1、甄別假賬的思路和方法研究假賬具有不真實(shí)、不正確的特性，發(fā)生后，總會(huì)在會(huì)計(jì)資料或其他方面留下一定的痕跡或線索，這些痕跡或線索就是假賬的疑點(diǎn)。下面，筆者結(jié)合自身工作理論，就甄別假賬的思路、方法做粗淺討論。一、確立科學(xué)的查賬思路(一)確立科學(xué)的假設(shè)存在假賬觀念它要求甄別人員在查賬工作開(kāi)場(chǎng)前及查賬過(guò)程中，應(yīng)假設(shè)被查單位的會(huì)計(jì)資料或其中有關(guān)被查對(duì)象中，是存在假賬的，只是不知其詳細(xì)表現(xiàn)形態(tài)及其存在的環(huán)節(jié)。查賬人員只有確立了這一假設(shè)，才有可能以審查者的目光和態(tài)度查閱被查單位的每一份會(huì)計(jì)資料，對(duì)待和審閱被查單位中的每一件與查賬工作有關(guān)的事項(xiàng)，才有可能從多角度、多方面檢查與評(píng)價(jià)被查單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性

2、、準(zhǔn)確性、合法性與合理性，也才有可能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)或捕捉假賬的疑點(diǎn)。(二)檢查、測(cè)試與評(píng)價(jià)被查單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)由于假賬自身的特性及檢查對(duì)象或內(nèi)容的復(fù)雜性、多樣性，決定了對(duì)其的查證或甄別具有一定的盲目性。因此，查賬人員不能在查賬一開(kāi)場(chǎng)就埋頭于詳細(xì)會(huì)計(jì)資料的檢查工作，應(yīng)通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、觀察等方式方法檢查和測(cè)試被查單位的內(nèi)控系統(tǒng)，以確定其是否健全、有效。并根據(jù)檢查測(cè)試的結(jié)果確定和判斷假賬存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài)，然后運(yùn)用一般查賬方法便可較快較準(zhǔn)的抓住假賬的疑點(diǎn)并進(jìn)而查證其詳細(xì)形態(tài)及制造過(guò)程。(三)處理好順查和逆查、詳查與抽查的關(guān)系順查法簡(jiǎn)便且能把問(wèn)題查徹底，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力且抓不住問(wèn)題的重點(diǎn)。

3、它使用于規(guī)模孝資料少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的被查單位以及內(nèi)控系統(tǒng)不健全，發(fā)生了重大會(huì)計(jì)錯(cuò)弊案件的被查單位。逆查法與順查法恰恰相反，運(yùn)用起來(lái)省時(shí)省力并能抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，但有時(shí)會(huì)遺漏重大問(wèn)題，不便把問(wèn)題徹底查清楚。詳查和抽查、順查和逆查是相對(duì)應(yīng)的方法，其優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍是一樣或相似的。在查賬工作中，不能機(jī)械地運(yùn)用，而應(yīng)區(qū)別情況靈敏使用，盡快抓住假賬存在的環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確捕捉住假賬的疑點(diǎn)。二、甄別假賬的主要方法(一)審閱法1、異常數(shù)字，是指被查對(duì)象中奇怪異常的數(shù)字。可從以下幾方面判別：(1)根據(jù)數(shù)字大校某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中和特定的時(shí)期里，其大小假如不符合規(guī)定或不正常，應(yīng)視為異常數(shù)字。(2)根據(jù)數(shù)字的變化趨勢(shì)

4、或范圍。數(shù)字假設(shè)超出了特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化趨勢(shì)或范圍，那么應(yīng)視為異常數(shù)字。(3)根據(jù)數(shù)值的正負(fù)。有些會(huì)計(jì)資料所反映的某個(gè)或某些經(jīng)濟(jì)數(shù)字，其正負(fù)是確定的，如大多數(shù)資產(chǎn)賬戶的特定時(shí)點(diǎn)上的余額一般都為正數(shù)，如為負(fù)數(shù)那么表現(xiàn)為異常數(shù)字。(4)根據(jù)數(shù)字的準(zhǔn)確程度。該準(zhǔn)確而沒(méi)有準(zhǔn)確到適當(dāng)程度、不該準(zhǔn)確而準(zhǔn)確到不正常程度應(yīng)視為異常數(shù)字。2、異常時(shí)間，指反映在會(huì)計(jì)資料中不正常、不符合實(shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。(1)會(huì)計(jì)資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄時(shí)間是否符合特定時(shí)間。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和記錄都有其特定時(shí)間，如季節(jié)性發(fā)生的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)資料上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間必須符合特定的季節(jié)，否那么，就表現(xiàn)為異常時(shí)間。(2)會(huì)

5、計(jì)資料中所反映的時(shí)間的長(zhǎng)短是否符合有關(guān)的規(guī)定或一般規(guī)律。3、異常地點(diǎn)，指反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。(1)根據(jù)間隔 的遠(yuǎn)近來(lái)查尋。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，所涉及的有關(guān)單位或地點(diǎn)根據(jù)業(yè)務(wù)詳細(xì)內(nèi)容可確定其間隔 的遠(yuǎn)近。(2)根據(jù)物質(zhì)流向是否合理來(lái)查尋。假如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，甚至相矛盾，違犯了物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的合理流向，應(yīng)將其視為異常地點(diǎn)。4、異常往來(lái)單位，指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)該發(fā)生或一般不發(fā)生而實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位?？蓮囊韵路矫嬲J(rèn)識(shí)和查尋：(1)根據(jù)往來(lái)單位的各自業(yè)務(wù)范圍。任何一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，其消費(fèi)或經(jīng)營(yíng)范圍是相對(duì)穩(wěn)定的，假如會(huì)計(jì)資料中所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超過(guò)了該單位和

6、所涉及單位的業(yè)務(wù)范圍，那么表現(xiàn)為異常的往來(lái)單位。(2)根據(jù)往來(lái)單位之間的有關(guān)關(guān)系。發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的雙方，需是獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)單位或部門。查賬人員應(yīng)分析雙方是否確實(shí)存在業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系來(lái)確定其是否表現(xiàn)為異常的往來(lái)單位。(3)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復(fù)雜的多角關(guān)系。一般而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及兩個(gè)單位或部門，在查賬過(guò)程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)應(yīng)只涉及兩個(gè)單位或部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，卻涉及到多個(gè)單位，應(yīng)將其視為異常的往來(lái)單位。(4)根據(jù)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)中的有關(guān)情況來(lái)查找。檢查人員應(yīng)檢查分析與被查單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的客戶是否存在，有無(wú)虛設(shè)客戶的情況，檢查分析發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)有無(wú)掛賬時(shí)間長(zhǎng)且金額較大的情況；檢查有無(wú)與被審

7、單位一般不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的單位卻與之發(fā)生了業(yè)務(wù)關(guān)系，形成了不正常的結(jié)算業(yè)務(wù)。(5)異常的業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目形成不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系?？赏ㄟ^(guò)審閱記賬憑證、賬簿記錄查找分析是否構(gòu)成異常對(duì)應(yīng)關(guān)系。(二)核對(duì)法1、證證核對(duì)。記賬憑證和原始憑證之間存在著親密的聯(lián)絡(luò)。通過(guò)它們之間的核對(duì)，可以檢查它們?cè)诮痤~，業(yè)務(wù)內(nèi)容與所用會(huì)計(jì)科目、日期、原始憑證所標(biāo)明的張數(shù)與實(shí)際張數(shù)等方面內(nèi)容是否相符，從而捕捉假賬線索。2、賬證核對(duì)。會(huì)計(jì)賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，所以，二者在金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、所用科目等方面都應(yīng)相符。被查單位在賬簿中如有多記、少記、重

8、記、漏記、錯(cuò)記等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，通過(guò)賬證核對(duì)便可發(fā)現(xiàn)其疑點(diǎn)。3、賬賬核對(duì)。各有關(guān)賬簿之間存在著必然的聯(lián)絡(luò)，有關(guān)賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)賬簿之問(wèn)、賬戶之間的互相核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)內(nèi)容不相符的問(wèn)題。4、賬實(shí)核對(duì)。反映在賬簿中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各有關(guān)情況與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況應(yīng)相符。在實(shí)際工作中，由于主客觀原因，會(huì)造成賬實(shí)不符的問(wèn)題?？梢酝ㄟ^(guò)賬實(shí)核對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)其疑點(diǎn)或線索。5、賬表核對(duì)。會(huì)計(jì)報(bào)表中大局部數(shù)據(jù)來(lái)自賬簿記錄，如“資產(chǎn)負(fù)債襲中的各項(xiàng)數(shù)字大都直接或間接來(lái)自各總賬賬戶的期末余額，“損益表中的數(shù)字大都來(lái)自收入、本錢、費(fèi)用賬戶的當(dāng)期發(fā)生額。通過(guò)賬表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)符而不符的問(wèn)題。6、表表核對(duì)。有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表之間

9、以及各會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容工程之間都存在著親密聯(lián)絡(luò)。通過(guò)表表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)其中不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并以此為疑點(diǎn)進(jìn)一步查證假賬。(三)復(fù)核法會(huì)計(jì)資料中的一些數(shù)字，是通過(guò)一定方法計(jì)算出來(lái)的，在實(shí)際工作中，有的單位或個(gè)人為了到達(dá)非法目的，成心在有關(guān)計(jì)算中進(jìn)展假賬真算或真賬假算；或由于工作忽略造成計(jì)算不準(zhǔn)，結(jié)果不實(shí)。查賬人員需要根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或信息，按照原計(jì)算所需要的科學(xué)方法與要求重新計(jì)算，并將計(jì)算結(jié)果與被查單位的原計(jì)算結(jié)果進(jìn)展對(duì)照，看其是否相符或相近：假如相差太大，應(yīng)重新驗(yàn)算一次，如仍與原計(jì)算不符，那么一般說(shuō)明原計(jì)算方法或過(guò)程存在問(wèn)題。以此為線索可進(jìn)一步檢查假賬的詳細(xì)表現(xiàn)形態(tài)及形成或制造過(guò)程。(四)重視“賬

10、外信息，捕捉假賬疑點(diǎn)假賬發(fā)生后，有的能在會(huì)計(jì)資料中直接反映出來(lái)，而大局部那么只能間接地反映出來(lái)，甚至具有很大的隱蔽性。所以，如能“跳出會(huì)計(jì)資料，從賬外搜索或捕捉信息，有時(shí)能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)假賬的疑點(diǎn)。如；調(diào)閱被審計(jì)單位的會(huì)議記錄、觀察當(dāng)事人的反映、分析有關(guān)信息、鼓勵(lì)知情人員舉報(bào)或提供線索等。三、假賬的查證(一)跟蹤追擊，順藤摸瓜發(fā)生或捕捉到假賬的疑點(diǎn)或線索后，可以根據(jù)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的內(nèi)在規(guī)律或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在變化規(guī)律，根據(jù)科學(xué)、合理的操作程序進(jìn)展追蹤調(diào)查假賬的詳細(xì)形態(tài)及產(chǎn)生過(guò)程。(二)科學(xué)推理，查清問(wèn)題發(fā)生或捕捉到假賬的疑點(diǎn)或線索后，查賬人員還可根據(jù)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的內(nèi)在規(guī)律或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在變化規(guī)律，運(yùn)用邏輯推理法查證假賬。(三)調(diào)查詢問(wèn)，取證落實(shí)發(fā)現(xiàn)假賬疑點(diǎn)后，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，應(yīng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)展調(diào)查詢問(wèn)，以獲得假賬的證據(jù)。調(diào)查詢問(wèn)作為查證假賬的一種方法，包括觀察法和詢問(wèn)法。觀察法要求查賬人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)資料的制作或傳遞過(guò)程進(jìn)展查看，以搜集假賬的證據(jù)。詢問(wèn)法要求查賬人員以調(diào)查詢問(wèn)的方式理解有關(guān)情況的真相。詢問(wèn)可面詢，也可函詢。調(diào)查詢問(wèn)是查證假賬必不可少的方法，監(jiān)察工作中經(jīng)常使用，如：到業(yè)務(wù)發(fā)生的對(duì)方單位或關(guān)聯(lián)單位去調(diào)查取證、走訪相關(guān)當(dāng)事人及知情人、實(shí)地查看工程現(xiàn)場(chǎng)等。(四)盤點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬實(shí)有些假賬發(fā)現(xiàn)后，需要結(jié)合盤點(diǎn)有關(guān)實(shí)