1、石灰石開采行業(yè)納稅評估模型編與說明開展石灰石開采行業(yè)納稅評估的最終目的是通過多途徑、多角度評估，摸清同類型行業(yè)經營規(guī)律和工藝流程特點，以產品結構規(guī)模為基礎條件，充分利用納稅評估分析指標體系和評估結果，完善稅源監(jiān)控手段，督促企業(yè)規(guī)范核算制度，提高企業(yè)對稅法的遵從度，促進行業(yè)稅收管理，從而形成稅收分析、納稅評估、稅源管理和稅務稽查的良性互動局面。在對石灰石開采行業(yè)進行納稅評估時，我們選取了新疆XXXX化工有限公司作為個案評估對象，在充分把握石灰石開采行業(yè)特點、生產經營情況、轄區(qū)內行業(yè)生產規(guī)模、財務核算方法的基礎上，采集企業(yè)生 產經營數據指標，結合納稅人的申報信息，依據企業(yè)的生產工藝、生產流程 和內

2、部管理特點，分析對各要素的依賴程度，行業(yè)評估卷中的兩種評估 模型 也在個案中得到充分的運用和印證。石灰石開采行業(yè)納稅評估模型的建立對促進該行業(yè)稅收征管質量和效率起到了積極的作用一、行業(yè)介紹（）行業(yè)定義石灰石開采，指對石灰，以及石灰石助熔劑的開采活動。石灰石，又 名 碳酸鈣（分子式CaCO3 ）,英文名：limestone。石灰石按用途分為冶金用石灰石、水泥用石灰石、石灰用石灰石、化工 用石灰石、其他用石灰石。按照國民經濟行業(yè)分類，該行業(yè)屬非金屬礦采選業(yè)中的“石灰石、石膏 開采”，行業(yè)代碼：B1011。（二）企業(yè)類型劃分截止2012年9月30日，我局轄區(qū)內注冊的非金屬礦采選業(yè)企業(yè)共 有8戶，全部

3、為增值稅一般納稅人。從分布來看，我轄區(qū)石灰石開采企業(yè)主要集中在2個區(qū)域內：柴窩堡 東白楊溝片區(qū)有4戶和艾維爾溝片區(qū)有4戶。因艾維爾溝片區(qū)行政區(qū)域已劃 歸托克遜縣管轄，除了稅收在達坂城區(qū)繳納，其他經營事項均歸托克遜縣各 行業(yè)部門管轄，給企業(yè)經營帶來諸多不便。從2012年3月起，托克遜縣 環(huán)保局已將石灰生產企業(yè)全部停產關閉，石灰石開采企業(yè)也經常停電、停止 供應火工用品，無法正常經營。目前，艾維爾溝片區(qū)4戶企業(yè)將在年內全部 注銷遷移至托克遜縣。（三）工藝簡介石灰石開采屬于非金屬礦采選業(yè)。非金屬礦采選是指從 天然礦床中，采選的除金屬礦采選產品以外的其它非金屬礦的礦石 礦砂 礦粉開采，不包括經煅燒焙燒和

4、加工。石灰石開采行業(yè)的一般流程是：山青清理、剝土 T潛孔爆破T裝車短運（將原礦裝車后 計量運至破碎 機入口）T破碎機破碎T振動篩分級篩選T傳送帶傳送至成品料堆T成品 銷售。二、行業(yè)生產經營規(guī)律及涉稅管理要點（一）行業(yè)生產經營規(guī)律同一礦區(qū)的原礦質量相對穩(wěn)定，開采成果也相對穩(wěn)定；石灰石開采行業(yè)主要生產要素是炸藥、電力、運輸工具及機物料消耗。 一般情況下，炸藥和用電量與開采量成正 比。且炸藥屬于控制產品，其市場 價格相對穩(wěn)定，測算的爆破用炸藥產出比是6000噸/每噸。電力供應市場 雖存在峰谷電營銷機制，但從安全角度出發(fā)，石灰石開采基本上使用的是平、 峰電，較少使用谷電，其價格也相對穩(wěn)定。為保證安全，

5、一般要求采用臺階式自上而下開采。這種方式開采的成本，比普通開采方式的成本較高；4.產品破碎的規(guī)格指標決定產品的用途和價格10-12cm 用于立式石灰窯；4-6cm用于旋轉石灰窯和化工企業(yè)；4cm以下用于建 材、水泥、建筑等行業(yè)。根據石灰石的不同用途，價格差異較大。（二）涉稅管理要點石灰石開采的行業(yè)特點和行業(yè)規(guī)律，決定了該行 業(yè)的稅收風險點主要表現為：隱瞞礦石產量，銷售不入賬個別石灰窯和石灰石破碎點為個體工商戶，為了降低采 購價格，不需 要開采企業(yè)提供發(fā)票，存在現金交易。石灰石開采企業(yè)對現金收入銷售不入賬，造成產量和銷量不實，導 致少納稅。擴大抵扣范圍該類企業(yè)進項稅主要有火工品，柴油，電力和機械

6、配件進項稅方面存 在的問題主要是用于修路的火工品、柴油所負擔的進項稅進行了抵扣；生產 與生活用電未劃分清楚；個別石灰石開采企業(yè)對拉運礦石的車輛還提供對外 加油業(yè)務，此部分油款的進項稅也進行了抵扣；通過不正當的手段索取虛開 的油料、運費發(fā)票等虛抵稅款。隱瞞尾礦銷售收入因尾礦銷售的對象大多為建筑行業(yè)，企業(yè)可能不據實開具發(fā)票或不開 發(fā)票，稅務機關則難以準確核實納稅人的銷售量和銷售額。不按獨立交易原則確認銷售收入石灰石開采企業(yè)部分是水泥廠、化工廠設立的分支機構，分支機構與總公司之間的銷售全部為關聯交易。關聯企業(yè)間不按獨立交 易原則確認銷售收入，通過價格調節(jié)、收入轉移等方式避稅。三、納稅評估方法（一）稅

7、負異常識別（通用指標）原理描述通過企業(yè)個體稅負與行業(yè)稅負預警值的比較，對稅負異常的企業(yè)圍繞 關聯指標展開分析，以發(fā)現稅收問題的一種方法。評估模型稅負率=（本期應納稅額*本期應稅主營業(yè)務收入）X100%標準值參考范圍對增值稅稅負運用統(tǒng)計學方法計算出行業(yè)預警值。達坂城區(qū)石灰石開采行業(yè)增值稅稅負為7%。數據獲取途徑該指標數據項來源列表如下:序號數據項操作系統(tǒng)原始憑證數據項描述1應納增值稅 稅額CTAIS系統(tǒng)2003版增值稅納稅 申報表（適用一般納 稅人）申報表列為“一般貨物及 勞務-本月數”，欄為第19 欄“應納稅額”，提取評 估期合計數2銷售收入CTAIS系統(tǒng)損益表列為報表中的“本年累 計”，欄為

8、第1行的“主營 業(yè)務收入”，提取評估期 余數。疑點判斷增值稅稅負按超過預警值的幅度，高于預警值上限或低于預警值下 限，均可列入疑點范圍。應用要點根據該行業(yè)的經營特點，本指標還受到下列因素的影響：開采組織方式的影響；產品合格率的影響；產品的品位、用途的影響；宏觀經濟環(huán)境、本地經濟發(fā)展狀況、銷售季節(jié)等。因此，在運用該項指標時應充分考慮各種因素，進行綜合判斷。（二）電費指標異常識別（特定指標）原理描述通過企業(yè)單位產品耗電水平與評估期行業(yè)單位產品耗電水平的對比， 篩選出差異相對較大的企業(yè)，并圍繞關聯指標展開分析，以發(fā)現稅收問題 的一種方法。評估模型單位產品耗電水平=評估期實際發(fā)生的電費+評估期產值評估

9、期產值=評估期期末存貨+評估期銷售成本-評估期初存貨標準值參考范圍對每個企業(yè)單位產品耗電水平運用統(tǒng)計學方法計算出預警值，以離散系數是否小于等于0.6參考，預警值=平均值標準差（或預警值=平均值-0.6 x平均值）數據獲取途徑序號數據項操作系統(tǒng)原始憑證數據項描述1評估期 實際發(fā) 生電費防偽稅控系統(tǒng)（認證子系統(tǒng)）增值稅專用發(fā)通過銷貨方識別號，提取評估期合 計數2期末存貨余額CTAIS系統(tǒng)資產負債表列為報表中資產項目的“期末 數”，欄為第10行的“存貨”，提 取評估期余數3期初存 貨余額CTAIS系統(tǒng)資產負債表列為報表中資產項目的“年初 數”，欄為第10行的“存貨”，提 取評估期余數。4銷售成 本C

10、TAIS系統(tǒng)損益表列為報表中的“本年累計”，欄為 第2行的“主營業(yè)務成本”，提取 評估期余數。疑點判斷單位產品耗電水平高于預警值的評定為異常。應用要點電費指標異常識別法，是通過對企業(yè)單位產品耗電水平與評估期行業(yè) 平均電費單耗的分析比較，以篩出電耗不正常的企業(yè)，進而分析該企業(yè)隱 瞞產量、銷量及稅收的程度。此項指標的可行，是因為電力來源的唯一性。采集電費指標時，可通過防偽稅控系統(tǒng)認證子系統(tǒng)查詢后，復制到電 子表格，按銷貨方納稅識別號進行排序統(tǒng)計。（三）火工品指標異常識別（特定指標）原理描述火工品是特供商品，經銷單位受公安機關嚴格控制。因此火工品有特 定的供貨渠道。通過采集納稅人火工品采購量，將企業(yè)

11、單位產品耗用火工 品水平與評估期行業(yè)單位產品耗用火工品水平計算對比，篩選出差異相對 較大的企業(yè)，并圍繞關聯指標展開分析，以發(fā)現稅收問題的一種方法。評估模型單位產品耗用火工品水平=評估期實際發(fā)生的火工品費用+評估期產評估期產值=評估期期末存貨+評估期銷售成本-評估期初存貨標準值參考范圍對每個企業(yè)單位產品耗用火工品水平運用統(tǒng)計學方法計算出預警值,以離散系數是否小于等于0.6參考，預警值=平均值一標準差（或預警值=平均值-0.6 x平均值）。數據獲取途徑序 號數據項操作系統(tǒng)原始憑證數據項描述1評估期實際 發(fā)生火工品 費用防偽稅控系統(tǒng)（認證子系 統(tǒng)）增值稅專用發(fā) 毛通過銷貨方識別號，提取評估期合 計數

12、2期末存貨余 額CTAIS系統(tǒng)資產負債表列為報表中資產項目的“期末 數”，欄為第10行的“存貨”，提 取評估期余數3期初存貨余 額CTAIS系統(tǒng)資產負債表列為報表中資產項目的“年初 數”，欄為第10行的“存貨”，提 取評估期余數。4銷售成本CTAIS系統(tǒng)損益表列為報表中的“本年累計”，欄為 第2行的“主營業(yè)務成本”，提取 評估期余數。疑點判斷單位產品耗用火工品水平高于預警值的評定為異常。應用要點火工品指標異常識別法，是通過對企業(yè)單位產品耗用火工品水平與評 估期行業(yè)平均火工品單耗的分析比較，以篩出火工品耗用不正常的企業(yè)， 進而分析該企業(yè)隱瞞產量、銷量及稅收的程度。此項指標的可行，是因為 火工品來

13、源的唯一性。（四）資源稅指標異常識別（特定指標）1.原理描述通過企業(yè)繳納資源稅計稅數量與申報增值稅計稅數量的比較，對計稅數量異常的企業(yè)展開分析，以發(fā)現稅收問題的一種方法。評估模型計稅數量同步增長系數=申報繳納資源稅數量*增值稅 計稅數量標準值參考范圍正常情況下同步增長系數接近于1數據獲取途徑序號數據項操作系統(tǒng)原始憑證數據項描述1增值稅計稅 數量應繳稅金明細賬銷項稅金摘要欄或企業(yè)生產統(tǒng)計 表中提取評估期合計數2申報繳納資 源稅計稅數量應繳稅金明細賬或地 稅局申報數據應繳稅金/應繳資源稅明細賬貸 方合計數，提取評估期余數。5. 疑點判斷當比值小于1,可能存在未足額申報資源稅問題。當比值大于1,可能

14、存在未足額申報增值稅問題。6. 應用要點目前，達坂城區(qū)石灰石開采企業(yè)石灰石資源稅稅額為1元/噸，應繳資源稅明細賬貸方合計數可直接作為申報的資源稅數量。（五）關聯交易的識別1. 原理描述關聯交易的分析是就其關聯交易的申報，與關聯企業(yè)的業(yè)務往來是 否有明顯異常進行分析。對長期虧損企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同 行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)，是否存在關聯企業(yè)間不 按獨立交易原則確認銷售收入，通過價格調節(jié)、收入轉移等方式避稅評估模型關聯銷售比率=關聯銷售額+全部銷售額x 100%關聯銷售變動率=（本期關聯銷售額-上期關聯銷售額）+上期關聯銷 售額x 100%標準值參考范圍 按照征管法實

15、施細則第五一條的規(guī)定判斷其關聯企業(yè)。數據獲取途徑序號數據項操作系統(tǒng)原始憑證數據項描述1關聯銷售 額防偽稅控系 統(tǒng)（認證子系 統(tǒng)）增值稅專用發(fā)票通過關聯企業(yè)購貨方識別號，提取評估期 合計數2全部銷售 額CTAIS系統(tǒng)損益表列為報表中的“本年 累計”，欄為第1行 的“主營業(yè)務收 入”，提取評估期余 數。5.疑點判斷關聯銷售金額占總銷售金額比例較大的企業(yè)，如關聯銷售變動率v銷售收入變動率，則說明企業(yè)關聯銷售金額的變化沒有帶來 相應的關聯銷售收入的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售收入小于非關 聯銷售收入，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。6.應用要點稅務機關應通過日常

16、管理，掌握同類行業(yè)的獨立企業(yè)之間的公平成交價格。對關聯交易異常企業(yè)按照征管法第三十六條及征 管法實施細則第五十四條的規(guī)定調整其應納稅額。四、評估案例新疆XX化工有限公司納稅評估案例案例評估單位：烏魯木齊市達坂城區(qū)國家稅務局案例評估人員：孟強李為韓磊案例評估時期：2010年1月1日一 2012年9月30日案例評估時間：2012年10月案例評估行業(yè)：非金屬礦采選業(yè)一、企業(yè)基本情況納稅人識別號：650107XXXXXXXXX，稅務登記日期:2007年12月17日；法定代表人：XXX ;生產經營地址：烏魯木齊市達坂城區(qū)艾維爾溝原鈣素材料總廠礦山；登記注冊類型：私 營有限責任公司；經營內容：石灰?guī)r開采及

17、銷售、石灰加工及銷售。核算方 式：獨立核算；申報稅種：增值稅、企業(yè)所得稅。自2008年3月1日期起 被認定為增值稅一般納稅人。二、數據采集來源及內容1綜合征管軟件：增值稅納稅申報表及附表、企業(yè)所得稅申報表、財務報表。.防偽稅控系統(tǒng)：報稅、認證及稽核模塊。.綜合數據管理系統(tǒng)：企業(yè)的相關申報、征管、發(fā)票管 理等信息。相關的第三方信息：采集地稅局的相關信息。三、納稅評估分析評估小組通過綜合征管軟件、綜合數據管理系統(tǒng)及防偽稅控系統(tǒng)采集的數據，利用非金屬礦采選業(yè)的評估模型，對納稅人增值稅、企業(yè)所得稅申報信息及稅收變動情況進行了案頭審核和對比分析。發(fā)現有以下異常指標：（一）2010年增值稅稅負異常該公司2

18、010年銷售收入5828431.65元，繳納增值稅384904.52元，稅負4.51% ; 2011年銷售收入24769991.08元，繳納增值稅1795704.51 元，稅負 7.25% ; 2012 年 1-9 月銷售收入 11685158.67 元，繳納增值稅950724.27元，稅負8.14%。根據我們日常管理的經驗，石灰石開采行業(yè)的增值稅稅負為7%，該公司2010年增值稅稅負低于 行業(yè)稅負36%，可能存在少計收入，多抵扣進項稅金的情況。（二）2010年電費、火工品指標異常；2012年火工品指標異常 評估小組通過防偽稅控認證子系統(tǒng)按銷貨方稅號統(tǒng)計了該公司2010年-2012年購進抵扣的

19、電費、炸藥金額，按 照評估模型，計算出單 位產品電耗和火工品的單耗。該公司2010年購進電費167369.53元， 評估期產值6174591.61元，單位產品耗電水平0.0271元；2011年購 進電費338921.13元，評估期產值15624268元，單位產品耗電水 平 0.0217元；2012年1-9月購進電費113875.82元，評 估期產值 8634056.17元，單位產品耗電水平0.0132元。該公司2010年購進炸藥30.87噸，金額247611.10元，評估期 產值6174591.61元，單位產品耗用火工品水平0.0401元；2011年購 進炸藥55.84噸，金額463800.7

20、9元，評估期產值15624268元，單 位產品耗用火工品水平0.0297元；2012年1-9月購進炸藥47.915噸， 金額425835.23元，評估期產值8634056.17元，單位產品耗用火工品 水平0.0493元。通過電費、火工品指標分析，該公司2010年電費、火工品水平高 于預警值；2012年火工品水平高于預警值。該公司2010年生產石灰石135130.87噸;2011年生產石灰石338199.29噸；2012年1-9月生產石灰石198205.75噸。我們測算的 經驗數據：爆破用炸藥產出比是6000噸/每噸，該公司2010年、2012年產量與火工品的耗用不配比，可能存在隱瞞產量、銷量的

21、問題。（三）2010年資源稅指標異常根據第三方數據，該公司2010年申報繳納資源稅139422.2元，計稅石灰石數量139422.2噸；申報繳納增值稅石灰石數量135130.87噸，計稅數量同步增長系數1.03，差額4291.33噸。2011年資源稅計稅數量與增值稅計稅數量相等。通過 對比分析，該公司2010年可能存在未足額申報增值稅問題。經過案頭審核和對比分析，評估人員認為企業(yè)涉稅疑點無法排除，有 必要和財務人員進行約談。評估程序進入約談階段。三、稅務約談對該公司評估分析發(fā)現的疑點，評估人員向該公司送達了稅務約談 通知書，與企業(yè)財務人員進行稅務約談。該公司財務負責人鄧XX針對稅務約談通知書列

22、舉的疑點，做出了解釋：（一）2010年增值稅稅負異常該公司2010該公司2010年5月份才取得采礦許可證,開始開采、銷售石灰石。1-5月是采購石灰石加工銷售石灰，進項稅金較 高。（二）2010年電費、火工品指標異常；2012年火工品指標異常該公司財務負責人解釋說：公司 2010年取得采礦許可證后，必須先修路至礦山，清理礦山表層土方，采用臺階式自上而下開采 并修建作業(yè)平臺，炸藥耗用量較大，成本較高。2011年正常生產后，炸藥的使用恢復正常水平。2012年擴大生產，礦山增加了一個作業(yè)面，又清理礦山表層土方，造成2012年的炸藥耗用量較大，而且2012年炸藥價格每噸上漲了 600元。電費2010年單

23、耗大的原因是2010年托克遜 電業(yè)局收取的線損大，電費較高；2011年經與電業(yè)局協商，按正常線損收取電費。2012年因環(huán)保問題，電業(yè)局經常斷電，公司只能用柴油發(fā)電，電耗較少。（三）2010年資源稅指標異常該公司財務負責人解釋說：公司2010年產品主要銷售給八鋼集團和新疆中泰礦冶有限公司。其中新疆中泰礦冶有限公司要求該 公司按照扣除雜質的石灰石噸數開具增值稅專用發(fā)票，而不是像其他企業(yè) 降低價格后開票。資源稅是按照開采噸數繳納的，造成與申報繳納資源稅 石灰石數量相差4291.33噸。2011年起，新疆中泰礦冶有限公司改變了購進 方式，采用 扣除雜質降價開票，就不存在此類問題了。在約談時，該公司財務負責人對所述進行了舉證，出示了企業(yè)采礦證原件、新疆中泰礦冶有限公司提貨 單及匯總表和賬簿、憑證，解釋清楚了稅務約談通知書列舉的疑 點。但評估小組通過約談舉證，又發(fā)現了新的疑點：企業(yè)在2010年5月修路時購進的油料全部進行了抵扣進項稅金， 應予以