1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.財(cái)政預(yù)算支出管理與內(nèi)部控制一、財(cái)政預(yù)預(yù)算支出出的監(jiān)管管問題一般認(rèn)認(rèn)為，財(cái)財(cái)政預(yù)算算支出的的有效監(jiān)監(jiān)管基于于“四個(gè)支支柱”：責(zé)任任感、透透明度、預(yù)預(yù)測(cè)性和和參與性性。其中中，責(zé)任任感要求求有關(guān)政政府官員員應(yīng)明確確其對(duì)內(nèi)內(nèi)部上級(jí)級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和和外部社社會(huì)公眾眾所負(fù)的的責(zé)任；透明度度意味著著財(cái)政和和財(cái)務(wù)信信息的透透明對(duì)行行政部門門、立法法機(jī)關(guān)和和大多數(shù)數(shù)公眾部部門而言言都是必必需的；預(yù)測(cè)性性要求法法律和規(guī)規(guī)章制度度必須事事前清晰晰地為人人們所知知，而且且能統(tǒng)一一地、有有

2、效地貫貫徹實(shí)施施；參與與性則需需要提供供可靠的的信息并并對(duì)政府府的行為為予以檢檢查。財(cái)財(cái)政預(yù)算算支出有有效監(jiān)控控的“四個(gè)支支柱”具體體體現(xiàn)在財(cái)財(cái)政預(yù)算算支出管管理過程程的諸環(huán)環(huán)節(jié)之中中，如財(cái)財(cái)政預(yù)算算編制、預(yù)預(yù)算執(zhí)行行、現(xiàn)金金和國庫庫管理、公公共支出出等。在以上上諸環(huán)節(jié)節(jié)中，最最關(guān)鍵的的就是預(yù)預(yù)算執(zhí)行行。這是是一個(gè)利利用現(xiàn)有有資源來來貫徹執(zhí)執(zhí)行預(yù)算算編制中中的政策策和充分分體現(xiàn)財(cái)財(cái)政預(yù)算算支出管管理目標(biāo)標(biāo)的過程程。對(duì)此此，就必必須要有有一整套套用來確確保預(yù)算算完好執(zhí)執(zhí)行的程程序和機(jī)機(jī)制。否否則，決決策就可可能會(huì)建建立在錯(cuò)錯(cuò)誤的信信息基礎(chǔ)礎(chǔ)上，資資源也往往往會(huì)失失去有效效的管理理，即使使是良好好

3、的預(yù)算算制度，也也會(huì)失去去意義。二、財(cái)財(cái)政預(yù)算算支出內(nèi)內(nèi)部控制制的具體體內(nèi)容及及要求根據(jù)財(cái)財(cái)政預(yù)算算支出管管理的特特點(diǎn)和具具體要求求，結(jié)合合內(nèi)部控控制的相相關(guān)理論論，可把把財(cái)政預(yù)預(yù)算支出出管理中中的內(nèi)部部控制問問題歸納納為以下下幾個(gè)方方面：（一）過過程控制制過程控控制旨在在確保只只有經(jīng)過過正確授授權(quán)的指指令才予予以執(zhí)行行，要求求對(duì)預(yù)算算支出的的每一過過程都要要進(jìn)行有有效的控控制和監(jiān)監(jiān)督。預(yù)預(yù)算執(zhí)行行過程中中最基本本的控制制環(huán)節(jié)有有：1、在在承諾階階段，需需要核實(shí)實(shí)：（11）支出出計(jì)劃是是否由法法定批準(zhǔn)準(zhǔn)人批準(zhǔn)準(zhǔn)；（22）資金金是否按按照預(yù)算算規(guī)定的的用途撥撥付，且且在適當(dāng)當(dāng)?shù)闹С龀鲱愋椭兄斜Ａ?/p>

4、足足夠的資資金；（3）撥付的資金是否列入正確的科目。2、當(dāng)當(dāng)提供了了商品和和服務(wù)后后，必須須核實(shí)：是否已已收到有有關(guān)商品品和已提提供某項(xiàng)項(xiàng)服務(wù)的的有關(guān)單單據(jù)證明明。3、在在支付之之前，需需確認(rèn)：（1）是否否存在有有效的支支出義務(wù)務(wù)；（22）有關(guān)關(guān)專業(yè)人人員證明明所提供供的商品品和所收收到的服服務(wù)是否否滿足預(yù)預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；（33）發(fā)票票和其他他有關(guān)支支付票據(jù)據(jù)是否是是正確的的或適合合支付的的；（44）驗(yàn)明明收款人人。4、在在最終支支付之后后，需對(duì)對(duì)所有相相關(guān)支出出進(jìn)行檢檢查和復(fù)復(fù)審，對(duì)對(duì)不規(guī)范范之處應(yīng)應(yīng)予匯報(bào)報(bào)?？傮w上上，在任任何機(jī)構(gòu)構(gòu)之內(nèi)，在在授權(quán)支支出、批批準(zhǔn)合同同和發(fā)出出購買的的指令、確確認(rèn)

5、收到到的商品品和服務(wù)務(wù)、履行行支付等等方面都都必須有有明確的的職責(zé)分分工。其其中，一一些職責(zé)責(zé)可以由由同一人人或同一一部門擔(dān)擔(dān)負(fù)。但但是，在在大多數(shù)數(shù)情況下下，同一一人或同同一部門門不應(yīng)既既負(fù)責(zé)支支付，又又負(fù)責(zé)其其他活動(dòng)動(dòng)或控制制支出。這這種安排排實(shí)際就就是內(nèi)部部牽制原原則的體體現(xiàn)。政府部部門之間間這些職職責(zé)的分分工支配配著支出出單位和和核心部部門（財(cái)財(cái)政部門門、財(cái)務(wù)務(wù)控制部部門）之之間的職職權(quán)分配配。在不不同的國國家，這這種控制制可以是是相關(guān)各各部門的的內(nèi)部控控制，也也可以由由綜合管管理部門門如財(cái)政政部門、財(cái)財(cái)務(wù)控制制辦公室室來完成成。（二）會(huì)會(huì)計(jì)控制制許多國國家的預(yù)預(yù)算體系系都是通通過會(huì)計(jì)

6、計(jì)控制來來確保遵遵照?qǐng)?zhí)行行的。有有效的會(huì)會(huì)計(jì)控制制，應(yīng)保保證清晰晰地記錄錄預(yù)算支支出和撥撥款或預(yù)預(yù)算項(xiàng)目目間的變變化（如如，分?jǐn)倲?、調(diào)查查、預(yù)算算追加等等）。無無論會(huì)計(jì)計(jì)基礎(chǔ)如如何，會(huì)會(huì)計(jì)控制制都應(yīng)做做到：（1）會(huì)計(jì)記錄必須要有足夠而合理的程序，包括對(duì)收付事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的登記、足夠的安全系統(tǒng)以及與銀行賬目的核對(duì)系統(tǒng)等；（2）所有的支出與收入事項(xiàng)都應(yīng)該按照相同的方法登記到相應(yīng)的賬戶中；（3）按照經(jīng)濟(jì)種類和職能作用對(duì)支出進(jìn)行一般劃分；（4）會(huì)計(jì)記錄必須明晰，文件程序必須完備；（5）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制必須規(guī)范；（6）跟蹤支出周期（立項(xiàng)、審批和支付）每個(gè)階段的撥款使用（預(yù)算會(huì)計(jì)）系統(tǒng)，等。此外，會(huì)計(jì)計(jì)控制還

7、還包括與與單位組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)相適應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)控制權(quán)權(quán)（會(huì)計(jì)計(jì)體制）的的集中和和分權(quán)制制度。在在許多國國家，中中心機(jī)構(gòu)構(gòu)，如財(cái)財(cái)政部設(shè)設(shè)有專門門辦公室室負(fù)責(zé)會(huì)會(huì)計(jì)控制制和辦理理支付，這這個(gè)辦公公室通常常也負(fù)責(zé)責(zé)現(xiàn)金的的管理，構(gòu)構(gòu)成國庫庫部門的的一部分分。也有有一些國國家，支支付由各各個(gè)部委委來負(fù)責(zé)責(zé)，但現(xiàn)現(xiàn)金和銀銀行賬戶戶由負(fù)責(zé)責(zé)現(xiàn)金管管理的國國庫部門門控制。因因此，有有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)控制是是否集權(quán)權(quán)或分權(quán)權(quán)的問題題應(yīng)與現(xiàn)現(xiàn)金管理理有關(guān)的的問題相相區(qū)別。一一般認(rèn)為為，當(dāng)支支付過程程和會(huì)計(jì)計(jì)控制運(yùn)運(yùn)行過于于分散時(shí)時(shí)，就需需要對(duì)現(xiàn)現(xiàn)金進(jìn)行行適當(dāng)?shù)牡募锌乜刂苹驅(qū)?duì)會(huì)計(jì)控控制體制制進(jìn)行改改進(jìn)，以以使當(dāng)前前的分

8、權(quán)權(quán)系統(tǒng)能能更好地地適應(yīng)監(jiān)監(jiān)督會(huì)計(jì)計(jì)記賬和和現(xiàn)金管管理的需需要；而而當(dāng)支付付過程和和會(huì)計(jì)控控制過于于集中時(shí)時(shí)，就需需要一個(gè)個(gè)系統(tǒng)，以以確保資資金按照照預(yù)算和和現(xiàn)金支支付計(jì)劃劃及時(shí)支支付，并并使支出出單位能能更好地地參與和和獲得更更多的靈靈活性。由由于各國國信息技技術(shù)的迅迅猛進(jìn)步步，使為為效率因因素而進(jìn)進(jìn)行的分分散控制制與確保保支出的的集中控控制之間間趨于協(xié)協(xié)調(diào)，即即現(xiàn)代技技術(shù)有可可能做到到使二者者兼顧：既分散散控制，提提高效率率，又集集中信息息，便于于預(yù)算執(zhí)執(zhí)行。（三）現(xiàn)現(xiàn)金控制制現(xiàn)金控控制屬于于內(nèi)部管管理制度度的一部部分，廣廣義的內(nèi)內(nèi)部控制制是包括括內(nèi)部管管理制度度的，在在此專門門將現(xiàn)金金控

9、制羅羅列出來來，主要要是強(qiáng)調(diào)調(diào)這一環(huán)環(huán)節(jié)在整整個(gè)內(nèi)部部控制中中的獨(dú)特特性和重重要性?，F(xiàn)現(xiàn)金控制制的主要要原則在在于：1、現(xiàn)現(xiàn)金余額額的集中中化。這這種集中中應(yīng)通過過“國庫專專門賬戶戶”來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。國庫庫專門賬賬戶是一一種賬戶戶也可以以說是一一整套與與所有政政府支付付交易相相關(guān)的賬賬戶。主主要有以以下幾個(gè)個(gè)特點(diǎn)：（1）每日日的現(xiàn)金金余額集集中化；（2）財(cái)政政部門負(fù)負(fù)責(zé)開設(shè)設(shè)賬戶；（3）收付付事項(xiàng)應(yīng)應(yīng)按相同同的分類類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)入這些些賬戶。2、編編制周密密的現(xiàn)金金計(jì)劃。在在編制現(xiàn)現(xiàn)金計(jì)劃劃時(shí)，要要兼顧預(yù)預(yù)算的權(quán)權(quán)威性和和考慮即即將發(fā)生生的支出出所體現(xiàn)現(xiàn)出來的的靈活性性。主要要包括：（1）每年年應(yīng)按季季

10、度滾動(dòng)動(dòng)編寫預(yù)預(yù)算執(zhí)行行計(jì)劃；（2）在每每年預(yù)算算執(zhí)行計(jì)計(jì)劃內(nèi)，編編寫每月月現(xiàn)金和和借款計(jì)計(jì)劃；（3）月現(xiàn)金計(jì)劃執(zhí)行要每周總結(jié)。為編寫每月現(xiàn)金計(jì)劃，避免欠款和延遲支付的發(fā)生，必須對(duì)各項(xiàng)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控。3、借借款政策策需要提提前制定定，借款款計(jì)劃應(yīng)應(yīng)該公開開。各級(jí)級(jí)政府的的借款必必須規(guī)范范而且應(yīng)應(yīng)與總體體財(cái)政目目標(biāo)一致致。4、借借外債應(yīng)應(yīng)該與預(yù)預(yù)算或長(zhǎng)長(zhǎng)期支出出計(jì)劃相相一致，并并嚴(yán)格監(jiān)監(jiān)管。（四）采采購控制制政府作作為購買買者，其其主要目目標(biāo)是能能夠在競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)性的的價(jià)格上上獲得優(yōu)優(yōu)質(zhì)商品品和服務(wù)務(wù)。采購購控制應(yīng)應(yīng)有助于于投標(biāo)者者的公平平競(jìng)爭(zhēng)，及及獲得貨貨幣的最最佳價(jià)值值，將腐腐敗和特特權(quán)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降

11、至最最低。一一些國家家的政府府購買功功能是通通過某個(gè)個(gè)采購中中心的采采購任務(wù)務(wù)體現(xiàn)出出來的。理理論上，集集團(tuán)購買買可以獲獲得低價(jià)價(jià)位，但但由于存存在采購購中心對(duì)對(duì)客戶的的拖拉、官官僚習(xí)氣氣、存貨貨過多、中中間損失失、偷盜盜以及對(duì)對(duì)市場(chǎng)和和技術(shù)變變化反應(yīng)應(yīng)不夠靈靈敏等問問題，實(shí)實(shí)際效果果并不盡盡人意。為為有效杜杜絕此類類現(xiàn)象，筆筆者建議議政府應(yīng)應(yīng)成立監(jiān)監(jiān)督和幫幫助下級(jí)級(jí)采購部部門的中中央公共共采購辦辦公室，其其職責(zé)主主要是制制定相關(guān)關(guān)規(guī)章制制度，確確保采購購部門雇雇用和培培訓(xùn)合格格的員工工，完善善培訓(xùn)體體系和監(jiān)監(jiān)督政府府采購。除此之之外，良良好的采采購控制制應(yīng)包括括以下基基本內(nèi)容容：（11）采購購的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及相關(guān)關(guān)制度應(yīng)應(yīng)規(guī)定清清楚，并并公布于于眾；（2）采購過程應(yīng)接受公眾監(jiān)督，采購結(jié)果應(yīng)公布于眾，競(jìng)爭(zhēng)方的名稱、投標(biāo)價(jià)格、中標(biāo)者的價(jià)格也應(yīng)該公開；（3）契約簽定和整個(gè)采購程序應(yīng)接受立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門監(jiān)督；（4）應(yīng)保存書面（計(jì)算機(jī)化）記錄，便于公眾查詢；（5）工作人員的公務(wù)職責(zé)和個(gè)人利益不應(yīng)有牽涉；（6）應(yīng)