1、上櫃公司司常見之之內(nèi)控缺缺失檢討討證券櫃檯檯買賣中中心上上櫃監(jiān)監(jiān)理部1主要查核核依據(jù)公開發(fā)行行公司建建立內(nèi)部部控制制制度處理理準(zhǔn)則(內(nèi)控)公開發(fā)行行公司取取得或處處分資產(chǎn)產(chǎn)處理準(zhǔn)準(zhǔn)則(取取處)公開發(fā)行行公司資金貸與與及背書書保證處處理準(zhǔn)則則(資背)公開發(fā)行行公司董董事會議議事辦法法(董)主管機(jī)關(guān)關(guān)93.03.11臺臺財證稽稽字第00930000009399號函2查核重點點常見見缺失年度稽核核計劃稽核報告告及追蹤蹤報告從事衍生生性商品品資金貸與與他人為他人背背書或提提供保證證之管理理董事會議議事運作作之管理理對子公司司之監(jiān)理理與管理理關(guān)係人交交易之管管理3常見缺失失1:稽核計畫畫預(yù)計執(zhí)執(zhí)行稽核核

2、項目未未依預(yù)定定進(jìn)度或或日期執(zhí)執(zhí)行公開發(fā)行行公司內(nèi)內(nèi)部稽核核單位應(yīng)應(yīng)依風(fēng)險險評估結(jié)結(jié)果擬訂訂年度稽稽核計畫畫，包括括每月應(yīng)應(yīng)稽核之之項目，年度稽稽核計畫畫並應(yīng)確確實執(zhí)行行(內(nèi)控13第1項)年度稽核核計劃4年度稽核核計劃(續(xù))常見缺失失2：必要之稽稽核項目目未列入入年度稽稽核計劃劃公開發(fā)行行公司至至少應(yīng)將將取得或或處分資資產(chǎn)、從從事衍生生性商品品交易、資金貸貸與他他人、為為他人背背書或提提供保證證之管理理及關(guān)係係人交易易之管理理等重大大財務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)行為為之控制制作業(yè)、對子公公司之監(jiān)監(jiān)督與管管理、董董事會議議事運作作之管理理、資通通 安全全檢查及及第七條條規(guī)定之之銷售及及收款循循環(huán)、採採購及付付款循

3、環(huán)環(huán)等重要要交易循循 環(huán)，列為每每年年度度稽核計計畫之稽稽核項目目。(內(nèi)控13第2項)5年度稽核核計劃(續(xù))常見缺失失3：從事衍生生性商品品交易未未按月實實施稽核核作業(yè)、資金貸貸與他人人未至少少每季實實施稽核核作業(yè)一一次、從從事背書書保證未未至少每每季實施施稽核作作業(yè)一次次公開發(fā)行行公司取取得或處處分資產(chǎn)產(chǎn)處理準(zhǔn)準(zhǔn)則第221條；公開發(fā)發(fā)行公司司資金貸貸與及背背書保證證處理準(zhǔn)準(zhǔn)則第115第22項及第第18條條第2項項6稽核報告告及追蹤蹤報告常見缺失失1：內(nèi)部稽核核人員未未將檢查查所發(fā)現(xiàn)現(xiàn)之內(nèi)部部控制制制度缺失失定期作作成追蹤蹤報告，或追蹤蹤報告一一年僅作作一次，未能及及時確定定相關(guān)單單位已採採取

4、適當(dāng)當(dāng)之改善善措施內(nèi)部稽核核人員對對於檢查查所發(fā)現(xiàn)現(xiàn)之內(nèi)部部控制制制度缺失失及異常常事項項，應(yīng)據(jù)據(jù)實揭露露於稽核核報告，並於該該報告陳陳核後加加以追蹤蹤，定期期作成追追蹤報報告，以以確定相相關(guān)單位位業(yè)已及及時採取取適當(dāng)之之改善措措施。(內(nèi)控控14第第1項)7稽核報告告及追蹤蹤報告(續(xù))常見缺失失2：稽稽核報告告及追蹤蹤報告陳陳核後，僅交付付部分監(jiān)監(jiān)察人查查閱，或或未留存存送交日日期之證證明公開發(fā)行行公司應(yīng)應(yīng)於稽核核報告及及追蹤報報告陳核核後，於於稽核項項目完成成之次月月底前前交付各各監(jiān)察人人查閱；設(shè)有獨獨立董事事或?qū)徲嬘嬑瘑T會會者，應(yīng)應(yīng) 一併併交付(內(nèi)控控15第11項、第第3項)8從事衍生生性

5、商品品常見缺失失1：未依規(guī)定定訂定避避險性交交易之損損失上限限金額公開發(fā)行行公司從從事衍生生性商品品交易，應(yīng)注意意下列重重要風(fēng)險險管理及及稽核事事項之之控管，並納入入處理程程序：一一、交交易原則則與方針針：應(yīng)包包括得從從事衍生生性商品品交易之之種類、經(jīng)營或或避險策策略、權(quán)責(zé)劃劃分、績績效評估估要領(lǐng)及及得從事事衍生性性商品交交易之契契約總額額 ，以以及全部部與個別別契約損損失上限限金額等等。二二、風(fēng)險險管理措措施。三三、內(nèi)內(nèi)部稽核核制度。 四、定期評評估方式式及異常常情形處處理。(取處18)9從事衍生生性商品品(續(xù))常見缺失失2：未建立備備查簿或備查簿未未詳予登登載相關(guān)關(guān)事項。從事衍生生性商品品

6、交易，應(yīng)建立立備查簿簿，就從從事衍生生性商品交交 易之之種類、金額、董事會會通過日日期及依依第19條第第4款、第200條第11項第22款及第第2項第第1款應(yīng)應(yīng)審慎評評估之事事項，詳詳予登載載於備查查簿備查查。(取取處221)10從事衍生生性商品品(續(xù))常見缺失失3：未定期評評估衍生生性商品品之持有有部位及及作成評評估報告告，並將將評估報報告呈送送董事會會授權(quán)之之高階主主管人員員衍生性商商品交易易所持有有之部位位至少每每週應(yīng)評評估一次次，惟若若為業(yè)務(wù)務(wù)需要辦辦理之之避險性性交易至至少每月月應(yīng)評估估二次，其評估估報告應(yīng)應(yīng)呈送董董事會授授 權(quán)之之高階主主管人員員。(取取處119第44款)11從事衍生

7、生性商品品(續(xù))常見缺失失4：交交易人員員和確認(rèn)認(rèn)人員為為同一人人，且風(fēng)風(fēng)險衡量量、監(jiān)督督與控制制人員與與前述人人員屬同同一部門門從事衍生生性商品品之交易易人員及及確認(rèn)、交割等等作業(yè)人人員不得得互相兼兼任；風(fēng)風(fēng)險之衡衡量、監(jiān)監(jiān)督與控控制人員員應(yīng)與前前揭人員員分屬不不同部門門，並應(yīng)應(yīng)向董事事會或向向不負(fù)交交易或部部位決策策責(zé)任之之高階主主管人員員報告。 (取取處119第22、3款款)12資金貸與與他人常見缺失失1：公公司所訂訂之資金金貸與他他人作業(yè)業(yè)程序，授權(quán)資金金貸與他他人得經(jīng)經(jīng)董事長長核準(zhǔn)後後先行辦辦理並事事後於最最近一次次董事會會追認(rèn)；或未依準(zhǔn)則則及公司司所訂之之資金貸貸與他人人作業(yè)程程序

8、評估估常見缺失失2:對對於子公公司之逾逾期應(yīng)收收帳款（93）基密字第1167號號規(guī)定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)列其他他應(yīng)收關(guān)關(guān)係人款款，屬資資金貸與性質(zhì)質(zhì)，未辦辦理相關(guān)關(guān)貸與程程序，亦亦未設(shè)置置資金貸與備查查簿，將將資金貸貸與對象象、金額額、董事事會通過過日期、資金貸貸放日期期及評估估事項詳詳予登載載備查公開發(fā)行行公司將將公司資資金貸與與他人前前，應(yīng)審審慎評估估是否符符合本準(zhǔn)準(zhǔn)則及公公司所所訂資金金貸與他他人作業(yè)業(yè)程序之之規(guī)定，併同第第9條第第6款之之評估結(jié)結(jié)果提董董事會決決議後辦辦理，不不得授權(quán)權(quán)其他人人決定。 (資資背14第第1項項)13資金貸與與他人(續(xù))詳細(xì)審查查程序，應(yīng)包括括：1.資金金貸與他他人之必必要

9、性及及合理性性22.貸與與對象之之徵信及及風(fēng)險評評估33.對對公司之之營運風(fēng)風(fēng)險、財財務(wù)狀況況及股東東權(quán)益之影響44.應(yīng)否取取得擔(dān)保保品及擔(dān)擔(dān)保品之之評估價價值（資背99第6款）14資金貸與與他人(續(xù))常見缺失失3：未未設(shè)置備備查簿，或備查簿應(yīng)應(yīng)登載事事項不完完整公開發(fā)行行公司辦辦理資金金貸與事事項，應(yīng)應(yīng)建立備備查簿，就資金金貸與之之對象、金額額、董事事會通過過日期、資金貸貸放日期期及評估估事項項詳予登登載備查查。(資背背155第1項項 )15為他人背背書或提提供保證證之管理理常見缺失失1：為為轉(zhuǎn)投資資公司提提供背書書保證，未依準(zhǔn)準(zhǔn)則及公公司所訂訂之背書書保證作作業(yè)程序序評估常見缺失失2：為為

10、他人提提供背書書保證於於董事會會決議前前即辦理理或授權(quán)權(quán)董事長長在一定定額度內(nèi)內(nèi)決行者者，事後後未於最近近期董事事會追認(rèn)認(rèn)公開發(fā)行行公司為為他人背背書或提提供保證證前，應(yīng)應(yīng)審慎評估估是否符合合本準(zhǔn)則及公司所訂訂背書保保證作業(yè)業(yè)程序之規(guī)定，併同第第十二條條第五款款之評估估結(jié)果提提報董事會決決議後辦理，或董事事會依第第十二條條第八款款授權(quán)董事事長在一一定額度度內(nèi)決行行，事後後再報經(jīng)經(jīng)最近期之之董事會會追認(rèn)。（資背117）16為他人背背書或提提供保證證之管理理(續(xù))詳細(xì)審查查程序，應(yīng)包括括：1.背書書保證之之必要性性及合理理性22.背書書保證對對象之徵徵信及風(fēng)風(fēng)險評估估3.對公司司之營運運風(fēng)險、財務(wù)

11、狀狀況及股股東權(quán)益益之影響響4.應(yīng)否取取得擔(dān)保保品及擔(dān)擔(dān)保品之之評估價價值（資背背122）17為他人背背書或提提供保證證之管理理(續(xù))常見缺失失3：公公司未建建立備查查簿或備備查簿應(yīng)應(yīng)登載事事項不完完整公開發(fā)行行公司辦辦理背書書保證事事項，應(yīng)建立備備查簿就背書保證證對象、金額、董事會通通過或董董事長決決行日期期、背書保證證日期及依前條條第一項項規(guī)定應(yīng)審慎評評估之事事項，詳予登登載備查查。（資資背18）18為他人背背書或提提供保證證之管理理(續(xù))常見缺失失4：子子公司對對他人提提供背書書保證未未依準(zhǔn)則則規(guī)定訂訂定背書書保證作作業(yè)程序序公開發(fā)行行公司之之子公司司擬為他他人背書書或提供供保證者者，公

12、開開發(fā)行公公司應(yīng)督促該子公司司依本準(zhǔn)則則規(guī)定訂定背書書保證作作業(yè)程序序。（資背113）19董事會議議事運作作之管理理常見缺失失1：董董事會召召集七日日前通知知包含寄寄送日董事會之之召集，應(yīng)載明明召集事事由，於於七日前通知各董董事及監(jiān)監(jiān)察人。（董董3）所謂七七日前，應(yīng)適適用民法法第1119條、第1220條第第2項不不算入始始日之規(guī)規(guī)定，自通知之之翌日起起算至開開會前一一日，算足公公司法所所定期間間（955.7.14經(jīng)經(jīng)商字第第09550211015500號號函解釋釋）20董事會議議事運作作之管理理(續(xù))常見缺失失2：定期性董董事會稽稽核主管管未列席席報告公開發(fā)行行公司內(nèi)內(nèi)部稽核核人員應(yīng)應(yīng)秉持超超

13、然獨立立之精神神，以客客觀公正正之立場場，確實實執(zhí)行其其職務(wù)，除定期期向各監(jiān)監(jiān)察人報報告稽核核業(yè)務(wù)外外，稽核主管管並應(yīng)列席董董事會報報告（內(nèi)控16）有緊急情情事隨時時召集之之董事會會，稽核核主管列列席報告告與否，得由公公司董事事會依需需要自行行斟酌（公開發(fā)發(fā)行公司司建立內(nèi)內(nèi)部控制制制度處處理準(zhǔn)則則問答集集第二十十三題）21董事會議議事運作作之管理理(續(xù))常見缺失失3：報報告事項項未列明明內(nèi)容，而寫略；討論事事項未敘敘明上上次會議議保留之之討論事事項定期性董事會之之議事內(nèi)內(nèi)容，至少包括括下列事項項：一一、報告告事項：（一一）上次次會議紀(jì)紀(jì)錄及執(zhí)執(zhí)行情形形（二二）重要要財務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)報告告（三三）內(nèi)部

14、部稽核業(yè)業(yè)務(wù)報告告（四四）其他他重要報報告事項項二、討論事事項：（一）上次會會議保留留之討論論事項（二）本次會會議討論論事項三三、臨臨時動議議（董董6）22董事會議議事運作作之管理理(續(xù))常見缺失失4：董董事會議議事錄未未敘明請請假及缺缺席董事事之姓名名與人數(shù)數(shù)或未敘敘明列席席者之職職稱董事會之之議事，應(yīng)作成成議事錄錄，議事事錄應(yīng)詳詳實記載載下列事事項：一一、會會議屆次次（或年年次）及及時間地地點二二、主席席之姓名名三、董事出出席狀況況，包括出席席、請假假及缺席席者之姓姓名與人人數(shù)四、列席者之之姓名及及職稱五、紀(jì)錄錄之姓名名六、報告事事項七七、討論論事項：八八、臨時時動議：九九、其他他應(yīng)記載載

15、事項（董17）23董事會議議事運作作之管理理(續(xù))常見缺失失5：會會議過程程錄音不不完整或或未錄音音公司應(yīng)將將董事會會之開會過程程全程錄錄音或錄錄影存證證，並至少少保存五五年，其其保存得得以電子子方式為為之。（董118）常見缺失失6：簽簽名簿未未累計出出席率公司召開開董事會會時，應(yīng)應(yīng)設(shè)置簽簽名簿供供出席董董事簽到到並累計出席席率（96.7.117金管管證稽字字第099600036665211號令）24董事會議議事運作作之管理理(續(xù))常見缺失失7：討討論議案案與某董董事有利利害關(guān)係係，董事事會議事事錄紀(jì)錄錄決議結(jié)結(jié)果為本案經(jīng)經(jīng)主席徵徵詢?nèi)w體出席董董事，無無異議照照案通過過，顯顯示關(guān)係係人未予予

16、利益迴迴避董事對於於會議事事項，與其自身身或其代代表之法法人有利利害關(guān)係係，致有害害於公司司利益之之虞者，得陳述述意見及及答詢，不得加加入討論論及表決決，且討論及表表決時應(yīng)應(yīng)予迴避避，並不得得代理其其他董事事行使其其表決權(quán)權(quán)。（董董166）25對子公司司之監(jiān)督督與管理理常見缺失失1：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投資公公司未建建立內(nèi)部部控制制制度常見缺失失2：雖雖已督促促子公司司建立內(nèi)內(nèi)部控制制制度，惟並未未於書面面之內(nèi)部部控制制制度中訂訂定對子子公司必必要之控控制作業(yè)業(yè)公開發(fā)行行公司應(yīng)應(yīng)於內(nèi)部部控制制制度中，訂定對子子公司必必要之控控制作業(yè)業(yè)，並考量量該子公公司所在在地政府府法令之之規(guī)定及及實際營營運之性性質(zhì)，督促其

17、子子公司建建立內(nèi)部部控制制制度（內(nèi)控38）若子公司規(guī)規(guī)模不大大或純係紙上上公司，仍應(yīng)建建立內(nèi)部部控制制制度及必必要之控控制作業(yè)業(yè)；惟公公開發(fā)行行公司各各得考量量該子公公司所在在地政府府法令之之規(guī)定及及實際營營運之性性質(zhì)，彈彈性調(diào)整整其控制制作業(yè)及及子公司司內(nèi)部控控制制度度之內(nèi)容容。（問問答集第第四十七七題）26對子公司司之監(jiān)督督與管理理(續(xù))常見缺失失3：未未取得子子公司完完整之月月結(jié)管理理報告公司應(yīng)定期取得得各子公司司月結(jié)之管管理報告告，包括營運報告告、產(chǎn)銷銷量月報報表、資資產(chǎn)負(fù)債債月報表表、損益益月報表表、現(xiàn)金金流量月月報表、應(yīng)收帳帳款帳齡齡分析表表及逾期期帳款明明細(xì)表、存貨庫庫齡分析析表

18、、資資金貸與與他人及及背書保保證月報報表等，進(jìn)行分析析檢討（內(nèi)控40）27對子公司司之監(jiān)督督與管理理(續(xù))常見缺失失4：未未對重要要子公司司分析逾逾期應(yīng)收收款項並並作成檢檢討報告告常見缺失失5：未未對重要要子公司司分析存存貨評價價並作成成檢討報報告公開發(fā)行行公司對對其重重要子公公司，於依公開發(fā)發(fā)行公司司內(nèi)控處處理準(zhǔn)則則第四四十條第第三款規(guī)規(guī)定，進(jìn)進(jìn)行分析析檢討時時，應(yīng)加加強下列列事項之之分析檢檢討及作作成檢討討報告：(一)分析逾期應(yīng)收收款項之金額、原因及及其提列列備抵壞壞帳之適適當(dāng)性。(二)分析存貨入帳基礎(chǔ)礎(chǔ)及計算算方法之之合理性性、有無無提供質(zhì)質(zhì)押或抵抵押、有有無損壞壞、變質(zhì)質(zhì)或歷久久滯銷之

19、之情形及及其提列列跌價損損失之適適當(dāng)性。(三)分析長期股權(quán)權(quán)與不動動產(chǎn)投資資之取得與與處分是是否依法法令規(guī)定定及該公公司所訂訂相關(guān)作作業(yè)程序序執(zhí)行。(四)分析資金貸與與他人與與為他人人背書保保證是否依法法令規(guī)定定及該公公司所訂訂相關(guān)作作業(yè)程序序執(zhí)行，並提列列適足之之備抵壞壞帳或認(rèn)認(rèn)列適足足之背書書保證或或有損失失（933.3.11臺臺財證稽稽字第00930000009399號函）28對子公司司之監(jiān)督督與管理理(續(xù))常見缺失失6：雖雖按月取取得子公公司管理理報表並並進(jìn)行檢檢討分析析，惟未未將分析析報告作作成書面面紀(jì)錄公開發(fā)行行公司對對其子公公司財務(wù)務(wù)、業(yè)務(wù)務(wù)資訊之之監(jiān)理，於依公開發(fā)發(fā)行公司司內(nèi)控

20、處處理準(zhǔn)則則第440條第第1項第第3款規(guī)規(guī)定，定定期取得得其各子子公司月月結(jié)之管管理報告告，進(jìn)行行分析檢檢討及作作成檢討討報告（93.3.111臺財財證稽字字第0993000009939號號函）29對子公司司之監(jiān)督督與管理理(續(xù))常見缺失失7：子公司司未將其其稽核作作業(yè)向母母公司提提出報告告子公司應(yīng)應(yīng)將專案稽核核計畫、年度稽核核計畫及及實際執(zhí)執(zhí)行情形形，發(fā)現(xiàn)之之內(nèi)部控控制制度度缺失及及異常事事項改善善情形等等儘速向向公司提提出報告告（內(nèi)控控411）公司內(nèi)部部稽核單單位應(yīng)覆覆核各子子公司所所陳報之之稽核報報告或自自行檢查查報告，並追蹤蹤其內(nèi)部部控制制制度缺失失及異常常事項改改善情形形（內(nèi)控控411）30關(guān)係人交交易之管管理常見缺失失1：未未於內(nèi)部部控制制制度中，訂定關(guān)關(guān)係人交交易管理理之書面面內(nèi)部控控制制度度公開發(fā)行行公司之之內(nèi)部控控制制度度，除包包括前條條對各種種交易循循環(huán)類型型