達驗收入入庫，借記“原原材料”、“庫庫存商品”等等科目，貸記記本科目。庫庫存商品采用用售價核算的的，按售價，借借記“庫存商商品”科目，按按進價，貸記記本科目，進進價與售價之之間的差額，借借記或貸記“商商品進銷差價價”科目。 四、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)在途材料料、商品等物物資的采購成成本。 原材材料 一、本本科目核算企企業(yè)庫存的各各種材料，包包括原料及主主要材料、輔輔助材料、外外購半成品（外外購件）、修修理用備件（備備品備件）、包包裝材料、燃燃料等的計劃劃成本或實際際成本。收到到來料加工裝裝配業(yè)務的原原料、零件等等，應當設置置備查簿進行行登記。 二二、本科目可

30、可按材料的保保管地點（倉倉庫）、材料料的類別、品品種和規(guī)格等等進行明細核核算。 三、原原材料的主要要賬務處理。 （一）企業(yè)業(yè)購入并已驗驗收入庫的材材料，按計劃劃成本或實際際成本，借記記本科目，按按實際成本，貸貸記“材料采采購”或“在在途物資”科科目，按計劃劃成本與實際際成本的差異異，借記或貸貸記“材料成成本差異”科科目。 （二二）自制并已已驗收入庫的的材料，按計計劃成本或實實際成本，借借記本科目，按按實際成本，貸貸記“生產(chǎn)成成本”科目，按按計劃成本與與實際成本的的差異，借記記或貸記“材材料成本差異異”科目。委委托外單位加加工完成并已已驗收入庫的的材料，按計計劃成本或實實際成本，借借記本科目，按

31、按實際成本，貸貸記“委托加加工物資”科科目，按計劃劃成本與實際際成本的差異異，借記或貸貸記“材料成成本差異”科科目。 （三三）生產(chǎn)經(jīng)營營領用材料，借借記“生產(chǎn)成成本”、“制制造費用”、“銷銷售費用”、“管管理費用”等等科目，貸記記本科目。出出售材料結轉轉成本，借記記“其他業(yè)務務成本”科目目，貸記本科科目。發(fā)出委委托外單位加加工的材料，借借記“委托加加工物資”科科目，貸記本本科目。采用用計劃成本進進行材料日常常核算的，發(fā)發(fā)出材料還應應結轉材料成成本差異，將將發(fā)出材料的的計劃成本調(diào)調(diào)整為實際成成本。采用實實際成本進行行材料日常核核算的，發(fā)出出材料的實際際成本，可以以采用先進先先出法、加權權平均法或

32、個個別認定法計計算確定。 四、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)庫存材料料的計劃成本本或實際成本本。 材料成成本差異 一一、本科目核核算企業(yè)采用用計劃成本進進行日常核算算的材料計劃劃成本與實際際成本的差額額。企業(yè)也可可以在“原材材料”、“周周轉材料”等等科目設置“成成本差異”明明細科目。 二、本科目目可以分別“原原材料”、“周周轉材料”等等，按照類別別或品種進行行明細核算。 三、材料成成本差異的主主要賬務處理理。 （一）入入庫材料發(fā)生生的材料成本本差異，實際際成本大于計計劃成本的差差異，借記本本科目，貸記記“材料采購購”科目；實實際成本小于于計劃成本的的差異做相反反的會計分錄錄。入庫材料料的計

33、劃成本本應當盡可能能接近實際成成本。除特殊殊情況外，計計劃成本在年年度內(nèi)不得隨隨意變更。 （二）結轉轉發(fā)出材料應應負擔的材料料成本差異，按按實際成本大大于計劃成本本的差異，借借記“生產(chǎn)成成本”、“管管理費用”、“銷銷售費用”、“委委托加工物資資”、“其他他業(yè)務成本”等等科目，貸記記本科目；實實際成本小于于計劃成本的的差異做相反反的會計分錄錄。發(fā)出材料料應負擔的成成本差異應當當按期（月）分分攤，不得在在季末或年末末一次計算。發(fā)發(fā)出材料應負負擔的成本差差異，除委托托外部加工發(fā)發(fā)出材料可按按期初成本差差異率計算外外，應使用當當期的實際差差異率；期初初成本差異率率與本期成本本差異率相差差不大的，也也可

34、按期初成成本差異率計計算。計算方方法一經(jīng)確定定，不得隨意意變更。材料料成本差異率率的計算公式式如下： 本本期材料成本本差異率（期期初結存材料料的成本差異異本期驗收收入庫材料的的成本差異）（期初結存存材料的計劃劃成本本期期驗收入庫材材料的計劃成成本）1000期初材材料成本差異異率期初結結存材料的成成本差異期期初結存材料料的計劃成本本100發(fā)出材料應應負擔的成本本差異發(fā)出出材料的計劃劃成本材料料成本差異率率 四、本科科目期末借方方余額，反映映企業(yè)庫存材材料等的實際際成本大于計計劃成本的差差異；貸方余余額反映企業(yè)業(yè)庫存材料等等的實際成本本小于計劃成成本的差異。 庫存商品 一、本科目目核算企業(yè)庫庫存的

35、各種商商品的實際成成本（或進價價）或計劃成成本（或售價價），包括庫庫存產(chǎn)成品、外外購商品、存存放在門市部部準備出售的的商品、發(fā)出出展覽的商品品以及寄存在在外的商品等等。接受來料料加工制造的的代制品和為為外單位加工工修理的代修修品，在制造造和修理完成成驗收入庫后后，視同企業(yè)業(yè)的產(chǎn)成品，也也通過本科目目核算。企業(yè)業(yè)（房地產(chǎn)開開發(fā)）的開發(fā)發(fā)產(chǎn)品，可將將本科目改為為“14055 開發(fā)產(chǎn)品品”科目。企企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收收獲的農(nóng)產(chǎn)品品，可將本科科目改為“11405 農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品”科目目。 二、本本科目可按庫庫存商品的種種類、品種和和規(guī)格等進行行明細核算。 三、庫存商商品的主要賬賬務處理。 （一）企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成成

36、品一般應按按實際成本核核算，產(chǎn)成品品的入庫和出出庫，平時只只記數(shù)量不記記金額，期（月月）末計算入入庫產(chǎn)成品的的實際成本。生生產(chǎn)完成驗收收入庫的產(chǎn)成成品，按其實實際成本，借借記本科目、“農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品”等科科目，貸記“生生產(chǎn)成本”、“消消耗性生物資資產(chǎn)”、“農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本本”等科目。產(chǎn)產(chǎn)成品種類較較多的，也可可按計劃成本本進行日常核核算，其實際際成本與計劃劃成本的差異異，可以單獨獨設置“產(chǎn)品品成本差異”科科目，比照“材材料成本差異異”科目核算算。采用實際際成本進行產(chǎn)產(chǎn)成品日常核核算的，發(fā)出出產(chǎn)成品的實實際成本，可可以采用先進進先出法、加加權平均法或或個別認定法法計算確定。對對外銷售產(chǎn)成成品（包括采采用

37、分期收款款方式銷售產(chǎn)產(chǎn)成品），結結轉銷售成本本時，借記“主主營業(yè)務成本本”科目，貸貸記本科目。采采用計劃成本本核算的，發(fā)發(fā)出產(chǎn)成品還還應結轉產(chǎn)品品成本差異，將將發(fā)出產(chǎn)成品品的計劃成本本調(diào)整為實際際成本。 （二二）購入商品品采用進價核核算的，在商商品到達驗收收入庫后，按按商品進價，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”、“在在途物資”等等科目。委托托外單位加工工收回的商品品，按商品進進價，借記本本科目，貸記記“委托加工工物資”科目目。購入商品品采用售價核核算的，在商商品到達驗收收入庫后，按按商品售價，借借記本科目，按按商品進價，貸貸記“銀行存存款”、“在在途物資”等等科目，按商商品售價與進進價的差額

38、，貸貸記“商品進進銷差價”科科目。委托外外單位加工收收回的商品，按按商品售價，借借記本科目，按按委托加工商商品的賬面余余額，貸記“委委托加工物資資”科目，按按商品售價與與進價的差額額，貸記“商商品進銷差價價”科目。 對外銷售商商品（包括采采用分期收款款方式銷售商商品），結轉轉銷售成本時時，借記“主主營業(yè)務成本本”科目，貸貸記本科目。采采用進價進行行商品日常核核算的，發(fā)出出商品的實際際成本，可以以采用先進先先出法、加權權平均法或個個別認定法計計算確定。采采用售價核算算的，還應結結轉應分攤的的商品進銷差差價。（三）企企業(yè)（房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)發(fā)的產(chǎn)品，達達到預定可銷銷售狀態(tài)時，按按實際成本，借借記“

39、開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品”科目，貸貸記“開發(fā)成成本”科目。期期末，企業(yè)結結轉對外轉讓讓、銷售和結結算開發(fā)產(chǎn)品品的實際成本本，借記“主主營業(yè)務成本本”科目，貸貸記“開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品”科目。 企業(yè)將開發(fā)發(fā)的營業(yè)性配配套設施用于于本企業(yè)從事事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)經(jīng)營用房，應應視同自用固固定資產(chǎn)進行行處理，并按按營業(yè)性配套套設施的實際際成本，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品”科目。 四、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)庫存商品品的實際成本本（或進價）或或計劃成本（或或售價）。發(fā)出商品 一、本本科目核算企企業(yè)未滿足收收入確認條件件但已發(fā)出商商品的實際成成本（或進價價）或計劃成成本（或售價價）。采用支支付手續(xù)費方方式委托

40、其他他單位代銷的的商品，也可可以單獨設置置“委托代銷銷商品”科目目。 二、本本科目可按購購貨單位、商商品類別和品品種進行明細細核算。 三三、發(fā)出商品品的主要賬務務處理。 （一一）對于未滿滿足收入確認認條件的發(fā)出出商品，應按按發(fā)出商品的的實際成本（或或進價）或計計劃成本（或或售價），借借記本科目，貸貸記“庫存商商品”科目。發(fā)發(fā)出商品發(fā)生生退回的，應應按退回商品品的實際成本本（或進價）或或計劃成本（或或售價）借記記“庫存商品品”科目，貸貸記本科目。 （二）發(fā)出出商品滿足收收入確認條件件時，應結轉轉銷售成本，借借記“主營業(yè)業(yè)務成本”科科目，貸記本本科目。采用用計劃成本或或售價核算的的，還應結轉轉應分

41、攤的產(chǎn)產(chǎn)品成本差異異或商品進銷銷差價。 四四、本科目期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)發(fā)出商品的的實際成本（或或進價）或計計劃成本（或或售價）。 商品進銷差差價 一、本本科目核算企企業(yè)采用售價價進行日常核核算的商品售售價與進價之之間的差額。 二、本科目目可按商品類類別或實物管管理負責人進進行明細核算算。 三、商商品進銷差價價的主要賬務務處理。 （一一）企業(yè)購入入、加工收回回以及銷售退退回等增加的的庫存商品，按按商品售價，借借記“庫存商商品”科目，按按商品進價，貸貸記“銀行存存款”、“委委托加工物資資”等科目，按按售價與進價價之間的差額額，貸記本科科目。 （二二）期（月）末末分攤已銷商商品的進銷差差價

42、，借記本本科目，貸記記“主營業(yè)務務成本”科目目。銷售商品品應分攤的商商品進銷差價價，按以下公公式計算：商商品進銷差價價率期末分分攤前本科目目余額（“庫庫存商品”科科目期末余額額“委托代代銷商品”科科目期末余額額“發(fā)出商商品”科目期期末余額本本期“主營業(yè)業(yè)務收入”科科目貸方發(fā)生生額）1000 本期期銷售商品應應分攤的商品品進銷差價本期“主營營業(yè)務收入”科科目貸方發(fā)生生額商品進進銷差價率 企業(yè)的商品品進銷差價率率各期之間比比較均衡的，也也可以采用上上期商品進銷銷差價率計算算分攤本期的的商品進銷差差價。年度終終了，應對商商品進銷差價價進行核實調(diào)調(diào)整。 四、本本科目的期末末貸方余額，反反映企業(yè)庫存存商

43、品的商品品進銷差價。 委托加工物物資 一、本本科目核算企企業(yè)委托外單單位加工的各各種材料、商商品等物資的的實際成本。 二、本科目目可按加工合合同、受托加加工單位以及及加工物資的的品種等進行行明細核算。三三、委托加工工物資的主要要賬務處理。 （一）企業(yè)業(yè)發(fā)給外單位位加工的物資資，按實際成成本，借記本本科目，貸記記“原材料”、“庫庫存商品”等等科目；按計計劃成本或售售價核算的，還還應同時結轉轉材料成本差差異或商品進進銷差價。 （二）支付付加工費、運運雜費等，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目；需要交納納消費稅的委委托加工物資資，由受托方方代收代交的的消費稅，借借記本科目（收收回后用于直直接

44、銷售的）或或“應交稅費費應交消消費稅”科目目（收回后用用于繼續(xù)加工工的），貸記記“應付賬款款”、“銀行行存款”等科科目。 （三三）加工完成成驗收入庫的的物資和剩余余的物資，按按加工收回物物資的實際成成本和剩余物物資的實際成成本，借記“原原材料”、“庫庫存商品”等等科目，貸記記本科目。采采用計劃成本本或售價核算算的，按計劃劃成本或售價價，借記“原原材料”或“庫庫存商品”科科目，按實際際成本，貸記記本科目，按按實際成本與與計劃成本或或售價之間的的差額，借記記或貸記“材材料成本差異異”或貸記“商商品進銷差價價”科目。采采用計劃成本本或售價核算算的，也可以以采用上期材材料成本差異異率或商品進進銷差價率

45、計計算分攤本期期應分攤的材材料成本差異異或商品進銷銷差價。 四四、本科目期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)委托外單位位加工尚未完完成物資的實實際成本。 周轉材料 一、本科目目核算企業(yè)周周轉材料的計計劃成本或實實際成本，包包括包裝物、低低值易耗品，以以及企業(yè)（建建造承包商）的的鋼模板、木木模板、腳手手架等。企業(yè)業(yè)的包裝物、低低值易耗品，也也可以單獨設設置“包裝物物”、“低值值易耗品”科科目。 二、本本科目可按周周轉材料的種種類，分別“在在庫”、“在在用”和“攤攤銷”進行明明細核算。 三、周轉材材料的主要賬賬務處理。（一一）企業(yè)購入入、自制、委委托外單位加加工完成并已已驗收入庫的的周轉材料等等，比照“原

46、原材料”科目目的相關規(guī)定定進行處理。（二二）采用一次次轉銷法的，領領用時應按其其賬面價值，借借記“管理費費用”、“生生產(chǎn)成本”、“銷銷售費用”、“工工程施工”等等科目，貸記記本科目。周周轉材料報廢廢時，應按報報廢周轉材料料的殘料價值值，借記“原原材料”等科科目，貸記“管管理費用”、“生生產(chǎn)成本”、“銷銷售費用”、“工工程施工”等等科目。 （三三）采用其他他攤銷法的，領領用時應按其其賬面價值，借借記本科目（在在用），貸記記本科目（在在庫）；攤銷銷時應按攤銷銷額，借記“管管理費用”、“生生產(chǎn)成本”、“銷銷售費用” “工程施工工”等科目，貸貸記本科目（攤攤銷）。周轉轉材料報廢時時應補提攤銷銷額，借記

47、“管管理費用”、“生生產(chǎn)成本”、“銷銷售費用”、“工工程施工”等等科目，貸記記本科目（攤攤銷）；同時時，按報廢周周轉材料的殘殘料價值，借借記“原材料料”等科目，貸貸記“管理費費用”、“生生產(chǎn)成本”、“銷銷售費用”、“工工程施工”等等科目；并轉轉銷全部已提提攤銷額，借借記本科目（攤攤銷），貸記記本科目（在在用）。 （四四）周轉材料料采用計劃成成本進行日常常核算的，領領用等發(fā)出周周轉材料時，還還應同時結轉轉應分攤的成成本差異。 四、本科目目期末借方余余額，反映企企業(yè)在庫周轉轉材料的計劃劃成本或實際際成本以及在在用周轉材料料的攤余價值值。存貨跌價準備 一、本科目目核算企業(yè)存存貨的跌價準準備。 二、本

48、本科目可按存存貨項目或類類別進行明細細核算。 三三、存貨跌價價準備的主要要賬務處理。 （一）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日，存存貨發(fā)生減值值的，按存貨貨可變現(xiàn)凈值值低于成本的的差額，借記記“資產(chǎn)減值值損失”科目目，貸記本科科目。已計提提跌價準備的的存貨價值以以后又得以恢恢復，應在原原已計提的存存貨跌價準備備金額內(nèi)，按按恢復增加的的金額，借記記本科目，貸貸記“資產(chǎn)減減值損失”科科目。發(fā)出存存貨結轉存貨貨跌價準備的的，借記本科科目，貸記“主主營業(yè)務成本本”、“生產(chǎn)產(chǎn)成本”等科科目。 （二二）企業(yè)（建建造承包商）建建造合同執(zhí)行行中預計總成成本超過合同同總收入的，應應按其差額，借借記“資產(chǎn)減減值損失”科科目，貸記本本

49、科目。合同同完工時，借借記本科目，貸貸記“主營業(yè)業(yè)務成本”科科目。 四、本本科目期末貸貸方余額，反反映企業(yè)已計計提但尚未轉轉銷的存貨跌跌價準備。 持有至到期期投資 一、本本科目核算企企業(yè)持有至到到期投資的攤攤余成本。 二、本科目目可按持有至至到期投資的的類別和品種種，分別“成成本”、“利利息調(diào)整”、“應應計利息”等等進行明細核核算。 三、持持有至到期投投資的主要賬賬務處理。 （一）企業(yè)業(yè)取得的持有有至到期投資資，應按該投投資的面值，借借記本科目（成成本），按支支付的價款中中包含的已到到付息期但尚尚未領取的利利息，借記“應應收利息”科科目，按實際際支付的金額額，貸記“銀銀行存款”、“存存放中央銀

50、行行款項”、“結結算備付金”等等科目，按其其差額，借記記或貸記本科科目（利息調(diào)調(diào)整）。 （二二）資產(chǎn)負債債表日，持有有至到期投資資為分期付息息、一次還本本債券投資的的，應按票面面利率計算確確定的應收未未收利息，借借記“應收利利息”科目，按按持有至到期期投資攤余成成本和實際利利率計算確定定的利息收入入，貸記“投投資收益”科科目，按其差差額，借記或或貸記本科目目（利息調(diào)整整）。 持有有至到期投資資為一次還本本付息債券投投資的，應于于資產(chǎn)負債表表日按票面利利率計算確定定的應收未收收利息，借記記本科目（應應計利息），按按持有至到期期投資攤余成成本和實際利利率計算確定定的利息收入入，貸記“投投資收益”科

51、科目，按其差差額，借記或或貸記本科目目（利息調(diào)整整）。持有至至到期投資發(fā)發(fā)生減值后利利息的處理，比比照“貸款”科科目相關規(guī)定定。 （三）將將持有至到期期投資重分類類為可供出售售金融資產(chǎn)的的，應在重分分類日按其公公允價值，借借記“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”科目，按按其賬面余額額，貸記本科科目（成本、利利息調(diào)整、應應計利息），按按其差額，貸貸記或借記“資資本公積其他資本公公積”科目。已已計提減值準準備的，還應應同時結轉減減值準備。 （四）出售售持有至到期期投資，應按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款款”、“存放放中央銀行款款項”、“結結算備付金”等等科目，按其其賬面余額，貸貸記本科目（成成本、利息調(diào)

52、調(diào)整、應計利利息），按其其差額，貸記記或借記“投投資收益”科科目。已計提提減值準備的的，還應同時時結轉減值準準備。 四、本本科目期末借借方余額，反反映企業(yè)持有有至到期投資資的攤余成本本。 持有至至到期投資減減值準備 一一、本科目核核算企業(yè)持有有至到期投資資的減值準備備。 二、本本科目可按持持有至到期投投資類別和品品種進行明細細核算。 三三、資產(chǎn)負債債表日，持有有至到期投資資發(fā)生減值的的，按應減記記的金額，借借記“資產(chǎn)減減值損失”科科目，貸記本本科目。已計計提減值準備備的持有至到到期投資價值值以后又得以以恢復，應在在原已計提的的減值準備金金額內(nèi)，按恢恢復增加的金金額，借記本本科目，貸記記“資產(chǎn)減

53、值值損失”科目目。 四、本本科目期末貸貸方余額，反反映企業(yè)已計計提但尚未轉轉銷的持有至至到期投資減減值準備。 可供出售金金融資產(chǎn) 一一、本科目核核算企業(yè)持有有的可供出售售金融資產(chǎn)的的公允價值，包包括劃分為可可供出售的股股票投資、債債券投資等金金融資產(chǎn)。 二、本科目目按可供出售售金融資產(chǎn)的的類別和品種種，分別“成成本”、“利利息調(diào)整”、“應應計利息”、“公公允價值變動動”等進行明明細核算?？煽晒┏鍪劢鹑谌谫Y產(chǎn)發(fā)生減減值的，可以以單獨設置“可可供出售金融融資產(chǎn)減值準準備”科目。 三、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的主要賬務務處理。 （一一）企業(yè)取得得可供出售的的金融資產(chǎn)，應應按其公允價價值與交易費費用之和，

54、借借記本科目（成成本），按支支付的價款中中包含的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利，借記“應應收股利”科科目，按實際際支付的金額額，貸記“銀銀行存款”、“存存放中央銀行行款項”、“結結算備付金”等等科目。 企企業(yè)取得的可可供出售金融融資產(chǎn)為債券券投資的，應應按債券的面面值，借記本本科目（成本本），按支付付的價款中包包含的已到付付息期但尚未未領取的利息息，借記“應應收利息”科科目，按實際際支付的金額額，貸記“銀銀行存款”、“存存放中央銀行行款項”、“結結算備付金”等等科目，按差差額，借記或或貸記本科目目（利息調(diào)整整）。 （二二）資產(chǎn)負債債表日，可供供出售債券為為分期付息、一一次還本債券券投資的，應

55、應按票面利率率計算確定的的應收未收利利息，借記“應應收利息”科科目，按可供供出售債券的的攤余成本和和實際利率計計算確定的利利息收入，貸貸記“投資收收益”科目，按按其差額，借借記或貸記本本科目（利息息調(diào)整）。 可供出售債債券為一次還還本付息債券券投資的，應應于資產(chǎn)負債債表日按票面面利率計算確確定的應收未未收利息，借借記本科目（應應計利息），按按可供出售債債券的攤余成成本和實際利利率計算確定定的利息收入入，貸記“投投資收益”科科目，按其差差額，借記或或貸記本科目目（利息調(diào)整整）?？晒┏龀鍪蹅顿Y資發(fā)生減值后后利息的處理理，比照“貸貸款”科目相相關規(guī)定。 （三）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日，可可供出售金融融資產(chǎn)

56、的公允允價值高于其其賬面余額的的差額，借記記本科目（公公允價值變動動），貸記“資資本公積其他資本公公積”科目；公允價值低低于其賬面余余額的差額做做相反的會計計分錄。確定定可供出售金金融資產(chǎn)發(fā)生生減值的，按按應減記的金金額，借記“資資產(chǎn)減值損失失”科目，按按應從所有者者權益中轉出出原計入資本本公積的累計計損失金額，貸貸記“資本公公積其他他資本公積”科科目，按其差差額，貸記本本科目（公允允價值變動）。對對于已確認減減值損失的可可供出售金融融資產(chǎn)，在隨隨后會計期間間內(nèi)公允價值值已上升且客客觀上與確認認原減值損失失事項有關的的，應按原確確認的減值損損失，借記本本科目（公允允價值變動），貸貸記“資產(chǎn)減減

57、值損失”科科目；但可供供出售金融資資產(chǎn)為股票等等權益工具投投資的（不含含在活躍市場場上沒有報價價、公允價值值不能可靠計計量的權益工工具投資），借借記本科目（公公允價值變動動），貸記“資資本公積其他資本公公積”科目。 （四）將持持有至到期投投資重分類為為可供出售金金融資產(chǎn)的，應應在重分類日日按其公允價價值，借記本本科目，按其其賬面余額，貸貸記“持有至至到期投資”科科目，按其差差額，貸記或或借記“資本本公積其其他資本公積積”科目。已已計提減值準準備的，還應應同時結轉減減值準備。 （五）出售售可供出售的的金融資產(chǎn)，應應按實際收到到的金額，借借記“銀行存存款”、“存存放中央銀行行款項”等科科目，按其賬

58、賬面余額，貸貸記本科目（成成本、公允價價值變動、利利息調(diào)整、應應計利息），按按應從所有者者權益中轉出出的公允價值值累計變動額額，借記或貸貸記“資本公公積其他他資本公積”科科目，按其差差額，貸記或或借記“投資資收益”科目目。 四、本本科目期末借借方余額，反反映企業(yè)可供供出售金融資資產(chǎn)的公允價價值。 長期期股權投資 一、本科目目核算企業(yè)持持有的采用成成本法和權益益法核算的長長期股權投資資。 二、本本科目可按被被投資單位進進行明細核算算。長期股權權投資采用權權益法核算的的，還應當分分別“成本”、“損損益調(diào)整”、“其其他權益變動動”進行明細細核算。 三三、長期股權權投資的主要要賬務處理。 （一）初始始

59、取得長期股股權投資 同同一控制下企企業(yè)合并形成成的長期股權權投資，應在在合并日按取取得被合并方方所有者權益益賬面價值的的份額，借記記本科目，按按享有被投資資單位已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或利潤，借借記“應收股股利”科目，按按支付的合并并對價的賬面面價值，貸記記有關資產(chǎn)或或借記有關負負債科目，按按其差額，貸貸記“資本公公積資本本溢價或股本本溢價”科目目；為借方差差額的，借記記“資本公積積資本溢溢價或股本溢溢價”科目，資資本公積（資資本溢價或股股本溢價）不不足沖減的，借借記“盈余公公積”、“利利潤分配未分配利潤潤”科目。非非同一控制下下企業(yè)合并形形成的長期股股權投資，應應在購買日按按企業(yè)合并

60、成成本（不含應應自被投資單單位收取的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤），借記記本科目，按按享有被投資資單位已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或利潤，借借記“應收股股利”科目，按按支付合并對對價的賬面價價值，貸記有有關資產(chǎn)或借借記有關負債債科目，按發(fā)發(fā)生的直接相相關費用，貸貸記“銀行存存款”等科目目，按其差額額，貸記“營營業(yè)外收入”或或借記“營業(yè)業(yè)外支出”等等科目。非同同一控制下企企業(yè)合并涉及及以庫存商品品等作為合并并對價的，應應按庫存商品品的公允價值值，貸記“主主營業(yè)務收入入”科目，并并同時結轉相相關的成本。涉涉及增值稅的的，還應進行行相應的處理理。以支付現(xiàn)現(xiàn)金、非現(xiàn)金金資產(chǎn)等其他他方式（非企企業(yè)合并）形形成