1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的反思會(huì)計(jì)目標(biāo)是是會(huì)計(jì)想想要達(dá)到到的某種種境地。它它是會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)踐活活動(dòng)的出出發(fā)點(diǎn)和和歸屬，也也是會(huì)計(jì)計(jì)研究的的邏輯起起點(diǎn)。然然而，人人們對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的研究究一直滯滯后于會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)踐踐的發(fā)展展。直至至20世紀(jì)紀(jì)60年代代，人們們才開(kāi)始始重視對(duì)對(duì)它的研研究。220世紀(jì)紀(jì)7080年代代，西方方對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)的的研究形形成了兩兩大理論論：“受托責(zé)責(zé)任觀”和“決策有有用觀”。但至至今，人人們對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的認(rèn)識(shí)識(shí)仍未達(dá)達(dá)成統(tǒng)一一。由于于安然事事件等一一系列會(huì)

2、會(huì)計(jì)丑聞聞的發(fā)生生，再次次引起了了人們對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)的的批評(píng)與與反思，引引發(fā)了一一場(chǎng)“規(guī)則導(dǎo)導(dǎo)向”和“原則導(dǎo)導(dǎo)向”的激烈烈爭(zhēng)論。由由于會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)的的基礎(chǔ)地地位和重重要作用用，每一一準(zhǔn)則的的具體目目標(biāo)都要要服從和和服務(wù)于于會(huì)計(jì)的的總體目目標(biāo)（或或基本目目標(biāo)），因因此，重重新評(píng)價(jià)價(jià)和認(rèn)識(shí)識(shí)會(huì)計(jì)目目標(biāo)顯得得尤為重重要。對(duì)對(duì)我國(guó)而而言，如如何準(zhǔn)確確地定位位我們的的會(huì)計(jì)目目標(biāo)，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的制制定、會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)的指導(dǎo)導(dǎo)以及如如何推進(jìn)進(jìn)我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)的國(guó)國(guó)際化有有著十分分重要的的意義。基基于此，筆筆者茲對(duì)對(duì)其進(jìn)行行一點(diǎn)探探索，以以期拋磚磚引玉。 一、對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)目目標(biāo)的有有關(guān)認(rèn)識(shí)識(shí)（一）會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)是一個(gè)個(gè)體系從不同

3、同的角度度，可以以將會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)分分為不同同的種類類。從時(shí)時(shí)間來(lái)看看，可分分為短期期目標(biāo)、中中期目標(biāo)標(biāo)和長(zhǎng)期期目標(biāo)；從程度度來(lái)看，可可分為最最低目標(biāo)標(biāo)、中間間目標(biāo)和和最高目目標(biāo)；從從主次方方面看，可可分為主主要目標(biāo)標(biāo)和次要要目標(biāo)；從總分分關(guān)系來(lái)來(lái)看，可可分為總總目標(biāo)和和分目標(biāo)標(biāo)；從抽抽象度來(lái)來(lái)看，可可分為基基本目標(biāo)標(biāo)和具體體目標(biāo)等等等。因因此，筆筆者認(rèn)為為，會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)是是一個(gè)體體系：既既有最高高目標(biāo)或或基本目目標(biāo)，又又有每一一階段、每每一準(zhǔn)則則的現(xiàn)實(shí)實(shí)目標(biāo)或或具體目目標(biāo)；既既有總目目標(biāo)，又又有分目目標(biāo)；既既有主目目標(biāo)，又又有次目目標(biāo)。我我們現(xiàn)在在對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)的的討論，比比如“受托責(zé)責(zé)任觀”和“決

4、策有有用觀”，都是是對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)基基本目標(biāo)標(biāo)或最高高目標(biāo)的的討論。因因此，本本文對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的討論論也限定定在財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的的基本目目標(biāo)上。（二）會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的設(shè)定定原則會(huì)計(jì)的的發(fā)展史史表明，會(huì)會(huì)計(jì)是服服從和服服務(wù)于人人們從事事經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的某某種需要要，是人人們從事事經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的手手段和工工具。同同時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)作為為一門(mén)將將某一經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)主體的的資金流流、物流流、人才才流匯集集成財(cái)務(wù)務(wù)信息流流的科學(xué)學(xué)，有其其自身的的發(fā)展規(guī)規(guī)律。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的設(shè)定定就必須須緊緊圍圍繞以下下兩個(gè)問(wèn)問(wèn)題：一一是人們們期望會(huì)會(huì)計(jì)來(lái)干干什么？二是會(huì)會(huì)計(jì)能做做什么？前者是是人們利利用會(huì)計(jì)計(jì)的目的的，是人人們的主主

5、觀期望望；后者者是會(huì)計(jì)計(jì)滿足人人們的某某種需要要所具有有的和應(yīng)應(yīng)具有的的屬性、功功能。因因此，筆筆者認(rèn)為為，會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)的的設(shè)定應(yīng)應(yīng)牢牢把把握以下下幾點(diǎn)：1、面面向用戶戶，著眼眼需求。會(huì)會(huì)計(jì)是生生產(chǎn)和提提供信息息的。會(huì)會(huì)計(jì)信息息，作為為會(huì)計(jì)提提供的產(chǎn)產(chǎn)品，同同任何其其他產(chǎn)品品一樣，必必須“適銷對(duì)對(duì)路”，能滿滿足信息息使用者者對(duì)信息息的某種種需要，否否則，會(huì)會(huì)計(jì)就失失去了存存在的價(jià)價(jià)值與意意義。會(huì)會(huì)計(jì)信息息的生產(chǎn)產(chǎn)必須始始終圍繞繞信息使使用者的的需要來(lái)來(lái)進(jìn)行。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的設(shè)定定必須面面向信息息使用者者，并盡盡可能滿滿足其需需求。2、立立足實(shí)踐踐，認(rèn)識(shí)識(shí)自身。目目標(biāo)的設(shè)設(shè)定既要要有一定定的

6、挑戰(zhàn)戰(zhàn)性，又又要量力力而行。因因此，設(shè)設(shè)定目標(biāo)標(biāo)時(shí)要對(duì)對(duì)事物自自身的現(xiàn)現(xiàn)狀進(jìn)行行客觀、合合理、準(zhǔn)準(zhǔn)確的評(píng)評(píng)估，做做到立足足實(shí)際。會(huì)會(huì)計(jì)，尤尤其是財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)，是在在一系列列基本假假設(shè)的基基礎(chǔ)上建建立起來(lái)來(lái)的一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)，并運(yùn)運(yùn)用一些些特有的的原則、程程序和方方法來(lái)對(duì)對(duì)企業(yè)的的交易或或事項(xiàng)加加以確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量量、記錄錄和報(bào)告告的科學(xué)學(xué)。因此此會(huì)計(jì)有有其自身身的發(fā)展展規(guī)律和和局限性性。會(huì)計(jì)計(jì)不是萬(wàn)萬(wàn)能的，會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的設(shè)定定應(yīng)該立立足自身身實(shí)際，明明確自己己能做什什么，不不能做什什么，堅(jiān)堅(jiān)持有所所為和有有所不為為。3、在在主觀愿愿望（人人們對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)的愿愿望）和和客觀實(shí)實(shí)際（會(huì)會(huì)計(jì)自身身能力

7、）之之間求得得平衡。人人的需求求是無(wú)限限的，而而會(huì)計(jì)的的自身能能力是有有限的，這這就構(gòu)成成了一對(duì)對(duì)矛盾。會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)，必須須在兩者者之間求求得平衡衡。因此此，會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)的的設(shè)定必必須現(xiàn)實(shí)實(shí)可行，是是會(huì)計(jì)通通過(guò)一定定的努力力可以實(shí)實(shí)現(xiàn)的。如如果目標(biāo)標(biāo)定得過(guò)過(guò)高，不不但目標(biāo)標(biāo)沒(méi)法實(shí)實(shí)現(xiàn)，還還會(huì)引起起會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)的混亂亂；如果果目標(biāo)定定得過(guò)低低，則會(huì)會(huì)計(jì)的職職能作用用得不到到應(yīng)有的的發(fā)揮。因因此，在在設(shè)定會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)時(shí)既要要考慮人人們的需需要，又又應(yīng)充分分考慮會(huì)會(huì)計(jì)自身身的能力力，做到到滿足需需要、量量力而行行，絕不不能“好高騖騖過(guò)”、“眼高手手低”。4、與與一定的的社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境相適應(yīng)應(yīng)。會(huì)

8、計(jì)計(jì)是社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境的產(chǎn)產(chǎn)物，不不能脫離離經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展階階段，否否則，會(huì)會(huì)計(jì)就是是無(wú)水之之源、無(wú)無(wú)本之木木。同時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)濟(jì)的關(guān)系系是交互互作用的的。經(jīng)濟(jì)濟(jì)越發(fā)展展，會(huì)計(jì)計(jì)越重要要，會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)有巨大大的反作作用。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)設(shè)定得得合理、得得當(dāng)，就就能促進(jìn)進(jìn)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展；會(huì)計(jì)目目標(biāo)如果果超前或或落后于于經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展，必必將造成成經(jīng)濟(jì)的的混亂，從從而阻遏遏經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展。5、設(shè)設(shè)定的目目標(biāo)要明明確。早早在200世紀(jì)600年代就就有西方方學(xué)者指指出：“隨著時(shí)時(shí)間的推推移，目目的或目目標(biāo)是會(huì)會(huì)改造的的，但在在任何時(shí)時(shí)期，目目的和目目標(biāo)都必必須規(guī)定定明白或或有可能能明白地地予以規(guī)規(guī)定

9、?！笨梢?jiàn)，目目標(biāo)的設(shè)設(shè)定必須須明確、清清楚。否否則，不不但不能能給人指指明方向向，還可可能使人人“誤人歧歧途”。那么么，目標(biāo)標(biāo)要怎樣樣設(shè)定才才能明確確呢？一一般而言言，基本本目標(biāo)由由于比較較抽象而而難以量量化，但但要做到到表述清清楚、明明確易懂懂、具有有指引性性和可操操作性。具具體目標(biāo)標(biāo)的設(shè)定定要做到到：表述述明確，有有可衡量量的結(jié)果果，考慮慮成本、時(shí)時(shí)間和資資源約束束等。二、對(duì)對(duì)現(xiàn)有會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)理論的的評(píng)述會(huì)計(jì)目目標(biāo)的研研究起步步較晚，直直至200世紀(jì)600年代才才開(kāi)始進(jìn)進(jìn)行比較較深入、系系統(tǒng)的研研究。當(dāng)當(dāng)前會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)理理論主要要有兩大大流派：“受托經(jīng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任任觀”和“決策有有用觀”。（一）

10、對(duì)對(duì)“受托經(jīng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任任觀”的評(píng)述述1、“受托經(jīng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任任觀”的主要要內(nèi)容。“受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”認(rèn)為：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況。（2）由于最有效地反映受托者受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹攸c(diǎn)。（3）隨著委托受托關(guān)系研究的深入，受托責(zé)任學(xué)派對(duì)受托責(zé)任將行了擴(kuò)展，將對(duì)資源或資產(chǎn)的受托責(zé)任擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì)，即受托者不但對(duì)資源或資產(chǎn)的所有者要履行受托責(zé)任，還要履行對(duì)整個(gè)社會(huì)的受托責(zé)任，比如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責(zé)任。2、對(duì)對(duì)“受托經(jīng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任任觀”邏輯的的考察。受受托責(zé)任任觀的邏邏輯前提提是企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的的所有權(quán)權(quán)與經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)相分分離，且且

11、委托受托托關(guān)系很很直接。委委托方（資資源的擁?yè)碛姓撸①Y源委委托給受受托方（資資源的經(jīng)經(jīng)營(yíng)者）進(jìn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)營(yíng)。在這這種情況況下，對(duì)對(duì)于委托托方而言言，需要要對(duì)受托托方的經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況況進(jìn)行了了解、評(píng)評(píng)價(jià)，以以決定是是繼續(xù)聘聘用當(dāng)前前的受托托方還是是解雇受受托方而而另請(qǐng)高高明或者者對(duì)委托托方的報(bào)報(bào)酬進(jìn)行行調(diào)整；對(duì)受托托方而言言，有義義務(wù)和動(dòng)動(dòng)機(jī)向委委托方報(bào)報(bào)告其經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況況，以證證明其自自身的價(jià)價(jià)值（即即證明自自己是“物有所所值”的）或或者在下下一輪的的談判中中獲得更更好的價(jià)價(jià)格，甚甚至打造造另謀高高就的資資本。委委托方了了解經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況，需需要運(yùn)作作一定的的手段，獲獲取受托托方經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況的的各種信信

12、息；受受托方要要報(bào)告其其經(jīng)營(yíng)情情況，也也需要運(yùn)運(yùn)用一定定手段，通通過(guò)一定定的載體體將經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況的的各種信信息轉(zhuǎn)遞遞給委托托方。也也就是說(shuō)說(shuō)，委托托方評(píng)價(jià)價(jià)受托責(zé)責(zé)任，受受托方解解除受托托責(zé)任，需需要一定定的手段段或工具具。會(huì)計(jì)計(jì)正是這這種手段段和工具具。會(huì)計(jì)計(jì)通過(guò)資資產(chǎn)負(fù)債債表、收收益表以以及現(xiàn)金金流量表表，提供供資產(chǎn)運(yùn)運(yùn)用情況況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)情情況和現(xiàn)現(xiàn)金流量量情況等等信息，來(lái)來(lái)滿足雙雙方的需需要。3、對(duì)對(duì)“受托責(zé)責(zé)任觀”的評(píng)價(jià)價(jià)?！笆芡胸?zé)責(zé)任觀”存在一一定的合合理性：首先，“受托責(zé)任觀”既注重人們利用會(huì)計(jì)的目的，即用來(lái)評(píng)價(jià)和解除受托責(zé)任，又認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用，較好地做到

13、了立足會(huì)計(jì)自身實(shí)際，來(lái)滿足受托方和受托方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求；其次，“受托責(zé)任觀”比較明確、簡(jiǎn)單，具有較強(qiáng)可操作性和指引性。但是，“受托責(zé)任觀”也有其局限性：首先，“受托責(zé)任觀”沒(méi)有全面地反映客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，已滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！笆芡胸?zé)任觀”的邏輯前提為所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，并且兩者之間是一種直接的委托受托關(guān)系。而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，既存在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合一的企業(yè)，又存在非直接委托受托關(guān)系的情況。如證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的今天，直接的委托代理關(guān)系變得模糊，眾多投資者關(guān)注的是投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益，而不是受托責(zé)任的履行情況。他們不再選擇“用手投票”，而是選擇“用腳投票”。尤其是潛在的投資者，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根本就不存在財(cái)

14、產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任關(guān)系。其次，沒(méi)有很好地著眼需求，只注重資源委托者的信息需求，而忽視了其他信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。盡管“受托責(zé)任”學(xué)派對(duì)責(zé)任進(jìn)行了擴(kuò)展，但會(huì)計(jì)并不單是為了評(píng)價(jià)和解除各種責(zé)任服務(wù)，其功能也并非只在于此。（二）對(duì)對(duì)“決策有有用觀”的評(píng)述述1、“決策有有用觀”的主要要內(nèi)容。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第1輯將會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為：（1）為現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策提供有用的信息；（2）提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自股利或利息及其來(lái)自銷售、償付、到期匯券或貸款等的實(shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的

15、金額、時(shí)間分布和不確定性的信息；（3）提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息；（4）提供企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給他的企業(yè)資源時(shí)是怎樣履行他對(duì)業(yè)主的管家責(zé)任的信息。2、對(duì)對(duì)“決策有有用觀”邏輯的的考察。隨隨著資本本市場(chǎng)的的發(fā)展，資資本快速速流動(dòng)，直直接的委委托代理理關(guān)系變變得模糊糊，眾多多投資者者關(guān)注的的焦點(diǎn)是是資本市市場(chǎng)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與收收益，其其不再選選擇“用手投投票”，而是是選擇“用腳股股票”。根據(jù)據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)原理，居居民的可可支配收收入可分分為消費(fèi)費(fèi)、儲(chǔ)蓄蓄、投資資，他們們是一種種此消彼彼長(zhǎng)的關(guān)關(guān)系，投投資者進(jìn)進(jìn)行投資資，

16、是放放棄當(dāng)前前的消費(fèi)費(fèi)，以獲獲取未來(lái)來(lái)更多的的現(xiàn)金流流從而更更好地消消費(fèi)。因因此，投投資者作作出或購(gòu)購(gòu)或售或或持有的的決策之之前，需需要評(píng)估估一筆投投資所帶帶來(lái)的未未來(lái)現(xiàn)金金流的金金額、時(shí)時(shí)間以及及不確定定性，即即需要預(yù)預(yù)測(cè)該筆筆投資未未來(lái)的收收益和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。在在股票市市場(chǎng)，一一筆投資資的未來(lái)來(lái)收益主主要來(lái)源源于兩個(gè)個(gè)方面：股利和和股票價(jià)價(jià)差。股股利主要要取決于于公司的的利潤(rùn)和和股利分分配政策策。由于于很多公公司很少少分配現(xiàn)現(xiàn)金股利利，因此此，一筆筆投資的的未來(lái)收收益主要要取決于于股票買(mǎi)買(mǎi)賣價(jià)差差。因而而，預(yù)測(cè)測(cè)股票未未來(lái)的價(jià)價(jià)格顯得得至關(guān)重重要。眾眾所周知知，影響響未來(lái)股股價(jià)的因因素很多多，包

17、括括投資者者的心理理、管理理層的能能力與誠(chéng)誠(chéng)信、企企業(yè)的發(fā)發(fā)展前景景與核心心競(jìng)爭(zhēng)力力、企業(yè)業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)現(xiàn)狀和獲獲利能力力等。所所有這些些因素，歸歸根于一一點(diǎn)，就就是企業(yè)業(yè)未來(lái)產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金金流的能能力。因因此，投投資者需需要各種種信息，來(lái)來(lái)預(yù)測(cè)企企業(yè)未來(lái)來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)現(xiàn)金流的的金額、時(shí)時(shí)間以及及不確定定性。會(huì)會(huì)計(jì)作為為一門(mén)將將某一經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)主體的的資金流流、物流流、人才才流匯集集成財(cái)務(wù)務(wù)信息流流的科學(xué)學(xué)，責(zé)無(wú)無(wú)旁貸地地要盡可可能提供供各種財(cái)財(cái)務(wù)信息息，使投投資者能能比較準(zhǔn)準(zhǔn)確地預(yù)預(yù)測(cè)企業(yè)業(yè)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流的的金額、時(shí)時(shí)間以及及不確定定性，從從而作出出正確的的決策。3、對(duì)對(duì)“決策有有用觀”的評(píng)價(jià)價(jià)。“決策有有用

18、觀”是對(duì)“受托責(zé)責(zé)任觀”的繼承承和揚(yáng)棄棄。因此此，相對(duì)對(duì)“受托責(zé)責(zé)任觀”而言，是是一個(gè)進(jìn)進(jìn)步。首首先，其其對(duì)客觀觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的認(rèn)認(rèn)識(shí)更全全面，充充分考慮慮到了非非直接委委托受托關(guān)關(guān)系的存存在。其其次，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息使用用者群體體的認(rèn)識(shí)識(shí)更清楚楚，強(qiáng)調(diào)調(diào)會(huì)計(jì)信信息不但但為資源源的委托托者、受受托者服服務(wù)，而而且要為為其他的的利益相相關(guān)者服服務(wù)。再再次，從從“決策有有用觀”的主要要內(nèi)容來(lái)來(lái)看，其其在某種種程度上上包含了了“受托責(zé)責(zé)任觀”的內(nèi)容容，是對(duì)對(duì)“受托責(zé)責(zé)任觀”的批判判、繼承承和發(fā)展展。但是，“決策有用觀”的局限性也是顯而易見(jiàn)的。首先，“有用”的評(píng)價(jià)太主觀，可操作性低。會(huì)計(jì)信息的使用者是多元

19、的，不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性，必然有不同的要求，即使同一信息使用者，在不同的時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性也有不同的要求。同時(shí)，由于信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力的不同，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性有不同的評(píng)價(jià)，正如FASB所言，“說(shuō)到底，什么會(huì)計(jì)信息是有用的，要由每一個(gè)決策者來(lái)判斷”。因此，“有用”是一個(gè)抽象的、主觀的、模糊的概念。此外，從“決策有用觀”的主要內(nèi)容來(lái)看，是各種觀點(diǎn)的糅合，比較含糊而不明晰。因此，“決策有用觀”可操作性低。其次，對(duì)會(huì)計(jì)職能、作用的認(rèn)識(shí)不清楚、不全面。（1）“決策有用觀”有時(shí)混淆了“有助于預(yù)測(cè)未來(lái)的信息”與“預(yù)測(cè)未來(lái)的信息”的界限，試圖使會(huì)計(jì)提供未來(lái)信息。

20、須知會(huì)計(jì)是反映性的，提供的不是未來(lái)信息，只能是歷史信息。著名會(huì)計(jì)史學(xué)家查特菲爾德曾指出：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的”。會(huì)計(jì)是反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)信息的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的是關(guān)于，某個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)及其變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)信息，是一個(gè)持續(xù)的歷史信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能通過(guò)提供持續(xù)的歷史信息，從而揭示出某些規(guī)律，做到讓“歷史告訴未來(lái)”。同時(shí)，決策所依據(jù)的信息是過(guò)去會(huì)計(jì)信息而非未來(lái)會(huì)計(jì)信息。證券分析之父本杰明。格雷厄姆在其經(jīng)典之作證券分析中明確指出：“分析所關(guān)心的應(yīng)該是有事實(shí)支撐的價(jià)值，而不是主要以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)的價(jià)值。分析家也必須考慮到未來(lái)可能發(fā)生的變化，但他們這么做的目的不是希望從預(yù)測(cè)中獲利，而是防止因這些變化遭受的

21、損失?？傊?，分析家將未來(lái)發(fā)展看作是一種自己的結(jié)論所必須面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，而不是他的分析依據(jù)的來(lái)源?！保?）提供有助于決策信息只是會(huì)計(jì)職能的一個(gè)方面，會(huì)計(jì)還具有控制職能。如貸款人作出貸款的決策后，需要關(guān)注貸款的回收情況。盡管通過(guò)對(duì)控制的過(guò)程或結(jié)果的考察有利于進(jìn)一步?jīng)Q策或者改進(jìn)決策，但決策只是問(wèn)題的一個(gè)方面，執(zhí)行、控制是問(wèn)題的另一個(gè)方面，過(guò)程與結(jié)果同等重要，不能只抓其一點(diǎn)而不及其余。三、會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的重建建通過(guò)對(duì)對(duì)“受托責(zé)責(zé)任觀”和“決策有有用觀”的評(píng)述述，我們們可以看看出“受托責(zé)責(zé)任觀”已經(jīng)不不符合會(huì)會(huì)計(jì)所面面臨的客客觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境，而而“決策有有用觀”盡管相相對(duì)受托托責(zé)任觀觀是一個(gè)個(gè)巨大進(jìn)進(jìn)步，并

22、并已經(jīng)居居于主流流地位，但但仍存在在很多的的缺陷，不不盡如人人意。那那么，有有沒(méi)有一一個(gè)比其其更為理理想的會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)呢？或或者說(shuō)，會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)到底應(yīng)應(yīng)該如何何設(shè)定比比較得當(dāng)當(dāng)呢？筆筆者認(rèn)為為這些問(wèn)問(wèn)題的解解決需要要我們對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息使用用者及其其需求有有深入的的調(diào)查研研究，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)的的作用、功功能、角角色定位位有正確確的認(rèn)識(shí)識(shí)。下面面，筆者者擬從這這些方面面談?wù)剬?duì)對(duì)這些問(wèn)問(wèn)題的看看法。（一）會(huì)會(huì)計(jì)信息息的使用用者主要要有哪些些，需要要利用會(huì)會(huì)計(jì)信息息來(lái)做什什么，他他們需要要哪些會(huì)會(huì)計(jì)信息息，如何何協(xié)調(diào)種種種不同同的需求求1、會(huì)會(huì)計(jì)信息息的使用用者及其其信息需需求。國(guó)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)現(xiàn)有的研研究表明明

23、，會(huì)計(jì)計(jì)信息的的使用者者主要包包括控股股股東、機(jī)機(jī)構(gòu)投資資者、個(gè)個(gè)體投資資者、證證券分析析師、銀銀行等貸貸款人、供供應(yīng)商、經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理當(dāng)局、政政府等。以以上市公公司為例例，會(huì)計(jì)計(jì)信息使使用者對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息的需需求如下下：（1）控控股股東東。在委委托經(jīng)營(yíng)營(yíng)的情況況下，控控股股東東作為企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的最大大所有者者，其最最關(guān)心的的是資產(chǎn)產(chǎn)的保值值增值情情況。在在比較成成熟的市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)國(guó)家，控控股股東東對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息需需求的目目的：一一是了解解企業(yè)的的資產(chǎn)狀狀況、財(cái)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果的的真實(shí)情情況，確確定資產(chǎn)產(chǎn)是否得得以保值值增值；二是對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者者進(jìn)行有有效的評(píng)評(píng)價(jià)，以以決定對(duì)對(duì)其是否否繼續(xù)聘聘用

24、。（2）投投機(jī)構(gòu)投投資者和和個(gè)體投投資者。不不管是機(jī)機(jī)構(gòu)投資資者還是是散戶，其其投資股股市的目目的不是是為了擁?yè)碛袑?duì)企企業(yè)的控控制權(quán)，而而是為了了“利益均均沾”，共享享收益。由由于證券券市場(chǎng)中中投資者者極強(qiáng)的的逐利性性，其“只同甘甘，不共共苦”的本性性，使他他們只關(guān)關(guān)心買(mǎi)賣賣股票的的風(fēng)險(xiǎn)和和收益。買(mǎi)買(mǎi)賣股票票的收益益由股票票價(jià)差和和所得股股利組成成。由于于股票價(jià)價(jià)格是未未來(lái)現(xiàn)金金流的貼貼現(xiàn)值，而而現(xiàn)金股股利的分分配更是是取決于于企業(yè)未未來(lái)獲取取現(xiàn)金的的多少，因因此，在在完善的的市場(chǎng)條條件下，理理性的投投資者需需要會(huì)計(jì)計(jì)信息來(lái)來(lái)預(yù)測(cè)企企業(yè)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流的金額額、時(shí)間間以及不不確定性性，從而而作出

25、或或買(mǎi)或賣賣或持有有的決策策。（3）證證券分析析師。證證券分析析師等信信息中介介是會(huì)計(jì)計(jì)信息的的主要使使用者之之一。由由于散戶戶投資者者受知識(shí)識(shí)、專業(yè)業(yè)、能力力等各方方面條件件的限制制，其投投資決策策很多是是依靠證證券分析析師的建建議作出出的，其其對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的需求就就轉(zhuǎn)移給給了證券券分析師師隊(duì)伍。因因此，散散戶對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息息的需求求在很大大程度上上是一種種間接的的需求，真真正直接接有效的的需求由由證券分分析師隊(duì)隊(duì)伍所取取代。證證券分析析師需要要會(huì)計(jì)信信息來(lái)預(yù)預(yù)測(cè)企業(yè)業(yè)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流的的金額、時(shí)時(shí)間以及及不確定定性，從從而為其其客戶作作出或買(mǎi)買(mǎi)或賣或或持有的的決策提提供正確確的建議議。（4）經(jīng)

26、經(jīng)營(yíng)管理理者。經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理者對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息息的需求求目的一一是了解解經(jīng)營(yíng)管管理的真真實(shí)情況況，加強(qiáng)強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管管理的需需要；二二是解除除受托責(zé)責(zé)任、獲獲取自身身利益的的需要。由由于經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理者者對(duì)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)情情況的了了解，除除財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信息息外，還還有管理理會(huì)計(jì)信信息、成成本會(huì)計(jì)計(jì)信息等等諸多手手段，因因此，其其對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息需需求的目目的主要要是解除除受托責(zé)責(zé)任、獲獲取自身身利益。（5）銀銀行等貸貸款人及及供應(yīng)商商。銀行行等貸款款人及關(guān)關(guān)注的是是貸款的的風(fēng)險(xiǎn)和和收益，其其需要了了解貸款款企業(yè)的的資產(chǎn)狀狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果的真實(shí)實(shí)情況以以及未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流的金額額、時(shí)間間以及不不確定性性的會(huì)計(jì)計(jì)信息，據(jù)據(jù)

27、此作出出貸與不不貸、以以什么樣樣的價(jià)格格貸（即即確定貸貸款的價(jià)價(jià)格）的的信貸決決策；同同時(shí)，為為了防止止呆賬、壞壞賬的發(fā)發(fā)生，需需要及時(shí)時(shí)反映企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況的的會(huì)計(jì)信信息，以以防范、減減少貸款款風(fēng)險(xiǎn)。供供應(yīng)商主主要關(guān)注注貨款能能否及時(shí)時(shí)收回，其其對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的需求與與銀行及及貸款人人相似。（6）政府府及其管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)。市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家家，政府府對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的需求表表現(xiàn)在一一是征稅稅。盡管管稅務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)和財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)相分離離，但財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息仍仍是其征征稅的基基礎(chǔ)，因因?yàn)槎悇?wù)務(wù)會(huì)計(jì)是是在財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的的基礎(chǔ)上上通過(guò)相相應(yīng)的調(diào)調(diào)整而得得來(lái)的。二二是政府府協(xié)定。政政府需要要會(huì)計(jì)信信息來(lái)確確定

28、公用用事業(yè)企企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格格。三是是行政干干預(yù)。政政府作為為社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的管管理者，需需要會(huì)計(jì)計(jì)信息來(lái)來(lái)作出宏宏觀決策策，需要要真實(shí)、公公允的會(huì)會(huì)計(jì)信息息來(lái)引導(dǎo)導(dǎo)資源的的流向，優(yōu)優(yōu)化資源源配置、促促進(jìn)效益益、維護(hù)護(hù)公平。2、如如何協(xié)調(diào)調(diào)種種不不同的需需求。面面對(duì)種種種不同的的需求，能能否有效效地協(xié)調(diào)調(diào)統(tǒng)一，如如何協(xié)調(diào)調(diào)統(tǒng)一，理理性的選選擇是尋尋找其共共性的、基基本的需需求，也也就是說(shuō)說(shuō)尋找需需求的交交集。通通過(guò)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息息主要使使用者群群體的分分析，從從需求內(nèi)內(nèi)容看，都都需要反反映企業(yè)業(yè)資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量、財(cái)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果、現(xiàn)現(xiàn)金流量量等方面面的會(huì)計(jì)計(jì)信息；從對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量的的要求來(lái)來(lái)看

29、，需需要真實(shí)實(shí)的、可可比的、具具有預(yù)測(cè)測(cè)價(jià)值的的信息。（二）會(huì)會(huì)計(jì)在經(jīng)經(jīng)濟(jì)生活活中的角角色、功功能、地地位會(huì)計(jì)在在人們的的經(jīng)濟(jì)生生活中到到底扮演演什么樣樣的角色色，發(fā)揮揮什么樣樣的作用用呢？筆筆者認(rèn)為為：首先先，會(huì)計(jì)計(jì)是一門(mén)門(mén)經(jīng)濟(jì)技技術(shù)手段段。人們們從事經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，追求求以最少少的投入入獲得最最大的收收益。為為此，需需要核算算成本，比比較各種種投資方方案，作作出正確確的決策策。同時(shí)時(shí)，需要要對(duì)決策策后的情情況進(jìn)行行必要的的監(jiān)督，以以保證收收益目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)通通過(guò)其一一系列程程序和方方法，把把已經(jīng)發(fā)發(fā)生或已已經(jīng)完成成的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的的數(shù)據(jù)記記錄下來(lái)來(lái)，經(jīng)過(guò)過(guò)必要的的計(jì)算、分分析、綜綜

30、合，并并最終通通過(guò)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表、利潤(rùn)潤(rùn)表以及及現(xiàn)金流流量表來(lái)來(lái)提供企企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和和現(xiàn)金流流量等財(cái)財(cái)務(wù)信息息，有助助于經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)主主體作出出正確的的決策和和對(duì)決策策后情況況進(jìn)行必必要的監(jiān)監(jiān)督。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)是一一門(mén)人們們從事經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的技術(shù)術(shù)手段。其其次，會(huì)會(huì)計(jì)具有有協(xié)調(diào)人人們經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的功能。兩兩權(quán)分離離后，財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)承擔(dān)了了雙重角角色：一一方面，會(huì)會(huì)計(jì)要為為所有者者了解企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況況、評(píng)價(jià)價(jià)經(jīng)營(yíng)者者是否真真實(shí)地履履行其責(zé)責(zé)任服務(wù)務(wù)；另一一方面，會(huì)會(huì)計(jì)要為為經(jīng)營(yíng)者者解除受受托責(zé)任任服務(wù)。盡盡管財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)內(nèi)置于企企業(yè)，但但其所承承擔(dān)的雙雙重角色色要求其其客觀公

31、公正地反反映企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況。也也正是由由于其內(nèi)內(nèi)置于企企業(yè)，才才誕生出出注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師作作為獨(dú)立立的第三三方來(lái)驗(yàn)驗(yàn)證企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)者者提供的的會(huì)計(jì)信信息。隨隨著證券券市場(chǎng)的的產(chǎn)生與與發(fā)展，會(huì)會(huì)計(jì)信息息不但成成為評(píng)價(jià)價(jià)經(jīng)營(yíng)者者業(yè)績(jī)的的標(biāo)準(zhǔn)和和經(jīng)營(yíng)者者受托責(zé)責(zé)任解除除的手段段，而且且越來(lái)越越成為社社會(huì)財(cái)富富分配的的依據(jù)，與與其利益益相關(guān)者者的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益休休戚相關(guān)關(guān)。同時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)信息指指導(dǎo)資源源的流向向，成為為資源配配置的基基礎(chǔ)。正正因?yàn)樨?cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的這些功功能，才才有了準(zhǔn)準(zhǔn)則制定定機(jī)構(gòu)的的產(chǎn)生和和發(fā)展，才才有了政政府對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息息的生產(chǎn)產(chǎn)和提供供越來(lái)越越多的介介入。近近來(lái)，美美國(guó)薩薩班斯-奧

32、克斯斯利法的的出臺(tái)，說(shuō)說(shuō)明當(dāng)前前政府對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息的生生產(chǎn)、提提供的介介入達(dá)到到了空前前的高度度。會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制制定權(quán)之之爭(zhēng)是利利益之爭(zhēng)爭(zhēng)（馮淑淑萍，220033）。會(huì)會(huì)計(jì)信息息的背后后，是各各利益相相關(guān)主體體的利益益。而會(huì)會(huì)計(jì)信息息利益相相關(guān)者的的利益并并非總是是一致，由由于利益益相關(guān)者者自利的的本性和和信息的的不對(duì)稱稱性，很很容易出出現(xiàn)個(gè)別別或部分分利益相相關(guān)者利利用其信信息優(yōu)勢(shì)勢(shì)，損害害其他利利益相關(guān)關(guān)者的利利益。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)必須須站在公公正的立立場(chǎng)，提提供客觀觀、公正正、真實(shí)實(shí)的信息息，消除除信息的的不對(duì)稱稱，有效效地協(xié)調(diào)調(diào)好各方方的利益益。這正正是會(huì)計(jì)計(jì)社會(huì)性性的一面面，也是是“決策

33、有有用觀”所忽視視的會(huì)計(jì)計(jì)的另一一重要功功能。（三）筆筆者的會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)觀從以上上分析可可看出，會(huì)會(huì)計(jì)信息息使用者者既需要要有助于于預(yù)測(cè)企企業(yè)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流的金額額、時(shí)間間和不確確定性的的會(huì)計(jì)信信息，來(lái)來(lái)優(yōu)化決決策、減減少?zèng)Q策策的不確確定性，又又需要反反映企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)交交易或事事項(xiàng)真實(shí)實(shí)情況的的會(huì)計(jì)信信息，來(lái)來(lái)監(jiān)督?jīng)Q決策后的的情況。會(huì)會(huì)計(jì)既具具有技術(shù)術(shù)性的一一面，又又具有客客觀、公公正的為為所有利利益相關(guān)關(guān)者的利利益服務(wù)務(wù)社會(huì)性性的一面面。而“決策有有用觀”只注重重會(huì)計(jì)的的決策功功能而忽忽略了會(huì)會(huì)計(jì)的監(jiān)監(jiān)督功能能，只注注重會(huì)計(jì)計(jì)技術(shù)性性的一面面而忽略略會(huì)計(jì)社社會(huì)性的的一面，因因而，其其作為會(huì)會(huì)計(jì)

34、目標(biāo)標(biāo)是不適適當(dāng)?shù)摹?huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的設(shè)定定既要考考慮信息息使用者者的需求求，又要要認(rèn)識(shí)到到會(huì)計(jì)自自身的實(shí)實(shí)際；既既要看到到會(huì)計(jì)技技術(shù)性的的一面，又又要認(rèn)識(shí)識(shí)到會(huì)計(jì)計(jì)的社會(huì)會(huì)性?；诖耍P筆者認(rèn)為為，會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)應(yīng)設(shè)定為為“如實(shí)反反映”。所謂謂“如實(shí)反反映”就是客客觀、真真實(shí)地反反映企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)交交易、事事項(xiàng)和情情況的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)。因?yàn)闉椋?）如實(shí)實(shí)反映企企業(yè)情況況的信息息有助于于預(yù)測(cè)企企業(yè)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流的數(shù)量量、時(shí)間間以及不不確定性性，進(jìn)而而有助于于決策，而而過(guò)于強(qiáng)強(qiáng)調(diào)決策策有用會(huì)會(huì)使會(huì)計(jì)計(jì)失去自自我。（2）如實(shí)反映企業(yè)真實(shí)情況的信息有助于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，利益相關(guān)者監(jiān)督?jīng)Q策后企業(yè)情況需要如實(shí)

35、反映企業(yè)情況的會(huì)計(jì)信息。（3）如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)在消除信息不對(duì)稱性、協(xié)調(diào)各方利益方面的職能。“如實(shí)反映”會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容包括：提供如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況所影響的信息；提供如實(shí)反映企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給他的企業(yè)資源時(shí)是怎樣履行他對(duì)業(yè)主的管家責(zé)任的信息。四、我我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)的的定位我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制制改革的的目標(biāo)是是建立社社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)，讓讓市場(chǎng)對(duì)對(duì)資源配配置起基基礎(chǔ)性作作用。因因此，我我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)改革的的過(guò)程就就是市場(chǎng)場(chǎng)取向的的過(guò)程，也也是向西西方市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家家學(xué)習(xí)和

36、和借鑒的的過(guò)程以以及積極極參與經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球球化的過(guò)過(guò)程。會(huì)會(huì)計(jì)作為為一門(mén)商商業(yè)語(yǔ)言言更是首首當(dāng)其沖沖。我國(guó)國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)的的認(rèn)識(shí)深深受西方方市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家的的影響，存存在“受托責(zé)責(zé)任觀”和“決策有有用觀”之爭(zhēng)。由由于受托托責(zé)任未未能反映映日益發(fā)發(fā)展的經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境，且“決策有有用觀”實(shí)際包包含了“受托責(zé)責(zé)任觀”的主要要內(nèi)容并并日益占占據(jù)主流流地位，因因此，“決策有有用觀”逐漸被被我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)界所所接受。但但近年來(lái)來(lái)，隨著著我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)界對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)國(guó)際化和和國(guó)情化化討論的的深入，越越來(lái)越多多的專家家學(xué)者開(kāi)開(kāi)始認(rèn)識(shí)識(shí)到我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)所所面臨的的特殊環(huán)環(huán)境，特特別是近近年美國(guó)國(guó)接二連連三發(fā)生生的會(huì)計(jì)計(jì)丑聞

37、，使使人們對(duì)對(duì)西方會(huì)會(huì)計(jì)的崇崇拜逐漸漸打破，更更清醒地地認(rèn)識(shí)到到走自己己道路的的重要性性。一些些專家學(xué)學(xué)者開(kāi)始始反思我我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)體系，重重新思考考我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的定位位。馮淑淑萍教授授近期指指出：“財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的決決策作用用在我國(guó)國(guó)較難體體現(xiàn)”。既然然財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的決決策作用用難以體體現(xiàn)，那那我國(guó)的的會(huì)計(jì)目目標(biāo)還要要不要定定位為提提供決策策有用的的信息。如如果要，為為什么？如果不不要，究究竟應(yīng)該該如何定定位？這這些問(wèn)題題的回答答離不開(kāi)開(kāi)對(duì)我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)信信息的使使用者及及其信息息需求的的認(rèn)識(shí)和和分析。由由于上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息息的利益益相關(guān)者者最多，也也是我國(guó)國(guó)很多特特殊會(huì)計(jì)計(jì)事件、會(huì)會(huì)計(jì)問(wèn)題題產(chǎn)生

38、的的根源，其其使用者者群體最最有代表表性，因因此，筆筆者仍以以上市公公司為例例。（一）我我國(guó)上市市公司控控股股東東及其信信息需求求1、控控股股東東的特性性。國(guó)家家是絕大大多數(shù)上上市公司司的控股股股東，但但“國(guó)家”是一個(gè)個(gè)抽象的的概念。國(guó)國(guó)有股東東的具體體代表是是政府及及其機(jī)構(gòu)構(gòu)，現(xiàn)在在代表國(guó)國(guó)家作為為出資人人的機(jī)構(gòu)構(gòu)是國(guó)有有資產(chǎn)監(jiān)監(jiān)督管理理委員會(huì)會(huì)，因此此，控股股股東應(yīng)應(yīng)該是國(guó)國(guó)資委。但但實(shí)際上上，由于于國(guó)有資資產(chǎn)的委委托代理理鏈相當(dāng)當(dāng)復(fù)雜（人人民委托托給國(guó)家家，國(guó)家家委托給給政府，政政府委托托給國(guó)資資委，國(guó)國(guó)資委委委托給國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)集團(tuán)的的經(jīng)營(yíng)者者，企業(yè)業(yè)集團(tuán)的的經(jīng)營(yíng)者者再將上上市公司司的資

39、產(chǎn)產(chǎn)委托給給上市公公司的經(jīng)經(jīng)營(yíng)者），而而相應(yīng)的的激勵(lì)約約束機(jī)制制不健全全，國(guó)有有資產(chǎn)的的出資人人容易“缺位”，導(dǎo)致致上市國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)的控股股股東模模糊，國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)集團(tuán)的的經(jīng)營(yíng)者者往往成成為上市市公司事事實(shí)上的的控股股股東。2、控控股股東東的信息息需求。從從理論上上分析，為為保證國(guó)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)的保值值增值和和對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者進(jìn)行行有效的的考核、評(píng)評(píng)價(jià)，不不管控股股股東具具體由誰(shuí)誰(shuí)來(lái)?yè)?dān)當(dāng)當(dāng)，都需需要如實(shí)實(shí)地反映映企業(yè)資資產(chǎn)情況況、財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果的會(huì)計(jì)計(jì)信息。但但實(shí)際經(jīng)經(jīng)濟(jì)生活活中，可可能由于于委托代代理鏈過(guò)過(guò)長(zhǎng)，而而不同的的代理主主體的利利益不一一致，且且對(duì)他們們的激勵(lì)勵(lì)約束機(jī)機(jī)制不健健全而導(dǎo)

40、導(dǎo)致其對(duì)對(duì)真實(shí)會(huì)會(huì)計(jì)信息息需求的的動(dòng)力不不是很足足。相反反，可能能在巨大大局部利利益、個(gè)個(gè)人利益益的誘惑惑下而出出現(xiàn)合謀謀，產(chǎn)生生對(duì)虛假假會(huì)計(jì)信信息的需需求。以以國(guó)有企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)經(jīng)營(yíng)者者為例，一一方面他他需要對(duì)對(duì)上市公公司的真真實(shí)情況況進(jìn)行了了解，對(duì)對(duì)上市公公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行行評(píng)價(jià)。但但另一方方面，他他也是一一個(gè)被考考核、評(píng)評(píng)價(jià)的對(duì)對(duì)象，而而上市公公司的經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)也是其其經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的一一大部分分，從這這個(gè)角度度來(lái)看，他他們是在在同一條條船上，利利益完全全一致，其其對(duì)真實(shí)實(shí)損益會(huì)會(huì)計(jì)信息息的需求求動(dòng)力就就不會(huì)很很足；相相反，由由于在我我國(guó)股市市發(fā)行新新股和配配股巨大大的利益益誘惑下下，他

41、們們可能“同舟共共濟(jì)”，合謀謀制造虛虛假會(huì)計(jì)計(jì)信息。（二）機(jī)機(jī)構(gòu)投資資者和證證券分析析師隊(duì)伍伍及其信信息需求求機(jī)構(gòu)投投資者和和證券分分析師隊(duì)隊(duì)伍是會(huì)會(huì)計(jì)信息息強(qiáng)大的的需求者者，但我我國(guó)機(jī)構(gòu)構(gòu)投資者者和證券券分析師師隊(duì)伍剛剛剛起步步，起步步過(guò)程中中還伴隨隨很多不不和諧的的聲音。首先，我我國(guó)股市市的特殊殊性使其其對(duì)有助助于預(yù)測(cè)測(cè)企業(yè)未未來(lái)現(xiàn)金金流的數(shù)數(shù)量、時(shí)時(shí)間以及及不確定定性的會(huì)會(huì)計(jì)信息息需求不不大。眾眾所周知知，我國(guó)國(guó)股市的的“政策市市”明顯，政政策往往往是市場(chǎng)場(chǎng)好壞的的風(fēng)向標(biāo)標(biāo)，廣大大投資者者在一定定程度上上是靠領(lǐng)領(lǐng)悟政府府決策的的意圖與與規(guī)律來(lái)來(lái)進(jìn)行投投資者決決策的。同同時(shí)，股股價(jià)的正正常

42、形成成機(jī)制被被扭曲股價(jià)價(jià)不是由由上市公公司的業(yè)業(yè)績(jī)和價(jià)價(jià)值決定定，在很很大程度度上是由由資金的的供求關(guān)關(guān)系決定定；任何何一個(gè)影影響市場(chǎng)場(chǎng)資金供供求關(guān)系系的因素素，必然然影響股股價(jià)的漲漲跌。其次，由由于市場(chǎng)場(chǎng)不規(guī)范范，機(jī)構(gòu)構(gòu)投資者者，包括括證券公公司、上上市公司司、基金金、國(guó)有有企業(yè)、私私募基金金，操縱縱股價(jià)，操操縱市場(chǎng)場(chǎng)，獲取取巨額非非法利潤(rùn)潤(rùn)。盡管管隨著境境外合格格機(jī)構(gòu)投投資者的的引進(jìn)，市市場(chǎng)的不不斷規(guī)范范，我們們有理由由相信，機(jī)機(jī)構(gòu)投資資者將難難以靠投投機(jī)取巧巧、短期期炒作來(lái)來(lái)獲取巨巨額利潤(rùn)潤(rùn)，將越越來(lái)越需需要會(huì)計(jì)計(jì)信息來(lái)來(lái)作出或或買(mǎi)或賣賣或持有有的決策策。但屢屢屢發(fā)生生的機(jī)構(gòu)構(gòu)參與投投機(jī)

43、炒作作的事件件說(shuō)明我我們?nèi)圆徊荒芎鲆曇曔@個(gè)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)。如同機(jī)機(jī)構(gòu)投資資者隊(duì)伍伍一樣，我我們的證證券分析析師隊(duì)伍伍也剛剛剛起步，還還沒(méi)有健健康發(fā)展展起來(lái)。證證券分析析師隊(duì)伍伍的“雛形”股評(píng)評(píng)家們充充當(dāng)?shù)氖鞘菣C(jī)構(gòu)炒炒作的幫幫兇，其其對(duì)真正正有助于于預(yù)測(cè)企企業(yè)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流的數(shù)量量、時(shí)間間以及不不確定性性的會(huì)計(jì)計(jì)信息的的需求還還不強(qiáng)烈烈。（三）散散戶投資資者及其其信息需需求在可流流通的社社會(huì)公眾眾股股東東中，散散戶占絕絕大多數(shù)數(shù)，由于于他們?nèi)比狈颈镜呢?cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)知知識(shí)，更更為重要要的是我我國(guó)股市市的政策策性太強(qiáng)強(qiáng)、財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信信息的不不可信，他他們買(mǎi)賣賣股票主主要是靠靠分析政政策、跟跟市而很很少依靠靠會(huì)計(jì)信信息。有有研究表表明，散散戶投資資者進(jìn)行行投資決決策普遍遍存在“出售效效應(yīng)”、“博傻效效應(yīng)”和“羊群效效應(yīng)”等現(xiàn)象象。因此此，其難難以形成成對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的真正有有效需求求。（四）政政府及其其信息需需求政府與與市場(chǎng)、企企業(yè)的關(guān)關(guān)系定位位模糊，角角