1、論風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆谖覈_展的必要性及適用性論風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆谖覈_展的必要性及適用性風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N嶄新論文聯(lián)盟.Ll.的審計形式，已經(jīng)在美國等興旺國家中得到充分的重視，并率先在注冊會計師審計中得以施行。國外職業(yè)界對風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ牧嫉奶骄?，為注冊會計師從宏觀上把握審計風險提供了較好的思路，在我國，對于風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问缴刑幱诔醪嚼斫夂褪煜さ碾A段，從整個注冊會計師行業(yè)來看，仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲嬓问诫A段，如今國內(nèi)外審計人員不斷吸收目前已有的探究成果，對風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM展完善，可以肯定地說，在不遠的將來用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问饺〈鷤鹘y(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬓问揭咽潜厝?。因此，我國有必要借鑒和應(yīng)用

2、國際先進的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问?。一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x及其現(xiàn)實意義一風險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經(jīng)營風險的分析評估為導(dǎo)向，采用自上而下，自下而上審計思路的一種審計方法。二風險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實意義當今世界風險隨處可見，審計工作也不例外。這就要求審計人員必須綜合考慮企業(yè)內(nèi)外各種因素，在對經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動進展全面分析的根底上，運用審計風險模型，評估審計風險，實現(xiàn)審計目的，而風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用是審計方法的一次飛躍，它的現(xiàn)實意義主要表達在以下幾個方面：1.控制審計風險風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问綇娬{(diào)

3、以理解被審計單位及其環(huán)境為起點進展審計，它包括被審計單位的方方面面。風險導(dǎo)向的運用將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)的切入點進步到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點審計領(lǐng)域，施行審計程序，在降低被審計單位各種風險的同時，較好地控制了審計風險。2.進步審計效率由于風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问绞歉鶕?jù)風險的大小進展審計方案的安排，制定審計方案主要關(guān)注較高風險領(lǐng)域，對低風險的領(lǐng)域關(guān)注較少。因此可以集中有限的審計資源，用于高風險領(lǐng)域的審計，這樣可以有效地控制審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作，大大進步審計效率。3.進步審計的獨立性。審計的獨立性是審計的生命線，是保證審計結(jié)果質(zhì)量的重要保證，通過科學(xué)合理的風險

4、評估來確定審計的目的和任務(wù)，使通過風險評估確定的審計方案與管理當局的受權(quán)相結(jié)合，使審計受到人為因素的影響減少，因此審計的獨立性得到進一步進步。二、風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问疆a(chǎn)生的背景審計作為一種技術(shù)手段，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)認識的逐步加深，依次出現(xiàn)過三種審計形式，即賬項導(dǎo)向?qū)徲嬓问健⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嬓问郊帮L險導(dǎo)向?qū)徲嬓问?。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬓问绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?，在這種審計形式下，審計人員往往只關(guān)注被審計單位的會計報表及相關(guān)的會計資料。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬓问絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。由于舞弊行為的多樣化，這種形式逐漸退出其主導(dǎo)地位，取而代之的是制度導(dǎo)向?qū)徲嬓问?。制度?dǎo)向?qū)徲嬓问皆?/p>

5、現(xiàn)代審計工作中確實展現(xiàn)了其高效準確的優(yōu)點，但也存在著重大的技術(shù)缺陷。因為，制度導(dǎo)向?qū)徲嬓问绞羌僭O(shè)被審計單位管理層和注冊會計師都希望建立能防止和揭露過失和舞弊的內(nèi)部控制制度。在這種審計形式下所進展的審計，是對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識根底上的重點審查。這種把查錯防弊的手段寄托在公司管理層所設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度上的愿望，可以說是制度導(dǎo)向?qū)徲嬓问降淖畲笕觞c，其對被審單位管理層舞弊起不到任何警示作用。20世紀60年代以來，由于全球經(jīng)濟危機的影響，以美國為代表的西方各國的投資者認為審計人員所提供的審計意見與人們所期望這些意見起到的提醒價值、暴露風險的要求相距越來越遠。審計業(yè)界為彌補審計期望差距，躲避

6、審計風險，在審計市場競爭日益加劇的情況下，逐步開發(fā)出一種既降低本錢，又相對躲避風險的基于對審計風險評價和控制的風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问斤L險導(dǎo)向?qū)徲嬜援a(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個階段，理論界把以傳統(tǒng)審計風險模型審計風險=固有風險控制風險檢查風險為根底進展的審計稱為傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问?；而將上世紀90年代后期開場，在國際會計師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計理論與實務(wù)界承受的，以審計風險=重大錯報風險檢查風險的模型為根底，以被審計單位的經(jīng)營風險為導(dǎo)向的審計方法稱為現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问?。?0年來,我國的會計信息失真問題已到了非常嚴重的地步。很多實證研究的結(jié)果都說明,治理層和管理層舞弊已成為我國財務(wù)報表審計中存在的重大錯報

7、中最主要的因素。而傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆诮衣吨卫韺雍凸芾韺游璞追矫娲嬖谥卮笕毕?審計形式跟不上社會環(huán)境開展的要求導(dǎo)致審計風險加大?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮衣吨卫韺雍凸芾韺游璞追矫鎱s具有無可比較的優(yōu)勢,這就要求我們必須盡快地改良審計形式,以滿足時代開展對審計的要求。三、風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆谖覈_展的必要性及適用性分析一我國開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?.日益增加的審計風險是風險導(dǎo)向?qū)徲嬛鸩匠蔀閷徲嬛髁鞯囊痪植?。進入二十世紀七十年代，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第16、17號審計準那么首先將揭錯查弊納入審計目的和職責范圍。到了1988年，美國注冊會計師協(xié)會審計準那么委員會發(fā)布的審計準那么公告闡述了審計人員揭露

8、和報告客戶舞弊和過失的責任和揭露非法行為的責任。這些說明，審計職業(yè)界已認識到社會公眾的需求與自身開展之間的矛盾，希望把審計風險降到社會可承受的程度。風險導(dǎo)向?qū)徲嬚且詫徲嬶L險為出發(fā)點，通過對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進展評價，使審計成為一個不斷克制和降低風險的過程。因此，在我國有必要施行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问健?.風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能進步審計效率的新思路。風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笤u價客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計報表重要組成工程?？紤]到會計報表發(fā)生重大錯報的風險，在此根底上建立審計目的，最后根據(jù)審計目的確定擬施行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。它克制了制度根底審計的明顯缺乏之處審計資源在低風險和高

9、風險審計領(lǐng)域的分配不當，防止造成低風險審計工程的審計過量和高風險審計領(lǐng)域的審計缺乏。3.風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面認識被審計單位。審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位財務(wù)管理情況的認識過程。審計人員通過調(diào)查理解、搜集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證某項認定，最終合理地保證某項認定是否正確，形成審計意見。審計人員的認識過程是一個逐步深化的過程，風險審計模型合理地表達了這個過程，且風險導(dǎo)向?qū)徲媽⒐逃酗L險和控制風險結(jié)合考慮，通過對企業(yè)有關(guān)方面的評估做出躲避、轉(zhuǎn)移、減少、承受和利用的策略，以使審計風險降低至可承受程度。4.風險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄谶M步審計質(zhì)量，適應(yīng)全球經(jīng)濟開展對審計的要求。在市場經(jīng)濟全球

10、化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜和多變，企業(yè)管理層舞弊的動機日益增大，在傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖拢詴嫀熗蛔⒅貜暮暧^層面上理解企業(yè)及其所處的環(huán)境，而將審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍；對內(nèi)部控制制度有效之處，那么可縮小其檢查范圍，因此注冊會計師很難發(fā)現(xiàn)因企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效，以及因此引起的重大錯報和舞弊行為。而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熌苋孀R別和評估重大錯報風險并據(jù)此確定總體審計謀略和進一步審計程序且風險評估程序中包含了對管理層舞弊動機的分析，能幫助注冊會計

11、師合理確定財務(wù)報表及管理層是否存在重大錯弊、舞弊。5.現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨行У胤峙鋵徲嬞Y源注冊會計論文聯(lián)盟.Ll.師通過運用新審計風險模型識別和評估重大錯報風險，作出相應(yīng)的審計謀略，并將識別和評估后的風險與審計程序嚴密地聯(lián)絡(luò)起來，同時能據(jù)此有的放矢，將審計資源恰當?shù)丶械街卮箦e報領(lǐng)域，促進審計資源的有效分配和利用，進步審計效率。6.風險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖┬惺俏覈鴮徲嬇c國際接軌的需要西方興旺國家制定獨立審計準那么時間很長,形成了比較完善的準那么體系,許多審計技術(shù)和形式成為國際慣例,而國際審計準那么是國際慣例的集中表達。到目前為止,世界上許多國家和地區(qū)已經(jīng)或正在將國際審計準那么作為制定獨立審計準那么的

12、基矗我國在制定獨立審計準那么初始,就充分借鑒了國際審計準那么和國際慣例,對國際上已有的成文準那么、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語,假如沒有足夠的理由予以否認,都盡可能吸收借鑒。為了縮小我國審計事業(yè)同國際先進程度的差距,我們有必要系統(tǒng)研究現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒔梃b該形式。7.現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬮_展的必然趨勢。風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆敿氝\用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計形式不同的特性，這些特性必將對完善我國國家審計技術(shù)方法起到積極的作用。但我國的風險導(dǎo)向形式仍與我國會計師事務(wù)所、注冊會計師素質(zhì)、司法、行政等存在一定的沖突、不符之處，需要我們在今后的審計理論中不斷討論，找出應(yīng)對之策。二適用性分析現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问绞菍徲?/p>

13、開展的一種必然趨勢。然而，目前要在我國全面推行風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问竭€存在如下問題,其制約著風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆谖覈拈_展。1.高素質(zhì)審計人才的缺乏導(dǎo)致施行風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男实拖聠栴}風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍︼L險進展主動控制的，不僅審查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，還要審查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對會計事項進展個別風險分析，還對各種環(huán)境因素進展綜合風險分析。這就要求注冊會計師不僅要有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，還要有廣博的行業(yè)知識，這樣才能對被審公司的行業(yè)風險和經(jīng)營風險情況作出正確的評估。這種高素質(zhì)人材的相對缺乏，影響著風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆谖覈倪\用。2.會計師事務(wù)所審計本錢與經(jīng)濟效益問題會計師事務(wù)所執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问胶?，普?/p>

14、地增加了審計工作量和審計本錢，但審計收費卻沒有得到同步的增加。新的審計形式擴大了注冊會計師關(guān)注的范圍，增加了其工作量，因此審計本錢不可防止地有所增加，但由于市場競爭的劇烈和行業(yè)環(huán)境，該局部本錢無法轉(zhuǎn)為審計收費的同步增加。3.信息系統(tǒng)的建立問題現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙疲詴嫀煴仨毷紫葓?zhí)行風險評估程序，充分理解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，針對風險不同的客戶，設(shè)計個性化的審計程序。因此，會計師事務(wù)所必須建立強大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計師在風險評估時理解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風險管理、業(yè)績衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏理解，客戶的相關(guān)信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建立還達不到現(xiàn)

15、代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，?dǎo)致風險評估不準確。4.風險評估出錯會導(dǎo)致審計失敗問題。審計風險評估是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷母祝灤徲嫷恼麄€過程，在審計方案階段、審計施行階段和審計報告階段都起著舉足輕重的作用。因此，評估結(jié)果的正確與否，直接影響審計質(zhì)量。假如在方案階段出錯，有可能會承受高風險客戶的委托、簽訂高風險的審計聘約；假如在施行階段出錯，有可能錯誤地確定審計證據(jù)抽取的性質(zhì)、范圍和數(shù)量，執(zhí)行不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蜻z漏高風險的審計領(lǐng)域；假如在報告階段出錯，有可能對以前的審計證據(jù)得出錯誤的審核結(jié)果，作出錯誤的審計結(jié)論，并出具錯誤的審計報告而導(dǎo)致審計失敗。5.審計程序軟件開發(fā)問題在西方興旺國家大量運用分析性程序的

16、有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)和運用。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊會計師在審計中可以根據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗和核對，這就大大地加快了審計速度，使運用分析性測試程序成為節(jié)約本錢的重要手段；在我國不僅不具備這樣的設(shè)備條件，同時我國大局部注冊會計師缺少這方面的知識和技能準備，因此，在現(xiàn)階段全面推行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问街荒苁侨藗兞己玫男脑浮?.政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的問題出于本錢與效益原那么的考慮，風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆试S會計師事務(wù)所和注冊會計師在其認為能承受的風險程度下，省略局部常規(guī)的本質(zhì)性測試程序。但在我國，各級政府監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查中關(guān)注的一個重要方面，就

17、是看在工程審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序。這種只注重審計程序形式上完好性的檢查思路和方法，勢必制約風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问降耐菩小Ｒ虼?，要推行風險導(dǎo)向?qū)徲嬓问剑O(jiān)管部門的檢查方法勢必要進展適當?shù)母母铩?.缺乏審計準那么的支持問題目前我國的獨立審計準那么是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬓问降母咨?，其中關(guān)于審計風險模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風險測試，假如將審計重點放在控制測試和本質(zhì)性程序上，不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯風險，注冊會計師就輕易忽略會計報表的重大錯漏問題。因此我國的獨立審計準那么已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為施行風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┤娴募夹g(shù)指導(dǎo)和標準。會計師事務(wù)所在審計理論中只是探究性的運用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，操作過程中難免有許多不完善之處。雖然風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵蛯崉?wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際審計界的注意，許多審計職業(yè)組織都對此研究并獲得了初步成效。事實上，國外會計師事務(wù)所早已轉(zhuǎn)為風險導(dǎo)向型審計了，而獨立審計準那么雖然在不少地方考慮到風險的因素，更多的仍然是制度根底審計。所以為了縮小我