1、納稅籌劃 第二章第1頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二知識點(diǎn)回顧1.定義：2.納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人3、征稅對象：銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口4、稅率、征收率5、進(jìn)項(xiàng)抵扣制度6、優(yōu)惠政策第2頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo1.免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。 農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書； 所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

2、（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）個人銷售的自己使用過的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。第3頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目（1）資源綜合利用稅收優(yōu)惠財(cái)稅2008156號免征增值稅（自2009年1月1日起執(zhí)行）A.再生水。B.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。C.翻新輪胎D.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的

3、特定建材產(chǎn)品。E.對污水處理勞務(wù)免征增值稅。第4頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo即征即退（自2008年7月1日起執(zhí)行）A.以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。B.以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力（包括農(nóng)作物秸稈）C.以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土E.采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)第5頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo即征即退50%（自2008年7月1日起執(zhí)行）A.以退役軍用發(fā)

4、射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉B.對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。C.以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。D.以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。E.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 F.部分新型墻體材料產(chǎn)品。第6頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo先征后退政策（自2008年7月1日起執(zhí)行）銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油第7頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（2）自起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。（3）補(bǔ)

5、充：農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅200881號）自2008年7月1日起執(zhí)行。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。 本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。 （4）免稅店銷售第8頁，共114

6、頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（5）其它 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問題的通知(財(cái)稅字199847號)規(guī)定，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)(包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi))免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改由其他單位收取后，只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化，收取方法、對象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。國稅函2009591號 第9頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 對安置殘疾

7、人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。 實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。財(cái)稅200792號 第10頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo3.起征點(diǎn)（1）適用范圍： 限于個人：是指個體工商戶及其它個人。政策回顧：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2002208

8、號） （2）提高增值稅的起征點(diǎn)：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:A.銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；C.按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。第11頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo4.兼營應(yīng)稅項(xiàng)目條例第16條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。第12頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo5.放棄免稅權(quán) 細(xì)則第36條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免

9、稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個月內(nèi)不得申請免稅。第13頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo納稅人銷售含有伴生金的貨物免征增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2011年第8號）制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 免增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2010年第17號）干姜、姜黃增值稅適用稅率為13%。（國家稅務(wù)總局公告2010年第9號）橄欖油可按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。 （國稅函2010144號）肉桂油、桉油、香茅油增值稅適用稅率為17%。（國家稅務(wù)總局公告2010年第5號）豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的

10、其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。（國稅函201075號）人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。 （國稅函201097號） 第14頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長至180天。（國稅函2009617號）麥芽應(yīng)適用17的增值稅稅率。（國稅函2009177號） 核桃油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。（國稅函2009455號）人體血液的增值稅適用稅率為17%。屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6

11、%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個月內(nèi)不得變更。 （國稅函2009456號） 第15頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo免稅與即征即退的區(qū)別1、免稅，既免增值稅，又免城建稅和教育費(fèi)附加；即征即退只退增值稅，不退城建稅和教育費(fèi)附加。2、免稅，其進(jìn)項(xiàng)不可抵扣；即征即退，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。3、免稅，不可開具增值稅專用發(fā)票；即征即退可以開具增值稅專用發(fā)票。第16頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company L

12、ogo 即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。 第17頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 第一節(jié) 稅制要素的籌劃一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃 由于不同類別的納稅人的稅率和征收的方法不同，所以納稅人可以根據(jù)自己的具體情況，在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納

13、稅人之間作出選擇。第18頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（一）稅負(fù)判別方法 1、無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 根據(jù)稅負(fù)平衡點(diǎn)法，對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃，也就是要找到一個稅負(fù)平衡點(diǎn)。 假定增值率（理論）為D，實(shí)際增值率為D*，一般納稅人適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2第19頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo增值率D=（銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額購進(jìn)項(xiàng)目金額銷售額-銷售額D 銷售額（1-D）進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額T1 銷售額（1-D）T1因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額 銷項(xiàng)稅

14、額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額T1銷售額（1-D)T1 銷售額T11（1D） 銷售額T1D小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額T2第20頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（1）增值率判斷法 在適用增值稅稅率相同的情況下，增值率D的高低直接影響到納稅人的稅負(fù)。 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。 即：銷售額T1D銷售額T2 DT2T1結(jié)論：當(dāng)D*D時，則兩種納稅人的稅負(fù)相同當(dāng)D*D時，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人；當(dāng)D*D時，則一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，應(yīng)選擇一般納稅人。 增值率越大，應(yīng)選小規(guī)模納稅人；增值率越小，應(yīng)選

15、一般納稅人。第21頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo兩類納稅人無差別平衡點(diǎn)增值率 表21 一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%第22頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 案例1：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為90萬元 ，可抵扣的購進(jìn)金額為60萬元（不含稅），增值稅稅率為17%，年納增值稅率為5.1萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃？第23頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo D*（9060）/9033

16、.33% 17.65 %，該企業(yè)應(yīng)作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 因此，該企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為50萬元和40萬元，則各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后，應(yīng)納稅額為： 903%2.7（萬元），可節(jié)稅2.4萬元。第24頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo2、無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 抵扣率，即是增值稅可抵扣金額占銷售額的比重。假設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額比重，即抵扣率為R，實(shí)際抵扣率為R*，則R購進(jìn)項(xiàng)目金額銷售額D=(銷售額購進(jìn)項(xiàng)目金額)銷售額 1購進(jìn)項(xiàng)目金額銷售額 1R一般納稅人應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

17、銷售額T1銷售額T1(1D) 銷售額T1（1R）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額T2 R1T2T1第25頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo結(jié)論：當(dāng)R*R時，則兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)R*R時，則一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，應(yīng)選擇一般納稅人；當(dāng)R*R時，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。 抵扣率越大，應(yīng)選擇一般納稅人，抵扣率越小，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。第26頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo表22 兩類納稅人無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17

18、%3%82.35%13%3%76.92%第27頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 案例2：甲、乙兩個企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額為70萬元（不含稅），年可抵扣的購進(jìn)金額為60萬元（不含稅）， ；乙企業(yè)的年銷售額為65萬元（不含稅），年可抵扣的購進(jìn)金額為58萬元（不含稅），征收率為3%。它們可以如何進(jìn)行籌劃？第28頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo則甲企業(yè)年納增值稅：703%2.1（萬元）乙企業(yè)年納增值稅：653%1.95（萬元）甲企業(yè)的抵扣率R*60/7085.71%無差別平衡

19、點(diǎn)抵扣率82.35%，則選擇作一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)的抵扣率R*58/6589.23%82.35%，則也應(yīng)選擇作一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲乙企業(yè)可通過加強(qiáng)建立財(cái)務(wù)核算制度，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人身份。經(jīng)過認(rèn)定資格后，則應(yīng)納增值稅稅額為： 甲：（7060）17%1.7（萬元） 乙：（6558）17%1.19（萬元） 可減輕稅負(fù)：甲：2.11.70.4（萬元） 乙：1.951.190.76（萬元）第29頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo3、含稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購進(jìn)金額，則一般納稅人應(yīng)納稅額Y/(

20、1+T1)X/(1+T1)T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額Y/(1+T2)T2Y/(1+T1)X/(1+T1)T1Y/(1+T2)T2 XT1(1+T2)Y(T1T2) XY(T1T2)/ T1(1+T2) 含稅抵扣率R(T1T2)/ T1(1+T2) 第30頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo結(jié)論：當(dāng)R*R時，則兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)R*R時，則一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，應(yīng)選擇一般納稅人；當(dāng)R*R時，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。第31頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo表

21、23 兩類納稅人含稅無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%3%79.95%13%3%74.68%第32頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo思考：小規(guī)模納稅人甲企業(yè)年含稅銷售額為70萬元，年可抵扣的購進(jìn)金額含稅為57萬元，請為該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。 第33頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo二、銷售方式籌劃 1、混合銷售的籌劃方法 企業(yè)納稅人混合銷售征增值稅，非企業(yè)性單位納稅人和其他個人則征營業(yè)稅。 思路是運(yùn)輸安裝分設(shè)為獨(dú)立核算部門，則銷售公司征增值稅，運(yùn)輸安裝公司征3%

22、的營業(yè)稅。第34頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo案例：遠(yuǎn)輝中央空調(diào)有限公司，主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費(fèi)用。若在2010年，該公司不含稅銷售額達(dá)到500萬元，其中發(fā)生維修保養(yǎng)等費(fèi)用110萬元，空調(diào)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬元，請為其進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。第35頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 相關(guān)法規(guī)：增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

23、因此，遠(yuǎn)輝公司收回的五年維修保養(yǎng)費(fèi)用也要作為價外費(fèi)用一并征增值稅。 籌劃思路：遠(yuǎn)輝可另注冊成立一個具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修有限公司”，主營業(yè)務(wù)為中央空調(diào)維修保養(yǎng)服務(wù)，獨(dú)立進(jìn)行納稅人登記。這樣，每次銷售中央空調(diào)時，遠(yuǎn)輝公司負(fù)責(zé)簽訂“銷售合同”，只收取中央空調(diào)祼機(jī)價，而其維修服務(wù)部分價款，則由空調(diào)維修服務(wù)公司收取。這樣，銷售公司征增值稅，維修服務(wù)公司征營業(yè)稅。第36頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo2、委托代銷方式委托代銷與買斷銷售委托代銷：企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品。受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。委托方和受

24、托方應(yīng)先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價格、代銷方式、代銷手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。買斷銷售：由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。 第37頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 案例3：假設(shè)甲和乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，均適用17%的稅率。甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的服裝，市場銷售單價為每件200元?，F(xiàn)在有兩種方案可以選擇，方案一是乙

25、以每件200元的售價向市場銷售，按銷售收入的30%收取手續(xù)費(fèi)，即每銷售一件，乙可獲得60元手續(xù)費(fèi)。方案二是乙企業(yè)以每件140元的價格向甲企業(yè)買斷服裝，再按每件200元的價格對外銷售，獲得60元的差價收入。 請問哪種方案更好？第38頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 兩個代銷方案下，甲乙企業(yè)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)方案一方案二甲企業(yè)乙企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額200（1+17%）17%29.06進(jìn)項(xiàng)稅額X應(yīng)納稅額29.06X0銷項(xiàng)稅額140（1+17%）17%20.34進(jìn)項(xiàng)稅額X應(yīng)納稅額20.34X銷項(xiàng)稅額200（1+17%）17%29.06進(jìn)項(xiàng)稅額20.

26、34應(yīng)納稅額8.72營業(yè)稅0營業(yè)稅605%300稅負(fù)總計(jì)29.06X320.34X8.7232.06X29.06X第39頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo三、結(jié)算方式籌劃 銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷、分期收款、委托代銷等，不同的銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的，而產(chǎn)生不同的資金使用效果，納稅人選擇最有利的結(jié)算方式，這就給納稅籌劃提供了空間。第40頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo1、采購方 生產(chǎn)性企業(yè)，在市場中既充當(dāng)采購方，又充當(dāng)銷售者。由于企業(yè)所扮演的角色不同，就決

27、定了它必然會作出完全相反的稅收籌劃。因此，結(jié)算方式的稅收籌劃可以分為采購結(jié)算方式的稅收籌劃和銷售結(jié)算方式的稅收籌劃。 采購商品時有兩種結(jié)算方式：一種是賒購，另一種是現(xiàn)金采購。不論采取哪種結(jié)算方式，作為采購方要盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言，應(yīng)從以下幾個方面去著手： （1）未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票。 （2）使銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。 （3）采取賒銷和分期付款方式，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間。 第41頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo2、對銷售方而言，結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則

28、：（1）未收到貨款不采用直接收款結(jié)算方式。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，或作為委托代銷商品處理等情況，等收到貨款時，再出具發(fā)票納稅。（2）盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。 （3）在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。 第42頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 案例4:某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價。其中，有3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一

29、年半后付150萬元，余款100萬兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式？ 第43頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo分析： 企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為： 1800/（117%）17%261.54（萬元） 若對未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額為： 800/（117%）17%116.24（萬元）這屬于偷稅行為?；I劃思路： 企業(yè)若對未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅

30、義務(wù)發(fā)生時間。兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：（300100）/（117%）17%58.12（萬元）一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：150/（117%）17%21.79（萬元）一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：250/（117%）17%36.32（萬元） 由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時間價值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。 第44頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo第二節(jié) 增值稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素 一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額第45頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company L

31、ogo一、銷售額： 增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。第46頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（一）價外費(fèi)用的籌劃 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中詳細(xì)地規(guī)定了價外費(fèi)用的內(nèi)容： 是指銷售價格以外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。凡是價外費(fèi)用，無論納稅人的會計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 下列項(xiàng)目不在價外費(fèi)用里核算： （1） 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （2） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅

32、的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （3） 同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 第一、 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 第二、 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 第47頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（二）促銷方式的籌劃 1、折扣銷售（商業(yè)折扣） 第48頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo案例5：某商場商品銷售利潤率為60%，即銷售100元商品，其成本為40元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： （1）將商品以7折銷售； （2）凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元

33、的商品（成本為12元） （3）凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。 （以上價格均為含稅價格） 請問哪種方案最好？第49頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。增值稅：70（1+17%）17%40（1+17%）17%=4.36（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70（1+17%）40（1+17%）=25.64（元）應(yīng)繳所得稅： 25.6425%6.41（元）稅后凈利潤： 25.646.4119.23（元）第50頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（2）購物滿100

34、元，贈送價值30元的商品（成本12元） 贈送30元商品不視同銷售。國稅函2008875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本。 增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅： 100(1+17%)17%40(1+17%)17%12（1+17%）17%=6.97（元）； 企業(yè)所得稅： 利潤額=100（1+17%）40（1+17%）12（1+17%）=41.02（元）； 應(yīng)納所得稅：41.02

35、25%=10.26（元）； 稅后利潤：41.0210.26=30.77（元）第51頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元 增值稅： 應(yīng)繳增值稅稅額=100(1+17%)17%40(1+17%)17%=8.71(元)； 個人所得稅： 根據(jù)國稅函200057號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為： 30（1-20%）20

36、%=7.5（元） 企業(yè)所得稅： 利潤額=100（1+17%）40（1+17%）307.5=13.78（元）； 應(yīng)繳所得稅：100（1+17%）40（1+17%）25% =12.82（元）； 稅后凈利潤：13.7812.820.96（萬元）第52頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo二、進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 (一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間的籌劃 我國增值稅法對允許抵扣的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額在時間上有嚴(yán)格的規(guī)定。 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)認(rèn)證，否則不予抵扣并在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

37、稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。 所以，應(yīng)在取得發(fā)票后盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。盡量使抵扣時間提前。 第53頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（二）供貨方的選擇 1、一般納稅義務(wù)選擇供貨方的籌劃（價格折讓臨界點(diǎn)判別法） 一般納稅人 進(jìn)貨小規(guī)模納稅人 17%或13% 予以抵扣 3% 抵扣 不能抵扣 第54頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 假定企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期含稅銷售價格為S，從一般納稅人處購進(jìn)的含稅購進(jìn)額為P，適用稅率為T1，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的含稅價格與從一般納稅人處購進(jìn)的含稅價格比

38、率為R(即折讓率)，小規(guī)模納稅人增收率為T2，城建稅稅率為T3，教育費(fèi)附加稅率為T4（T3+T4=10%）,所得稅稅率為T5,則第55頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（1）從一般納稅人處進(jìn)貨時： 應(yīng)繳增值稅 T1 T1 利潤SP( T1 T1)（1+T3+T4） 凈利潤 SP( T1 T1) （1+T3+T4）（1T5）第56頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（2）從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時：應(yīng)繳增值稅 T1P T2 利潤 SPR( T1P T2)（1+T3+T4）凈利潤SPR(

39、 T1P T2)（1+T3+T4）（1T5）第57頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo當(dāng)（1）與（2）凈利潤相等時： SPR( T1 T2) （1+T3+T4）（1T5）SPR( T1P T2)（1+T3+T4）（1T5） R第58頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 將T3+T4=10%代入上式得： R（兩種方式利潤取決于：P-1+T1/(1+T1)=PR-1+T2/(1+T2) -P/(1+T1)=-PR/(1+T2) R越小，等式右邊值越大）結(jié)論： 當(dāng)R*R時，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨凈利潤較高，則選

40、擇從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨。 當(dāng)R*R時，二者凈利潤相同； 當(dāng)R*R時，從一般納稅人處進(jìn)貨凈利潤較高，則應(yīng)選擇從一般納稅人處進(jìn)貨。 即：折讓率越低，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨。第59頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（3）從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，開出普通發(fā)票：應(yīng)繳增值稅 T1利潤SPR T1（1+T3+T4）凈利潤SPR T1（1+T3+T4）（1T5）第60頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo當(dāng)與（1）凈利潤相等時，SPR( T1 T2) （1+T3+T4）（1T5） SPR T1（1+T3+T4）（1T5）

41、 R1T1 將T3+T4=10%代入上式得： R第61頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo表27 價格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率 價格折讓臨界點(diǎn)（%） 17%3%86.80% 17%084.02% 13%3%90.24% 13%087.35% 第62頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo案例6：某公司是增值稅一般納稅人，采購一批鋼材，若從北方鋼鐵廠（一般納稅人）處購入，則每噸5萬元（含稅）；若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由稅務(wù)局代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格

42、為44000元每噸。試作出采購決策。第63頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo4400050000100%88%86.8%則從一般納稅人處購進(jìn)。 5000086.8%43400元，當(dāng)?shù)闷戒撹F廠價格低于43400元時，則從得平進(jìn)貨成本更低。第64頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo2、小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃P110不存在抵扣問題，所以只要看誰價格低第65頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（二）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，要從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)

43、模納稅人手中購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)抵扣更多。 根據(jù)財(cái)稅200212號和2002105號文之規(guī)定，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑取得的普通發(fā)票按買價乘以13的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 舉例說明：某企業(yè)購進(jìn)價稅合計(jì)100萬元的農(nóng)產(chǎn)品，若從一般納稅人購進(jìn)并取得專用發(fā)票，則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 100萬1.131311.5萬元；若從小規(guī)模納稅人購買并取得普通發(fā)票，則其可抵扣的稅額為100萬1313萬元，購貨企業(yè)正是利用這之間的差別進(jìn)行了“稅收籌劃”。第66頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo2、以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)的籌劃 由于以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行加工

44、，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)很少。為什么呢？如皮革廠，以豬皮為原材料，若它自己喂豬，然后取豬皮來生產(chǎn)，它的進(jìn)項(xiàng)是如何的？那僅有一些豬飼料作為進(jìn)項(xiàng)。增值率很高。那么增值稅稅負(fù)也高。這時，如果是從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進(jìn)豬皮，那么可按10%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值率大大降低。從而增值稅稅負(fù)也降低了。第67頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 案例7：某牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要由兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購

45、的草料部分可以抵扣13%進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司增值稅稅負(fù)較高。假定2008年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，計(jì)算應(yīng)納稅額，并試提出籌劃的方案。第68頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo籌劃思路：增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工廠兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠

46、從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 籌劃前：假定2008年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則： 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 500/（1+17%）17%（13+8） 51.65（萬元） 籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其它條件不變，則： 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 500/（1+17%）17%350 /（1+13%）13%+8 24.38（萬元） 可節(jié)稅：51.6524.3827.27（萬元）第69頁，共114頁，2022年，5月

47、20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo (三)兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃企業(yè)既經(jīng)營應(yīng)稅項(xiàng)目又經(jīng)營免稅項(xiàng)目的時候,如果單獨(dú)核算了實(shí)際用于免稅項(xiàng)目的貨物的進(jìn)項(xiàng)時,該部分進(jìn)項(xiàng)即為當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng). 若未單獨(dú)核算用于免稅項(xiàng)目的貨物的進(jìn)項(xiàng)時,則按照公式來計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 兩種情況下的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)的數(shù)額可能不同,若前者小于后者(實(shí)際數(shù)小于計(jì)算數(shù)),應(yīng)單獨(dú)核算;若實(shí)際數(shù)大于計(jì)算數(shù),則不需單獨(dú)核算,按計(jì)算數(shù)作為不得抵扣的進(jìn)項(xiàng). 第70頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)5

48、8分，星期二Company Logo案例10：某商業(yè)公司為一般納稅人，既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當(dāng)月將該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另20%用于加工制作面條、饅頭等，取得收入45萬元。（面條、饅頭免稅）第71頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（1）若不分開核算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)1345（95+45）4.18（萬元）（2）分開核算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)1320%2.6（萬元）則分開核算可節(jié)增值稅1.58萬元第72頁，共114頁，2022年，5月2

49、0日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo (四)運(yùn)費(fèi) 思路：選擇自營運(yùn)輸還是物流公司運(yùn)輸？ 免稅貨物運(yùn)輸問題 第73頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 如果是銷售免稅貨物，則自營車輛運(yùn)輸稅負(fù)輕。 因?yàn)樽约哼\(yùn)輸，按稅法規(guī)定屬于混合銷售行為，那么所收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)和貨物一并征收增值稅。即也免稅。第74頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo案例9：某省有一化肥廠，在企業(yè)生產(chǎn)、銷售的化肥中，大部分享受免征增值稅的優(yōu)惠。2003年，企業(yè)免稅化肥預(yù)計(jì)銷售收入為1800萬元，需繳納增值稅的化肥銷售收入為200萬元

50、，企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為13。 其向購買方收取的貨款中包括運(yùn)費(fèi)。據(jù)測算，運(yùn)費(fèi)收入一般占化肥收入的11.3。請為此化肥廠設(shè)計(jì)一納稅籌劃的方案。第75頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的選擇 假定企業(yè)的含稅銷售額為Y，含稅購進(jìn)額為P，增值率為D（實(shí)際增值率為D*），增值稅稅率為T1，營業(yè)稅稅率為T2，則：增值率D（Y-P）/Y100%應(yīng)納增值稅稅額Y(1+T1) T1D應(yīng)納營業(yè)稅稅額YT2若兩者稅負(fù)相等，則Y(1+T1) T1D YT2D=T2T1(1+T1)由此，我們可以得出以下結(jié)論：若實(shí)際增值率D*D,則營業(yè)稅稅

51、負(fù)增值稅稅負(fù)；若實(shí)際增值率D*D,則營業(yè)稅稅負(fù)增值稅稅負(fù)；若實(shí)際增值率D*D,則營業(yè)稅稅負(fù)增值稅稅負(fù)；第76頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率 營業(yè)稅稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率（%） 17%3%20.65% 17%5%34.41% 13%3%26.08% 13%5%43.46% 第77頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 某企業(yè)有一筆資金準(zhǔn)備進(jìn)行投資。若有A、B兩個項(xiàng)目。項(xiàng)目A征增值稅，稅率為17%，項(xiàng)目B征營業(yè)稅，稅率為5%。若都需購進(jìn)150萬元的材料（含稅），而獲得2

52、40萬元的經(jīng)營收入。請問企業(yè)投資哪個項(xiàng)目更合算。第78頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo該企業(yè)實(shí)際增值 D*（240150）240100%37.5% 34.41% 那么企業(yè)選擇投資項(xiàng)目B更合算 若為增值稅納稅人， 則應(yīng)納增值稅額（240150）（1+17%）17%13.08（萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加13.08 （3%+7%）1.308（萬元） 稅前利潤 （240150）（1+17%）1.30875.6（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅75.6 25%18.9（萬元） 稅后利潤 75.618.956.7（萬元） 若為營業(yè)稅納稅人， 則應(yīng)納營業(yè)稅額240

53、5%12（萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加12 （3%+7%）1.2（萬元） 稅前利潤 240150121.276.8（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅76.8 25%19.2（萬元） 稅后利潤 76.819.257.6（萬元） 作為營業(yè)稅納稅人多盈利： 57.656.70.9（萬元）第79頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo第三節(jié) 稅率的籌劃 兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目，兼營不同稅率和征收率項(xiàng)目時，應(yīng)注意分別核算，否則一并適用較高稅率。第80頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo第四節(jié) 稅收優(yōu)惠的籌劃 一、稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定

54、 免稅與即征即退二、減免稅的稅收籌劃第81頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo表28 某貨物銷售各環(huán)節(jié)情況 單位：元項(xiàng)目不免稅A環(huán)節(jié)免稅B環(huán)節(jié)免稅C環(huán)節(jié)免稅全部免稅A環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額00000售價100100100100100稅率（%）10免1010免銷項(xiàng)稅額10010100應(yīng)納稅額10010100B環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額1000100售價150150150150150稅率（%）1010免10免銷項(xiàng)稅額15150150應(yīng)納稅額515050C環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額1515000售價200200200200200稅率（%）10101000銷項(xiàng)稅額20202000應(yīng)納稅額552

55、000稅款合計(jì)202030150第82頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo表29 各環(huán)節(jié)現(xiàn)金流量 單位：元環(huán)節(jié)現(xiàn)金付出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流量購貨價稅合計(jì)應(yīng)交增值稅合計(jì)售價（不含稅）銷項(xiàng)稅額合計(jì)A不免稅0101010010110100免稅00010000100B不免稅11051151501516550A免B不免 100151151501516550僅B免稅1100110150015040全免稅1000100150015050C不免稅16551702002022050B免C不免150201702002022050僅C免稅1650165200020035全免稅

56、1500150200020050第83頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo 結(jié)論：由于免稅而造成的鏈條中斷點(diǎn)越向后推，積累的增值稅額就越大，給納稅人造成的損失也就越大。第84頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo三、稅收優(yōu)惠的籌劃 人員優(yōu)惠殘疾人優(yōu)惠政策 月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的單位，每年可退還的增值稅，按當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。第85頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)

57、58分，星期二Company Logo第五節(jié)出口貨物退（免）稅及籌劃思路一、出口退稅的有關(guān)知識1、含義出口產(chǎn)品退（免）稅簡稱出口退稅是指對出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種稅收制度。包含兩層含義：對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅對出口前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付第86頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo2、基本政策 （1）免并退稅（2）免不退稅（3）不免不退第87頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo3、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 ：（1）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口（2

58、）外貿(mào)企業(yè)代理出口 （3）沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準(zhǔn)退稅的企業(yè) 第88頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo4、退稅率 不完全退稅 17%、15%、14%、13%、11% 、9%、5%第89頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo5、計(jì)算方法（1）免抵退 適用對象 一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物 第90頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo第一種出口：原材料全部國內(nèi)購進(jìn)第二種出口: 進(jìn)料加工:原材料部分進(jìn)口，自定生產(chǎn)要求，加工后出

59、口，自負(fù)盈虧第91頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo第三種出口， 來料加工:原材料由國外進(jìn)口，按國外企業(yè)的要求加工，再出口。收取的是加工費(fèi)。 進(jìn)口不征出口不退 加工環(huán)節(jié)的輔助材料也不退第92頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo（2）先征后退 適用對象外貿(mào)企業(yè) 含義 上一個環(huán)節(jié)征稅，本環(huán)節(jié)退稅 步驟A 從工貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅稅率 第93頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company LogoB 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)普通發(fā)票應(yīng)退稅額發(fā)票所列金額（1+3

60、%）退稅稅率稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)退稅額發(fā)票注明金額退稅稅率C 委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額（原材料增值稅專用發(fā)票上注明金額+加工費(fèi)）退稅稅率第94頁，共114頁，2022年，5月20日，9點(diǎn)58分，星期二Company Logo二、出口退稅的籌劃思路（一）經(jīng)營方式的選擇（自營出口、進(jìn)料加工 PK 來料加工） 來料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。 進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。 自營出口（包括進(jìn)料加工）：適用免、抵、退辦法來料加工：