1、2021/9/1112013年證券、基金、商業(yè)銀行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查2021/9/112主要內(nèi)容第一節(jié) 企業(yè)所得稅主要檢查內(nèi)容第二節(jié) 個(gè)人所得稅主要檢查內(nèi)容第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅主要檢查內(nèi)容第四節(jié) 其他稅收主要檢查內(nèi)容第五節(jié) 發(fā)票管理主要檢查內(nèi)容2021/9/113第一節(jié) 企業(yè)所得稅主要檢查內(nèi)容 主要內(nèi)容一、收入類(lèi)項(xiàng)目疑難點(diǎn)問(wèn)題及判斷處理二、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目疑難點(diǎn)問(wèn)題及判斷處理三、資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目疑難點(diǎn)問(wèn)題及判斷處理2021/9/114一、收入類(lèi)項(xiàng)目疑難點(diǎn)問(wèn)題及判斷處理 （一）收入的確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題 政策之一：企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 1、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2、受托加工制造

2、大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2021/9/115 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 5、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函79號(hào).doc 6、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 7、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2

3、021/9/116 政策之二：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知.doc 政策之三：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告.doc 政策之四：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知.doc2021/9/117（三）關(guān)聯(lián)方交易企業(yè)所得稅調(diào)整問(wèn)題 企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法國(guó)稅發(fā)20092號(hào) 第三十條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

4、2021/9/118 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅收司意見(jiàn)：境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整遵循以下原則： 一是如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，通常不對(duì)該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，因?yàn)橄鄳?yīng)調(diào)整會(huì)使企業(yè)的補(bǔ)稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅。 二是如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，可以對(duì)該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，但應(yīng)按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)差補(bǔ)稅，關(guān)聯(lián)方不退稅。2021/9/119 （四）免稅收入 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 1.國(guó)債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 關(guān)于國(guó)債投資企業(yè)所得稅處理的公告.doc 關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入所得稅政策.doc

5、關(guān)于地方政府債券利息所得免稅通知.doc2021/9/1110 （五）不征稅收入 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理.doc 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(財(cái)稅201170號(hào))2021/9/1111 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供

6、規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 2021/9/1112 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅

7、所得額時(shí)扣除。2021/9/1113 （六）匯兌收益和匯兌損失處理問(wèn)題 匯兌損益，是指當(dāng)企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，由于采用不同貨幣的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。簡(jiǎn)單地講，匯兌損益是在各種外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，因采用不同的匯率而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記賬本位幣金額的差異。 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。2021/9/1114 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處

8、理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。2021/9/1115二、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目疑難點(diǎn)問(wèn)題及判斷處理 問(wèn)題分析： 1、企業(yè)員工因公致傷、死亡支付的賠償補(bǔ)助費(fèi)90萬(wàn)元，計(jì)入職工福利費(fèi)是否能稅前扣除？ 2、企業(yè)因服務(wù)合同等原因發(fā)生的司法訴訟賠償100萬(wàn)元，是否可以稅前扣除？ 3、企業(yè)聘請(qǐng)的專(zhuān)家講課，一年發(fā)生的10萬(wàn)元差旅費(fèi)用，是否可以稅前扣除？2021/9/1116（一

9、）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 如，利息費(fèi)用、租賃費(fèi)用、水電費(fèi)用以及以前年度費(fèi)用扣除等。 企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題通知5.doc2021/9/1117 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5

10、年。 由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。2021/9/1118 北京市國(guó)家稅務(wù)局所得稅處就稅務(wù)師事務(wù)所提出的相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的答復(fù) 六、計(jì)提的利息費(fèi)用能否扣除，還是要按實(shí)際支出扣除？ 答：按照企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予扣除。按照實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對(duì)于符合上述條件的已計(jì)提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關(guān)有效的扣除憑證，則應(yīng)做納稅調(diào)增。2021/9/11

11、19 （二）相關(guān)性、合理性原則 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 如，個(gè)人費(fèi)用與單位費(fèi)用的區(qū)分、員工個(gè)人所得稅款、未投入使用資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)、 不征稅收入的費(fèi)用支出等不得扣除等。 2021/9/1120 如，企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出： 1.娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等。 2.購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等。 3.個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎?/p>

12、出。 4.購(gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。 5.應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。 2021/9/1121 （三）真實(shí)性、合法性原則 真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 1.企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，不予稅前扣除。 2.企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能稅前扣除。2021/9/1122 國(guó)稅發(fā)200880號(hào) 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出

13、口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。2021/9/1123 如下列費(fèi)用中應(yīng)注意證據(jù)證明其真實(shí)性 辦公用品費(fèi)用需要提供詳細(xì)清單。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：召開(kāi)會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。 企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題通知3.doc 2021/9/1124 （四）確定性原則 企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 如預(yù)提費(fèi)用（如安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)等）、或有負(fù)債

14、等，暫時(shí)不確定的支出（如訴訟賠償費(fèi)用等）不能稅前扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定扣除。 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告.doc 關(guān)于企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題通知.doc 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅處理辦法32.doc2021/9/1125 （五）劃分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出原則 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。如，利息費(fèi)用、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、土地使用稅及辦公房屋裝修費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理2021/9/1126三、資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目疑難點(diǎn)問(wèn)題及判斷處理 1.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)差異 2.資產(chǎn)最低折舊或攤銷(xiāo)年

15、限問(wèn)題 3.資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)損失問(wèn)題 4.存貨計(jì)價(jià)方法和成本核算方法問(wèn)題 5.投資資產(chǎn)持有收益、處置收益問(wèn)題 6. 金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益問(wèn)題 7.古玩、字畫(huà)等投資品問(wèn)題 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法.doc2021/9/1127 （一）企業(yè)合并 合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。 企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。 企業(yè)合并分為吸收合并和新設(shè)合并。2021/9/1128 重組前 重組后股東B1/12股東A被合并企業(yè)B(資產(chǎn)1/1

16、0)合并企業(yè)A股東A股東B1/12合并企業(yè)A被合并企業(yè)B1/102021/9/1129 1.關(guān)于資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告.doc 2.關(guān)于資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告.doc 3.關(guān)于改制重組契稅政策的通知.doc 4.關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知.doc 5.土地增值稅若干具體問(wèn)題的通知.doc 6.關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知.doc2021/9/1130 （二）企業(yè)分立 分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 1、存續(xù)分立（派生分立），是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立

17、為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。 2、新設(shè)分立（解散分立），是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。2021/9/1131 重組前 重組后股東A1股東A220%被分立企業(yè)A+B(1/10)股東A2股東A180%被分立企業(yè)A分立企業(yè)B1/102021/9/1132公司分立公告2012年01月10日 青島新聞網(wǎng)數(shù)字報(bào) 青島佳美包裝股份有限公司注冊(cè)資本為2100萬(wàn)元。根據(jù)公司股東會(huì)決議，青島佳美包裝股份有限公司通過(guò)公司存續(xù)分立方式，分立為“青島佳美包裝股份有限公司”和“青島佳瑞食品有限公司”。分立后的“青島佳美包裝股份有限公司”注冊(cè)資本為900萬(wàn)元，“青島佳瑞食品有限公司”注冊(cè)資本為1200萬(wàn)元。原“

18、青島佳美包裝股份有限公司”的債務(wù)，由分立后的“青島佳美包裝股份有限公司”承擔(dān)。2021/9/1133本公司債權(quán)人可自2012年1月11日（公告發(fā)布之日）起四十五日內(nèi)，要求公司對(duì)債務(wù)承繼方案進(jìn)行修改，或者要求清償債務(wù)或提供相應(yīng)的擔(dān)保。本公司債權(quán)人未在規(guī)定期限內(nèi)行使上述權(quán)利的，公司分立將按照法定程序?qū)嵤?。特此公告青島佳美包裝股份有限公司2012年1月9日2021/9/1134第二節(jié) 個(gè)人所得稅主要檢查內(nèi)容 一、企業(yè)個(gè)人所得稅扣繳對(duì)象 三類(lèi)：?jiǎn)T工、股東、其他個(gè)人（勞務(wù)報(bào)酬、利息、財(cái)產(chǎn)租賃等）。 稅率：工資薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率；股息利息所得一般適用20%稅率（上市公司實(shí)行差別化稅率）；勞務(wù)報(bào)酬

19、適用20%、30%或40%稅率。 關(guān)于個(gè)人代開(kāi)發(fā)票征收個(gè)人所得稅公告.doc2021/9/1135勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò)2萬(wàn) 1.6萬(wàn)以下的 20% 0 2 2-5萬(wàn)的 1.6-3.7萬(wàn)的 30% 2000 3 5萬(wàn)以上的 3.7萬(wàn)以上的 40% 7000 注：1. 表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。 2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。2021/9/1136 二、個(gè)人應(yīng)稅所得與免稅所得 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包

20、括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。2021/9/1137 個(gè)人從單位取得的哪些所得不征稅 1.根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)；民政部門(mén)支付給個(gè)人的救濟(jì)金以及撫恤金； 2.安家費(fèi)、離退休費(fèi)用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 3.手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手

21、續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；2021/9/1138 4. 對(duì)個(gè)人從基層供銷(xiāo)社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，是否征收個(gè)人所得稅，由各省級(jí)人民政府確定，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。 5 .下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工薪項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 托兒補(bǔ)助費(fèi)； 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；2021/9/1139 6.股權(quán)式獎(jiǎng)勵(lì)免稅?？蒲袡C(jī)構(gòu)和高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式，給予科技人員個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。 7. 企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)和生育保

22、險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅。 8.集體企業(yè)職工個(gè)人以股份制形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個(gè)人所得稅。2021/9/1140 9.從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。 10.職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個(gè)人所得稅。 11.具備失業(yè)保險(xiǎn)條例規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。 12.捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。2021/9/1141 13.外籍個(gè)人的下列所得免征個(gè)人所得稅： 生活費(fèi)用。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；出差補(bǔ)

23、貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；其他費(fèi)用。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的部分； 股息紅利所得。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 2021/9/1142 14.國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司2012.4在線(xiàn)答疑 網(wǎng)友123現(xiàn)在的中國(guó)個(gè)人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？ 所得稅司巡視員盧云根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。2021/9/1143 三、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金區(qū)分 某企業(yè)聘

24、用兼職人員，月報(bào)酬5000元。分別按工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅： （1）按工資薪金計(jì)算：（5000-3500） 3%=45 （2）按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算：（5000-1000） 20%=800 問(wèn)題：勞務(wù)報(bào)酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化？本單位人員可以為本單位提供勞務(wù)嗎？2021/9/1144 國(guó)稅發(fā)1994089號(hào) 十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題 工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系

25、。 證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個(gè)人所得稅公告.doc2021/9/1145 國(guó)稅函1997385號(hào)：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得的報(bào)酬，不屬于稅法中所說(shuō)的受雇，應(yīng)是勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅范圍。 國(guó)稅函2005382號(hào)：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2021/9/1146 退休人員再任職，應(yīng)同時(shí)符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一

26、年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系； 二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；公告.doc 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。國(guó)稅函2006526號(hào)2021/9/1147 國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的

27、，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2021/9/1148 四、辭退員工一次性補(bǔ)償征稅問(wèn)題 財(cái)稅2001157號(hào)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2021/9/1149 國(guó)稅發(fā)1999178號(hào) 個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，再減去按國(guó)家和地方政

28、府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，用此余額除以個(gè)人在本企業(yè)的實(shí)際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)納的個(gè)人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 個(gè)人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算。2021/9/1150 舉例：某單位高管（工作年限5年）辭退，公司支付一次性辭退補(bǔ)償費(fèi)用15萬(wàn)元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY4萬(wàn)元。(辭退費(fèi)用未繳納社會(huì)保險(xiǎn)) 扣繳個(gè)稅計(jì)算 1.扣除3倍工資：150000-120000=30000 2.分月所得：300005=6000 3.稅收：（6000-3

29、500）10%-105 5=725 2021/9/1151 五、年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅方法策劃 國(guó)稅發(fā)20059號(hào) 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 舉例：2011年終獎(jiǎng)20000，除12得出1667，適用稅率10%，納稅：2000010%-105=18952021/9/1152 如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 在

30、一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2021/9/1153 工資和年終獎(jiǎng)的策劃 舉例：某企業(yè)管理人員年薪18萬(wàn)元。 1至12月每月發(fā)15000元。 每月納稅：（150003500）25%1005=1870，全每月發(fā)13500元，年終獎(jiǎng)18000 每月納稅(135003500)2510051495，年終獎(jiǎng)180003%540， 全年=149512540184802021/9/1154 每月發(fā)10500

31、元，年終獎(jiǎng)54000 每月納稅（10500-3500）20%-555=845 年終獎(jiǎng)納稅5400010%105=5295 全年納稅84512529515435 工資與年終獎(jiǎng)最優(yōu)分配表.doc 個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)區(qū)間.doc2021/9/1155 六、個(gè)人車(chē)輛使用費(fèi)、通訊費(fèi)用的處理 關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知.doc 主要處理方式： 企業(yè)購(gòu)置車(chē)輛，股東或員工使用 個(gè)人購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛轉(zhuǎn)讓給企業(yè) 個(gè)人車(chē)輛與單位簽訂租賃合同 2021/9/1156 國(guó)稅發(fā)199958號(hào) 個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”

32、所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工薪所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 2021/9/1157 七、實(shí)物贈(zèng)送扣繳個(gè)人所得稅問(wèn)題 國(guó)稅函2000057號(hào) 部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)

33、送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知.doc2021/9/1158 八、資本公積盈余公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅要點(diǎn) 案例分析： 某企業(yè)為增加凈資產(chǎn)，將企業(yè)房產(chǎn)評(píng)估增值4000萬(wàn)元，借記“固定資產(chǎn)房屋建筑物”4000萬(wàn)元，貸記“資本公積”4000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)同意，將資本公積2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增個(gè)人股東股本，借記“資本公積”2000萬(wàn)元，貸記“實(shí)收資本”2000萬(wàn)元。 上述轉(zhuǎn)增股本行為，是否征收個(gè)人所得稅？2021/9/1159 國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息

34、、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。2021/9/1160 國(guó)稅函發(fā)1998289號(hào)一、在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。二、國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。2021/9/1161 九、主要檢查內(nèi)容 1. 檢查是否按規(guī)定全員、全額地履行了代扣代繳義務(wù)。

35、企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物、提成以及其他應(yīng)稅收入是否按規(guī)定足額扣繳個(gè)人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款，個(gè)人所得稅計(jì)算方法是否正確。 2.檢查企業(yè)的大額發(fā)票報(bào)銷(xiāo)現(xiàn)象，是否存在個(gè)人以發(fā)票列支成本充抵個(gè)人收入的問(wèn)題。2021/9/1162 3.檢查是否存在利用企業(yè)資金支付個(gè)人消費(fèi)性支出或購(gòu)買(mǎi)家庭財(cái)產(chǎn)而未計(jì)個(gè)稅的情況。 4.投資方委派的管理層，在本公司領(lǐng)取工資，是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅；是否存在利用勞務(wù)派遣、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生等方式變更工資、福利發(fā)放問(wèn)題。2021/9/1163 5.檢查企業(yè)支付給介紹客戶(hù)的經(jīng)紀(jì)人的回扣是否代扣代繳個(gè)人所得稅。公司開(kāi)展各類(lèi)促銷(xiāo)活動(dòng)、商務(wù)活動(dòng)中贈(zèng)送給客戶(hù)的

36、贈(zèng)品、禮品是否代扣代繳個(gè)人所得稅。外聘專(zhuān)家講座或當(dāng)業(yè)務(wù)顧問(wèn)等支付的勞務(wù)費(fèi)是否足額代扣代繳個(gè)人所得稅；聘請(qǐng)非本公司人員開(kāi)展相關(guān)的證券業(yè)務(wù)，如按照開(kāi)戶(hù)的數(shù)量支付的獎(jiǎng)勵(lì)或抽成等是否代扣代繳個(gè)人所得稅。2021/9/1164第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅主要檢查內(nèi)容一、買(mǎi)賣(mài)金融商品營(yíng)業(yè)稅檢查二、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入檢查三、投行業(yè)務(wù)收入檢查四、融資融券業(yè)務(wù)利息收入檢查五、資產(chǎn)管理及基金管理業(yè)務(wù)收入檢查六、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入檢查2021/9/1165一、買(mǎi)賣(mài)金融商品營(yíng)業(yè)稅檢查 (一)稅收政策規(guī)定 國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)：金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯,有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的

37、期貨，如外匯期貨等。 國(guó)稅發(fā)20029號(hào)：金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。2021/9/1166 國(guó)稅發(fā)20029號(hào) 第十四條金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分。同一大類(lèi)不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選定接加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。2021/9/1167 1.股

38、票轉(zhuǎn)讓 營(yíng)業(yè)額為買(mǎi)賣(mài)股票的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià)。股票買(mǎi)入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。 財(cái)稅200316號(hào): 金融企業(yè)從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買(mǎi)入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。2021/9/1168 財(cái)稅200316號(hào) 金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果

39、匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。2021/9/1169 2、債券轉(zhuǎn)讓 營(yíng)業(yè)額為買(mǎi)賣(mài)債券的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià)。債券買(mǎi)入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)債券過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。 3、外匯轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)額為買(mǎi)賣(mài)外匯的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià)。外匯買(mǎi)入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)外匯過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。2021/9/1170 4、其他金融商品轉(zhuǎn)讓 營(yíng)

40、業(yè)額為其他金融商品的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià)。其他金融商品買(mǎi)入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)其他金融商品過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（四）項(xiàng).doc 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條.doc 廈門(mén)市營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法的公告.doc2021/9/1171 （二）稅收檢查內(nèi)容 1、檢查買(mǎi)賣(mài)金融商品價(jià)差收入的準(zhǔn)確性。 證券公司采用估值系統(tǒng)核算股票、債券等金融商品的成本及公允價(jià)值，估值系統(tǒng)與自營(yíng)交易系統(tǒng)、行情系統(tǒng)對(duì)接，相關(guān)數(shù)據(jù)直接生成。對(duì)于本期賣(mài)出的金融商品，根據(jù)估值表檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，價(jià)差收入的計(jì)算是否準(zhǔn)

41、確。特別注意股票分紅派息后的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確。2021/9/1172 2、 檢查金融商品分紅派息收入的準(zhǔn)確性及完整性。 持有金融商品期間取得的分紅、債券利息收入，均在金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)查詢(xún)上市公司的利潤(rùn)分配公告及債券的派息公告等 ，檢查金融商品的分紅、利息收入計(jì)提是否正確。2021/9/1173 3、 檢查是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的買(mǎi)賣(mài)金融商品價(jià)差負(fù)差。檢查是否存在利用買(mǎi)賣(mài)金融商品價(jià)差負(fù)差結(jié)轉(zhuǎn)至下一年抵減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的情形。 4、 檢查買(mǎi)賣(mài)金融商品的價(jià)差收入核算是否正確，是否未嚴(yán)格按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)劃分計(jì)算，是否扣除了金融商品買(mǎi)賣(mài)的交易稅費(fèi)，造成少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2021/9/

42、1174二、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入檢查 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)。 （一）稅收政策規(guī)定 國(guó)稅發(fā)20029號(hào) 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得作任何扣除。 2021/9/1175 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得營(yíng)業(yè)收入或取得索取營(yíng)業(yè)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。 財(cái)稅2006172號(hào) 準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。準(zhǔn)許證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。準(zhǔn)許中國(guó)證券登記結(jié)算公司和主承銷(xiāo)商代扣代繳的證券投資

43、者保護(hù)基金從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。2021/9/1176 （二）稅收檢查內(nèi)容 1、 檢查扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，檢查準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用是否真實(shí)、準(zhǔn)確，可通過(guò)集中交易柜臺(tái)系統(tǒng)后臺(tái)導(dǎo)出的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對(duì)。檢查從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除的證券投資者保護(hù)基金的是否準(zhǔn)確。 2、 檢查經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入是否準(zhǔn)確、完整，對(duì)于代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)收入，檢查信息系統(tǒng)后臺(tái)導(dǎo)出的檢查期間的成交清算匯總表是否與賬面數(shù)據(jù)一致。2021/9/1177 對(duì)于基金分盤(pán)傭金收入，檢查證券公司相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)是否與賬面數(shù)據(jù)一致；檢查證券公司與基金公司簽訂的基金分盤(pán)協(xié)議，檢查協(xié)議中約定的費(fèi)率是否與業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)定的費(fèi)率一致；

44、關(guān)注與基金公司的資金往來(lái)情況，檢查是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的收入，暫掛應(yīng)付或預(yù)收賬款的情況。2021/9/1178三、投行業(yè)務(wù)收入檢查 國(guó)際投資銀行業(yè)務(wù)包括：企業(yè)融資，收購(gòu)兼并，財(cái)務(wù)顧問(wèn)等業(yè)務(wù)。在我國(guó)，投資銀行業(yè)務(wù)主要包括：證劵承銷(xiāo)、證劵交易、兼并收購(gòu)、資金管理、項(xiàng)目融資、風(fēng)險(xiǎn)投資、信貸資產(chǎn)證劵化等。 （一）稅收政策規(guī)定 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的中間業(yè)務(wù)。如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)等。國(guó)稅發(fā)20029號(hào)2021/9/1179 （二）稅收檢查內(nèi)容 1. 檢查投行業(yè)務(wù)相關(guān)收入的準(zhǔn)確性，檢查財(cái)務(wù)顧問(wèn)合同、改制輔導(dǎo)合同、保薦合同及證券承銷(xiāo)合同，審查各類(lèi)合同、協(xié)議的主要條款

45、，檢查賬面確認(rèn)的收入是否與合同內(nèi)容一致； 2.檢查投行業(yè)務(wù)收入的完整性，檢查投行業(yè)務(wù)相關(guān)的資金流水，審查是否存在應(yīng)確認(rèn)、未確認(rèn)的收入； 3.檢查保薦及承銷(xiāo)收入的真實(shí)性、完整性。對(duì)從已發(fā)行上市的公司取得的收入，可通過(guò)查詢(xún)相關(guān)的上市公告等公開(kāi)信息進(jìn)行檢查。2021/9/1180四、融資融券業(yè)務(wù)利息收入檢查 融資融券業(yè)務(wù)是指證券公司向客戶(hù)出借資金供其買(mǎi)入證券或出具證券供其賣(mài)出證券的業(yè)務(wù)。 貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。 （一）稅收政策規(guī)定 國(guó)稅發(fā)20029號(hào) 一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。2021/9/1181 福建省地稅規(guī)定： 根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)

46、稅暫行條例.doc和實(shí)施細(xì)則.doc規(guī)定，對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收貸款利息的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間明確如下： 1. 凡貸款合同已約定應(yīng)付利息日期的應(yīng)收未收貸款利息，以貸款合同約定的應(yīng)付利息日期，確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 2. 對(duì)沒(méi)有約定應(yīng)付利息日期的應(yīng)收未收貸款利息，以實(shí)際收到利息的當(dāng)天，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 2021/9/1182 （二）稅收檢查內(nèi)容 1. 檢查融資融券利息收入計(jì)提是否準(zhǔn)確，從證券公司融資融券業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)全年的融資融券業(yè)務(wù)情況，按照證券公司公布的融資融券利率，檢查利息收入計(jì)提的準(zhǔn)確性。 2. 檢查融資融券利

47、息收入的計(jì)提是否及時(shí)、完整，是否有跨期情況。通常，融資融券業(yè)務(wù)的計(jì)息周期與銀行計(jì)息周期相同，每月20日為結(jié)息日，21日至月末的利息計(jì)入下一個(gè)月度/年度。檢查融資融券利息的計(jì)提周期是否遵循一貫性原則，是否存在人為調(diào)節(jié)結(jié)息日，從而少計(jì)利息收入的情況。2021/9/1183五、資產(chǎn)管理及基金管理業(yè)務(wù)收入檢查 資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是指證劵公司作為資產(chǎn)管理人，根據(jù)資產(chǎn)管理合同約定的方式、條件、要求及限制，對(duì)客戶(hù)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，為客戶(hù)提供證券及其它金融產(chǎn)品的投資管理服務(wù)的行為。 基金管理費(fèi)是支付給基金管理人的管理報(bào)酬，其數(shù)額一般按照基金凈資產(chǎn)值的一定比例，從基金資產(chǎn)中提取。 營(yíng)業(yè)稅上為金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)

48、。2021/9/1184 稅收檢查內(nèi)容 1.檢查資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性及完整性。對(duì)于集合理財(cái)產(chǎn)品管理費(fèi)收入，應(yīng)根據(jù)證券公司網(wǎng)站公布的各理財(cái)產(chǎn)品管理人報(bào)酬計(jì)提比例及每日資產(chǎn)凈值情況進(jìn)行檢查；對(duì)定向及專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入，應(yīng)檢查相關(guān)的資產(chǎn)管理合同或協(xié)議，根據(jù)合同或協(xié)議的內(nèi)容對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行檢查。同時(shí)，檢查各項(xiàng)理財(cái)專(zhuān)戶(hù)的資金流水和管理費(fèi)的劃撥情況。2021/9/1185 2.檢查資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入的及時(shí)性。根據(jù)合同或協(xié)議及估值系統(tǒng)計(jì)提的管理費(fèi)，檢查是否按期及時(shí)確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)收入；檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬（各項(xiàng)理財(cái)專(zhuān)戶(hù)）而不確認(rèn)收入的情況。 3.基金公司的基金管理費(fèi)收入檢查。根據(jù)基金凈值與基金管理費(fèi)計(jì)提比例，檢

49、查各基金產(chǎn)品專(zhuān)戶(hù)的資金流水，收取的基金管理費(fèi)的劃撥情況。2021/9/1186 4.基金公司的手續(xù)費(fèi)收入檢查。認(rèn)購(gòu)費(fèi)、申購(gòu)費(fèi)、贖回費(fèi)、轉(zhuǎn)換費(fèi)等手續(xù)費(fèi)收入于交易日按照約定的比例收取。檢查各基金產(chǎn)品專(zhuān)戶(hù)的資金流水和手續(xù)費(fèi)的劃撥情況。 5.基金公司的銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)收入檢查。按照適用基金的基金合同中約定的基數(shù)和年費(fèi)率計(jì)算，檢查適用基金產(chǎn)品專(zhuān)戶(hù)的資金流水，基金公司收取的銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)的劃撥情況。2021/9/1187六、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入檢查 營(yíng)業(yè)稅屬于金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。 稅收檢查內(nèi)容方面，主要檢查財(cái)務(wù)顧問(wèn)及咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入的是否準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。檢查財(cái)務(wù)顧問(wèn)及咨詢(xún)合同或協(xié)議、以及收款情況，檢查是否存

50、在未及時(shí)開(kāi)具發(fā)票、確認(rèn)收入的情況；檢查賬面確認(rèn)的收入金額是否與合同或協(xié)議約定的相關(guān)條款一致；各項(xiàng)往來(lái)科目明細(xì)，檢查是否存在應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的顧問(wèn)及咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入。2021/9/1188第四節(jié) 其他稅收主要檢查內(nèi)容 一、土地使用稅疑難點(diǎn)問(wèn)題及溝通難點(diǎn) 財(cái)稅2006186號(hào)：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知.doc2021/9/1189 國(guó)稅發(fā)200389號(hào) 購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 財(cái)稅2008152號(hào) 納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。2021/9/1190 二、房產(chǎn)稅疑難點(diǎn)問(wèn)題及溝通難點(diǎn) 檢查房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否足額申報(bào)繳納房產(chǎn)稅； 自建的房產(chǎn)價(jià)值計(jì)算是否準(zhǔn)確； 不可分割的附屬設(shè)施是否計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值； 對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行改