1、以稅收管理員制度為核心內(nèi)容之一的稅收征管新格局的確立，賦予了納稅評(píng)估更 深的內(nèi)涵和更廣的外延，它在稅收征管中的地位和作用也越突出。但在實(shí)際操作 中，評(píng)估工作的“瓶頸”問題逐漸暴露，在一定程度上制約了評(píng)估的發(fā)展。如何逐 步完善納稅評(píng)估的指標(biāo)體系和評(píng)估模型，使其更好地為稅收征管服務(wù)，更好地為 納稅人服務(wù)已成為擺在我們面前的重要課題?，F(xiàn)就建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系和行業(yè) 評(píng)估模型，提高納稅評(píng)估的精細(xì)化水平做如下探討。一、評(píng)估手段落后對(duì)納稅評(píng)估效能的影響納稅評(píng)估作為稅收管理的中期監(jiān)控手段，對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理，糾正納 稅人的申報(bào)錯(cuò)誤、為稽查提供案源起到越來越重要的作用。然而，由于評(píng)估手段 的落后，納稅評(píng)估

2、應(yīng)具有的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有得到充分發(fā)揮，具體表現(xiàn)為：（一）納稅評(píng)估尚無科學(xué)統(tǒng)一的分析方法體系。目前納稅評(píng)估基本上是采取手工操作，而納稅評(píng)估常常需要對(duì)納稅人不同時(shí) 期、不同申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比，需要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算及數(shù)據(jù)比對(duì)分析，以便發(fā) 現(xiàn)異常情況和疑點(diǎn)，工作量大，計(jì)算復(fù)雜。采取手工操作，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)誤 差，從而影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確率。再加上受稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和政策水平的影響， 評(píng)稅的隨意性較大，不同的人評(píng)稅可能會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果，可謂“千人千面”。此外，目前的納稅評(píng)估工作基本上都是采取與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人約談的方式來 舉證，評(píng)估人員就審核分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題通過約談來核查，這樣很容易被表面 現(xiàn)象和某種似乎

3、合理的理由蒙蔽，比如企業(yè)往往會(huì)用“市場競爭激烈、毛利率低、 生意不好做”等各種理由搪塞稅務(wù)人員提出的“稅負(fù)低”的質(zhì)詢，稅務(wù)人員或就事 論事，簡單對(duì)付，或拙于技巧，不能評(píng)深評(píng)透。（二）缺乏成熟的評(píng)估軟件支撐。納稅評(píng)估要求大量數(shù)據(jù)信息，單靠手工操作已不能滿足實(shí)際需要，評(píng)估一定 要走以信息化為依托，人機(jī)結(jié)合的路子，要加強(qiáng)在納稅評(píng)估上的科技應(yīng)用?，F(xiàn)階段，我市的納稅評(píng)估工作尚無較科學(xué)的評(píng)估軟件為納稅評(píng)估的監(jiān)控和決 策提供技術(shù)支持和信息保障。各地國稅機(jī)關(guān)業(yè)已建立的評(píng)估軟件，在信息采集面、 信息真實(shí)性、與財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度、運(yùn)用便捷性等方面仍然存在不小的問題，這 在很大程度上對(duì)評(píng)估的效能產(chǎn)生了影響。（三）科學(xué)

4、的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系和模型尚未建立。現(xiàn)有的可供評(píng)估使用的指標(biāo)多達(dá)數(shù)十種之多，有稅負(fù)率、稅負(fù)變動(dòng)率、銷售 變動(dòng)率，銷售額增長幅度與應(yīng)納稅額增長幅度對(duì)比、零（負(fù)）申報(bào)次數(shù)、銷售毛 利率、成本毛利率、往來賬戶異常變動(dòng)情況、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合對(duì)比、 資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、總資產(chǎn)利潤率、成本利 潤率等等。但在指標(biāo)體系的運(yùn)用中，仍存在以下問題：一是評(píng)估指標(biāo)“各自為政”，指標(biāo)的聯(lián)動(dòng)性不強(qiáng)，對(duì)評(píng)估的指導(dǎo)作用不突出。省局納稅評(píng)估的指標(biāo)，理論性較強(qiáng)，以一定假設(shè)為前提，不能直觀、準(zhǔn)確反映企 業(yè)具體的涉稅問題。尤其是一些變動(dòng)率計(jì)算公式，人為設(shè)定變幅值的限度，過于 牽強(qiáng)。實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象

5、的規(guī)模大小、企業(yè)產(chǎn)品類別多少等因素都對(duì)，變幅限度” 有較大影響，企業(yè)還經(jīng)常受到所處環(huán)境、面臨風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響， 單憑評(píng)估指標(biāo)測算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性。由于理論與實(shí)踐 存在一定距離，實(shí)踐中具體情況還要靠評(píng)估人員具體分析核實(shí)，這就使得評(píng)估指 標(biāo)在具體評(píng)估工作中有“束之高閣”的現(xiàn)象。二是未建立全面的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估模型。納稅評(píng)估中最為有效的形 式就是開展行業(yè)評(píng)估，但目前，行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系和模型的建立尚處于初期階段， 可供使用的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系和模型還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)千差萬別的企業(yè)情況，遠(yuǎn)遠(yuǎn) 不能滿足納稅評(píng)估的工作需要。納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工 作的

6、效果和開展方向。二、建立行業(yè)評(píng)估模型的設(shè)想（一）不斷提高信息利用的水平，豐富指標(biāo)內(nèi)涵。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中 要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估 就成為無源之水、無本之木。單靠手工粗放式工作方式處理信息已無法滿足實(shí)際需要，因此要應(yīng)用計(jì)算機(jī) 及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，利用納稅評(píng)估系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)評(píng)估工作的信息化管理。堅(jiān)持以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 為依托，發(fā)揮計(jì)算機(jī)系統(tǒng)計(jì)算數(shù)值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷方面 的優(yōu)勢(shì)，尤其是重點(diǎn)發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源的威力，為納稅評(píng)估的監(jiān)控、決策提供優(yōu)越的 技術(shù)支持和保障。1、以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的

7、電子轉(zhuǎn)換能力，減少人 工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。2、重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn) 的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用 效率。3、通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅 工程系統(tǒng)、外貿(mào)進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、海關(guān)、質(zhì)量技術(shù) 監(jiān)督局、經(jīng)貿(mào)局、商業(yè)銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人涉稅信息進(jìn)行共享、多角 度對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營情況、納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類涉稅信息 的全面掌握。（二）以行業(yè)評(píng)估為主要手段，提高指標(biāo)體系的運(yùn)用效能。千人千面，各企業(yè)間因行業(yè)、實(shí)力、管理、經(jīng)營理

8、念等差異，呈現(xiàn)出多樣性 的勢(shì)態(tài)，發(fā)展也各有千秋，增值情況差異明顯。但是同一行業(yè)共性總是存在，無 論明顯或隱含，只需要通過實(shí)踐去分析、歸納和綜合就能發(fā)現(xiàn)。實(shí)踐證明：不依 附于行業(yè)的評(píng)估指標(biāo)縱使很多也不成其為體系，對(duì)評(píng)估的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義不大。因 此，從這個(gè)意義上講，開展行業(yè)評(píng)估是建立評(píng)估指標(biāo)體系和模型的關(guān)鍵步驟。進(jìn)行行業(yè)評(píng)估，就是要在企業(yè)間千差萬別的現(xiàn)象中，善于抽象出同行業(yè)企業(yè) 間的共性特征，選用行業(yè)特征明顯的評(píng)估指標(biāo)開展評(píng)估分析，并逐步積累經(jīng)驗(yàn)， 總結(jié)出規(guī)律性的因素。在此基礎(chǔ)上，深入研究、分析各行業(yè)納稅人的生產(chǎn)工藝、 生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點(diǎn)，從中找出稅務(wù)機(jī)關(guān)容易掌握并且能夠據(jù)以測算其應(yīng)稅銷售 額的關(guān)鍵

9、環(huán)節(jié)和要素，抓住“牛鼻子”，分門別類地確定各種類型納稅人最合適的 測算方法、監(jiān)控周期、監(jiān)控項(xiàng)目及信息采集項(xiàng)目。然后，通過開展典型評(píng)估，建 立不同行業(yè)的納稅評(píng)估數(shù)字模型，作為測算納稅人銷售額和應(yīng)納稅額的“參照 系”。在設(shè)置指標(biāo)體系后，應(yīng)當(dāng)合理確定峰值和警戒值，及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限 數(shù)值。以稅負(fù)率為例，由于同行業(yè)納稅人的規(guī)模、經(jīng)營能力存在差別，其稅負(fù)率 也不可能完全一致。因此應(yīng)采取抽樣調(diào)查的方式，分大、中、小三種規(guī)模，選取 不同數(shù)量的納稅人的資料，利用統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算稅負(fù)率情況，根據(jù)時(shí)間的推移逐步 修正，使稅負(fù)率的確定建立在牢靠、科學(xué)的基礎(chǔ)上，為選取評(píng)估、檢查對(duì)象提供 可靠的依據(jù)。除進(jìn)行大量的指標(biāo)測

10、算、數(shù)據(jù)比對(duì)等定量分析外，還要使評(píng)估人員 對(duì)行業(yè)、企業(yè)情況作詳細(xì)了解，將定性分析的納稅評(píng)估與定量分析的納稅評(píng)估有 機(jī)結(jié)合起來。（三）建立和完善實(shí)用的評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估模型。1、注重調(diào)查，不斷豐富和完善評(píng)估分析指標(biāo)體系。在對(duì)納稅人涉稅信息全面 收集整理、抓好評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)測算的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的銷售額、 銷售成本、流動(dòng)資產(chǎn)等指標(biāo)進(jìn)行縱橫對(duì)比分析和綜合測定，建立較為完善的評(píng)估 指標(biāo)體系，做好評(píng)估量化”分析，以準(zhǔn)確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高 “篩選”異常信息的準(zhǔn)確性，為評(píng)估的實(shí)施提供真實(shí)的指導(dǎo)信息。2、納稅評(píng)估成效的大小取決于評(píng)估指標(biāo)是否科學(xué)合理。應(yīng)該以票流、物流、 資產(chǎn)流為核心

11、，采集反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與增值稅形成過程的關(guān)鍵指標(biāo)，建立三位 一體、互相制約的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。票流、物流、資產(chǎn)流指標(biāo)體系，涵蓋增值 稅企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報(bào)到納稅、從財(cái)務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過程， 可以從根本上抓住增值稅管理的核心環(huán)節(jié)，堵塞稅收管理的漏洞。3、做好評(píng)估指標(biāo)體系的維護(hù)工作。納稅評(píng)估，并不是單純地為評(píng)估稅款，而 是要通過評(píng)估，掌握納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率、銷售數(shù)量，從而更有效地對(duì)納稅人以 后的納稅申報(bào)進(jìn)行監(jiān)督和控制，促使其提高納稅申報(bào)的真實(shí)性，保證國家稅款及 時(shí)足額入庫。所以在對(duì)一戶或是一個(gè)行業(yè)納稅評(píng)估結(jié)束后，不應(yīng)以查補(bǔ)稅款入庫 為終點(diǎn)，而要通過評(píng)估，利用已掌握的參數(shù)，對(duì)評(píng)估軟件中

12、的相關(guān)信息及時(shí)進(jìn)行 維護(hù)，使評(píng)估軟件更好地為評(píng)估工作服務(wù)。（四）建立行業(yè)評(píng)估模型的具體做法：1、典型調(diào)查，精心采集。從典型行業(yè)中選擇財(cái)務(wù)核算較為健全 的企業(yè)，通過深入企業(yè)生產(chǎn)車間跟班作業(yè)，結(jié)合明查暗訪及與企業(yè)相關(guān) 人員約談等方式，從所評(píng)估行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、基本工藝流程、生產(chǎn)設(shè)備 特點(diǎn)著手調(diào)查，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中影響企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的材料、工資、能耗等 最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估 可操作性強(qiáng)的指標(biāo)作為首選評(píng)析指標(biāo)，在原有評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化和 完善，確定各行業(yè)基準(zhǔn)稅負(fù)指標(biāo)等相關(guān)預(yù)警值，著力分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 規(guī)律和對(duì)各項(xiàng)要素指標(biāo)的依賴程度，找出稅務(wù)部門容易掌握并能據(jù)以加 強(qiáng)

13、對(duì)企業(yè)稅源監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素，從而歸納出各行業(yè)的主要評(píng)估方 法，并提出切實(shí)可行的長效管理措施。2、反復(fù)論證、實(shí)踐檢驗(yàn)。對(duì)形成的行業(yè)納稅評(píng)估模型的雛形。 需要進(jìn)一步抽調(diào)部分業(yè)務(wù)骨干對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)采集的過程、方法及可行性進(jìn) 行反復(fù)計(jì)算論證，確保采集數(shù)據(jù)真實(shí)有效。對(duì)評(píng)估模型在行業(yè)中另行選 取一戶企業(yè)深入生產(chǎn)車間，重點(diǎn)核對(duì)企業(yè)基本工藝流程，有針對(duì)性地運(yùn) 用采集到的各類數(shù)據(jù)指標(biāo)按照適合本行業(yè)的評(píng)估監(jiān)控方法進(jìn)行實(shí)地檢 驗(yàn)，科學(xué)合理地確定相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)及其相互配比關(guān)系。對(duì)主要評(píng)估方法 進(jìn)行反復(fù)推敲認(rèn)證，重點(diǎn)對(duì)行業(yè)的長效管理措施進(jìn)行細(xì)化和完善建立納稅評(píng)估模型運(yùn)用的主要方法一、關(guān)鍵物件測算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗

14、用的關(guān)鍵 性外購半成品及主要零部件數(shù)量來測算產(chǎn)量的一種方法。二、單位產(chǎn)品耗能測算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的 燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì) 算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。比如，MDY型200噸棉花打包機(jī)每 加工1噸皮棉用電130千瓦時(shí)140千瓦時(shí)，只要采集到企 業(yè)當(dāng)期的棉機(jī)耗電量，很容易計(jì)算出加工棉花的數(shù)量。此外 像木器加工、聚氨酯軟管業(yè)、面粉生產(chǎn)、榨油等行業(yè)均可適 用此法。三、計(jì)件工資測算法：是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo) 準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要 適用于采用計(jì)件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)，如地毯加工、服 裝加工、磚窯廠等行業(yè)。四、投入產(chǎn)出測算法：是指根據(jù)企業(yè)原材料的投