1、授課題目第六章 生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)審計計實施日程第5周授課時數(shù)6教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)學(xué)生了解生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)審計的的特點、審計計目標(biāo)、審計計程序和審計計方法，熟悉悉生產(chǎn)業(yè)務(wù)循循環(huán)審計的內(nèi)內(nèi)容，掌握生生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部部控制制度通過實訓(xùn)是同學(xué)學(xué)掌握生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)審計計的基本方法法教學(xué)重點生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)內(nèi)部控制制度度 掌握生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審審計的基本方方法教學(xué)難點生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控控制制度評審審的具體方法法。教學(xué)方法講授與實訓(xùn)結(jié)合合課程范型教學(xué)過程時間分配教 學(xué) 內(nèi) 容容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課課導(dǎo)入15分生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)活活動的具體內(nèi)內(nèi)容10分生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)審審計的具體目目標(biāo)10分生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)常常見的重大錯錯報風(fēng)險15分生產(chǎn)

2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)內(nèi)部控制制度度30分通過實訓(xùn)是同學(xué)學(xué)掌握生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)審計計的基本方法法180分教學(xué)過程設(shè)計先講授生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)審計的的基本理論 然后通過上海立立信會計師事事務(wù)所內(nèi)部培培訓(xùn)材料 讓學(xué)生分組組討論完成審審計工作通過實訓(xùn)讓學(xué)生生掌握生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)審計計的審計方法法實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體備 注教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第一節(jié)節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)審計概述一 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循循環(huán)活動的內(nèi)內(nèi)容（教學(xué)提提示1）生產(chǎn)循環(huán)是指企企業(yè)在購進存存貨后，經(jīng)過過生產(chǎn)制造過過程將其轉(zhuǎn)化化為產(chǎn)成品的的過程，這個個過程所涉及及的主要業(yè)務(wù)務(wù)活動包括以以下內(nèi)容： 1.制訂生產(chǎn)計計劃，按計劃劃組織生產(chǎn) 2.發(fā)出原

3、材料料 3.領(lǐng)用原材料料 4.核算產(chǎn)品成成本 5.產(chǎn)成品入庫庫 6.發(fā)出產(chǎn)成品品 二 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循循環(huán)的憑證和和記錄（教學(xué)學(xué)提示2）生產(chǎn)循環(huán)所涉及及的憑證和會會計記錄主要要有：1.生產(chǎn)任務(wù)通通知單2.領(lǐng)發(fā)料憑證證 3.產(chǎn)量和工時時記錄 4.工資匯總表表和人工費用用分配表 5.材料費用分分配表 6.制造費用分分配匯總表 7.成本計算單單8.存貨明細(xì)賬賬 三 生產(chǎn)與費用用循環(huán)審計的的目標(biāo)（教學(xué)學(xué)提示3）生產(chǎn)與費用循環(huán)環(huán)審計的總體體目標(biāo)是：確確定生產(chǎn)費用用是否真實、正正確，收入和和成本、費用用是否相互配配比，生產(chǎn)費費用在損益表表中的反映是是否公允1.確定被審計計單位有關(guān)生生產(chǎn)費用的內(nèi)內(nèi)部控制制度度是否

4、存在、有有效并一貫遵遵守；2.確定被審計計單位有關(guān)生生產(chǎn)費用的記記錄和計算是是否正確和完完整；3.確定被審計計單位有關(guān)生生產(chǎn)費用的確確認(rèn)是否符合合權(quán)責(zé)發(fā)生制制和配比原則則；4.確定被審計計單位有關(guān)生生產(chǎn)費用在財財務(wù)報表上的的反映是否恰恰當(dāng)。 1.發(fā)散介紹生生產(chǎn)循環(huán)審計計的意義2.在授課的同同時復(fù)習(xí)財務(wù)務(wù)會計知識3.講授完成后后進行總結(jié)，引引導(dǎo)學(xué)生思考考總體審計目目標(biāo)和具體審審計目標(biāo)的關(guān)關(guān)系教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 四 生產(chǎn)與費用用循環(huán)的常見見重大錯報風(fēng)風(fēng)險（教學(xué)提提示4）1.成本計算不不正確、不真真實，通過成成本計算調(diào)節(jié)節(jié)成本；2.混淆費用與與成本界限；3.已銷產(chǎn)品成成本不

5、作結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，或故意多多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)；4.隨意改變成成本計算方法法；5.出勤考核形形同虛設(shè)，虛虛列工資名單單，虛增工資資開支。 第二節(jié)節(jié) 生產(chǎn)與費費用循環(huán)的內(nèi)內(nèi)部控制及測測試（重點、難難點）一 生產(chǎn)與費用用循環(huán)內(nèi)部控控制 1.成本會計系系統(tǒng)內(nèi)部控制制（1）建立嚴(yán)格格的成本稽核核制度建立制度包括管管理與核算兩兩方面的制度度，比如，定定額和預(yù)算、成成本費用歸口口分級管理、考考評等管理方方面的制度，同同時還應(yīng)做好好各項基礎(chǔ)工工作，建立健健全成本會計計制度，以保保證生產(chǎn)與費費用循環(huán)正常常運行。（2）規(guī)范成本本核算范圍，劃劃清費用界限限企業(yè)應(yīng)根據(jù)企企業(yè)會計準(zhǔn)則則的規(guī)定確確定成本費用用的開支范圍圍，劃清收益益性支

6、出和資資本性支出、生生產(chǎn)成本和期期間費用、本本期成本費用用和下期成本本費用、完工工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品、各種產(chǎn)產(chǎn)品成本等的的界限（3）明確產(chǎn)成成品與在產(chǎn)品品的界限生產(chǎn)費用經(jīng)過計計量、記錄，最最終要在產(chǎn)成成品和在產(chǎn)品品之間進行分分配，對在產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)做到定定期盤點、落落實數(shù)量；對對產(chǎn)成品要嚴(yán)嚴(yán)格入庫手續(xù)續(xù)，否則就會會造成產(chǎn)成品品成本失真2.人事與薪酬酬內(nèi)部控制（1）職務(wù)分離離控制（2）建立原始始記錄制度（3）授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn) （4）完善賬戶戶記錄 二 生產(chǎn)業(yè)務(wù)循循環(huán)內(nèi)部控制制測試1.成本會計系系統(tǒng)控制測試試（1）抽查企業(yè)業(yè)主要產(chǎn)品的的成本計劃與與費用預(yù)算，審審查是否建立立和執(zhí)行了成成本計劃、費費用定額、預(yù)預(yù)算制

7、度（2）檢查企業(yè)業(yè)是否建立和和執(zhí)行了成本本費用的歸口口分級責(zé)任制制控制制度以以及成本費 4.以案例形式式介紹教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示用的考核與評價價制度（3）對費用原原始記錄進行行檢查，查明明內(nèi)容是否完完整，手續(xù)是是否齊全，計計算是否正確確（4）對材料、在在產(chǎn)品和產(chǎn)成成品的計量驗驗收制度及其其執(zhí)行情況進進行重點檢查查 ，必要時監(jiān)監(jiān)盤（5）審查成本本核算制度的的執(zhí)行2人事與報酬酬控制測試該項測試需要考考察下列指標(biāo)標(biāo)：（1）工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的制定及變變動是否經(jīng)過過授權(quán)，有無無辦理相關(guān)手手續(xù)。（2）計時、計計件工資的原原始記錄是否否齊全。（3）檢查工資資匯總表的計計算是否正確確。（4）

8、抽查工資資單，檢查職職工工資卡或或人事檔案，以以確定工資發(fā)發(fā)放的依據(jù)；職工實際發(fā)發(fā)放工資的計計算是否正確確本 課 小 結(jié)結(jié)1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)循循環(huán)的內(nèi)容 5.生產(chǎn)與與費用循環(huán)內(nèi)內(nèi)部控制2.生產(chǎn)業(yè)務(wù)循循環(huán)產(chǎn)生的會會計憑證 6.生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)內(nèi)部控制測試試3.審計業(yè)務(wù)循循環(huán)的審計目目標(biāo)4.生產(chǎn)與費用用循環(huán)的常見見重大錯報風(fēng)風(fēng)險作 業(yè) 布 置置教 學(xué) 心 得得授課題目第九章 生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)審計計（存貨及應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬賬戶審計）實施日程第9周授課時數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)學(xué)生掌握存貨貨的審計方法法和應(yīng)付職工工薪酬賬戶審審計的方法教學(xué)重點存貨成本測試、存貨帳戶的實質(zhì)性程序、應(yīng)付職工薪酬賬戶審計教學(xué)難點存

9、貨成本測試、存存貨帳戶的實實質(zhì)性程序教學(xué)方法講授法、講解與與多媒體演示示結(jié)合課程范型問題中心課程范范型教學(xué)過程時間分配教 學(xué) 內(nèi) 容容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課課導(dǎo)入15分存貨成本測試及及監(jiān)盤35分應(yīng)付職工薪酬賬賬戶審計25分課堂小結(jié)，作業(yè)業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第第三節(jié) 存貨貨的實質(zhì)性程程序?qū)彇耍ń探虒W(xué)提示1）一 存貨的實質(zhì)質(zhì)性程序?qū)彇藮?.存貨賬戶審審計的意義（教教學(xué)提示2）存貨是企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中，為生產(chǎn)產(chǎn)耗用或銷售售而儲存或持持有的各種具具有實物形態(tài)態(tài)的流動資產(chǎn)產(chǎn)。在企業(yè)資資產(chǎn)中，存貨貨資產(chǎn)不僅占占用的資金大大

10、，而且品種種繁多，包括括原材料、自自制半成品、庫庫存商品、在在產(chǎn)品、半成成品、發(fā)出商商品、委托代代銷商品等。與與其他資產(chǎn)相相比，存貨具具有流動性強強、周轉(zhuǎn)快、變變化頻繁等特特點，而且涉涉及企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的各個個環(huán)節(jié)。對存存貨的管理與與核算的控制制嚴(yán)格與否，影影響到存貨的的發(fā)出成本與與期末結(jié)存成成本的正確性性，由此影響響到資產(chǎn)負(fù)債債表中存貨項項目和利潤表表中主營業(yè)務(wù)務(wù)成本項目的的正確性。因因此，存貨目目審計是會計計報表審計的的重要內(nèi)容。2.存貨賬戶審審計的實質(zhì)性性程序（1）執(zhí)行分析析程序，確定定審計重點分析程序在生產(chǎn)產(chǎn)與費用循環(huán)環(huán)審計中占有有重要的地位位，通過不同同期問、不同同項目的分析析比較，

11、可以以發(fā)現(xiàn)審計線線索，提高審審計效率。分分析程序方法法主要是簡單單比較法和比比率分析法。簡單比較法(教學(xué)提示33)A.比較前后各各期及本年度度各個月份存存貨余額及其其構(gòu)成 B.對每月存貨貨成本差異率率進行比較C.比較前后各各期及本年度度內(nèi)各個月份份生產(chǎn)成本總總額及單位生生產(chǎn)成本D.比較前后各各期及本年度度內(nèi)各個月份份制造費用總總額及其構(gòu)成成 E.比較前后各各期及本年度度內(nèi)各個月份份工資費用的的發(fā)生額F.比較前后各各期及本年度度內(nèi)各個月份份主營業(yè)務(wù)成成本總額及單單位銷售成本本 G.比較前后各各期及本年度度內(nèi)各個月份份直接材料成成本 H.將存貨余額額與現(xiàn)有的訂訂單、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后各各期的銷售額額

12、和下年度的的預(yù)測銷售額額進行比較I.將存貨跌價價損失準(zhǔn)備與與本年度存貨貨處理損失的的金額相比較較 J.將與關(guān)聯(lián)企企業(yè)發(fā)生存貨貨交易的頻率率、規(guī)模、價價格和賬款結(jié)結(jié)算條件與非非關(guān)聯(lián)企業(yè)對對比 比率分析法（教教學(xué)提示4）在生產(chǎn)與費用循循環(huán)的分析程程序中，通常常運用的比率率主要是存貨貨周轉(zhuǎn)率、存存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)數(shù)、存貨與流流動資產(chǎn)總額額之比和毛利利率這幾個財財務(wù)指標(biāo)來確確定審計范圍圍A.存貨周轉(zhuǎn)率率1.該部分內(nèi)容容較多，如時時間緊張可動動用2課時的的機動課時，用用4課時完成成教學(xué)2.發(fā)散介紹審審計實務(wù)中存存貨審計的重重要性及意義義3.詳細(xì)介紹每每一比較項目目的意義4.結(jié)合財務(wù)管管理的相關(guān)知知識進行介紹紹

13、教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 是用來衡量銷售售能力和存貨貨是否存在大大量積壓、呆呆滯的指標(biāo)。其其計算公式為為：存貨周轉(zhuǎn)率=(主營業(yè)務(wù)成成本平均存貨)100 （9.11）利用存貨周轉(zhuǎn)率率進行縱向比比較或與其他他同行業(yè)企業(yè)業(yè)進行橫向比比較時，要求求存貨計價持持續(xù)一致。存存貨周轉(zhuǎn)率的的波動可能意意味著被審計計單位存在以以下情況：a.有意或無意意地減少存貨貨儲備；b.存貨管理或或控制程序發(fā)發(fā)生變動；c.存貨成本項項目發(fā)生變動動；d.存貨核算方方法發(fā)生變動動；e.存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)礎(chǔ)或沖銷政策策發(fā)生變動；f.銷售額發(fā)生生大幅度變動動。B. 毛利率毛利率是反映盈盈利水平及存存貨的合理性

14、性的主要指標(biāo)標(biāo)，用以衡量量成本控制及及銷售價格的的變化。其計計算公式為：毛利率=(主營營業(yè)務(wù)收入一一主營業(yè)務(wù)成成本)主營業(yè)務(wù)收收入100毛利率的波動可可能意味著被被審計單位存存在以下情況況：a.銷售價格發(fā)發(fā)生變動；b.銷售產(chǎn)品總總體結(jié)構(gòu)發(fā)生生變動；c.單位產(chǎn)品成成本發(fā)生變動動；d.固定制造費費用比重較大大時銷售數(shù)量量發(fā)生變動二 存貨成本測測試（重點、難難點）存貨成本的測試試是指對企業(yè)業(yè)生產(chǎn)成本支支出的真實性性、費用歸集集與分配的合合理性和成本本計算正確性性的審查。通通過成本審計計，監(jiān)督企業(yè)業(yè)嚴(yán)格遵循企企業(yè)會計準(zhǔn)則則和企業(yè)成成本會計制度度，確保存貨貨成本的真實實性、合法性性和正確性，促促進企業(yè)建

15、立立健全費用控控制制度，提提高管理水平平，降低產(chǎn)品品成本，提高高經(jīng)濟效益。其其主要內(nèi)容包包括：1.直接材料費費用的審查 主要審查直接材材料耗用量、直直接材料計價價及直接材料料費用分配等等（1）直接材料料耗用量的審審查注冊會計師應(yīng)著著重審查各種種材料的領(lǐng)退退料單和材料料費用分配表表，并逐項加加以核對，檢檢查其數(shù)量是是否相符；材材料費用的開開支范圍是否否合規(guī)，查明明直接材料耗耗用量中有無無把非生產(chǎn)性性用料如基建建、福利用料料等計入直接接材料費用的的情況；查明明有無材料耗耗用量超計劃劃或定額的情情況，已領(lǐng)未未用的材料有有無處理退庫庫或辦理假退退料手續(xù)，有有無虛教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)

16、提示 增材料成本的現(xiàn)現(xiàn)象（2）直接材料料計價的審查查注冊會計師在審審查時，應(yīng)重重點檢查企業(yè)業(yè)日常材料耗耗用核算采用用哪種計價方方法，其計算算方法是否合合理、合法，是是否前后期一一致：有無在在一個會計年年度內(nèi)既使用用計劃價格，又又使用實際價價格，致使產(chǎn)產(chǎn)品成本失真真的情況；在在采用實際價價格計價的情情況下，有無無期末材料庫庫存單價與生生產(chǎn)耗用材料料的單價相比比出入較大的的情況；在采采用計劃價格格計價的情況況下，有無利利用材料成本本差異分配人人為地調(diào)節(jié)生生產(chǎn)成本的現(xiàn)現(xiàn)象；另外，還還應(yīng)審查有無無故意提高或或壓低生產(chǎn)材材料的價格，人人為地調(diào)節(jié)生生產(chǎn)成本的情情況。（3）材料費用用分配的審查查注冊會計師通

17、過過審閱、復(fù)核核、核對等方方法，對“材料耗用分分配表”、有關(guān)記賬賬憑證、“生產(chǎn)成本明明細(xì)賬”等進行審查查，證實材料料費用分配依依據(jù)、分配方方法和分配結(jié)結(jié)果是否真實實正確，有無無弄虛作假的的行為；查明明有無將不應(yīng)應(yīng)計入產(chǎn)品成成本的材料費費用計入產(chǎn)品品成本，或?qū)?yīng)計入產(chǎn)品品成本的材料料費用計入其其他費用，造造成成本虛增增、虛減的現(xiàn)現(xiàn)象等。2.直接人工費費的審查直接人工費是為為直接從事產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)人員員的提供的各各種形式的報報酬或?qū)r，包包括工資、獎獎金和津貼，以以及按其工資資總額的一定定比例計提的的職工福利費費和按國家規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)交交納的基本養(yǎng)養(yǎng)老保險和補補充養(yǎng)老保險險等。審查時時可在了解企企業(yè)工

18、資總額額管理制度的的基礎(chǔ)上，通通過審閱、核核對、分析有有關(guān)國家有關(guān)關(guān)規(guī)定、企業(yè)業(yè)勞動人事資資料、職工名名冊、考勤記記錄、工資結(jié)結(jié)算表、工時時記錄、工資資費用分配表表等資料，查查明工資的內(nèi)內(nèi)部控制是否否完備，執(zhí)行行是否嚴(yán)格，工工資組成的內(nèi)內(nèi)容是否真實實、是否合規(guī)規(guī)，工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否合理，計計算是否正確確，具體又包包括：（1）審查直接接工資結(jié)算的的正確性（2）審查直接接工資費用分分配的正確性性3.制造費用的的審查（教學(xué)學(xué)提示5）制造費用是企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品品或提供勞務(wù)務(wù)而發(fā)生的間間接費用。制制造費用是一一種由多種費費用項目組成成的綜合性費費用項目，易易與管理費和和其他費用項項目混淆。由由于制造費用用發(fā)

19、生時不能能直接計人成成本，按一定定的歸集對象象進行匯集，再再按一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配記人人各種產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本，所所以制造費用用的發(fā)生、計計算、歸集與與分配情況都都對產(chǎn)品成本本產(chǎn)生了較大大的影響，應(yīng)應(yīng)在審查中予予以重視。其其主要包括歸歸集審查和分分配審查兩方方面的內(nèi)容。5.穿插講授制制造費用分配配失誤導(dǎo)致簽簽發(fā)保留意見見審計報告的的案例教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 4.在產(chǎn)品成本本的審查在生產(chǎn)周期較長長且期初、期期末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量不均衡或或在產(chǎn)品成本本變動較大的的企業(yè)，在產(chǎn)產(chǎn)品成本的真真實性和正確確性對產(chǎn)品成成本有著直接接影響。決定定在產(chǎn)品成本本的主要因素素是在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量及其計價價，應(yīng)

20、從在產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量和和計價兩方面面進行審查。5. 產(chǎn)成品成成本的審查對產(chǎn)成品成本的的審計，包括括對產(chǎn)成品數(shù)數(shù)量和產(chǎn)成品品計價方法兩兩方面的審計計。在審查中中，應(yīng)注意了了解確認(rèn)企業(yè)業(yè)的成本計算算方法是否科科學(xué)、合理，是是否符合企業(yè)業(yè)自身的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營特點，是是否符合成本本核算原則，企企業(yè)產(chǎn)成品成成本的計算是是否真實、正正確并公允地地反映了企業(yè)業(yè)生產(chǎn)過程中中的實際耗費費情況，是否否存在某些舞舞弊現(xiàn)象等。其其審查過程也也是從數(shù)量和和計價兩方面面進行三 存貨賬戶的的實質(zhì)性程序序（重點、難難點）1.存貨監(jiān)盤概概述期末存貨的結(jié)存存數(shù)量直接影影響到財務(wù)報報表上的存貨貨金額。注冊冊會計師對存存貨進行監(jiān)盤盤是存貨審

21、計計必不可少的的一項審計程程序。所謂存存貨監(jiān)盤是指指注冊會計師師現(xiàn)場觀察被被審計單位存存貨的盤點，并并進行適當(dāng)?shù)牡臋z查。存貨貨鍵盤有如下下作用：（1）通過監(jiān)盤盤，可以明確確會計責(zé)任和和審計責(zé)任（2）通過監(jiān)盤盤，可以明確確存貨賬戶的的審計目標(biāo)（3）可以明確確監(jiān)盤的意義義（4）可以充分分考慮存貨賬賬戶審計的局局限性，必要要時應(yīng)實施追追加的審計程程序2.制訂存貨監(jiān)監(jiān)盤計劃（ 教學(xué)提示6）存貨監(jiān)盤計劃的的主要內(nèi)容有有：存貨監(jiān)盤盤的目標(biāo)、范范圍及時間安安排，存貨監(jiān)監(jiān)盤的要點及及關(guān)注事項，參參加存貨監(jiān)盤盤人員的分工工和檢查的范范圍。同時，在在編制存貨監(jiān)監(jiān)盤計劃時，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)實施以下下審計程序：（1

22、）了解存貨貨的內(nèi)容、性性質(zhì)，各存貨貨項目的重要要程度及存放放場所（2）了解存貨貨相關(guān)的內(nèi)部部控制（3）評估與存存貨相關(guān)的重重大錯報風(fēng)險險和重要性（4）查閱以前前年度的存貨貨監(jiān)盤工作底底稿（5）考慮實地地察看存貨的的存放場所，特特別是金額較較大或特殊的的存貨（6）考慮是否否需要利用專專家的工作或或其他注冊會會計師的工作作（7）復(fù)核或與與管理層討論論其存貨盤點點計劃 6.分析比較存存貨監(jiān)盤和庫庫存現(xiàn)金監(jiān)盤盤的異同教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 3.存貨監(jiān)盤程程序（1）現(xiàn)場觀察察在被審計單位盤盤點存貨前，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)觀察盤點點現(xiàn)場，確定定應(yīng)納入盤點點范圍的存貨貨已經(jīng)適當(dāng)整整理和排

23、列，并并附有盤點標(biāo)標(biāo)識，防止遺遺漏或重復(fù)盤盤點。（2）檢查注冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對已盤點的的存貨進行適適當(dāng)檢查，將將檢查結(jié)果與與被審計單位位盤點記錄相相核對，并形形成相應(yīng)記錄錄 （3）注意存貨貨的異動情況況存貨的移動主要要包括在存貨貨監(jiān)盤時注意意存貨的移動動，防止漏點點和重點；注注意對毀損、過過期和變質(zhì)存存貨的區(qū)分；注意存貨的的期末截止測測試；如果永永續(xù)盤存記錄錄與存貨盤點點結(jié)果之間出出現(xiàn)重大差異異，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)考慮慮實施追加審審計程序（4）撰寫盤點點備忘錄，編編制審計工作作底稿 盤點結(jié)束后，被被審計單位應(yīng)應(yīng)將全部盤點點標(biāo)簽或盤點點清單按編號號順序歸總，并并據(jù)以登記盤盤點表 4.存貨監(jiān)盤中中特殊

24、情況的的處理（1）如果由于于被審計單位位存貨的性質(zhì)質(zhì)或位置等原原因?qū)е聼o法法實施存貨監(jiān)監(jiān)盤，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)考考慮能否實施施替代審計程程序，獲取有有關(guān)期末存貨貨數(shù)量和狀況況的充分、適適當(dāng)?shù)膶徲嬜C證據(jù)（2）因不可抗抗力導(dǎo)致無法法在預(yù)定日期期實施存貨監(jiān)監(jiān)盤，或接受受委托時被審審計單位的期期末存貨盤點點已經(jīng)完成，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)評估存貨貨內(nèi)部控制的的有效性；對對存貨進行適適當(dāng)檢查；或或提請被審計計單位另擇日日期重新盤點點，同時測試試在該期間發(fā)發(fā)生的存貨交交易，以獲取取有關(guān)期末存存貨數(shù)量和狀狀況的充分、適適當(dāng)?shù)膶徲嬜C證據(jù)。（3）委托其他他單位保管或或已作質(zhì)押的的存貨，注冊冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)向保管人或或債

25、權(quán)人函證證。但如果此此類存貨的金金額占流動資資產(chǎn)或總資產(chǎn)產(chǎn)的比例較大大，注冊會計計師就應(yīng)當(dāng)考考慮實施存貨貨監(jiān)盤或利用用其他注冊會會計師的工作作 （4）首次接受受委托：檢查查前任注冊會會計師的工作作底稿；上期期盤點記錄與與文件；上期期存貨交易記記錄5.存貨計價測測試的方法及及步驟教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 （1）存貨計價價測試的方法法監(jiān)盤程序只能對對存貨的結(jié)存存數(shù)量予以確確認(rèn)。為驗證證財務(wù)報表上上存貨余額的的真實性，還還必須對存貨貨的計價進行行測試。存貨貨計價測試一一般包括進貨貨計價測試、發(fā)發(fā)貨計價測試試和結(jié)存存貨貨計價測試。（2）存貨計價價測試的步驟驟選擇測試樣本本測試樣本的

26、選擇擇應(yīng)從存貨數(shù)數(shù)量已經(jīng)盤點點、單價和總總金額已經(jīng)記記人存貨匯總總表的結(jié)存存存貨中選擇。選選擇時應(yīng)著重重選擇結(jié)存余余額較大且價價格變化比較較頻繁的項目目，同時考慮慮采用分層抽抽樣法以確保保所選擇樣本本的代表性確認(rèn)存貨計價價方法（教學(xué)學(xué)提示7）存貨的計價方法法多種多樣，企企業(yè)可結(jié)合國國家法規(guī)要求求選擇符合自自身特點的方方法。注冊會會計師除了應(yīng)應(yīng)了解企業(yè)的的存貨計價方方法外，還應(yīng)應(yīng)對這種計價價方法的合理理性與一貫性性予以關(guān)注。倘倘若沒有足夠夠理由，計價價方法在同一一會計年度內(nèi)內(nèi)不得變動。如如果注冊會計計師發(fā)現(xiàn)期間間內(nèi)存貨計價價方法發(fā)生了了變動，就要要檢查變動的的理由是否恰恰當(dāng)，并要進進一步分析這這

27、一變動對存存貨和銷售成成本的影響，變變動后被審計計單位是否在在財務(wù)報表附附注中做了相相應(yīng)的說明依次進行進貨貨計價測試、發(fā)發(fā)貨計價測試試和結(jié)存存貨貨計價測試A.進貨計價測測試實施進貨計價測測試時，注冊冊會計師首先先應(yīng)對存貨價價格的組成內(nèi)內(nèi)容予以審核核，然后按照照所了解的計計價方法對所所選擇的存貨貨樣本進行計計價審計。審審計時，應(yīng)排排除企業(yè)已有有的計算程序序和結(jié)果的影影響進行獨立立審計。待審審計結(jié)果出來來后，應(yīng)與企企業(yè)賬面記錄錄對比，編制制對比分析表表，分析形成成差異的原因因。如果差異異過大，應(yīng)擴擴大范圍繼續(xù)續(xù)審計，并根根據(jù)審計結(jié)果果做出審計調(diào)調(diào)整。B. 發(fā)貨計價價測試注冊會計師進行行發(fā)貨計價測測

28、試時，一方方面要確認(rèn)被被審計單位發(fā)發(fā)出存貨計價價方法的選用用是否適當(dāng)，比比如，當(dāng)存貨貨容易識別、數(shù)數(shù)量少且單位位成本高時，使使用個別計價價法較適當(dāng)；另一方面，要要確認(rèn)被審計計單位發(fā)出存存貨計價方法法的運用是否否適當(dāng)。C結(jié)存存貨計計價測試在存貨計價審計計中，由于企企業(yè)對期末存存貨采用成本本與可變現(xiàn)凈凈值孰低的方方法計價，所所以注冊會計計師應(yīng)充分關(guān)關(guān)注企業(yè)對存存貨可變現(xiàn)凈凈值的確定及及存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的計提和和轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回回，確認(rèn)可變變現(xiàn)凈值的估估計是否準(zhǔn)確確；存貨跌價價準(zhǔn)備的計提提是否充分，是是否存在應(yīng)當(dāng)當(dāng)將存貨賬面面余額全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益益而未結(jié)轉(zhuǎn)的的情況；存貨貨跌價準(zhǔn)備的的轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回回是否正確。

29、結(jié)結(jié)存存貨計價價測試常常與與發(fā)貨計價測測試結(jié)合進行行。7.結(jié)合新會計計準(zhǔn)則實施后后取消后進先先出法的原因因進行介紹教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 5. 存貨截止止測試購貨截止測試的的目的是查明明存貨有無跨跨期現(xiàn)象，驗驗證期末存貨貨的存在性和和完整性。購購貨截止測試試的關(guān)鍵是審審查購貨交易易的存貨實物物與相應(yīng)的會會計記錄的入入賬時間是否否在同一會計計期間。其測測試的主要方方法為：抽查查報告日前后后若干日的購購貨發(fā)票與驗驗收報告，確確定購貨驗收收與存貨和負(fù)負(fù)債記錄是否否在同一會計計期間。如報報告日前購進進的貨物已驗驗收入庫，則則其相應(yīng)的購購貨發(fā)票也應(yīng)應(yīng)同期入賬；如報告日后后已入賬的購

30、購貨發(fā)票，且且貨款己支付付，即便相應(yīng)應(yīng)的購入存貨貨在報告日后后驗收入庫，也也屬于本期存存貨。6.審查存貨跌跌價準(zhǔn)備主要審查存貨跌跌價準(zhǔn)備的計計提依據(jù)是否否恰當(dāng)、計提提方法是否合合理、計提金金額是否正確確、計提存貨貨跌價準(zhǔn)備的的會計處理是是否合規(guī)。7. 了解存貨貨的保險情況況和存貨防護護措施的完善善程度8. 審查存貨貨在會計報表表上披露的恰恰當(dāng)性四 已銷存貨的的實質(zhì)性程序序?qū)彶椋ń虒W(xué)學(xué)提示8）該項審計需借助助審閱產(chǎn)成品品明細(xì)賬和主主營業(yè)務(wù)收入入明細(xì)賬等記記錄并核對有有關(guān)的原始憑憑證和記賬憑憑證來進行，具具體過程如下下： 1.獲取或編制制主營業(yè)務(wù)成成本明細(xì)表，與與明細(xì)賬和總總賬核對相符符。2.編制

31、生產(chǎn)成成本及銷售成成本倒軋表，與與總賬核對相相符。3.執(zhí)行分析性性程序4.結(jié)合生產(chǎn)成成本審計，抽抽查銷售成本本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的的正確性，并并檢查其是否否與銷售收入入配比。5.檢查主營業(yè)業(yè)務(wù)成本賬戶戶中的重大調(diào)調(diào)整事項是否否有充分理由由。6.確定主營業(yè)業(yè)務(wù)成本在利利潤表中是否否已恰當(dāng)披露露。 第四節(jié)節(jié) 職工薪酬酬的實質(zhì)性程程序一 職工薪酬業(yè)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)內(nèi)容1.職工薪酬業(yè)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)內(nèi)容職工薪酬或稱人人工工資是生生產(chǎn)成本的重重要要組成部部分。職工薪薪酬業(yè)務(wù)活動動的主要內(nèi)容容包括：人事事部門根據(jù)企企業(yè)發(fā)展需要要制定人事政政策與計劃；雇用員工；制定相應(yīng)的的工資政策、考考勤政策，并并據(jù)以對員工工進行考核；設(shè)計完整的的、系統(tǒng)的企企業(yè)內(nèi)部應(yīng)付付職工薪酬中中各種原始記記錄，如勞動動合同、人事事記錄、考勤勤記錄等2.應(yīng)付職工薪薪酬的主要憑憑證和會計記記錄（1）考勤記錄錄和產(chǎn)量工時時記錄 （2）工資單8.結(jié)合各行業(yè)業(yè)審計的特點點進行介紹教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 （3）工資匯總總表（4）工資匯總總分配表 二 職