1、行政事業(yè)單位財政監(jiān)督檢查概述黨的十八大報告提出的“全面深化經濟體制改革，加快改革財稅體制”，“加強對政府全口徑預算決算的審查和監(jiān)督”，“確保決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權既相互制約又相互協(xié)調”，“讓權力在陽光下運行”等多項要求，為財政監(jiān)督指明了方向，提出了新的要求。2013年1月16日，財政部黨組成員、紀檢組長劉建華在上海召開的全國會計監(jiān)督工作總結交流會上談到，2008年2012年，全國各級財政部門共檢查98 214戶企事業(yè)單位和5 421家會計師事務所，查補稅款627億元，收繳罰款2.09億元，處理處罰責任人859人，移送公安、稅務等部門處理企業(yè)1020戶，對435家會計師事務所、857名注冊會計師

2、予以行政處罰?？梢?，目前行政事業(yè)單位的會計違規(guī)現(xiàn)象比較嚴重，在當前財政監(jiān)督檢查比較嚴格的情況下，如何提高單位的會計規(guī)范建設水平，提高會計人員應對和配合財政部門的監(jiān)督檢查的能力，是十分必要的。 課程目標：本課程立足于行政事業(yè)單位會計業(yè)務，緊密圍繞財政監(jiān)督工作，運用財政監(jiān)督檢查的基本方法來分析典型案例，以使學員更好地遵循財經法規(guī)，提高會計人員應對和配合財政部門的監(jiān)督檢查的能力。課程內容：第一章 行政事業(yè)單位財政監(jiān)督檢查概述第二章 會計監(jiān)督的典型案例分析第三章 收入監(jiān)督的典型案例分析第四章 支出監(jiān)督的典型案例分析第五章 綜合案例分析第一章 行政事業(yè)單位財政監(jiān)督檢查概述第一節(jié) 財政監(jiān)督檢查的內容第二節(jié)

3、 財政監(jiān)督檢查的流程第三節(jié) 財政監(jiān)督檢查的方法第一節(jié)財政監(jiān)督檢查的基本內容一、財政監(jiān)督檢查的內涵 二、財政監(jiān)督檢查的主體三、財政監(jiān)督檢查的原則四、財政監(jiān)督檢查的內容五、財政監(jiān)督檢查的意義六、財政監(jiān)督的權限一、財政監(jiān)督檢查的內涵財政監(jiān)督的重要意義財政是黨和政府履行職能的物質基礎、體制保障、政策工具和監(jiān)管手段。財政監(jiān)督涵蓋財政運行全過程，是國家經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。確保中央政令暢通，確?；菝裾呗涞綄嵦幨秦斦O(jiān)督工作者光榮而神圣的使命。黨的十八大報告提出的“全面深化經濟體制改革，加快改革財稅體制”，“加強對政府全口徑預算決算的審查和監(jiān)督”，“確保決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權既相互制約又相互協(xié)調”，

4、“讓權力在陽光下運行”等多項要求，既為財政監(jiān)督指明了方向，也對財政監(jiān)督提出了新的要求。財政監(jiān)督全面貫徹落實黨的十八精神，就是要緊緊圍繞中央重大決策部署、重大財稅政策以及財政中心工作，進一步發(fā)揮財政監(jiān)督在保障中央政令暢通、促進財稅政策尤其是民生政策落實、維護國家經濟安全、整頓規(guī)范財經秩序、維護社會公平正義等方面的職能作用，促進經濟持續(xù)健康發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定。 一、財政監(jiān)督檢查的內涵財政監(jiān)督檢查是指財政部門為履行財政監(jiān)督職責，糾正財政違法行為，維護國家財政經濟秩序，對單位和個人執(zhí)行財稅法規(guī)情況以及財政、財務、會計等管理事項進行檢查的活動。財政監(jiān)督檢查是財政的一項最基本的職能，是社會主義市場經濟監(jiān)督

5、體系的重要組成部分。財政監(jiān)督檢查體現(xiàn)財政管理的本質屬性，是實施財政分配政策，實現(xiàn)宏觀調控目標，規(guī)范財經秩序的重要手段。 二、財政監(jiān)督檢查的主體 財政監(jiān)督檢查的主體是國家財政機關，各級財政部門是財政監(jiān)督檢查的執(zhí)法主體。財政監(jiān)督檢查是財政部門內部各職能機構的共同任務，各級財政機關內部的預算編制、國庫等業(yè)務機構都行使監(jiān)督的職能。同時為更好地履行財政監(jiān)督的職能，發(fā)揮財政檢查這一體現(xiàn)監(jiān)督職能內在屬性的必要手段，各級財政機關內部設立財政監(jiān)督專門機構來專門行使財政監(jiān)督檢查職能。財政監(jiān)督檢查機構，一方面按照分級負責的財政管理體制對本級財政負責，接受本級政府管理，及時向本級財政和政府報告財政監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重要情況

6、或問題；另一方面接受上級財政機關對財政監(jiān)督的業(yè)務指導。 三、財政監(jiān)督檢查的原則 財政部門實施財政檢查，應當遵循合法、客觀、公正、公開的原則。財政部門應當按照法律、法規(guī)、規(guī)章和本辦法的規(guī)定，在規(guī)定的職權范圍內，實施財政檢查，依法做出檢查結論或處理、處罰決定。 四、財政監(jiān)督檢查的內容財政監(jiān)督的內容非常廣泛，主要包括對單位和個人執(zhí)行財稅法規(guī)情況以及財政、財務、會計等管理事項進行檢查的活動。其具體內容包括7方面:l.對本級各部門及下一級政府預算、決算草案的真實性、準確性、合法性進行審查稽核，并根據(jù)本級政府授權對下級政府預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督。（預算監(jiān)督）2.對本級各部門及其所屬各單位的預算執(zhí)行情況及預算

7、外資金 （非稅收入）收取、管理和使用情況進行監(jiān)督。 四、財政監(jiān)督檢查的內容3.對本級預算收入征收部門征收預算收入情況,本級國庫 辦理預算收入的收納、劃分、留解情況進行監(jiān)督。4.對本級預算支出資金的撥付、使用和效益情況進行監(jiān)督。（專項資金、地方債務）。 5.對國有資本金基礎管理及國家基本建設項目預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督。6.對審計機構在執(zhí)業(yè)活動中的公正性、合法性進行監(jiān)督。7.對本級各部門、各單位執(zhí)行財稅政策、法規(guī)情況進行監(jiān)督等。五、財政監(jiān)督檢查的意義 1.加強財政監(jiān)督檢查，有利于規(guī)范財經秩序。我國通過開展財政法律、法規(guī)宣傳，開展財政監(jiān)督檢查，開展財政資金績效評價等措施，在整頓財經秩序方面取得了實效，

8、財經紀律執(zhí)行出現(xiàn)了明顯的好轉。但還存在著一些亟待解決的問題，如部分企業(yè)及行政事業(yè)單位財務管理混亂，會計信息資料失真；“收支兩條線”落實不到位，截留、挪用財政資金的現(xiàn)象時有發(fā)生；偷稅案件時有發(fā)生，造成財政收入流失等等。這些問題的存在，嚴重破壞了正常的財經秩序，影響了國民經濟的健康運行。加強財政監(jiān)督，可在一定程度上制止和糾正上述存在的問題。 五、財政監(jiān)督檢查的意義 2.加強財政監(jiān)督檢查，有利于鞏固財政改革的成果。目前我國正在進一步深化財政改革，強化預算管理，實行部門預算，改革財政資金繳撥方式，實施會計集中核算和國庫集中支付制度，加強政府采購的管理監(jiān)督。這些財政改革措施的落實與財政監(jiān)督緊密相連，需要

9、確立事前、事中、事后全過程監(jiān)督的財政監(jiān)督工作新機制，以確保財政改革的順利實施。 五、財政監(jiān)督檢查的意義 3.加強財政監(jiān)督檢查，有利于國家財經法律法規(guī)得到切實有效的貫徹落實。目前我國財政、財務管理已有了一系列的法律、法規(guī)規(guī)范，如財政檢查工作辦法、財政違法行為處罰處分條例的實施，對財政監(jiān)督檢查的工作辦法、財政違法行為的種類和法律責任作了詳盡的規(guī)定。加強財政監(jiān)督，及時查處各種違法違規(guī)行為，并按相關規(guī)定進行嚴肅處理，可以保障財稅法律、法規(guī)及相關政策的貫徹落實。 4.加強財政監(jiān)督檢查有利于促進和諧社會的建設。為防止財政資金在使用過程中被亂支濫用和貪污腐敗，嚴肅財經紀律，促進廉政建設，需要加大財政監(jiān)督的力

10、度，以確保財政資金用之于民，用之于社會，滿足公共需要，消除不安定因素，促進社會穩(wěn)定。六、財政監(jiān)督的權限 按照國家現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，財政機關履行財政監(jiān)督職責具有以下五個方面的權利：1.要求報送資料權。財政機關有權要求被監(jiān)督檢查的部門報送與財政收支有關的各種資料。2.檢查權。財政機關為履行財政監(jiān)督職責，有權檢查被監(jiān)督檢查單位的會計憑證、賬簿、報表和其他有關財政、財務、會計等資料和資產；有權按照法定程序核查被監(jiān)督檢查單位及有關個人的銀行賬戶。六、財政監(jiān)督的權限 3.調查取證權。財政機關有權對被調查單位貫徹國家財政法規(guī)的情況予以調查了解，有權對財政檢查工作中的有關問題向有關單位及個人進行調查、了解

11、、詢問并取得有關證明材料。4.登記保存權。這是一種保全措施。財政機關對被檢查單位的違法行為，如偽造、篡改會計資料、賬簿、報表等有關資料和非法資產有權按照法定程序登記保存，以取得違反財政法規(guī)的直接證據(jù)，為下一步依法采取有效措施做準備。5.制止糾正權。財政機關有權對被檢查單位正在進行的違反國家財政法規(guī)的行為予以制止和糾正，有權責令被檢查單位糾正所制定的違法規(guī)定并向上級主管部門反映。第二節(jié)財政監(jiān)督檢查流程 一、制訂財政監(jiān)督工作計劃二、下達檢查通知書三、實施監(jiān)督檢查四、形成檢查報告五、提出處理意見六、審理七、告知八、陳述、聽證九、移送十、處理、處罰決定的制作、送達十一、執(zhí)行十二、案卷歸檔一、制訂財政監(jiān)

12、督工作計劃財政監(jiān)督檢查機構根據(jù)上級財政監(jiān)督部門下達的年度工作計劃，圍繞同級財政部門的中心工作，與縣財政局有關職能崗位協(xié)商,提出本年度財政監(jiān)督工作初步意見，綜合崗位歸納和整理。提交大會研究通過后,呈交縣財政局主管領導批準，正式下達本年度財政監(jiān)督工作計劃，并報有關部門備案。 一、制訂財政監(jiān)督工作計劃一、制訂財政監(jiān)督工作計劃二、下達檢查通知書 財政監(jiān)督檢查機構根據(jù)本年度財政監(jiān)督工作計劃，確定具體的檢查項目，提出檢查組人員名單和實施監(jiān)督檢查的方案，經領導同意，呈交縣財政局主管領導審查簽發(fā)后,依照財政檢查通知書具體規(guī)則，于實施檢查前三日（舉報案件查處例外）下達檢查通知，取得 財政檢查通如書送達回證。二、

13、下達檢查通知書 某縣財政局財政檢查通知書 2013第7號xxxxxx局:根據(jù)2013年財政綜合監(jiān)督檢查工作方案,依據(jù)預算法、會計法的規(guī)定,我局決定派檢查組自2013年5月6日起，對你單位2012年度專項資金使用情況、會計法執(zhí)法情況進行進點檢查，必要時將追溯以前年度或延伸檢查有關單位，請予以積極配合并提供相關資料.檢查組長：成員：聯(lián)系電話： （單位印章） 2015年5月3日二、下達檢查通知書 三、實施監(jiān)督檢查 根據(jù)財政檢查通知書內容的要求,檢查組應依照國家法律、行政法規(guī)和財政規(guī)章的規(guī)定。通過審查被檢查單位有關會計憑證、會計賬簿、會計報表、查閱與檢查事項有關的文件、合同、協(xié)議、往來函件、訟訴法律文

14、書等資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券,向有關單位和個人進行調查等方式實施檢查，取得有關的證明材料，并依照財政檢查工作底稿具體規(guī)則、財政檢查詢問具體規(guī)則的要求,制作工作底稿，檢查組如發(fā)現(xiàn)重大問題，可通知審理人員提前介入。三、實施監(jiān)督檢查 三、實施監(jiān)督檢查 四、形成檢查報告 檢查組實施檢查后，應及時將檢查情況歸納整理，經檢查組全體人員討論研究后，對被查單位提出檢查事項未發(fā)現(xiàn)違反財政法規(guī)行為的結論或發(fā)現(xiàn)違反財政法規(guī)行為和確認違法事實的依據(jù)及工作建議，依照財政檢查報告具體規(guī)則制作財政檢查報告書，連同財政檢查報告征求意見書一并送達被監(jiān)督檢查單位，取得財政檢查報告書送達回證。四、形成檢查報告 五、提出處理意

15、見 檢查組應在規(guī)定時限內將財政檢查報告書與財政行政處理、處罰辦意見書提交組織檢查的業(yè)務崗位。各崗位應依照檢查組建議及有關財政法規(guī)和財政監(jiān)督執(zhí)法權限，研究提出財政行政處理、處罰的意見和對有關責任人依法給予行政處罰、行政處分的意見或者依法對涉嫌犯罪的提出移送司法機關的意見。 六、審理 審理業(yè)務由財政監(jiān)督檢查機構負責，業(yè)務崗位按財政檢查送審目錄將處理意見連同有關資料送交綜合崗位審理，綜合崗位依照財政檢查審理工作具體規(guī)則進行審理，并出具審理意見書。財政行政處罰法人單位在兩萬元（不含本數(shù)）以下、個人在一千元 （不含本數(shù)）以下的罰款案件,審理后送交領導審查；財政行政處罰法人單位在兩萬元以上、個人在一千元以

16、上的罰款及擬申請吊銷會計人員從業(yè)資格證書的案件，審理后呈審理組（由局長、分管局長、股長、審理人組成）會議（檢查組長列席）研究決定。因程序違法、事實不清、證據(jù)不足、資料不完整、手續(xù)不齊全而未通過審理的，經主管領導批準，退回業(yè)務崗位補充調查和完善，必要時經主要領導批準審理人員也可直接復查核實。由綜合崗位組成檢查組負責檢查的項目，其審理工作由綜合崗位內非檢查組成員承擔或主管領導指定審理。 七、告知 財政監(jiān)督檢查機構綜合崗位審理通過，由業(yè)務崗位擬辦財政行政處罰事項告知書，送領導審查后，呈財政局主管局長審簽后印發(fā)，業(yè)務崗位應及時將財政行政處罰事項告知書送達被監(jiān)督檢查單位，并取得送達回證。 七、告知 八、

17、陳述、聽證 凡被查單位在法定期限內前來陳述的，由業(yè)務崗位負責接待并做好陳述記錄；要求舉行聽證的，綜合崗位依據(jù)財政部門行政處罰聽證程序實施辦法，及時組織、安排向被查單位送達財政行政處罰聽證通知書。聽證會由縣財政局法規(guī)崗位主持，縣財政局和本機構有關業(yè)務崗位參與，綜合崗位派人員做好聽證記錄。需要縣財政局領導集體研究決定的案件，由局主管領導提議，召集有關領導、崗位參加，本機構作好記錄。 九、移送 需要有關部門追究行政、刑事責任的案件，由承辦業(yè)務崗位草擬案件移送書面報告，經監(jiān)督檢查機構領導初步審查后，呈局主管領導審定，局長或主持工作的負責人簽發(fā)，按照行政、司法管理權限分別依法移送有關機關處埋，取得移送回

18、證，并負責收集、反饋處理結果。 十、處理、處罰決定的制作、送達 財政行政處罰事項告知書經過陳述、聽證等程序，由組織檢查的業(yè)務崗位依據(jù)告知書，草擬財政行政處罰決定書（如對處罰項目、罰款數(shù)額變更的，還須同時呈送財政行政處罰告知變更意見書、陳述筆錄、聽證報告），經本機構領導簽字，并送縣財政局法規(guī)崗位審查編號后，呈縣財政局主管領導簽發(fā)，承辦業(yè)務崗位負責制作財政行政處罰決定書并在規(guī)定時限內送達被查單位，取得送達回證。 十一、執(zhí)行 承辦業(yè)務崗位全面負責財政行政處罰決定書的執(zhí)行。被監(jiān)督檢查單位逾期未執(zhí)行財政行政處罰決定的，一月內屢次書面催促無效，依照行政處罰法的規(guī)定，申請強制執(zhí)行的，經本機構領導審查，呈主管

19、領導審定，局長或主持工作的負責人簽發(fā)，由綜合崗位負責向人民法院提供有關資料，辦理相關手續(xù)。 十二、案卷歸檔 處理處罰決定書送達完畢，業(yè)務崗位應及時將所有案卷資料移交處綜合崗位整理歸納。綜合崗位亦應將被查單位寄回的財政監(jiān)督人員執(zhí)行紀律情況反饋意見表與上述資料一并歸檔。 第三節(jié)財政監(jiān)督檢查方法 一、收入核實法二、突擊盤點法三、支出追查法四、賬戶檢查法五、票據(jù)抽查法六、投資追蹤法七、掛賬調查法八、外圍突破法九、審閱相關資料法十、分析比較法十一、現(xiàn)場勘察法十二、利用舉報法一、收入核實法收入核實法是財政監(jiān)督部門從調查掌握行政事業(yè)單位全部收入開始檢查其會計行為的方法。采用這種方法，財政部門會全面了解被查單

20、位的行政管理、業(yè)務活動和經營管理活動情況。財政部門應盡量掌握其各種收入的來源，以利于確認是否全部收入都已入賬，核對報表與收入總賬、明細賬是否相符。重點核查行政事業(yè)性收費、罰沒收入、各類協(xié)會、學會收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費，有無截留事業(yè)收入、經營收入和其他收入。 二、突擊盤點法 突擊盤點法是財政監(jiān)督部門通過突擊盤庫的方法進行監(jiān)督檢查，這種方法主要針對“小金庫”。對于私設“小金庫”的部門來講，除保管困難外，現(xiàn)金是使用起來最為方便、最為便捷的。對這種形式的“小金庫”，實踐中比較有效的檢查方法是突擊盤庫。財政部門通常會掌握

21、好時機和對象組織盤點，盤庫前要根據(jù)對被檢查單位的基本情況、部門職責、行業(yè)特點、單位內部控制制度等進行的綜合分析，進行周密安排，根據(jù)掌握的線索資料，準確判斷資金存放的地點。二、突擊盤點法 盤點時注重兩個結合，一是與清理收費票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉賬支票存根、作廢存根等資料相結合；二是與保管的實物資料相結合。盤庫時注意檢查保險柜中保管的房產證、土地證、有關資料證明、筆記本、信封、鑰匙等實物資料。當判斷現(xiàn)金會存放在多個保險柜時，應安排多個盤點小組同時進行。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應追查到底，查清原因。對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，都要進行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。對

22、一個單位所有的辦公室應逐一查看，凡是上鎖的保險柜及其它柜子均要打開查看。 三、支出追查法 支出追查法是財政監(jiān)督部門通過審查各項開支，檢查是否有虛報冒領款項，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整、有規(guī)律的支出，必要時延伸到關聯(lián)單位。盤查實際支出，賬面列支數(shù)額與實物的單價、數(shù)額是否相符，看有無報支發(fā)票而無物資，有無以購代領虛列支出的情況。查賬時應注意兩種傾向的賬目。一種是記錄混亂，賬證不符，賬實不符，記錄不完整，收支憑證內容不合法，手續(xù)不健全，甚至有涂改、挖補、偽造的憑證等。賬目混亂，就容易發(fā)生賬外賬，亂中舞弊?？蛇\用核對法，進行賬實核對，明細賬與總賬核對，證實問題的存在。另一種是記載很規(guī)范的賬目

23、，賬面上毫無違紀，甚至連招待費都很少。但這類賬可能是假賬，假賬背后往往就有賬外賬問題。檢查方法和查混亂賬目相同，但重點是發(fā)現(xiàn)賬外收支項目，如賬外憑證、賬外物資等。 三、支出追查法此外，還應注意賬面上違反常規(guī)的奇異問題，包括奇異的數(shù)字金額、時間、地點、收支事項等，例如，賬面上有司機工資支出而沒有車輛購置費、維修費、油料費；沒有生產經營項目的單位出現(xiàn)了生產經營費用；無建筑項目而發(fā)生建筑材料購置，應該由承建企業(yè)提供發(fā)票而在稅務部門代開勞務發(fā)票報賬等。 四、賬戶檢查法 賬戶檢查法是指從被審計單位的銀行存款賬戶入手，查找賬外賬。通過查閱被審計單位提供的所有銀行賬戶，把握其開戶的總體情況，以確認資金的完整

24、性。通過核對銀行對賬單與被審計單位的銀行日記賬以及賬戶之間的收付款項，來查找線索。尤其要注意銀行對賬單已收已付，而單位未入賬等問題。五、票據(jù)抽查法 發(fā)票和各種收據(jù)是單位經濟活動的具體反映。在清理檢查過程中首先會審查各種收費票據(jù)的購買、領用、繳銷登記簿和收據(jù)存根，并抽查被審計單位提供的存根及其反映的內容、金額是否真實、完整，開出的收據(jù)是否及時、全額入賬。支出發(fā)票特別是?？钪С銎睋?jù)反映的內容和收款對象是否真實，有無虛構支出、套取現(xiàn)金、轉移資金的行為。六、投資追蹤法 投資追蹤法是指財政監(jiān)督部門對被審計單位的對外投資、資產的出租、出借等情況進行核查，檢查其資產是否無償提供給他人使用，有償提供時收入是否入賬。七、掛賬調查法 掛賬調查法是指財政監(jiān)督部門對被審計單位的往來賬、結余資金進行追蹤檢查。特別是對往來款項數(shù)額較大的有關單位和有上繳款項的下屬單位、派出機構要有重點地進行外調，從中發(fā)現(xiàn)被審計單位收入不入賬的問題。八、外圍突破法 檢查“小金庫”，僅從被查單位賬目上難