1、第十四章章購(gòu)購(gòu)貨與與付款循循環(huán)審計(jì)計(jì)20200-022-1111Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET教學(xué)目的的與要求求：了解購(gòu)貨貨與付款款循環(huán)中中的相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)活活動(dòng)以及及關(guān)鍵內(nèi)內(nèi)部控制制措施，掌握存存貨、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、應(yīng)付付賬款、累計(jì)折折舊、固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、預(yù)預(yù)付賬款款應(yīng)付票票據(jù)、工工程物資資、在建建工程和和固定資資產(chǎn)清理理的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序。教學(xué)重點(diǎn)點(diǎn)：1存貨控控制測(cè)試試程序和和實(shí)質(zhì)性性程序；2固定資資產(chǎn)控制制測(cè)試程程序和實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序；3應(yīng)付賬賬款的實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序程

2、序序4累計(jì)折折舊和固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的審審計(jì)。教學(xué)難點(diǎn)點(diǎn)：1.有關(guān)存貨貨的審計(jì)計(jì)2.有關(guān)應(yīng)付付賬款的的審計(jì)3.有關(guān)固定定資產(chǎn)的的審計(jì)：教學(xué)方法法：教練相結(jié)結(jié)合20200-022-1112Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)審計(jì)的簡(jiǎn)簡(jiǎn)介采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)審計(jì)程序序的操作提示示本循環(huán)基基本業(yè)務(wù)務(wù)流程本循環(huán)可可能存在在風(fēng)險(xiǎn)的的環(huán)節(jié)本循環(huán)涉涉及的會(huì)會(huì)計(jì)科目目本循環(huán)常常規(guī)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)與與會(huì)計(jì)分分錄以會(huì)計(jì)科科目為切切入點(diǎn),以經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)為依托托,具體介紹紹如何選選擇執(zhí)

3、行審計(jì)程程序第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-1113Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET采購(gòu)循環(huán)環(huán)基本業(yè)業(yè)務(wù)流程程生產(chǎn)采采購(gòu)倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)財(cái)財(cái)務(wù)部門部部門部部門部部門請(qǐng)購(gòu)訂訂貨驗(yàn)驗(yàn)收付付款第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-1114Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET不相容職職務(wù)應(yīng)分分離，采購(gòu)與付付款業(yè)務(wù)務(wù)不相容容崗位至至少包括括：1、請(qǐng)

4、購(gòu)與與審批；2、詢價(jià)與與確定供供應(yīng)商；3、采購(gòu)合合同的訂訂立與審審核；4、采購(gòu)、驗(yàn)收與與相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄；5、付款審審批與付付款執(zhí)行行。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-1115Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、憑證和記錄1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單2、編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品和存貨倉(cāng)庫材料保管賬5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳

5、、賣方對(duì)賬單7、付款銀行結(jié)算憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳20200-022-1116Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、 請(qǐng)購(gòu)購(gòu)商品和和勞務(wù)-請(qǐng)購(gòu)單相關(guān)制度度：采采購(gòu)申請(qǐng)請(qǐng)制度、預(yù)算制制度、授授權(quán)文件件等。請(qǐng)購(gòu)權(quán)與與審批權(quán)權(quán)具有級(jí)級(jí)次化?！罢?qǐng)購(gòu)單單”是采采購(gòu)交易易軌跡的的起點(diǎn)；請(qǐng)購(gòu)單單是采購(gòu)購(gòu)交易的的“發(fā)生生”認(rèn)定定的憑據(jù)據(jù)之一；審批后后的請(qǐng)購(gòu)購(gòu)單應(yīng)送送至“采采購(gòu)部門門”。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-1117Evaluati

6、on Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、訂貨-訂購(gòu)單采購(gòu)部門門在收到到請(qǐng)購(gòu)單單后，只只能對(duì)經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)購(gòu)單發(fā)出出訂購(gòu)單單。相關(guān)制度度：采購(gòu)購(gòu)制度、相關(guān)的的合同文文件?！?訂購(gòu)購(gòu)單”是是確定今今后是否否收到商商品并正正確認(rèn)帳帳的證據(jù)據(jù)之一；與采購(gòu)購(gòu)交易的的“完整整性”認(rèn)認(rèn)定有關(guān)關(guān)。正常情況況下，訂訂購(gòu)單應(yīng)應(yīng)一式若若干份，至少要要送交“供應(yīng)商商”一份份，送至至“驗(yàn)收收部門”、“應(yīng)應(yīng)付憑單單部門”、“請(qǐng)請(qǐng)購(gòu)部門門”各一一份。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-1118Evalua

7、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3、驗(yàn)收商商品-驗(yàn)收單有效的訂訂購(gòu)單代代表企業(yè)業(yè)已授權(quán)權(quán)驗(yàn)收部部門接受受供應(yīng)商商發(fā)運(yùn)來來的商品品。相關(guān)制度度：驗(yàn)收收制度。“驗(yàn)收單單”是支支持資產(chǎn)產(chǎn)或費(fèi)用用以及與與采購(gòu)有有關(guān)的負(fù)負(fù)債的“存在或或發(fā)生”的重要要憑證。定期獨(dú)獨(dú)立檢查查驗(yàn)收單單的順序序以確定定每筆采采購(gòu)交易易都已編編制憑單單是與采采購(gòu)交易易的“完完整性”認(rèn)定有有關(guān)?！膀?yàn)收單單”至少少應(yīng)送至至倉(cāng)庫部部門和請(qǐng)請(qǐng)購(gòu)部門門各一份份。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-1119Evalua

8、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET4、儲(chǔ)存已已驗(yàn)收的的商品存存貨-入庫單將儲(chǔ)存已已驗(yàn)收的的商品存存貨與采采購(gòu)的其其他職責(zé)責(zé)相分離離，可減減少未經(jīng)經(jīng)授權(quán)的的采購(gòu)和和盜用商商品的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，這這些控制制是與商商品的“存在”認(rèn)定有有關(guān)。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-11110Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5、編制付付款憑單單、確認(rèn)認(rèn)與記錄錄負(fù)債-采購(gòu)發(fā)票

9、票、付款款憑單注師在審審計(jì)時(shí)應(yīng)應(yīng)關(guān)注以以下的控控制點(diǎn)是是否設(shè)置置、執(zhí)行行：A確定采購(gòu)購(gòu)發(fā)票的的內(nèi)容與與驗(yàn)收單單、訂購(gòu)購(gòu)單一致致；B確定采購(gòu)購(gòu)發(fā)票、付款憑憑單計(jì)算算的正確確性；C編制有預(yù)預(yù)先編號(hào)號(hào)的付款款憑單，并附上上支持性性憑證；D在付款憑憑單上填填入應(yīng)借借的資產(chǎn)產(chǎn)或費(fèi)用用賬戶名名稱；E由被授權(quán)權(quán)人員在在付款憑憑單上簽簽字，以以示批準(zhǔn)準(zhǔn)按此憑憑單要求求付款。以上的控控制是與與“存在在、發(fā)生生、完整整性、權(quán)權(quán)力和義義務(wù)、計(jì)計(jì)價(jià)和分分?jǐn)偂钡牡恼J(rèn)定有有關(guān)。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-11111Evaluation Warning : The document was create

10、d with Spire.Presentation for .NET“付款憑憑單”（付款匯匯總表）是企業(yè)業(yè)內(nèi)部記記錄和支支付負(fù)債債的授權(quán)權(quán)證明文文件，編編制付款款憑單（付款匯匯總表）通常由由“應(yīng)付付憑單部部門”根根據(jù)采購(gòu)購(gòu)發(fā)票的的內(nèi)容（發(fā)票內(nèi)內(nèi)容要與與驗(yàn)收單單、訂購(gòu)購(gòu)單一致致），在在確保商商品和勞勞務(wù)已驗(yàn)驗(yàn)收（核核查購(gòu)置置的資產(chǎn)產(chǎn)）、已已接受的的前提下下編制的的；定期期將已批批準(zhǔn)的付付款憑單單（付款款匯總表表）送達(dá)達(dá)會(huì)計(jì)部部門，據(jù)據(jù)以編制制有關(guān)記記帳憑證證和登記記有關(guān)帳帳簿。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-11112Evaluation Warning : The docume

11、nt was created with Spire.Presentation for .NET6、付款-付款憑證證（現(xiàn)金金、銀行行存款等等）相關(guān)制度度：付款款審批制制度、預(yù)預(yù)付賬款款和定金金授權(quán)批批準(zhǔn)制度度、退貨貨管理制制度，定定期核對(duì)對(duì)制度、支票管管理制度度。付款的日日期通常常由“應(yīng)應(yīng)付憑單單部門”負(fù)責(zé)確確定，會(huì)會(huì)計(jì)部門門負(fù)責(zé)執(zhí)執(zhí)行付款款。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-11113Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例題單選題】以下對(duì)采采購(gòu)與付付款業(yè)務(wù)務(wù)流

12、程相相關(guān)控制制活動(dòng)與與相關(guān)認(rèn)認(rèn)定的對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系系的陳述述中，不不恰當(dāng)?shù)牡氖牵ǎ.連續(xù)編號(hào)號(hào)的驗(yàn)收收單與應(yīng)應(yīng)付賬款款的“存存在”認(rèn)認(rèn)定最有有關(guān)B.支票預(yù)先先順序編編號(hào)能夠夠確保支支出支票票存根的的完整性性和作廢廢支票處處理的恰恰當(dāng)性C.訂購(gòu)單的的連續(xù)編編號(hào)控制制能夠有有效降低低應(yīng)付賬賬款“完完整性”認(rèn)定錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)D.確定供應(yīng)應(yīng)商發(fā)票票計(jì)算的的正確性性能夠降降低應(yīng)付付賬款的的計(jì)價(jià)和和分?jǐn)傉J(rèn)認(rèn)定、相相關(guān)費(fèi)用用的準(zhǔn)確確性認(rèn)定定的錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】A【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。連續(xù)編編號(hào)的驗(yàn)驗(yàn)收單與與應(yīng)付賬賬款的“完整性性”認(rèn)定定最有關(guān)關(guān)。20200-022-11114Evaluation Warning

13、 : The document was created with Spire.Presentation for .NET基本情況況：B股份有限限公司(以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱B公司)主主要經(jīng)營(yíng)營(yíng)中小型型機(jī)電類類產(chǎn)品的的生產(chǎn)和和銷售，產(chǎn)品銷銷售以B公司倉(cāng)庫庫為交貨貨地點(diǎn)。B公司目前前主要采采用手工工會(huì)計(jì)系系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事事務(wù)所接接受委托托審計(jì)B公司20004年年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師負(fù)責(zé)責(zé)于20004年年10月月25日日至111月100日對(duì)B公司的購(gòu)購(gòu)貨與付付款循環(huán)環(huán)、生產(chǎn)產(chǎn)循環(huán)、銷售與與收款循循環(huán)的內(nèi)內(nèi)部控制制進(jìn)行了了解、測(cè)測(cè)試與評(píng)評(píng)價(jià)。通通過對(duì)B公司內(nèi)部部控制的的了解,C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在審

14、審計(jì)工作作底稿中中記錄了了所了解解的和購(gòu)購(gòu)貨與付付款循環(huán)環(huán)、生產(chǎn)產(chǎn)循環(huán)、銷售與與收款循循環(huán)相關(guān)關(guān)的內(nèi)部部控制程程序。購(gòu)購(gòu)貨與付付款循環(huán)環(huán)的部分分內(nèi)容摘摘錄如下下：要求：假定不考考慮其他他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)項(xiàng)判斷B公司上述述已經(jīng)存存在的內(nèi)內(nèi)部控制制程序在在設(shè)計(jì)上上是否存存在缺陷陷。如果果存在缺缺陷，請(qǐng)請(qǐng)分別予予以指出出，并簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明明理由，提出改改進(jìn)建議議。20200-022-11115Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(1)對(duì)需要購(gòu)購(gòu)買的已已經(jīng)列入入存貨清清單的由由倉(cāng)庫負(fù)負(fù)責(zé)填寫

15、寫請(qǐng)購(gòu)單單，對(duì)未未列入存存貨清單單的由相相關(guān)需求求部門填填寫請(qǐng)購(gòu)購(gòu)單。每每張請(qǐng)購(gòu)購(gòu)單須由由對(duì)該類類采購(gòu)支支出預(yù)算算負(fù)責(zé)的的主管人人員簽字字批準(zhǔn)。不存在內(nèi)內(nèi)控缺陷陷。20200-022-11116Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(2)采購(gòu)部收收到經(jīng)批批準(zhǔn)的請(qǐng)請(qǐng)購(gòu)單后后，由其其職員E進(jìn)行詢價(jià)價(jià)并確定定供應(yīng)商商，再由由其職員員F負(fù)責(zé)編制制和發(fā)出出預(yù)先連連續(xù)編號(hào)號(hào)的訂購(gòu)購(gòu)單。訂訂購(gòu)單一一式四聯(lián)聯(lián)，經(jīng)被被授權(quán)的的采購(gòu)人人員簽字字后，分分別送交交供應(yīng)商商、負(fù)責(zé)責(zé)驗(yàn)收的的部門、提交請(qǐng)請(qǐng)

16、購(gòu)單的的部門和和負(fù)責(zé)采采購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)結(jié)算的的應(yīng)付憑憑單部門門。存在內(nèi)部部控制的的缺陷。因?yàn)閷?duì)對(duì)于詢價(jià)價(jià)和確定定供應(yīng)商商是屬于于不相容容的兩個(gè)個(gè)崗位，而該公公司卻由由一人擔(dān)擔(dān)任是不不正確的的。應(yīng)當(dāng)當(dāng)建議其其由另外外一個(gè)職職員負(fù)責(zé)責(zé)確定供供應(yīng)商。20200-022-11117Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(3)驗(yàn)收部門門根據(jù)訂訂購(gòu)單上上的要求求對(duì)所采采購(gòu)的材材料進(jìn)行行驗(yàn)收，完成驗(yàn)驗(yàn)收后，將原材材料交由由倉(cāng)庫人人員存入入庫房，并編制制預(yù)先連連續(xù)編號(hào)號(hào)的驗(yàn)收收單交倉(cāng)倉(cāng)庫人員員簽字確

17、確認(rèn)。驗(yàn)驗(yàn)收單一一式三聯(lián)聯(lián)，其中中兩聯(lián)分分送應(yīng)付付憑單部部門和倉(cāng)倉(cāng)庫，一一聯(lián)留存存驗(yàn)收部部門。不存在內(nèi)內(nèi)部控制制缺陷。20200-022-11118Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(4)應(yīng)付憑單單部門核核對(duì)供應(yīng)應(yīng)商發(fā)票票、驗(yàn)收收單和訂訂購(gòu)單，并編制制預(yù)先連連續(xù)編號(hào)號(hào)的付款款憑單。在付款款憑單經(jīng)經(jīng)被授權(quán)權(quán)人員批批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑憑單部門門將付款款憑單連連同供應(yīng)應(yīng)商發(fā)票票及時(shí)送送交會(huì)計(jì)計(jì)部門，并將未未付款憑憑單副聯(lián)聯(lián)保存在在未付款款憑單檔檔案中。會(huì)計(jì)部部門收到到附供應(yīng)應(yīng)商發(fā)票票的

18、付款款憑單后后即應(yīng)及及時(shí)編制制有關(guān)的的記賬憑憑證，并并登記原原材料和和應(yīng)付賬賬款賬簿簿。不存在內(nèi)內(nèi)部控制制缺陷。20200-022-11119Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(5)應(yīng)付憑單單部門負(fù)負(fù)責(zé)確定定尚未付付款憑單單在到期期日付款款，并將將留存的的未付款款憑單及及其附件件根據(jù)授授權(quán)審批批權(quán)限送送交審批批人審批批。審批批人審批批后，將將未付款款憑單連連同附件件交復(fù)核核人復(fù)核核，然后后交財(cái)務(wù)務(wù)出納人人員J。出納人員員J據(jù)此辦理理支付手手續(xù)，登登記現(xiàn)金金和銀行行存款日日記

19、賬，并在每每月末編編制銀行行存款余余額調(diào)節(jié)節(jié)表，交交會(huì)計(jì)主主管審核核。存在內(nèi)部部控制缺缺陷。對(duì)對(duì)于出納納人員，不能編編制銀行行存款余余額調(diào)節(jié)節(jié)表，這這個(gè)是屬屬于不相相容的兩兩個(gè)職務(wù)務(wù)，是要要由不同同的人員員進(jìn)行的的。20200-022-11120Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET注師在審審計(jì)時(shí)應(yīng)應(yīng)關(guān)注以以下的控控制點(diǎn)A關(guān)于支票票的簽發(fā)發(fā)-由經(jīng)授權(quán)權(quán)的人員員（財(cái)務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人人）簽署署；支票票金額要要與付款款憑單的的金額、受款人人的名稱稱一致；對(duì)已已付款的的付款憑憑單要做做以標(biāo)記

20、記，避免免重復(fù)付付款；支支票時(shí)連連續(xù)編號(hào)號(hào)的，對(duì)對(duì)每一張張支票的的用途等等情況做做以記錄錄，保證證其完整整性。B關(guān)于單證證的核對(duì)對(duì)-會(huì)計(jì)部門門在辦理理付款業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)采購(gòu)合合同、請(qǐng)請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)發(fā)發(fā)票、結(jié)結(jié)算憑證證、驗(yàn)收收證明等等相關(guān)憑憑證的真真實(shí)性、完整性性、合法法性及合合規(guī)性進(jìn)進(jìn)行嚴(yán)格格的審核核。第一節(jié)采購(gòu)與付付款循環(huán)環(huán)概述20200-022-11121Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第二節(jié)購(gòu)貨與付付款循環(huán)環(huán)的內(nèi)部部控制及及其測(cè)試試購(gòu)貨與付付款循環(huán)環(huán)的常見見的重大

21、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算或計(jì)計(jì)劃外盲盲目采購(gòu)購(gòu)或購(gòu)建建，造成成存貨積積壓與資資金低效效使用收受回扣扣、中飽飽私囊、虛報(bào)損損耗、中中途轉(zhuǎn)移移、違規(guī)規(guī)結(jié)算、資金流流失等貪貪污舞弊弊行為造造成企業(yè)業(yè)資金的的損失混淆采購(gòu)購(gòu)成本、資本性性支出擠擠占生產(chǎn)產(chǎn)成本等等行為，造成成成本核算算的差錯(cuò)錯(cuò)等保管不善善，變質(zhì)質(zhì)報(bào)廢固定資產(chǎn)產(chǎn)與低值值易耗品品核算混混淆固定資產(chǎn)產(chǎn)閑置不不處理，造成報(bào)報(bào)廢損耗耗多提或少少提折舊舊與減值值準(zhǔn)備，虛列維維修費(fèi)用用支出20200-022-11122Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation fo

22、r .NET（1）虛擬采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)主要是指指管理層層舞弊和和主要采采購(gòu)人員員舞弊，其做法法是虛構(gòu)構(gòu)采購(gòu)行行為，作作為企業(yè)業(yè)的營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出或虛轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品品成本，達(dá)到個(gè)個(gè)人侵吞吞單位資資金的目目的。此行為如如是個(gè)人人行為，通過控控制測(cè)試試，各原原始單據(jù)據(jù)的相關(guān)關(guān)審批是是否完整整等的檢檢查，可可以查出出；如是是管理層層集體舞舞弊，則則只能通通過了解解所處行行業(yè)的整整體售價(jià)價(jià)、利潤(rùn)潤(rùn)率、被被審單位位在業(yè)內(nèi)內(nèi)所處地地位、整整個(gè)銷售售收入和和回款情情況，毛毛利率的的分析等等方法檢檢查是否否與整個(gè)個(gè)行業(yè)的的情況明明顯存在在區(qū)別來來判斷。本循環(huán)可可能存在在風(fēng)險(xiǎn)的的環(huán)節(jié)20200-022-11123Evalua

23、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（2）采購(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)不完完整記錄錄的判斷斷已經(jīng)驗(yàn)收收的商品品和勞務(wù)務(wù)未入賬賬，將直直接影響響應(yīng)付賬賬款余額額，不能能反映企企業(yè)的實(shí)實(shí)際負(fù)債債情況，并存在在挪用及及個(gè)人侵侵吞的可可能，此此時(shí)可通通過資金金流出的的年度橫橫向比較較分析來來判斷資資金支付付是否存存在較大大的變動(dòng)動(dòng)，查明明主要的的變動(dòng)原原因。20200-022-11124Evaluation Warning : The document was created with Spire.Present

24、ation for .NET（3）資產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)與實(shí)實(shí)際支付付的差別別企業(yè)為提提高主營(yíng)營(yíng)的利潤(rùn)潤(rùn)率，粉粉飾業(yè)績(jī)績(jī)，將采采購(gòu)成本本計(jì)入其其他成本本費(fèi)用支支出，誤誤導(dǎo)報(bào)表表使用人人，對(duì)此此可以檢檢查采購(gòu)購(gòu)合同，了解所所購(gòu)商品品的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格，并結(jié)合合其他費(fèi)費(fèi)用科目目的檢查查來驗(yàn)證證。20200-022-11125Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、購(gòu)貨與付付款循環(huán)環(huán)的控制制測(cè)試第二節(jié)購(gòu)貨與付付款循環(huán)環(huán)的內(nèi)部部控制及及其測(cè)試試20200-022-11126Evaluation War

25、ning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、固定定資產(chǎn)的的內(nèi)部控控制固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)算算制度授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)制度賬簿記錄錄制度職責(zé)分工工制度資本性支支出與收收益性支支出的區(qū)區(qū)分制度度固定資產(chǎn)產(chǎn)的處置置制度定期盤點(diǎn)點(diǎn)制度維護(hù)保養(yǎng)養(yǎng)制度第二節(jié)購(gòu)貨與付付款循環(huán)環(huán)的內(nèi)部部控制及及其測(cè)試試20200-022-11127Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET購(gòu)貨付款款循環(huán)與與會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目目的關(guān)系系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)

26、負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目購(gòu)貨與付款存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理第三節(jié)主要賬戶戶的審計(jì)計(jì)目標(biāo)及及其實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試20200-022-11128Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET存貨固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)清理在建工程程工程物資資無形資產(chǎn)產(chǎn)投資性房房地產(chǎn)預(yù)付賬款款應(yīng)付票據(jù)據(jù)應(yīng)付賬款款？第三節(jié)主要賬戶戶的審計(jì)計(jì)目標(biāo)及及其實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試20200-022-11129Evaluation Warning : The

27、 document was created with Spire.Presentation for .NET借：原材料（存貨）固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)清理在建工程程工程物資資無形資產(chǎn)產(chǎn)投資性房房地產(chǎn)貸：預(yù)付付賬款應(yīng)付票據(jù)據(jù)應(yīng)付賬款款貨幣資金金采購(gòu)付款第三節(jié)主要賬戶戶的審計(jì)計(jì)目標(biāo)及及其實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試20200-022-11130Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、存貨貨的審計(jì)計(jì)第三節(jié)主要賬戶戶的審計(jì)計(jì)目標(biāo)及及其實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試存貨審計(jì)計(jì)目標(biāo)與與認(rèn)定對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系系表審計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)：重點(diǎn)查

28、明明存貨的的高估20200-022-11131Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）獲獲取或編編制存貨貨導(dǎo)引表表表13-22即為存貨貨導(dǎo)引表表工作底底稿。（二）執(zhí)執(zhí)行分析析程序?qū)徲?jì)人員員應(yīng)當(dāng)將存貨項(xiàng)項(xiàng)目與往往年相比比，查看有有無重大大非預(yù)期期變化。在審計(jì)存存貨時(shí)，審計(jì)人人員常用用的財(cái)務(wù)務(wù)比率如如表13-33所示。20200-022-11132Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentat

29、ion for .NET（三）存存貨監(jiān)盤盤存貨監(jiān)盤盤，是指審審計(jì)人員員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)監(jiān)督被審審計(jì)單位位存貨的的盤點(diǎn)，并進(jìn)行行適當(dāng)?shù)牡某椴?。具體地地說，包包括兩層層含義：（1）注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師親親臨現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)觀察被被審計(jì)單單位存貨貨的盤點(diǎn)點(diǎn)；（2）注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師根根據(jù)需要要適當(dāng)抽抽查已盤盤點(diǎn)存貨貨（雙向向檢查）。20200-022-11133Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1存貨盤盤點(diǎn)時(shí)間間的選擇擇一般來說說，存貨貨盤點(diǎn)的的時(shí)間應(yīng)應(yīng)盡量接接近年度度報(bào)表日日。2監(jiān)盤樣樣本量由于存貨貨監(jiān)盤的的重

30、點(diǎn)是是觀察客客戶的程程序而不不在于具具體的測(cè)測(cè)試項(xiàng)目目，所以以在監(jiān)盤盤時(shí)考慮慮樣本量量往往不不能用項(xiàng)項(xiàng)目的數(shù)數(shù)量來確確定，而而應(yīng)該根根據(jù)測(cè)試試所需的的時(shí)間來來確定。3監(jiān)盤樣樣本在選擇監(jiān)監(jiān)盤的樣樣本時(shí)，審計(jì)人人員必須須考慮將將存貨總總體進(jìn)行行分層，對(duì)大部部分的昂昂貴存貨貨進(jìn)行全全面監(jiān)盤盤，對(duì)于于不太昂昂貴的存存貨則可可以抽樣樣盤點(diǎn)。20200-022-11134Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET4存貨監(jiān)監(jiān)盤計(jì)劃劃存貨監(jiān)盤盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括括以下主主要內(nèi)容容：存貨監(jiān)盤盤的目標(biāo)標(biāo)范圍

31、及時(shí)時(shí)間安排排存貨監(jiān)盤盤的要點(diǎn)點(diǎn)及關(guān)注注事項(xiàng)以及參加加存貨監(jiān)監(jiān)盤人員員的分工工和抽查查的范圍圍。在復(fù)核或與與管理當(dāng)當(dāng)局討論論存貨盤盤點(diǎn)計(jì)劃劃時(shí)，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮以下主主要因素素，以評(píng)評(píng)價(jià)盤點(diǎn)點(diǎn)計(jì)劃能能否合理理地確定定存貨的的數(shù)量和和狀況：（1）盤點(diǎn)的的時(shí)間安安排。（2）存貨盤盤點(diǎn)范圍圍和場(chǎng)所所的確定定。（3）盤點(diǎn)人人員的分分工及勝勝任能力力。20200-022-11135Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（4）盤點(diǎn)前前的會(huì)議議及任務(wù)務(wù)布置。（5）存貨的的整理和和排列，

32、毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及及所有權(quán)權(quán)不屬于于被審計(jì)計(jì)單位的的存貨的的區(qū)分。（6）存貨的的計(jì)量工工具和計(jì)計(jì)量方法法。（7）在產(chǎn)品品完工程程度的確確定方法法。（8）存放在在外單位位的存貨貨的盤點(diǎn)點(diǎn)安排。（9）存貨收收發(fā)截止止的控制制。（10）盤點(diǎn)期期間存貨貨移動(dòng)的的控制。（11）盤點(diǎn)表表單的設(shè)設(shè)計(jì)、使使用與控控制。（12）盤點(diǎn)結(jié)結(jié)果的匯匯總及盤盤盈盤虧虧的分析析、調(diào)查查與處理理。20200-022-11136Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5存貨監(jiān)監(jiān)盤程序序?qū)徲?jì)人員員在觀察存存

33、貨盤點(diǎn)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)做好好以下工工作：（1）觀察被被審計(jì)單單位職員員是否認(rèn)認(rèn)真執(zhí)行行存貨盤盤點(diǎn)計(jì)劃劃。（2）觀察所所有商品品是否均均貼上盤盤點(diǎn)標(biāo)簽簽，有無無貼重或或漏貼。（3）確定預(yù)預(yù)先連續(xù)續(xù)編號(hào)的的存貨盤盤點(diǎn)標(biāo)簽簽和實(shí)存存賬存對(duì)對(duì)比表控控制適當(dāng)當(dāng)。（4）抽查盤盤點(diǎn)存貨貨，并順順查其數(shù)數(shù)量至實(shí)實(shí)存賬存存對(duì)比表表。（5）警覺在在商品堆堆放很緊緊很密時(shí)時(shí)可能存存在空箱箱或空盒盒。（6）注意損損壞或過過時(shí)的存存貨項(xiàng)目目。（7）評(píng)價(jià)存存貨的一一般狀況況。（8）確認(rèn)出出最后一一張驗(yàn)收收和發(fā)貨貨憑證，并確定定盤點(diǎn)期期間所收收到的商商品已作作了適當(dāng)當(dāng)?shù)膮^(qū)分分。（9）詢問是是否有呆呆滯（slowwmoovinng）

34、的存貨貨項(xiàng)目存存在。20200-022-11137Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（10）存貨盤盤點(diǎn)記錄錄中選取取項(xiàng)目逆逆查至存存貨實(shí)物物，以測(cè)測(cè)試盤點(diǎn)點(diǎn)記錄的的真實(shí)性性和存貨貨的存在在性。（11）從存貨貨實(shí)物中中選取項(xiàng)項(xiàng)目順查查至存貨貨盤點(diǎn)記記錄，以以測(cè)試存存貨盤點(diǎn)點(diǎn)記錄的的完整性性。（12）獲取盤盤點(diǎn)日前前后存貨貨收發(fā)及及移動(dòng)的的憑證，檢查庫庫存記錄錄與會(huì)計(jì)計(jì)記錄期期末截止止是否正正確。審計(jì)人員員抽查盤點(diǎn)點(diǎn)的范圍圍，部分取取決于被被審計(jì)單單位職員員執(zhí)行存存貨盤點(diǎn)點(diǎn)時(shí)的

35、謹(jǐn)謹(jǐn)慎程度度和存貨貨的性質(zhì)質(zhì)及構(gòu)成成。審計(jì)人員員進(jìn)行抽查查盤點(diǎn)時(shí)時(shí)，應(yīng)在工工作底稿稿上記錄錄其盤點(diǎn)點(diǎn)結(jié)果，并完整整正確地地說明盤盤點(diǎn)項(xiàng)目目的有關(guān)關(guān)信息（如存貨貨編號(hào)、計(jì)量單單位和存存放地點(diǎn)點(diǎn)等），如表13-66所示。6相關(guān)認(rèn)認(rèn)定20200-022-11138Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例題簡(jiǎn)答題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師接受受委托，對(duì)常年年審計(jì)客客戶丙公公司207年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行審計(jì)計(jì)。丙公公司為玻玻璃制造造企業(yè)，存貨主主要有玻玻璃、煤煤炭和燒燒堿，其其中少量量玻璃存存放

36、于外外地公用用倉(cāng)庫。另有丁丁公司部部分水泥泥存放于于丙公司司的倉(cāng)庫庫。丙公公司擬于于207年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存存貨，以以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師撰寫寫的存貨貨監(jiān)盤計(jì)計(jì)劃的部部分內(nèi)容容。存貨監(jiān)盤盤計(jì)劃一、存貨貨監(jiān)盤的的目標(biāo)：檢查丙丙公司207年12月31日存貨數(shù)數(shù)量是否否真實(shí)完完整。二、存貨貨監(jiān)盤范范圍：207年12月31日庫存的的所有存存貨，包包括玻璃璃、煤炭炭、燒堿堿和水泥泥。三、監(jiān)盤盤時(shí)間：存貨的的觀察與與檢查時(shí)時(shí)間均為為207年12月31日。四、存貨貨監(jiān)盤的的主要程程序1與管理理層討論論存貨監(jiān)監(jiān)盤計(jì)劃劃。2觀察丙丙公司盤盤點(diǎn)人員員是否按按照盤點(diǎn)點(diǎn)計(jì)劃盤盤點(diǎn)。3檢查相相關(guān)憑證證以證

37、實(shí)實(shí)盤點(diǎn)截截止日前前所有已已確認(rèn)為為銷售但但尚未裝裝運(yùn)出庫庫的存貨貨均已納納入盤點(diǎn)點(diǎn)范圍。4對(duì)于存存放在外外地公用用倉(cāng)庫的的玻璃，主要實(shí)實(shí)施檢查查貨運(yùn)文文件、出出庫記錄錄等替代代程序。要求：（1）請(qǐng)指出出存貨監(jiān)監(jiān)盤計(jì)劃劃中的目目標(biāo)、范范圍和時(shí)時(shí)間存在在的錯(cuò)誤誤，并簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明明理由。（2）請(qǐng)判斷斷存貨監(jiān)監(jiān)盤計(jì)劃劃中列示示的主要要程序是是否恰當(dāng)當(dāng)，若不不恰當(dāng)，請(qǐng)予以以修改。（20077年）20200-022-11139Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【答案】（1）共有三三處錯(cuò)

38、誤誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)錯(cuò)誤，存存貨監(jiān)盤盤的目標(biāo)標(biāo)不恰當(dāng)當(dāng)，監(jiān)盤盤目標(biāo)應(yīng)應(yīng)為獲取取有關(guān)存存貨數(shù)量量和狀況況的審計(jì)計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)錯(cuò)誤，丁丁公司水水泥的所所有權(quán)不不屬于丙丙公司，不應(yīng)納納入監(jiān)盤盤范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)錯(cuò)誤，存存貨的觀觀察與檢檢查時(shí)間間應(yīng)與盤盤點(diǎn)時(shí)間間相協(xié)調(diào)調(diào)，應(yīng)為為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或或與管理理層討論論存貨盤盤點(diǎn)計(jì)劃劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相相關(guān)憑證證以證實(shí)實(shí)盤點(diǎn)截截止日前前所有已已確認(rèn)為為銷售但但尚未裝裝運(yùn)出庫庫的存貨貨均未納納入盤點(diǎn)點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存存放在外外地公用用倉(cāng)庫的的玻璃，應(yīng)實(shí)施施函證或或利

39、用其其他注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師工作等等替代程程序。20200-022-11140Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）函函證存放放在公共共倉(cāng)庫的的存貨如果其金金額占流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)或總資資產(chǎn)的比例很大大，審計(jì)人人員應(yīng)采采用以下下某項(xiàng)或或多項(xiàng)程程序：（1）取得有有關(guān)倉(cāng)庫庫經(jīng)營(yíng)者者對(duì)存貨貨保管和和存貨抵抵押的內(nèi)內(nèi)部控制制的獨(dú)立立審計(jì)報(bào)報(bào)告，或或采用替替代程序序；（2）如果可可行或合合理的話話，則應(yīng)應(yīng)觀察存存貨的實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)點(diǎn)；（3）如果倉(cāng)倉(cāng)庫存貨貨已被作作為抵押押品，則則應(yīng)向放放貸人函函證

40、有關(guān)關(guān)被抵押押收據(jù)的的詳細(xì)內(nèi)內(nèi)容。（五）執(zhí)執(zhí)行存貨貨截止測(cè)測(cè)試截止測(cè)試試的目的的是確定有有關(guān)存貨貨的交易易記入了了合理的的會(huì)計(jì)期期間。20200-022-11141Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET存貨截止止測(cè)試包括存貨貨的采購(gòu)購(gòu)截止和和銷售截截止測(cè)試試。驗(yàn)證與存存貨相應(yīng)應(yīng)的一切切負(fù)債是否均已已入賬，主要方方法是抽抽查存貨貨盤點(diǎn)日日前后的的購(gòu)貨發(fā)發(fā)票和驗(yàn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告告。在選取樣本本進(jìn)行截截止測(cè)試試時(shí)，一般般以截止止日為界界限，分分別向前前倒推和和向后順順推若干干日，按按順序選選

41、取較大大金額購(gòu)購(gòu)貨業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)票票或驗(yàn)收收?qǐng)?bào)告單單作測(cè)試試樣本。表13-88為一張主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入截截止測(cè)試試工作底底稿。20200-022-11142Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（六）存存貨的計(jì)計(jì)價(jià)測(cè)試試存貨的估估價(jià)由兩大因素素決定：質(zhì)質(zhì)量和數(shù)數(shù)量。這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試包括以下下兩個(gè)步步驟：（1）確定被被審計(jì)單單位存貨貨計(jì)價(jià)（成本計(jì)計(jì)算）的的適當(dāng)性性和一致致性；（2）檢查被被審計(jì)單單位所使使用的單單位成本本至支持持性憑證證。如果被審審計(jì)單位位存在會(huì)計(jì)計(jì)政策變變更的情況，審

42、計(jì)人人員必須須檢查：（1）被審計(jì)計(jì)單位會(huì)會(huì)計(jì)政策策的變更更是否符符合法律律或會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則等等行政法法規(guī)、規(guī)規(guī)章的要要求；（2）這種變變更能否否提供有有關(guān)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金金流量等等更可靠靠、更相相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)信息息。必須須具備二二者之一一。20200-022-11143Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計(jì)人員員對(duì)在產(chǎn)品和和產(chǎn)成品品執(zhí)行計(jì)計(jì)價(jià)測(cè)試試的性質(zhì)質(zhì)和范圍圍，取決于于被審計(jì)計(jì)單位成成本會(huì)計(jì)計(jì)記錄的的可靠性性和被審審計(jì)單位位累計(jì)成成本所使使用的方方法。對(duì)于

43、通過非貨貨幣性交交易換入入或換出出的存貨貨，審計(jì)人人員首先先需要檢檢查雙方方交易的的性質(zhì)，即首先先需要判判斷雙方方的交易易是否是是非貨幣幣性交易易。表13-99列示了存存貨計(jì)價(jià)價(jià)審計(jì)表表。20200-022-11144Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例題單選題】M公司的會(huì)會(huì)計(jì)政策策規(guī)定，入庫產(chǎn)產(chǎn)成品按按實(shí)際生生產(chǎn)成本本入賬，發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)成品采采用先進(jìn)進(jìn)先出法法核算。20033年12月31日，M公司甲產(chǎn)產(chǎn)品期末末結(jié)存數(shù)數(shù)量為12000件，期末末余額為為52100萬元。M公司2

44、0033年度甲產(chǎn)產(chǎn)品的相相關(guān)明細(xì)細(xì)資料如如下（數(shù)數(shù)量單位位為件，金額單單位為人人民幣萬萬元，假假定期初初余額和和所有的的數(shù)量、入庫單單價(jià)均無無誤）：日期摘 要入 庫發(fā) 出結(jié) 存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.531502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末余額12005210在進(jìn)行相相關(guān)測(cè)試試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)提提出的

45、審審計(jì)調(diào)整整建議是是（）。（20044年）A調(diào)增主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本190萬元B調(diào)減主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本190萬元C調(diào)增主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本240萬元D調(diào)減主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本240萬元20200-022-11145Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債債表中存存貨項(xiàng)目目期末余余額與利利潤(rùn)表中中主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本項(xiàng)目的的發(fā)生額額之間是是此增彼彼減的關(guān)關(guān)系。對(duì)對(duì)本小題題來講，產(chǎn)成品品存貨期期末余額額如果少少計(jì)，則則意味著著當(dāng)期主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本的的多結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。因此此，注冊(cè)冊(cè)會(huì)

46、計(jì)師師對(duì)期末末產(chǎn)成品品存貨成成本需要要重新計(jì)計(jì)算確認(rèn)認(rèn)。期末甲產(chǎn)產(chǎn)品成本本=（25000+20040+73660+331500）（25000+30005.1+10005.1+30004.6+80004.6）=150050（25000+40005.1+110004.6）54450。M公司甲產(chǎn)產(chǎn)成品存存貨成本本期末數(shù)數(shù)應(yīng)為54500萬元，說說明當(dāng)期期主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本多結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了240萬元，因因此，應(yīng)應(yīng)提請(qǐng)M公司調(diào)減減20033年度主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本240萬元。選選項(xiàng)D的調(diào)整是是正確的的。20200-022-11146Evaluation Warning : The docum

47、ent was created with Spire.Presentation for .NET（七）測(cè)測(cè)試存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備為了正確評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果，向報(bào)表表使用者者提供真真實(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確的會(huì)會(huì)計(jì)信息息，審計(jì)計(jì)人員必必須對(duì)不不良資產(chǎn)產(chǎn)予以揭揭示。審計(jì)人員員可通過過觀察被審計(jì)單單位的存存貨盤點(diǎn)點(diǎn)，查看被審計(jì)單單位永續(xù)續(xù)存貨記記錄以期期發(fā)現(xiàn)呆呆滯的存存貨項(xiàng)目目，復(fù)核質(zhì)量控制制生產(chǎn)報(bào)報(bào)告，詢問被審計(jì)單單位等程程序取得得存貨一一般狀況況或過時(shí)時(shí)的證據(jù)據(jù)。對(duì)于被審計(jì)單單位的存存貨跌價(jià)價(jià)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備，審計(jì)人人員應(yīng)檢檢查被審審計(jì)單位位存貨跌跌價(jià)損失失準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的依依據(jù)、手手續(xù)和會(huì)會(huì)計(jì)

48、處理理是否正正確，是是否經(jīng)過過授權(quán)批批準(zhǔn)，前前后各期期是否一一致。存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)導(dǎo)引表及及存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備備審計(jì)工工作底稿稿格式見見表13-110和表13-111。20200-022-11147Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備審審計(jì)案例例資料：甲公司是是一家上上市公司司 ，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在進(jìn)進(jìn)行年度度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)時(shí)了解解到該公公司對(duì)存存貨的期期末計(jì)價(jià)價(jià)采用成成本與可可變現(xiàn)凈凈值孰低低法，20066年該公司司經(jīng)年末末盤點(diǎn)，認(rèn)定有有關(guān)存貨貨及其會(huì)會(huì)計(jì)處理理的

49、信息息資料如如下：（1）庫存商商品A:賬面余額額為10萬元，已已提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備5 0000元，該商商品市價(jià)價(jià)持續(xù)下下跌，并并且在可可預(yù)見的的未來無無回升的的希望。甲公司司對(duì)該商商品全額額補(bǔ)提跌跌價(jià)準(zhǔn)備備（2）庫存商商品D：賬面余余額50萬元，無無跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，目目前該商商品供銷銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)減值情情況。甲甲公司按按照10%計(jì)提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備5萬元（3）庫存商商品E:賬面余額額15萬元，無無跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，現(xiàn)現(xiàn)有條件件下使用用該原材材料生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品成本大大于產(chǎn)品品的銷售售價(jià)格。甲公司司未計(jì)提提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備要求：指出上述述處理中中存在的的問題，并提出出相應(yīng)建建議20200-022-11148Evaluati

50、on Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET解析1：只是市價(jià)價(jià)下跌，價(jià)值減減少，但但仍有一一定的使使用價(jià)值值和轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值，不應(yīng)全全額計(jì)提提2：沒有任任何減值值的跡象象可以計(jì)計(jì)提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。建議甲甲公司調(diào)調(diào)賬，沖沖回所提提的跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備3：已經(jīng)發(fā)發(fā)生減值值，根據(jù)據(jù)具體情情況確定定計(jì)提減減值準(zhǔn)備備數(shù)量，并做相相應(yīng)的賬賬務(wù)處理理20200-022-11149Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .N

51、ET（八）檢檢查存貨貨在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表上上的列報(bào)報(bào)與披露露按照我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第1號(hào)存貨的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在附注中中披露與存貨有有關(guān)的下下列信息息：（1）各類存存貨的期期初和期期末賬面面價(jià)值；（2）確定發(fā)發(fā)出存貨貨成本所所采用的的方法；（3）存貨可可變現(xiàn)凈凈值的確確定依據(jù)據(jù)、存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提方法法、當(dāng)期期計(jì)提的的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備備的金額額、當(dāng)期期轉(zhuǎn)回的的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備備的金額額，以及及計(jì)提和和轉(zhuǎn)回的的有關(guān)情情況；（4）用于擔(dān)擔(dān)保的存存貨賬面面價(jià)值。按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定，存貨的的披露應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用表13-112的格式進(jìn)進(jìn)行。20200-022-11150Evaluation Warni

52、ng : The document was created with Spire.Presentation for .NET在被審計(jì)計(jì)單位存存貨盤點(diǎn)點(diǎn)結(jié)束前前，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀觀察盤點(diǎn)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定定所有應(yīng)應(yīng)納入盤盤點(diǎn)范圍圍的存貨貨是否均均已盤點(diǎn)點(diǎn)；（2）取得并并檢查已已填用、作廢及及未使用用盤點(diǎn)表表單的號(hào)號(hào)碼記錄錄，確定定其是否否連續(xù)編編號(hào)，查查明已發(fā)發(fā)放的表表單是否否均已收收回，并并與存貨貨盤點(diǎn)的的匯總記記錄進(jìn)行行核對(duì)。在永續(xù)盤盤存制下下，如果果永續(xù)盤存存記錄與與存貨盤盤點(diǎn)結(jié)果果之間出出現(xiàn)重大大差異，審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)施追追加審計(jì)計(jì)程序，查明原原因，并并檢查永永續(xù)盤存存記錄是

53、是否已作作適當(dāng)?shù)牡恼{(diào)整。表13-77中列示了了觀察存存貨實(shí)物物盤點(diǎn)時(shí)時(shí)審計(jì)人人員采取取的審計(jì)計(jì)程序。20200-022-11151Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確定存貨貨在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表上上是否恰恰當(dāng)披露露存貨相關(guān)關(guān)賬戶審審計(jì)材料采購(gòu)購(gòu)的審計(jì)計(jì)-獲取或編編制材料料采購(gòu)明明細(xì)表-檢查期末末材料采采購(gòu)，核核對(duì)有關(guān)關(guān)憑證-查閱資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日前后后若干天天的材料料采購(gòu)的的增減變變動(dòng)的有有關(guān)賬簿簿記錄和和收料報(bào)報(bào)告單等等資料，檢查有有無跨期期現(xiàn)象-如采用計(jì)計(jì)劃成本本核算，應(yīng)審核核材

54、料采采購(gòu)賬項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)材材料成本本差異發(fā)發(fā)生額的的計(jì)算及及賬務(wù)處處理是否否正確。此外還還應(yīng)審查查有無長(zhǎng)長(zhǎng)期掛賬賬事項(xiàng)20200-022-11152Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET采購(gòu)審計(jì)計(jì)案例資料：審計(jì)人員員在查閱閱某制造造企業(yè)“材料采采購(gòu)”明明細(xì)賬時(shí)時(shí)，查閱閱了當(dāng)月月幾筆采采購(gòu)材料料業(yè)務(wù)的的記賬憑憑證。其其中當(dāng)月月6日，第13號(hào)記賬憑憑證，會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄為：借：材料料采購(gòu)655520管理費(fèi)用用3 2000貸：銀行行存款687720該記賬憑憑證所附附的原始始憑證為為1張?jiān)鲋刀惗?/p>

55、專用發(fā)發(fā)票和2張費(fèi)用發(fā)發(fā)票，專專用發(fā)票票上注明明該材料料價(jià)款560000元，稅額額9 5220元，增值值稅稅率率17%。費(fèi)用發(fā)發(fā)票上注注明：運(yùn)運(yùn)費(fèi)3 0000元，包裝裝費(fèi)200元。要求：指出上述述處理中中存在的的問題，并提出出相應(yīng)建建議20200-022-11153Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET分析：購(gòu)入材料料所發(fā)生生的運(yùn)雜雜費(fèi)和包包裝費(fèi)扣扣除運(yùn)費(fèi)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額后后應(yīng)計(jì)入入材料采采購(gòu)成本本，建議議企業(yè)做做調(diào)整分分錄：借：材料料采購(gòu)2 9990應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)

56、進(jìn)項(xiàng)稅額額）210貸：管理理費(fèi)用3 200020200-022-11154Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET原材料和和包裝物物審計(jì)低值易耗耗品的審審計(jì)材料成本本差異的的審計(jì)20200-022-11155Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET庫存商品品的審計(jì)計(jì)-現(xiàn)場(chǎng)觀察察被審計(jì)計(jì)單位庫庫存商品品盤點(diǎn)情情況-審核庫存存商品的的計(jì)價(jià)基基礎(chǔ)和方方法是否否符合有有關(guān)規(guī)

57、定定，前后后期是否否一致-抽查庫存存商品入入庫單，核對(duì)庫庫存商品品的品種種、數(shù)量量與入庫庫記錄是是否一致致，并檢檢查入庫庫庫存商商品實(shí)際際成本是是否與“生產(chǎn)成成本”賬賬戶的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)額相相符。-抽查庫存存商品的的發(fā)出憑憑證，核核對(duì)轉(zhuǎn)出出庫存商商品的品品種、數(shù)數(shù)量和實(shí)實(shí)際成本本與“主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”賬戶是是否相符符主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本的的審計(jì)20200-022-11156Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、應(yīng)付付賬款的的審計(jì)應(yīng)付賬款款的審計(jì)計(jì)目的和和重點(diǎn)審計(jì)目的的真實(shí)性完整性余額的正

58、正確性披露的恰恰當(dāng)性審計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)：重點(diǎn)查明明應(yīng)付賬賬款的漏記、低低估查找未未入賬應(yīng)應(yīng)付賬款款（專業(yè)性性很高）第三節(jié)主要賬戶戶的審計(jì)計(jì)目標(biāo)及及其實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試20200-022-11157Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET應(yīng)付賬款款是隨著著企業(yè)賒賒購(gòu)交易易的發(fā)生生而發(fā)生生的，我我們應(yīng)結(jié)結(jié)合賒購(gòu)購(gòu)交易進(jìn)進(jìn)行審計(jì)計(jì)。關(guān)注長(zhǎng)期期的應(yīng)付付賬款，是否存存在隱瞞瞞利潤(rùn)的的情況。分析當(dāng)期期發(fā)生的的應(yīng)付賬賬款與現(xiàn)現(xiàn)金流量量表的相相關(guān)列示示是否吻吻合。結(jié)合固定定資產(chǎn)、存貨的的監(jiān)盤情情況，檢檢查是

59、否否存在未未入賬的的應(yīng)付賬賬款，避避免低估估負(fù)債。核對(duì)往來來，確保保應(yīng)付賬賬款的真真實(shí)性，完整性性。第三節(jié)主要賬戶戶的審計(jì)計(jì)目標(biāo)及及其實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試20200-022-11158Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET應(yīng)付賬款款的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序序獲取或編編制應(yīng)付付賬款明明細(xì)表實(shí)施分析析程序?qū)⒈酒谄谄谀┯囝~額與上期期比較分析長(zhǎng)期期掛賬的的應(yīng)付賬賬款分析和評(píng)評(píng)價(jià)應(yīng)付付賬款整整體合理理性分析應(yīng)付付賬款變變動(dòng)的合合理性第三節(jié)主要賬戶戶的審計(jì)計(jì)目標(biāo)及及其實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試20200-022-11

60、159Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計(jì)思路路與如何何形成工工作底稿稿示例：1、 將期期末應(yīng)付付賬款余余額與期期初余額額進(jìn)行比比較，分分析波動(dòng)動(dòng)原因。示例：20077年，某公公司應(yīng)付付賬款期期初余額額為3,0000,0000元，期末末余額為為100,0000元。請(qǐng)說說你你的審計(jì)計(jì)思路第三節(jié)主要賬戶戶的審計(jì)計(jì)目標(biāo)及及其實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試試20200-022-11160Evaluation Warning : The document was created with Spire