1、現(xiàn)金流量表的編編制與分析現(xiàn)金流量表的作作用1、權(quán)責(zé)發(fā)生制制和現(xiàn)金收付付制早期的會(huì)計(jì)實(shí)踐踐大多采用現(xiàn)現(xiàn)金收付制，到到本世紀(jì)初，許許多中小型企企業(yè)仍習(xí)慣根根據(jù)實(shí)收實(shí)付付計(jì)帳。為了了使利潤(rùn)的核核算更為合理理，收入、費(fèi)費(fèi)用在不同期期間能合理配配比、分?jǐn)偅瑫?huì)會(huì)計(jì)理論開始始主張收支的的溯源原則，即即把收益或損損失歸入導(dǎo)致致發(fā)生收入或或支出的那個(gè)個(gè)報(bào)告期，而而不歸入實(shí)際際收付現(xiàn)金的的那個(gè)報(bào)告期期，這就是我我們現(xiàn)行的會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生生制。但與此此同時(shí)無論是是企業(yè)管理者者還是債權(quán)人人和投資者都都相當(dāng)關(guān)注企企業(yè)的資金流流量，因?yàn)樗鼪Q定了企業(yè)業(yè)能否正常運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人人、投資者能能否實(shí)現(xiàn)他們們的資金回流流

2、，特別是在在經(jīng)濟(jì)滑坡和和蕭條的時(shí)期期。資金流量表經(jīng)歷歷了很長(zhǎng)時(shí)間間才被會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則所肯定，實(shí)實(shí)際上它是對(duì)對(duì)傳統(tǒng)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債債表和利潤(rùn)表表的有益補(bǔ)充充。利潤(rùn)表只只反映企業(yè)在在一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果果，但不反映映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所所產(chǎn)生的資金金流量；資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表只反反映企業(yè)一定定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況，但不不說明變動(dòng)的的原因。利潤(rùn)潤(rùn)表根據(jù)相關(guān)關(guān)性的原則對(duì)對(duì)實(shí)收實(shí)支和和應(yīng)收應(yīng)支不不加區(qū)分，不不能真實(shí)反映映企業(yè)實(shí)際的的收益情況，容容易對(duì)債權(quán)人人和投資者產(chǎn)產(chǎn)生誤導(dǎo)。資資產(chǎn)負(fù)債表根根據(jù)歷史成本本原則記載資資產(chǎn)可能與實(shí)實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值值相去甚遠(yuǎn)。事事實(shí)上，會(huì)計(jì)計(jì)方法的可選選擇性使會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的可信信度大大降低低。2、從財(cái)務(wù)狀況況

3、變動(dòng)表到現(xiàn)現(xiàn)金流量表資金流量表通常常采用全部資資金概念，即即不影響資金金變動(dòng)的籌資資投資活動(dòng)在在表中也予以以附加列示，以以反映企業(yè)活活動(dòng)的全貌。以以流動(dòng)資金為為基礎(chǔ)編制的的資金流量表表稱為財(cái)務(wù)狀狀況變動(dòng)表，以以現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物為基基礎(chǔ)編制的資資金流量表稱稱為現(xiàn)金流量量表。70年代以來來，西方會(huì)計(jì)計(jì)普遍要求編編制財(cái)務(wù)狀況況變動(dòng)表，我我國(guó)19922年制定的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則也要求企企業(yè)提供財(cái)務(wù)務(wù)狀況變動(dòng)表表或現(xiàn)金流量量表。以流動(dòng)資金為基基礎(chǔ)編制的財(cái)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)動(dòng)表并不能全全面反映企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效效和償付能力力。首先，流流動(dòng)資金是流流動(dòng)資產(chǎn)扣除除流動(dòng)負(fù)債后后的余額，其其規(guī)模受二者者合理計(jì)量的的影響。

4、在實(shí)實(shí)務(wù)操作中，有有的企業(yè)將長(zhǎng)長(zhǎng)于一年才能能出售或變現(xiàn)現(xiàn)的存貨、待待攤費(fèi)用列作作流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)對(duì)有些在短期期內(nèi)即將出售售的長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流流動(dòng)資產(chǎn)。同同時(shí)，存貨、應(yīng)應(yīng)收帳款等資資產(chǎn)的計(jì)帳方方法也不能避避免帳面價(jià)值值和實(shí)際價(jià)值值之間的差異異。其次，用用流動(dòng)資金來來衡量和分析析企業(yè)的流動(dòng)動(dòng)性和償債能能力直接受其其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合合理性的影響響，因?yàn)楦黜?xiàng)項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的的流動(dòng)性和變變現(xiàn)能力有較較大差異。1992年國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)更新了了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要要求企業(yè)以現(xiàn)現(xiàn)金流量表取取代財(cái)務(wù)狀況況變動(dòng)表；11998年，我我國(guó)財(cái)政部也也提出了同樣樣的要求。3、現(xiàn)金流量表表的作用現(xiàn)金流量表是以以現(xiàn)金流入與與流出匯總說

5、說明企業(yè)在報(bào)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)、投資資活動(dòng)及籌資資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)態(tài)報(bào)表，其編編制基礎(chǔ)是現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等等價(jià)物，其結(jié)結(jié)構(gòu)比財(cái)務(wù)狀狀況變動(dòng)表更更明確、更易易理解。編制現(xiàn)金流量表表可以提供企企業(yè)的現(xiàn)金流流量信息，幫幫助投資者、債債權(quán)人直接有有效地分析企企業(yè)償還債務(wù)務(wù)、支付股利利及對(duì)外融資資的能力；編編制現(xiàn)金流量量表便于報(bào)表表使用者分析析本期凈利與與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流流量的差異，客客觀評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)的營(yíng)利能力力和經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流流量表便于報(bào)報(bào)表使用者分分析與現(xiàn)金有有關(guān)、無關(guān)的的投資籌資活活動(dòng)，預(yù)測(cè)企企業(yè)未來的發(fā)發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編編制1、直接法直接法是以利潤(rùn)潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)業(yè)收入為起算算點(diǎn)，直

6、接按按類別列示各各項(xiàng)現(xiàn)金收入入與支出，據(jù)據(jù)以計(jì)算出經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)現(xiàn)金流量。其其基本原理如如下：營(yíng)業(yè)收入 +以往往應(yīng)收資產(chǎn)收收現(xiàn)、本期預(yù)預(yù)收負(fù)債增加加 =銷銷售收現(xiàn) -本期形成應(yīng)應(yīng)收資產(chǎn)、以以往預(yù)收負(fù)債債兌現(xiàn)營(yíng)業(yè)成本 +以往往應(yīng)付負(fù)債兌兌付、本期存存貨囤積 =購(gòu)貨付現(xiàn)現(xiàn) -本期形成成應(yīng)付負(fù)債、動(dòng)動(dòng)用以往存貨貨其他收入 +以往往其他應(yīng)收資資產(chǎn)收現(xiàn)、本本期其他應(yīng)付付負(fù)債增加 =其他收現(xiàn) -本期形成其其他應(yīng)收資產(chǎn)產(chǎn)、以往其他他應(yīng)付負(fù)債兌兌現(xiàn)其他費(fèi)用 +以往往應(yīng)付費(fèi)用兌兌付、本期預(yù)預(yù)付費(fèi)用增加加 =其其他付現(xiàn) -本期形成成應(yīng)付費(fèi)用、以以往預(yù)付費(fèi)用用減少 -不不需支付現(xiàn)金金的費(fèi)用（各各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)性攤銷

7、）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -非現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)營(yíng)性資產(chǎn)（原原值）+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債債 =經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入 +不需支付現(xiàn)現(xiàn)金的費(fèi)用（各各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)性攤銷）+投資收益營(yíng)業(yè)業(yè)外收支 -非經(jīng)營(yíng)性資資產(chǎn)凈值（資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈凈流入-財(cái)務(wù)費(fèi)用 +非經(jīng)營(yíng)性負(fù)負(fù)債+權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的本期凈利利潤(rùn)除外） =籌資現(xiàn)現(xiàn)金凈流入凈利潤(rùn)-非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)（凈凈值）+負(fù)債+權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的本期凈利利潤(rùn)除外）=現(xiàn)金凈流入入注：此處的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)指息前前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；財(cái)務(wù)費(fèi)用指籌資資成本如利息息、籌資費(fèi)用用等，經(jīng)營(yíng)性性財(cái)務(wù)費(fèi)用歸歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)其他費(fèi)用；營(yíng)業(yè)外收支指與與投資有關(guān)的的固定資產(chǎn)處處理損益等，與與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的的歸入經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)其他收支支。

8、1-1帳戶法業(yè)務(wù)較少的小型型企業(yè)可以選選擇較為簡(jiǎn)捷捷的帳務(wù)法編編制現(xiàn)金流量量表，即在期期末根據(jù)現(xiàn)金金、銀行存款款等帳戶的日日記帳逐筆分分析其來源或或用途，剔除除提現(xiàn)、軋現(xiàn)現(xiàn)等內(nèi)部轉(zhuǎn)帳帳，根據(jù)現(xiàn)金金流量表要求求分類匯總。1-2工作底稿稿法采用工作底稿法法編制現(xiàn)金流流量表是較為為嚴(yán)謹(jǐn)且便于于核對(duì)的方法法，大多企業(yè)業(yè)都采用這一一方法。但這這一方法較為為繁瑣，在這這里，我們省省去某些步驟驟如調(diào)整分錄錄，將編制過過程簡(jiǎn)化為三三步，簡(jiǎn)單舉舉例說明如下下：某企業(yè)19#年度資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表和利潤(rùn)潤(rùn)表如下，除除此以外，我我們還需了解解有關(guān)投資、籌籌資活動(dòng)和某某些損益項(xiàng)目目的詳細(xì)資料料：本期出售售10萬元的短短期投資

9、，購(gòu)購(gòu)入5萬元長(zhǎng)期投投資；盤盈固固定資產(chǎn)一筆筆，原值5萬元，估計(jì)計(jì)折舊2萬元，本期期計(jì)提折舊55萬元；歸還還5萬元短期借借款和10萬元長(zhǎng)期期應(yīng)付款；本本期銷售費(fèi)用用中有2萬元為支付付給職工資金金，管理費(fèi)用用中有3萬元為支付付給職工資金金；財(cái)務(wù)費(fèi)用用中經(jīng)營(yíng)性開開支0.5萬元，利利息支出2.5萬元；本本期其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)為租金金收入，營(yíng)業(yè)業(yè)外支出是經(jīng)經(jīng)營(yíng)性的；投投資收益中11萬元是出售售投資獲利，2.5萬元為長(zhǎng)期投資分得利潤(rùn)。首先，我們把利利潤(rùn)表中的各各項(xiàng)收支進(jìn)行行分析并分類類填入現(xiàn)金流流量表草表，用用（）表示現(xiàn)現(xiàn)金流出；第第二步，分析析資產(chǎn)負(fù)債表表中各項(xiàng)目的的變動(dòng)原因，除除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利利潤(rùn)和現(xiàn)金變變

10、動(dòng)外，其他他資產(chǎn)、負(fù)債債、權(quán)益的變變動(dòng)均反向過過入草表，即即借方過入流流入，貸方過過入流出，過過入時(shí)根據(jù)利利潤(rùn)表各項(xiàng)收收支進(jìn)行分類類；最后，整整理完成現(xiàn)金金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)期初期末借方貸方負(fù)債權(quán)益期初期末借方貸方貨幣資金10122短期借款3025D5短期投資155a10應(yīng)付票據(jù)1520e5應(yīng)收帳款3040A10其他應(yīng)付款2030f10其他應(yīng)收款53b2預(yù)提費(fèi)用50E5存貨2522c3流動(dòng)負(fù)債合計(jì)7075長(zhǎng)期投資2530B5長(zhǎng)期應(yīng)付款100F10固定資產(chǎn)4550C5實(shí)收資本6060減：累計(jì)折舊512C(2)d5未分配利潤(rùn)10155凈值4038所有者權(quán)益7075資產(chǎn)合計(jì)150150

11、2020負(fù)債權(quán)益合計(jì)1501502020利潤(rùn)表單位：萬元金額經(jīng)營(yíng)投資籌資不涉及現(xiàn)金銷售收入105105銷售成本65（65）銷售費(fèi)用20（20）銷售稅金及附加加1（1）銷售利潤(rùn)19加：其他業(yè)務(wù)利利潤(rùn)11減：管理費(fèi)用15（3）、（122） 財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用3（0.5）（2.5）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2加：投資收益3.51、2.5 營(yíng)業(yè)外外收入33減：營(yíng)業(yè)外支出出1（1）利潤(rùn)總額7.5減：所得稅2.5（2.5）凈利潤(rùn)5注：這步分析也也可在登現(xiàn)金金流量表草表表時(shí)直接完成成現(xiàn)金流量表權(quán)責(zé)發(fā)生制資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整整流入資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整整流出現(xiàn)金收付制一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)11現(xiàn)金流入：96銷售收現(xiàn)105A1095收到租金11現(xiàn)金流出：(85

12、)購(gòu)貨付現(xiàn)（65）c3 +e5(57)職工工資、福利利（2）、（3）(5)所得稅（2.5）(2.5)其他稅費(fèi)（1）(1)其他支出（18）、（112）b2 +d5E5(19.5)（0.5）（11）f10二、投資活動(dòng)8.5現(xiàn)金流入：13.5收回投資1a1011分得利潤(rùn)2.52.5現(xiàn)金流出：(5)權(quán)益性投資B5(5)三、籌資活動(dòng)(17.5)現(xiàn)金流出：(17.5)償還債務(wù)D5(5)償付長(zhǎng)期應(yīng)付款款F10(10)償付利息（2.5）(2.5)四、不涉及現(xiàn)金金3C5+C(2)0合計(jì)535382、間接法間接法是以利潤(rùn)潤(rùn)表中的本期期利潤(rùn)為起算算點(diǎn)，調(diào)整不不增減現(xiàn)金的的收入與費(fèi)用用以及與經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的的營(yíng)業(yè)外收

13、支支項(xiàng)目，據(jù)以以計(jì)算出經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金金流量。其基基本原理如下下：凈利潤(rùn)-投資收收益和營(yíng) -非現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)營(yíng)性資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債債 =經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金金凈流入業(yè)外收支即營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn) +不減少現(xiàn)現(xiàn)金的費(fèi)用（各各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)性攤銷） +投資收益營(yíng)業(yè)業(yè)外收支 -非經(jīng)營(yíng)性資資產(chǎn)凈值（資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)性性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈凈流入-財(cái)務(wù)費(fèi)用 +非經(jīng)營(yíng)性負(fù)負(fù)債+權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的本期凈利利潤(rùn)除外） =籌資現(xiàn)現(xiàn)金凈流入凈利潤(rùn)-非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)（凈凈值）+負(fù)債+權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的本期凈利利潤(rùn)除外）=現(xiàn)金凈流入入由此可見，兩種種方法的區(qū)別別在于對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)現(xiàn)金流量的的計(jì)算不同，直直接法根據(jù)利利潤(rùn)表由上而而下得出營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)并對(duì)其其逐項(xiàng)調(diào)整，間間

14、接法由下而而上倒算出營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)然后后整體調(diào)整。因因此，在直接接法的基礎(chǔ)上上編制間接法法現(xiàn)金流量表表，投資、籌籌資部分不動(dòng)動(dòng)，只需將經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制下下的各項(xiàng)收支支替換為營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)即凈利利潤(rùn)扣減投資資收益營(yíng)業(yè)外外收支加上財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，然然后把經(jīng)營(yíng)性性資產(chǎn)、負(fù)債債的變動(dòng)匯總總列示即可。如如上例中間接接法編制經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流流量可以計(jì)算算如下：現(xiàn)金流量表權(quán)責(zé)發(fā)生制資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整整流入資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整整流出現(xiàn)金收付制一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)11凈利潤(rùn)55減：投資收益3.53.5營(yíng)業(yè)外收入33加：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.52.5營(yíng)業(yè)利潤(rùn)11加：折舊d55減：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收收項(xiàng)目的增加加b2 +c35加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付付項(xiàng)目的增加加

15、f10+e5A10+E50間接法編制時(shí)未未能詳細(xì)列示示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的各項(xiàng)現(xiàn)金流流入的來源和和現(xiàn)金流出的的用途，但有有助于從現(xiàn)金金流量的角度度分析企業(yè)凈凈利潤(rùn)的質(zhì)量量。因此，我我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采采用直接法，同同時(shí)要求在現(xiàn)現(xiàn)金流量表附附注中披露將將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流量的的信息，也就就是用間接法法來計(jì)算經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金金流量。3、中西現(xiàn)金流流量表編制的的幾點(diǎn)區(qū)別在編制方法上，我我國(guó)要求必須須采用直接法法，同時(shí)補(bǔ)充充間接法將凈凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量的信信息；而國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)勵(lì)采用直接法法，但也可采采用間接法。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金金流量的具體體分類上，我我國(guó)

16、打破了利利潤(rùn)表本身的的格局，要求求對(duì)利潤(rùn)表中中各項(xiàng)目進(jìn)行行具體分析、分分解，如應(yīng)收收帳款、應(yīng)收收票據(jù)要分解解為貨款收入入和增值稅，銷銷售收入要根根據(jù)其中貨款款收入部分進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，其其他業(yè)務(wù)收入入中要把租金金收入分解出出來，銷售成成本、費(fèi)用、管管理費(fèi)用中支支付給職工的的部分要分解解出來，財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用、管理理費(fèi)用也要進(jìn)進(jìn)行分析、分分解，這使得得報(bào)表的編制制非常復(fù)雜和和難以掌握。而而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流量的的分類基本上上與利潤(rùn)表吻吻合，編制起起來相對(duì)簡(jiǎn)便便。在投資收益上，我我國(guó)將一般股股利、利息收收益和資本收收益均作為投投資活動(dòng)現(xiàn)金金流入，投資資收益不需要要進(jìn)行分解；

17、而美國(guó)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在在將資本收益益作為投資活活動(dòng)現(xiàn)金流入入的同時(shí)將一一般股利、利利息收益列作作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投投資收益需要要進(jìn)行分解；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則允許在以以上兩種方法法中進(jìn)行選擇擇。在籌資成本上，我我國(guó)將支付利利息和股利均均作為籌資活活動(dòng)現(xiàn)金流出出，財(cái)務(wù)費(fèi)用用需要進(jìn)行詳詳細(xì)分解；而而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在將將支付股利作作為籌資活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流出的的同時(shí)將支付付的利息列作作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用不需需要分解；國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則允許在以上上兩種方法中中進(jìn)行選擇?，F(xiàn)金流量表的分分析1、結(jié)構(gòu)分析首先要分析現(xiàn)金金流量的內(nèi)部部結(jié)構(gòu)，即經(jīng)經(jīng)營(yíng)、投資、籌籌資三者對(duì)現(xiàn)現(xiàn)金凈流量的的貢獻(xiàn)。在這這一分析過程程中，我們要要結(jié)合

18、企業(yè)所所處的經(jīng)營(yíng)周周期確定分析析的重點(diǎn)。對(duì)處于開發(fā)期的的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流流量可能為負(fù)負(fù)，我們應(yīng)重重點(diǎn)分析企業(yè)業(yè)的籌資活動(dòng)動(dòng)，分析其資資本金是否足足值到位，流流動(dòng)性如何，企企業(yè)是否過度度負(fù)債，有無無繼續(xù)籌措足足夠經(jīng)營(yíng)資金金的可能；同同時(shí)判斷其投投資活動(dòng)是否否適合經(jīng)營(yíng)需需要，有無出出現(xiàn)資金挪用用或費(fèi)用化現(xiàn)現(xiàn)象。我們應(yīng)應(yīng)通過現(xiàn)金流流量預(yù)測(cè)分析析將還款期限限定于經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)可產(chǎn)生凈凈流入時(shí)期。對(duì)處于增長(zhǎng)期的的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流流量應(yīng)該為正正，我們要重重點(diǎn)分析其經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金金流入、流出出結(jié)構(gòu)，分析析其貨款回籠籠速度、賒銷銷是否有力、得得當(dāng)，了解成成本、費(fèi)用控控制情況預(yù)測(cè)測(cè)企業(yè)發(fā)展空空間，企業(yè)是

19、是否充分利用用應(yīng)付款項(xiàng)，同同時(shí)我們要關(guān)關(guān)注這一階段段企業(yè)有無過過分?jǐn)U張導(dǎo)致致債務(wù)增加。對(duì)處于成熟期的的企業(yè)，投資資活動(dòng)和籌資資活動(dòng)趨于正正?；蜻m當(dāng)當(dāng)萎縮，我們們要重點(diǎn)分析析其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流入是是否有保障，現(xiàn)現(xiàn)金收入與銷銷售收入增長(zhǎng)長(zhǎng)速度是否匹匹配，同時(shí)關(guān)關(guān)注企業(yè)是否否過分支付股股利，有無資資金外流情況況，現(xiàn)金流入入是否主要依依賴投資收益益或不明確的的營(yíng)業(yè)外收入入。對(duì)處于衰退期的的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流流量開始萎縮縮，我們要重重點(diǎn)分析其投投資活動(dòng)在收收回投資過程程中是否獲利利，有無冒險(xiǎn)險(xiǎn)性的擴(kuò)張活活動(dòng)，同時(shí)要要分析企業(yè)是是否及時(shí)縮減減負(fù)債，減少少利息負(fù)擔(dān)。這這一階段的貸貸款期限不應(yīng)應(yīng)超過其現(xiàn)

20、金金流量出現(xiàn)赤赤字。結(jié)合以上舉例，我我們可以大致致推斷，該企企業(yè)處于成長(zhǎng)長(zhǎng)期或成熟期期，主應(yīng)業(yè)務(wù)務(wù)突出，銷售售回籠較好，費(fèi)費(fèi)用也得到了了有效控制，而而且企業(yè)在盈盈利時(shí)及時(shí)調(diào)調(diào)整其籌資份份額，減輕了了利息負(fù)擔(dān)。2、比率分析如果是熟悉的客客戶，對(duì)首期期現(xiàn)金流量表表已作過詳細(xì)細(xì)分析，我們們也可直接進(jìn)進(jìn)行比較簡(jiǎn)捷捷的比率分析析。通過比率率分析，我們們可以粗略分分析企業(yè)的償償債能力、營(yíng)營(yíng)運(yùn)能力和盈盈利能力。常常見的指標(biāo)如如下：償債能力：現(xiàn)金金比率，即期期末現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物余余額與流動(dòng)負(fù)負(fù)債之比。一一般認(rèn)為這一一比率應(yīng)在00.25左右右，即可供支支付一個(gè)季度度的資金需求求?，F(xiàn)金利息息支付比率，即即付息前

21、經(jīng)營(yíng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量量與利息之比比。這一比率率是根據(jù)已獲獲利息倍數(shù)的的原理推導(dǎo)的的，一般認(rèn)為為該比率至少少要大于1，在2-2.5左右更佳佳。本例中企企業(yè)現(xiàn)金比率率為0.166，要全部?jī)攦斶€短期借款款有一定困難難，尚依賴其其融資能力；現(xiàn)金利息支支付比率為44.4，償付付利息是比較較充分的。營(yíng)運(yùn)能力：銷售售收現(xiàn)率，即即本期銷售收收現(xiàn)除以期初初應(yīng)收帳款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)余額額減預(yù)收帳款款余額加本期期銷售收入。購(gòu)貨付現(xiàn)率，即本期購(gòu)貨付現(xiàn)除以期初應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)余額減預(yù)付帳款余額加本期銷售成本。本例中企業(yè)銷售收現(xiàn)率為70%，貨款回籠較快，購(gòu)貨付現(xiàn)率為71.25%，略高于銷售收現(xiàn)率，時(shí)間一長(zhǎng)，企業(yè)可能會(huì)囤積一定的

22、資金在存貨上。盈利能力：經(jīng)營(yíng)營(yíng)現(xiàn)金與經(jīng)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)之差，即即本期經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)現(xiàn)金凈流流量與本期經(jīng)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之間間的差距?，F(xiàn)現(xiàn)金股利支付付比率，即本本期宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股利利與本期現(xiàn)金金余額之比，反反映企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)分配的能力力。本例中企企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金金與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)潤(rùn)之差為正110，利潤(rùn)比比較確實(shí)，企企業(yè)前期投入入在目前有一一定回流，考考慮到前期負(fù)負(fù)債偏高，企企業(yè)正處于收收獲和償債階階段，但企業(yè)業(yè)未能為未來來的發(fā)展作適適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)投投入。3、趨勢(shì)分析如果取得連續(xù)多多期現(xiàn)金流量量表，我們還還可以將兩期期以上的報(bào)表表予以并列比比較，進(jìn)行趨趨勢(shì)分析。趨趨勢(shì)分析可以以分絕對(duì)數(shù)比比較和相對(duì)數(shù)數(shù)比較兩種，主主要應(yīng)用于經(jīng)經(jīng)營(yíng)活

23、動(dòng)現(xiàn)金金流量。絕對(duì)對(duì)數(shù)比較報(bào)表表通常可增設(shè)設(shè)“增減金額”和“增減百分比比”兩欄，相對(duì)對(duì)數(shù)比較報(bào)表表一般以現(xiàn)金金流入總額為為100%，其其他各項(xiàng)與之之相比計(jì)算結(jié)結(jié)構(gòu)百分比。經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的趨趨勢(shì)分析一般般要結(jié)合企業(yè)業(yè)銷售增長(zhǎng)情情況，分析二二者變動(dòng)趨勢(shì)勢(shì)是否配比，現(xiàn)現(xiàn)金流入的增增長(zhǎng)主要得益益于銷售增長(zhǎng)長(zhǎng)還是貨款回回籠加速，現(xiàn)現(xiàn)金流出的增增長(zhǎng)是由于銷銷售增加所致致還是存貨積積壓、費(fèi)用巨巨增，現(xiàn)金流流入、流出增增長(zhǎng)速度孰快快孰慢，現(xiàn)金金流量增長(zhǎng)趨趨勢(shì)是否穩(wěn)定定等。如何根據(jù)兩大主主表快速編制制現(xiàn)金流量表表如何根據(jù)兩兩大主表快速速編制現(xiàn)金流流量表現(xiàn)金流流量表的編制制一直是企業(yè)業(yè)報(bào)表編制的的一個(gè)難點(diǎn)，如如果對(duì)所

24、有的的會(huì)計(jì)分錄，按按現(xiàn)金流量表表準(zhǔn)則的要求求全部調(diào)整為為收付實(shí)現(xiàn)制制，這等于是是重做一套會(huì)會(huì)計(jì)分錄，無無疑將大大增增加財(cái)務(wù)人員員的工作量，在在實(shí)踐中也缺缺乏可操作性性。許多財(cái)務(wù)務(wù)人員因此希希望僅根據(jù)資資產(chǎn)負(fù)債表和和利潤(rùn)表兩大大主表來編制制出現(xiàn)金流量量表，這是一一種奢望，實(shí)實(shí)際上僅根據(jù)據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表表和利潤(rùn)表是是無法編制出出現(xiàn)金流量表表的，還需要要根據(jù)總賬和和明細(xì)賬獲取取相關(guān)數(shù)據(jù)。作作者根據(jù)實(shí)際際經(jīng)驗(yàn)，提出出快速編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的方法，與讀讀者探討，這這一編制方法法的數(shù)據(jù)來源源主要依據(jù)兩兩大主表，只只從相關(guān)賬簿簿中獲得必須須的數(shù)據(jù)，以以達(dá)到簡(jiǎn)單、快快速編制現(xiàn)金金流量表的目目的。本文提提出的編制方

25、方法從重要性性原則出發(fā)，犧犧牲精確性，以以換取速度。編編制現(xiàn)金流量量表按以下由由易到難順序序快速完成編編制：首先填填列補(bǔ)充資料料中“現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價(jià)物物凈增加情況況”各項(xiàng)目，并并確定“現(xiàn)金金及現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物的凈增加加額”。第二二填列主表中中“籌資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量”各項(xiàng)項(xiàng)目，并確定定“籌資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量?jī)纛~”。第第三填列主表表中“投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量”各各項(xiàng)目，并確確定“投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量?jī)纛~額”。第四計(jì)計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量?jī)魞纛~，計(jì)算公公式是：經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量?jī)魞纛~現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價(jià)物物的凈增加額額籌資活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)

26、金流流量?jī)纛~。編編制現(xiàn)金流量量表的難點(diǎn)在在于確定經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量?jī)魞纛~，由于籌籌資活動(dòng)和投投資活動(dòng)在企企業(yè)業(yè)務(wù)中相相對(duì)較少，財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易易獲取，因此此這兩項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)的現(xiàn)金流量量項(xiàng)目容易填填列，并容易易確保這兩項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金金流量?jī)纛~結(jié)結(jié)果正確，從從而根據(jù)該公公式計(jì)算得出出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量?jī)纛~也也容易確保正正確。這一步步計(jì)算的結(jié)果果，可以驗(yàn)證證主表和補(bǔ)充充資料中“經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量?jī)纛~”各項(xiàng)項(xiàng)目是否填列列正確。第五五填列補(bǔ)充資資料中“將凈凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量”各各項(xiàng)目，并將將計(jì)算結(jié)果與與第四步公式式得出的結(jié)果果是否一致，如如不相符，再再進(jìn)行檢查，以以求

27、最終一致致；第六最后后填列主表中中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量”各項(xiàng)項(xiàng)目，并將計(jì)計(jì)算結(jié)果與第第四步公式計(jì)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)進(jìn)行驗(yàn)證，如如不相符，再再進(jìn)行檢查，以以求最終一致致。由于本項(xiàng)項(xiàng)中“收到的的其他與經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金”項(xiàng)目目是倒擠產(chǎn)生生，因此主表表和附加資料料中“經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量?jī)纛~額”是相等的的，從而快速速完成現(xiàn)金流流量表的編制制。下面按以以上順序詳細(xì)細(xì)說明各項(xiàng)目目的編制方法法和公式：一一、 確定補(bǔ)補(bǔ)充資料的“現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等等價(jià)物的凈增增加額”現(xiàn)金金的期末余額額資產(chǎn)負(fù)債債表“貨幣資資金”期末余余額；現(xiàn)金的的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表表“貨幣資金金”期初余額額；現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物的的凈增

28、加額現(xiàn)金的期末末余額現(xiàn)金金的期初余額額。一般企業(yè)業(yè)很少有現(xiàn)金金等價(jià)物，故故該公式未考考慮此因素，如如有則應(yīng)相應(yīng)應(yīng)填列。二、確確定主表的“籌籌資活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量?jī)纛~” 11吸收投資資所收到的現(xiàn)現(xiàn)金（實(shí)收收資本或股本本期末數(shù)實(shí)實(shí)收資本或股股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券券期末數(shù)應(yīng)應(yīng)付債券期初初數(shù)） 2借款收到的的現(xiàn)金（短短期借款期末末數(shù)短期借借款期初數(shù)）（長(zhǎng)期借款款期末數(shù)長(zhǎng)長(zhǎng)期借款期初初數(shù)） 3收到的其他他與籌資活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金如投資人未未按期繳納股股權(quán)的罰款現(xiàn)現(xiàn)金收入等。 4償還債債務(wù)所支付的的現(xiàn)金（短短期借款期初初數(shù)短期借借款期末數(shù)）（長(zhǎng)期借款款期初數(shù)長(zhǎng)長(zhǎng)期借款期末末數(shù)）（剔除除利息）（應(yīng)應(yīng)付債

29、券期初初數(shù)應(yīng)付債債券期末數(shù)）（剔剔除利息） 5分配股股利、利潤(rùn)或或償付利息所所支付的現(xiàn)金金應(yīng)付股利利借方發(fā)生額額利息支出出長(zhǎng)期借款款利息在建建工程利息應(yīng)付債券利利息預(yù)提費(fèi)費(fèi)用中“計(jì)提提利息”貸方方余額票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)利息支支出 6支支付的其他與與籌資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金如如發(fā)生籌資費(fèi)費(fèi)用所支付的的現(xiàn)金、融資資租賃所支付付的現(xiàn)金、減減少注冊(cè)資本本所支付的現(xiàn)現(xiàn)金（收購(gòu)本本公司股票，退退還聯(lián)營(yíng)單位位的聯(lián)營(yíng)投資資等）、企業(yè)業(yè)以分期付款款方式購(gòu)建固固定資產(chǎn)，除除首期付款支支付的現(xiàn)金以以外的其他各各期所支付的的現(xiàn)金等。三三、確定主表表的“投資活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量?jī)纛~額” 1收收回投資所收收到的現(xiàn)金（短期投資資期初

30、數(shù)短短期投資期末末數(shù)）（長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資期初數(shù)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資期末數(shù)）（長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資期初數(shù)數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資期末數(shù)數(shù)）該公式中中，如期初數(shù)數(shù)小于期末數(shù)數(shù)，則在投資資所支付的現(xiàn)現(xiàn)金項(xiàng)目中核核算。 2取得投資收收益所收到的的現(xiàn)金利潤(rùn)潤(rùn)表投資收益益（應(yīng)收利利息期末數(shù)應(yīng)收利息期期初數(shù)）（應(yīng)應(yīng)收股利期末末數(shù)應(yīng)收股股利期初數(shù)） 3處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)所收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額“固固定資產(chǎn)清理理”的貸方余余額（無形形資產(chǎn)期末數(shù)數(shù)無形資產(chǎn)產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期期資產(chǎn)期末數(shù)數(shù)其他長(zhǎng)期期資產(chǎn)期初數(shù)數(shù)） 4收收到的其他與與投資活動(dòng)有有關(guān)的現(xiàn)金如如收回融資租租賃設(shè)備本金金等。 5購(gòu)建固定資資產(chǎn)、無形資資

31、產(chǎn)和其他長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)所支支付的現(xiàn)金（在建工程程期末數(shù)在在建工程期初初數(shù)）（剔除除利息）（固固定資產(chǎn)期末末數(shù)固定資資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)產(chǎn)期末數(shù)無無形資產(chǎn)期初初數(shù)）（其其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)期末數(shù)其其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)期初數(shù)）上上述公式中，如如期末數(shù)小于于期初數(shù)，則則在處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其他他長(zhǎng)期資產(chǎn)所所收回的現(xiàn)金金凈額項(xiàng)目中中核算。 66投資所支支付的現(xiàn)金（短期投資資期末數(shù)短短期投資期初初數(shù)）（長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資期末數(shù)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資期初數(shù)）（剔剔除投資收益益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資期末數(shù)數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資期初數(shù)數(shù)）（剔除投投資收益或損損失）該公式式中，如期末末數(shù)小于期初初數(shù)，則在收收回投資所收收到的現(xiàn)

32、金項(xiàng)項(xiàng)目中核算。 7支付的的其他與投資資活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金如投資資未按期到位位罰款。四、確確定補(bǔ)充資料料中的“經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量?jī)魞纛~” 1、凈凈利潤(rùn)該項(xiàng)目目根據(jù)利潤(rùn)表表凈利潤(rùn)數(shù)填填列。 2、計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備計(jì)提提的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備本期期計(jì)提的各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備發(fā)生額累累計(jì)數(shù)注：直直接核銷的壞壞賬損失，不不計(jì)入。 33、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊固定資資產(chǎn)折舊制制造費(fèi)用中折折舊管理費(fèi)費(fèi)用中折舊或或：累計(jì)折折舊期末數(shù)累計(jì)折舊期期初數(shù)注：未未考慮因固定定資產(chǎn)對(duì)外投投資而減少的的折舊。 44、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷無形形資產(chǎn)（期初初數(shù)期末數(shù)數(shù)）或無形形資產(chǎn)貸方發(fā)發(fā)生額累計(jì)數(shù)數(shù)注：未考慮慮因無形資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)外投資

33、減減少。 5、長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用攤銷長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用（期期初數(shù)期末末數(shù)）或長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用貸方發(fā)生額額累計(jì)數(shù) 66、待攤費(fèi)用用的減少（減減：增加）待攤費(fèi)用期期初數(shù)待攤攤費(fèi)用期末數(shù)數(shù) 7、預(yù)提提費(fèi)用增加（減減：減少）預(yù)提費(fèi)用期期末數(shù)預(yù)提提費(fèi)用期初數(shù)數(shù) 8、處置置固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)的損失（減減：收益）根根據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)業(yè)外支出（或或收入）明細(xì)細(xì)賬分析填列列。 9、固固定資產(chǎn)報(bào)廢廢損失根據(jù)固固定資產(chǎn)清理理及營(yíng)業(yè)外支支出明細(xì)賬分分析填列。 10、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用利息息支出應(yīng)收收票據(jù)的貼現(xiàn)現(xiàn)利息 111、投資損失失（減：收益益）投資收收益（借方余余額正號(hào)填列列，貸方余額額負(fù)號(hào)填列） 1

34、2、遞延延稅款貸項(xiàng)（減減：借項(xiàng)）遞延稅款（期期末數(shù)期初初數(shù)） 133、存貨的減減少（減：增增加）存貨貨（期初數(shù)期末數(shù)）注注：未考慮存存貨對(duì)外投資資的減少。 14、經(jīng)營(yíng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目目的減少（減減：增加）應(yīng)收賬款（期期初數(shù)期末末數(shù)）應(yīng)收收票據(jù)（期初初數(shù)期末數(shù)數(shù)）預(yù)付賬賬款（期初數(shù)數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費(fèi)用（期期初數(shù)期末末數(shù)）壞賬賬準(zhǔn)備期末余余額 15、經(jīng)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)項(xiàng)目的增加（減減：減少）應(yīng)付賬款（期期末數(shù)期初初數(shù)）預(yù)收收賬款（期末末數(shù)期初數(shù)數(shù)）應(yīng)付票票據(jù)（期末數(shù)數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期期末數(shù)期初初數(shù)）應(yīng)付付福利費(fèi)（期期末數(shù)期初初數(shù)）應(yīng)交交稅金（期末末數(shù)期初數(shù)數(shù)）其他應(yīng)應(yīng)交款（期

35、末末數(shù)期初數(shù)數(shù)） 16、其他他一般無數(shù)據(jù)據(jù)。五、確定定主表的“經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量?jī)纛~” 11、 銷售商商品、提供勞勞務(wù)收到的現(xiàn)現(xiàn)金利潤(rùn)表表中主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入（1117%）利潤(rùn)表中其其他業(yè)務(wù)收入入（應(yīng)收票票據(jù)期初余額額應(yīng)收票據(jù)據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款款期初余額應(yīng)收賬款期期末余額）（預(yù)收賬款款期末余額預(yù)收賬款期期初余額）計(jì)提的應(yīng)收收賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備期末余額額 2、 收收到的稅費(fèi)返返還（應(yīng)收收補(bǔ)貼款期初初余額應(yīng)收收補(bǔ)貼款期末末余額）補(bǔ)補(bǔ)貼收入所所得稅本期貸貸方發(fā)生額累累計(jì)數(shù) 3收到的其他他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金營(yíng)業(yè)外收收入相關(guān)明細(xì)細(xì)本期貸方發(fā)發(fā)生額其他他業(yè)務(wù)收入相相關(guān)明細(xì)本期期貸方發(fā)生額額其他

36、應(yīng)收收款相關(guān)明細(xì)細(xì)本期貸方發(fā)發(fā)生額其他他應(yīng)付款相關(guān)關(guān)明細(xì)本期貸貸方發(fā)生額銀行存款利利息收入（公公式一）具體體操作中，由由于是根據(jù)兩兩大主表和部部分明細(xì)賬簿簿編制現(xiàn)金流流量表，數(shù)據(jù)據(jù)很難精確，該該項(xiàng)目留到最最后倒擠填列列，計(jì)算公式式是：收到的的其他與經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的的現(xiàn)金（公式式二）補(bǔ)充充資料中“經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量?jī)纛~”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二二倒擠產(chǎn)生的的數(shù)據(jù)，與公公式一計(jì)算的的結(jié)果懸殊不不會(huì)太大。 4購(gòu)買商商品、接受勞勞務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金利潤(rùn)潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本（存存貨期末余額額存貨期初初余額）（1177%）其他他業(yè)務(wù)支出（剔剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期期末余額）（應(yīng)付賬款款期初余額應(yīng)付賬款期期末余額）（預(yù)付賬款款期末余額預(yù)付賬款