1、Word文檔 建筑工程分包怎么計(jì)稅 營(yíng)改增后，試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人從事建筑工程分包業(yè)務(wù)如何計(jì)稅，是一個(gè)全新的課題。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅202136號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知)，建筑工程分包業(yè)務(wù)以余額為銷售額，現(xiàn)結(jié)合詳細(xì)案例作如下分析，供在實(shí)際工作中參考。 同一縣(市、區(qū)) 通知附件2第一(三)9條：試點(diǎn)納稅人供應(yīng)建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。那么，建筑行業(yè)什么狀況下可以選擇簡(jiǎn)易征收： (1)一般納稅人以清包工方式供應(yīng)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式供應(yīng)建筑服務(wù)，是指施工方不選購建

2、筑工程所需的材料或只選購幫助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 (2)一般納稅人為甲供工程供應(yīng)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行選購的建筑工程。 (3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目供應(yīng)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2021年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 例如，甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2021年3月1日承接M工程項(xiàng)目(建筑工程施工許可證上注明的合

3、同開工日期為3月15日)，并將M工程項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司。5月31日發(fā)包方按形象進(jìn)度支付工程價(jià)款200萬元，價(jià)外費(fèi)用10萬元。5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對(duì)M工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則5月份應(yīng)繳納增值稅計(jì)算如下： 依據(jù)上述規(guī)定，由于該項(xiàng)工程為建筑工程施工許可證上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 該公司5月份應(yīng)納增值稅=(210-50)/(1+3%)3%=4.66萬元。 跨縣(市、區(qū)) 通知附件2第一(七)4條：一般納稅人跨縣(市)供應(yīng)建筑服務(wù)，適

4、用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，根據(jù)2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 通知附件2第一(七)5條：一般納稅人跨縣(市)供應(yīng)建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，根據(jù)3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 通知附件2第一(七)6條：試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)供應(yīng)建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部

5、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，根據(jù)3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 仍以上例為例。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2021年5月1日在鄰縣承接M工程項(xiàng)目，并將其中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月31日發(fā)包方按工程進(jìn)度支付工程價(jià)款200萬元，價(jià)外費(fèi)用10萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元；5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司給甲公司開縣了增值稅專用發(fā)票，注明稅額4.95萬元。對(duì)M工程項(xiàng)目上述甲公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則5月份應(yīng)繳納增值稅計(jì)算如下： 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=210/(1+11%)11%=20.81(萬元) 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=10+4.95=14.95(萬元) 應(yīng)納稅額=20.81-14.95=5.