1、個人所得稅法1個人所得稅法1一、個人所得稅的納稅人1、中國公民居民納稅人：有住所或無住所居住滿1年的個人：承擔(dān)無限納稅義務(wù)。P3542、外籍人員非居民納稅人：無住所不居住或無住所居住不滿1年：承擔(dān)有限納稅義務(wù)。P355一、個人所得稅的納稅人1、中國公民要點(diǎn)內(nèi)容 居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)： 在中國境內(nèi)有住所的個人。（住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住或在某一特定時期內(nèi)的居住地。） 在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。（2）類別：在中國境內(nèi)定居的中

2、國公民和外國僑民。 （3）納稅義務(wù)：負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，向中國繳納個人所得稅。非居民納稅人（1）判定標(biāo)準(zhǔn)： 在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個人。（2）類別：一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或在境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或港澳同胞。 （3）納稅義務(wù)：負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。3、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。 1、劃分的兩個標(biāo)準(zhǔn):住所(習(xí)慣性居住地。指所有客觀原因消除后，所要回到的地方。)和居住時間 居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)有住所，或無住所但居住滿一年。負(fù)

3、有無限納稅義務(wù)。1年指一個納稅年度(01.01-12.31，不是對月的一年)，不扣減臨時離境天數(shù)(一次不超過30天，多次累計不超過90天)。例：01.02來華12.31離境、01.01來華12.30離境，都不算居住滿一年非居民納稅義務(wù)人：在中國境內(nèi)無住所，或無住所且居住不滿一年。負(fù)有限納稅義務(wù)。 2、2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅納稅義務(wù)人。 要點(diǎn)內(nèi)容 居民（1）判定標(biāo)準(zhǔn)： 在中國境內(nèi)有住所的個人。（二、所得來源的確定對納稅人所得來源的判斷應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行有效征管的原則。P3561、所得來源地的具體判斷方法。（1）工資、薪金所得，以

4、納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。（3）勞務(wù)報酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來源地。（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。二、所得來源的確定（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。 （7）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。（8）境內(nèi)競賽的獎金、境內(nèi)有獎活動中獎、境內(nèi)彩票中彩；境內(nèi)以圖書、

5、報刊等方式發(fā)表作品的稿酬。2、所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。根據(jù)所得來源地的確定，來源于中國境內(nèi)的所得有：P356（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、部隊、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。（2）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)，而取得的勞務(wù)報酬所得。（3）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而取得的所得。（4）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財產(chǎn)租賃所得。 （5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)，而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

6、所得。（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、部隊（6）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。（8）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎所得。（9）在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。 （6）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以三、應(yīng)稅所得項目：11項所

7、得（一）工資、薪金所得。不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個稅，列舉 (獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。)p357內(nèi)退問題：P357A、內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅，不能按離退休工資對待。B、取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月全部“工資、薪金所得”合并計稅，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。出租車問題：P358三、應(yīng)稅所得項目：11項所得（一）工資、薪金所得。A、出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租

8、的，駕駛員從事客運(yùn)取得的收入按工資、薪金所得征稅。B、個體出租車收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。C、個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得可分為兩類：純生產(chǎn)經(jīng)營所得（4項）、獨(dú)立勞動所得（P358)A、出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，視為對投資者的分配，依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（四）勞務(wù)報酬所得。

9、 “勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別： A、非獨(dú)立個人勞動：計“工資、薪金所得” B、獨(dú)立個人勞動：計“勞務(wù)報酬所得” 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅如會計：專職會計，計薪金所得；兼職會計，計勞務(wù)報酬所得。審稿：區(qū)別稿酬所得。本出版社專職：計薪金所得；外社兼職，計勞務(wù)報酬所得（五）稿酬所得以圖書、報刊形式出版、發(fā)表不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：計“勞務(wù)報酬所得”（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。著作權(quán)使用權(quán)：區(qū)別于稿酬所得。如會計：專職會計，計薪金所得；兼職會計，計勞務(wù)報酬所得。（七）利息、股息、紅利所得不扣除

10、費(fèi)用國債和國家發(fā)行的金融債券利息不繳個人所得稅。（與企業(yè)所得稅有區(qū)別）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，視為對投資者的分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。上述支出不得在所得稅前扣除。 （八）財產(chǎn)租賃所得（僅指有形財產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓）（七）利息、股息、紅利所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（指有形財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓）股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個人所得稅。量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓 A、集體所有制改制為股份制的，職工個人取得的股份，暫緩征收； B、轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，計稅 個人

11、出售自有住房，總的原則是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；其應(yīng)稅所得的確定按已購公有住房和非已購公有住房分別確定；個人換購住房（出售后1年內(nèi)重新購房）價值相等的部分可免稅，但需交納稅保證金；個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。362頁。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得，不扣除任何費(fèi)用。適用代扣代繳。（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 四、稅率：P364-365 1、九級超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得2、五級超額累進(jìn)稅率個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 3、其他所得：20%特許權(quán)使用費(fèi)所得，

12、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得（十）偶然所得，不扣除任何費(fèi)用。適用代扣代繳。4、應(yīng)注意的問題：P365稿酬減征30% 實(shí)際稅率14%。勞務(wù)報酬加成征收（三級超額累進(jìn)）；一次取得的勞務(wù)報酬2萬元以上5萬元以下的，加征五成稅率為30；5萬元以上的加征十成，稅率為40。（實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率）舉例如下：例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，分兩次等額取得報酬60000元，該演員共應(yīng)納個人所得稅為多少？解：每次取得60000元的勞務(wù)報酬收入，適用加成征收稅率，應(yīng)納稅額為：P365 60000（1-20%）30%-20002=24800（元）4

13、、應(yīng)注意的問題：P365五、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、有費(fèi)用扣除的項目工資薪金：扣800元月（或扣4000元/月）個體工商戶：每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。個人獨(dú)資企業(yè)以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者：有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒有約定的，按人頭平均計算。先分配，再征稅。五、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定承包承租收入：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤工資薪金所得，扣800元月（全年800129600元） 勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得： A、4000元以下次：扣800元 B、4000元以上次：扣20 例：某人

14、將私房出租，月租金2000元，其全年應(yīng)納個人所得稅為多少？（1）財產(chǎn)租賃所得以一個月取得的所得為一次計稅。 （2）全年應(yīng)納個人所得稅為：（2000-800）20%12=2880（元） 承包承租收入：以每一納稅年度按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤工資薪金例：某人在2002年取得特許權(quán)使用費(fèi)兩次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其應(yīng)納個人所得稅共計為多少？（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得以轉(zhuǎn)讓一次為一次收入。 （2）應(yīng)納稅額=（3000-800)20%+8000(1-20%)20%=1720（元）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入財產(chǎn)原值合理費(fèi)用2、無費(fèi)用扣除：利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得。 例：某人在2002年

15、取得特許權(quán)使用費(fèi)兩次，一次收入3000元（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、附加減除費(fèi)用的范圍：P367在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家(不是所有外籍人員) ；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)例三資企業(yè)的中方雇員，月扣除800元。國內(nèi)企業(yè)的非專家外籍人員，月扣除800元。外國人承包中國企業(yè)，月扣除800元。例三資企業(yè)的中方雇員，月扣除800元。2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)對

16、上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除3200元，合計4000元。 3、華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。計算公式：應(yīng)納稅額=（每月收入額-4000）適用稅率-速算扣除數(shù)。2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（三）每次收入的確定。P367368按次計算收入的有：七項所得明確規(guī)定按次計征勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得其他所得非按次計算收入的有：工資薪金所得：按月收入額計征個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年對企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年（三）每次收入的確定。P3673681、勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)

17、項目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：P368只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：P368同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；舉例說明如下：1、勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：P36例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該

18、作家因此需繳多少個人所得稅？解：（1）同一作品在報刊上連載取得收入應(yīng)合并納個人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240 =3449.6（元）例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。例：國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿費(fèi)3000元；第二個月月

19、末，報社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？解：（1）根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（2）應(yīng)繳個人所得稅為： （15000+3000）（1-20%）20%（1-30%） =2016（元）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計算為一次。 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的

20、收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。P3684、財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次。6、偶然所得以每次收入為一次。7、其他所得以每次收入為一次。同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定。P3683691、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過人口福利基金會、光華科技基金會捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過社會團(tuán)體和國家機(jī)

21、關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈全額扣除（義務(wù)教育指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中）。2、個人所得（不含偶然所得）用于資助（非關(guān)聯(lián)三新研發(fā)費(fèi)用）的，可以全額在下月（按月計征）、下次（按次計征）、或當(dāng)年（按年計征）計征所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。 實(shí)物按照憑證注明的價格，無憑證或?qū)嵨飪r格偏低的按照市場價格。有價證券按票面和市場價格核定。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定。P368369六、應(yīng)納稅額的計算P369384要求熟練掌握看懂教材中的例題。在掌握一般計算規(guī)定的基礎(chǔ)上，還要掌握計算中的幾個特殊問題，這也是個人所得稅

22、中的重點(diǎn)和難點(diǎn)部分。（一）工資、薪金所得(掌握) 公式：應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)，例見P370例：某職工月應(yīng)發(fā)工資1400元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險14元，失業(yè)保險10元（超過規(guī)定比例2元），單位代繳水電費(fèi)100元，其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅為【答案】個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，免予征收個人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計入工薪收入。應(yīng)納個人所得稅=（1400-800-14-10+2）10%-25=32.8（元）六、應(yīng)納稅額的計算P369384要求熟練掌握看懂教材中的例（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）適

23、用稅率-速算扣除數(shù)2、有關(guān)規(guī)定：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級政府確定。利息支出不得高于同類、同期貸款利率計算的數(shù)額準(zhǔn)予扣除；個體工商戶或個人專營農(nóng)牧四業(yè)（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)），已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，（單獨(dú)核算的）不再計征個人所得稅。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法第一種：查賬征稅（這個需要重點(diǎn)掌握）該辦法生產(chǎn)經(jīng)營所得按照5級超額累進(jìn)稅率計算。A、投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)按“工資、薪金所得”標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。（即只可以可扣除投資者費(fèi)用800元/月）B、從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，參

24、照企業(yè)所得稅計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。D、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定3、對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計E、企業(yè)發(fā)生的工會、福利、教育經(jīng)費(fèi)可在計稅工資的2、14、1.5標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，但不得計提。（與企業(yè)有區(qū)別）F、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在年營業(yè)額的2以內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，（企業(yè)：25，超過部分，可無限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。）G、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍：全年銷售（營業(yè)收入）1500萬元以下5，以上部分3(同企業(yè))H、不準(zhǔn)計提各種準(zhǔn)備金

25、I、舉辦兩個或以上的獨(dú)資企業(yè)時，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€企業(yè)分別交納。(P372)第二種：核定征收：包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收（方法同企業(yè)）和其它合理方法。不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補(bǔ)年度經(jīng)營虧損。E、企業(yè)發(fā)生的工會、福利、教育經(jīng)費(fèi)可在計稅工資的2、14例：韓某投資開立了甲、乙兩個個人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建帳設(shè)帳，賬冊齊全。2003年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得為2萬元，乙企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）取得貨物銷售收入180萬元，其他營業(yè)收入20萬元（2）發(fā)生營業(yè)成本140萬元；（3

26、）繳納增值稅42萬元，營業(yè)稅費(fèi)4.1萬元；（4）發(fā)生管理費(fèi)用56萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬元、繳納個體工商協(xié)會會員費(fèi)0.5萬元；（5）當(dāng)年向某單位借入資金10萬元，支付利息費(fèi)用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；（6）全年已計入成本費(fèi)用的雇員工資24萬元（雇員20人，人均月工資1000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元）；計提的三項經(jīng)費(fèi)也已計入成本費(fèi)用。投資者個人每月領(lǐng)取工資5000元，共開支工資6萬元，計入管理費(fèi)用。例：韓某投資開立了甲、乙兩個個人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建（7）年中一輛小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，扣除已計入管理費(fèi)的折舊費(fèi)，損失達(dá)4.5萬元，年底

27、取得保險公司的賠款2.5萬元；（8）以乙企業(yè)名義對外投資，分得投資收益3萬元；（9）通過當(dāng)?shù)孛裾块T對貧困山區(qū)捐款5萬元。韓某自行計算2003年乙企業(yè)應(yīng)繳納個人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6合并甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得為2萬元，仍虧損5.6萬元，不用繳納個人所得稅。要求：（1）正確計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。（2）計算韓某2003年應(yīng)繳納的個人所得稅?！窘忉尅浚?）計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。計稅收入=180+20=200（萬元）（7）年中一輛小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，扣除已計入管理稅前扣除的營業(yè)成本140萬元；營業(yè)稅費(fèi)4.

28、1萬元；稅前扣除的管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額 = 2005 = 1（萬元）稅前扣除的管理費(fèi)用=56-（10-1）= 47（萬元）向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。利息費(fèi)用扣除限額 = 104.8%=0.48（萬元）雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分不得扣除。雇員工資費(fèi)用扣除額=0.082012=19.2（萬元）雇員三項費(fèi)用扣除額=19.2（2%+14%+1.5%）=3.36（萬元）工資和三項經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額（24-19.2）+24（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（萬元）稅前扣除的營業(yè)成本140萬元；營業(yè)稅費(fèi)4.1

29、萬元；投資者個人的工資費(fèi)用6萬元不能稅前扣除，但可以扣除生計費(fèi)每月800元，全年0.0812=0.96（萬元）投資者個人的工資超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額6-0.96=5.04（萬元）小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢瑑魮p失扣除額=4.5-2.5=2（萬元）對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項目單獨(dú)計算繳納個人所得稅，不能并入經(jīng)營所得。乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅計算：應(yīng)納稅所得額=200-140-4.1-47 -0.48 + 5.64 + 5.04-2 = 17.1（萬元）公益、救濟(jì)捐贈扣除限額=17.1 30%=5.13（萬元），實(shí)際捐贈金額5萬元，可據(jù)實(shí)扣除；應(yīng)納稅所得額 = 17.1-5=12.

30、1（萬元）投資者個人的工資費(fèi)用6萬元不能稅前扣除，但可以扣除生計費(fèi)每2003年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅=12.135%-0.675=3.56（萬元）（2）計算韓某2003年應(yīng)繳納的個人所得稅。全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（12.1+2）35%-0.675=4.26（萬元）分回投資收益應(yīng)納個人所得稅=320%=0.6（萬元）2003年應(yīng)繳納個人所得稅 = 4.26 + 0.6 = 4.86（萬元）例：某個人獨(dú)資企業(yè)2001年經(jīng)營收入48萬元，應(yīng)稅所得率為10%，則全年應(yīng)納所得稅為（ ）解釋：應(yīng)納稅所得額=48萬10%=4.8萬，應(yīng)納稅額=4800030%-4250=10150（元）。2003年經(jīng)營所得

31、應(yīng)繳納個人所得稅（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。1、擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額年度收入總額必要費(fèi)用（每月800元）適用稅率速算扣除數(shù)，例見P3732、不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得適用九級超額累進(jìn)稅率（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。例：林某自2001年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費(fèi)50000元，經(jīng)營成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項稅款（包括教育費(fèi)附加）均由林某負(fù)責(zé)。2002年2月初，林某到地方稅務(wù)局報送了所得稅納稅申報表等有關(guān)納稅資料。

32、資料顯示：2001年招待所營業(yè)收入2100000元，營業(yè)成本1200000元，營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加115500元，期間費(fèi)用800000元（其中包括50名員工的工資460000元以及林某的工資20000元，未超過當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)），虧損15500元。2002年4月，地方稅務(wù)局對招待所進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在2001年存在以下問題：（1） 部分客房收入200000元未入賬。例：林某自2001年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國有招待所，（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出80000元全部計入了費(fèi)用（金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息為60000元）。（3）期間費(fèi)用中包括廣告支出50000元，市容、

33、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)40000元。（林某取得的工資收入未申報繳納個人所得稅）要求：計算林某2001年應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款及教育費(fèi)附加。【解釋】（1）補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：補(bǔ)繳的營業(yè)稅=2000005%=10000（元）補(bǔ)繳的城建稅=100007%=700（元）補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=100003%=300（元）（2）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：利息費(fèi)用多扣除=80000-60000=20000（元）（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出80000元全部計入了費(fèi)用（廣告費(fèi)用多扣除=50000-21000002%=8000（元）市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元不能在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)多扣除=4

3429500（元） 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200000-10000-700-300+20000+8000+30000+29500-15500=261000（元）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=26100033%=86130（元）（3）補(bǔ)繳個人所得稅：個人所得稅應(yīng)納稅所得額=2100000+200000-（115500+10000+700+300）-1200000-800000-86130-50000+20000-80012=47770（元）應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=4777030%-4250=10081（元）廣告費(fèi)用多扣除=50000-21000002%=8000（四）勞務(wù)報酬所得每次收

35、入不足4000元的，應(yīng)納稅額（收入800）204000元以上的，應(yīng)納稅額收入（120）2020000元以上的，應(yīng)納稅額收入（120）稅率速算扣除數(shù) 代付稅款的計算方法： A、不含稅收入3360的：應(yīng)稅所得(不含稅收入800)（1稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得稅率4000(4000-800)203360應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得稅率應(yīng)稅所得含稅收入800（不含稅收入800）稅而：稅應(yīng)稅所得稅率，代入上式有：應(yīng)稅所得（不含稅收入800）應(yīng)稅所得稅率所以：應(yīng)稅所得（1稅率） （不含稅收入800）即：應(yīng)稅所得 （不含稅收入800） （1稅率）（四）勞務(wù)報酬所得4000(4000-800)203B、不含稅收入3360的應(yīng)

36、稅所得(不含稅收入速扣)（120%）1稅率（120%）稅應(yīng)稅所得稅率速扣適用稅率表見教材P374例題見教材P374 （五）稿酬所得：減征30。見例P374（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（每次定額800或者定率20扣除）。（七）利息、股息、紅利所得注意：儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，征收個人所得稅。見例P375B、不含稅收入3360的（八）財產(chǎn)租賃所得：（一個月內(nèi)取得的收入為一次）注意按順序扣除下列費(fèi)用：稅費(fèi)：包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加。實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣

37、除）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：800元或20%公式：（注意：順序不要搞反了）每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額收入稅修繕費(fèi)用（800為限）800（費(fèi)用額）每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額（收入稅修繕費(fèi)用）（120）（八）財產(chǎn)租賃所得：（一個月內(nèi)取得的收入為一次）適用稅率：20%。例題見教材P3762001.01.01起，個人按市場價出租居民住房，稅率10%（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）20%例見P340。（十）偶然所得應(yīng)納稅額=（偶然所得-捐贈額）適用稅率例題見教材P377（十一）其他所得應(yīng)納稅額=每次收入額20%適用稅率：20%。例題見教材P376應(yīng)稅項目稅率

38、費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率月扣除800元（或4000元）（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超累對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超累全年收入扣除必要費(fèi)用（每月800元）（4）勞務(wù)報酬所得20%比例稅率；對一次勞務(wù)報酬20000元以上加成每次收入4000元:定額扣除800元每次收入4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率（7）財產(chǎn)租賃所20%比例稅率（個人按市場價格房屋租賃按10%）財產(chǎn)租賃過程中繳納的

39、稅費(fèi)；修繕費(fèi)用；800元或20%固定費(fèi)用（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得應(yīng)稅項目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率月扣除（十二）應(yīng)納稅額計算中的幾個特殊問題P3771、對在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪，勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括按月支付的獎金）的計算征稅問題。個人取得上述獎金，可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，該獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接

40、按適用稅率計算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除當(dāng)月工資與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。（十二）應(yīng)納稅額計算中的幾個特殊問題P377 2、對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。個人取得上述獎金，可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計算征稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對獎金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計算。 2、對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、3、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得

41、的計稅問題。P378根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額（全年工資、薪金收入12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率速算扣除數(shù)123、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。P3784、個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn) P379個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得全并后計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅

42、務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。4、個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn) P3795、關(guān)于失業(yè)保險費(fèi)（金）征稅問題(P379)；6、關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題：職工個人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有企業(yè)量化資產(chǎn)的，不征稅職工個人以股份形式取得的，擁有企業(yè)量化資產(chǎn)股份，取得時暫緩征；在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個人所得稅。職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征稅。 7、關(guān)于職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題。該問題是200

43、2新增,教材P3795、關(guān)于失業(yè)保險費(fèi)（金）征稅問題(P379)；8、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員(不適用加扣3200規(guī)定)取得的工資、薪金所得的征稅問題支付單位代扣代繳個人所得稅派遣單位和雇傭單位分別支付的，由雇傭單位扣除費(fèi)用，計算所得稅，從派遣單位取得的工薪，不再扣除費(fèi)用，直接套用適用稅率計算代扣額。取后由納稅義務(wù)人選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資薪金收入，匯算清繳（即：將兩項目收入合并后重新計算應(yīng)納稅額），多退少補(bǔ)。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，全額是指扣除800元費(fèi)用后的余額。但對可提供有效合同或有關(guān)憑

44、證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。8、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員(不例:王先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方經(jīng)理，2002年6月該外商投資企業(yè)支付給王先生的薪金為9200元，個人所得稅由該外商投資企業(yè)另外支付繳納。同月，王先生還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資800元。該外商投資企業(yè)為王先生申報扣繳的個人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=9200-800-3200=5200（元）；應(yīng)納所得稅額（扣繳）=520020%-375=665（元）。派遣單位為王先生申報扣繳的個人所得稅為零，即：應(yīng)納稅所得額=

45、800-800=0因無所得則不用納稅。因雙方單位已扣繳稅款，王先生未再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 要求：請依據(jù)個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，具體分析該外商投資企業(yè)及派遣單位計算扣繳的個人所得稅額是否正確，如不正確，請指出錯誤之處并列出步驟計算應(yīng)扣繳的個人所得稅稅額，同時，也請對王先生的行為分析、處理。例:王先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方經(jīng)理，2002年6月該外 解：（1）該外商投資企業(yè)計算扣繳的個人所得稅稅額是不正確的。其錯誤有以下二個方面：中方人員不應(yīng)享受附加扣除費(fèi)用，只能減除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用800元。該企業(yè)為扣繳義務(wù)人，其不能以納稅人實(shí)際取得的收入再減除費(fèi)用直接乘以適用稅率計算扣繳稅款。正確的作法是應(yīng)將納稅人

46、的不含稅收入（稅后所得）換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計算扣繳稅額。公式：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）（1-適用稅率）=（9200-800-375） （1-20%）=10031.25(萬元)應(yīng)納(扣繳)稅額=10031.2520%-375=1631.25(元) (2)派遣單位計算個人所得稅額不正確,其錯誤是,派遣單位計算代扣代繳稅款時,不應(yīng)扣減費(fèi)用。（9200800稅）稅率速扣稅稅率確定看九級超額累進(jìn)稅率表（370頁）稅率20，速扣375，代入上式（9200800稅）20375稅稅1631.25 解：（1）該外商投資企業(yè)計算扣繳的個人所得稅稅額是不正確派遣單位

47、的正確計算為：扣繳稅額=每月收入適用稅率-速算扣除數(shù) =800 10%-25=55（元）（3）王先生未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅是錯誤的稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正王先生實(shí)際應(yīng)交個人所得稅為應(yīng)納稅額=（10031.25+800) 20%-375=1791.25(元)申報時應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅=1791.25-1631.25-55=105(元) 王先生除補(bǔ)繳稅款外,應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處于2000元以下的罰款。對外商投資企業(yè)和派遣單位也應(yīng)按稅收征管法規(guī)定進(jìn)行處罰（50%以上至3倍罰款）。派遣單位的正確計算為：9、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪所得的征稅問題。P380-383 屬于非居民納稅人，以實(shí)際在中國境內(nèi)工作（居?。?/p>

48、時間為標(biāo)準(zhǔn)，來劃分工資薪金的來源地。注意來源地和支付地不同。（其他的收入項目按支付地）來源于中國境內(nèi)的工資所得：指實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資。分為境內(nèi)支付和境外支付。來源于中國境外的工資所得：指實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資。也分為境內(nèi)支付和意外支付。 *以實(shí)際支付地來判斷是否應(yīng)納稅。 無住所，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90天，或按稅收協(xié)定不超過183天，實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金9、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪所得的征稅問題。P380A、由境內(nèi)雇主支付或由境外支付但由境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得（實(shí)際還是境內(nèi)支付），納稅B、由境外雇主支付并且不由境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得，

49、免稅C、特殊：境內(nèi)機(jī)構(gòu)采取核定征收或沒有收入不征企業(yè)所得稅的，只要是實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工薪（指A、B兩項），均應(yīng)納稅。無住所，在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90天，或按稅收協(xié)定超過183天，但不滿1年。實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金A、應(yīng)對來源于中國的所得，（不分境內(nèi)和境外支付）均應(yīng)納稅B、應(yīng)按月申報繳納?？深A(yù)知要超過90天的，按月；不可預(yù)知的，待達(dá)到90日或183天后的次月7日內(nèi)就期以前月份的應(yīng)納稅額一并申報納稅 A、由境內(nèi)雇主支付或由境外支付但由境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得（實(shí)際還是境無住所，住滿1年但不滿5年的，A、在境內(nèi)工作期間的，就對來源于境內(nèi)的所得和來源于境外所得

50、但由境內(nèi)支付的部分所得，均應(yīng)納稅。 B、臨時離境期間，僅就境內(nèi)所得支付部分納稅（這是一項優(yōu)惠）C、如境內(nèi)企業(yè)采用核定征收，同上。優(yōu)惠：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可只就境內(nèi)支付的部分納稅，境外支付的免稅。*滿1年，指居住365日，對臨時離境（一次不超過30日，累計不超過90日），不扣減在華居住天數(shù)，視同在華居住。*滿5年：指5年間每1年均居住滿1年。*滿5年以上，從第6年起，在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)就內(nèi)外工資所得納稅，不滿1年的，只就境內(nèi)收入納稅。境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員，（不以在華居住時間為標(biāo)準(zhǔn)，而以任職期間為標(biāo)準(zhǔn)）無住所，住滿1年但不滿5年的，A、取得境內(nèi)支付的工資，在任職期間（不按實(shí)際在中國境內(nèi)時間）

51、，均應(yīng)申報B、取得境外支付的工資，如果雙方簽訂有稅收協(xié)定，在中國境內(nèi)時間不超過183天的，可免稅，超過的要納稅，如果雙方未簽訂有稅收協(xié)定，則在中國境內(nèi)期間取得的境外支付工資應(yīng)合并計算納稅。A、取得境內(nèi)支付的工資，在任職期間（不按實(shí)際在中國境內(nèi)時間）總結(jié)如下：境內(nèi)所得居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付90、183日 非居民 90天-1年 非居民 1-5年 居民 5年以上 居民 境外所得居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付90、183日 非居民 （高管要交） 90天-1年 非居民 （高管要交） 1-5年 居民 5年以上 居民 總結(jié)如下：例：某外籍個人受聘到中國某公司擔(dān)任技術(shù)部負(fù)責(zé)人，任職

52、時間為1999年4月16日至1999年11月10日。中國公司每月支付其工資為8500元人民幣，其境外的任職公司每月還支付其薪金1200美元（1：8.5)。請根據(jù)中國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計算其在中國境內(nèi)期間應(yīng)繳納的人所得稅稅額。例：某外籍個人受聘到中國某公司擔(dān)任技術(shù)部負(fù)責(zé)人，任職時間為1解：（1）該人在中國境內(nèi)的工作時間超過了90天或183天，而不滿1年，因此其在中國境內(nèi)工作期間來源于中國境內(nèi)、境外的工資收入均應(yīng)在我國繳納個人所得稅。（2）每月應(yīng)納稅所得額 =8500+12008.5-4000=14700(元) (3)5月至10月應(yīng)納個人所得稅=(1470020%-375)6=15390(元

53、) (4)4月份應(yīng)納個人所得稅=(1470020%-375)(1530)=1282.5(元) (5)11月份應(yīng)納個人所得稅=(1470020%-375)(1030)=855(元) (6)該人合計在我國應(yīng)納個人所得稅 =15390+1282.5+855=17527.5(元)解：（1）該人在中國境內(nèi)的工作時間超過了90天或183天，而10、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題。P383 兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計算各自應(yīng)納的稅款。例：某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元，其中1人得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)四人平分，其個人所

54、得稅納稅情況為：解：（1）四人應(yīng)各自扣除費(fèi)用（2）主編應(yīng)納稅=（5000+300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400（元）（3）其余三人各自納稅=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840（元）（4）四人共納個人所得稅=1400+8403=3920（元）10、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題。P38311、關(guān)于個人取得退職費(fèi)收入征免個人所得稅問題。P383退職費(fèi)是指個人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)；對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。11、關(guān)于個人取得

55、退職費(fèi)收入征免個人所得稅問題。P38312、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后征收個人所得稅問題。P383384對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，在減除800元后，按適用稅率計算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年終領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，其計算公式是：應(yīng)納稅額（全年基本收入和效益收入12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率速算扣除數(shù)1212、關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后征收個人所得稅問題。P383七、減免優(yōu)惠1、免稅項目（十四項）P384-385 省級政府、國務(wù)院部委等，及外國組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎金。(級別、用途)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。保險賠款。見義勇為獎金（鄉(xiāng)鎮(zhèn)級以上）。按規(guī)定提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征。超過規(guī)定的部分，計征個人所得稅。七、減免優(yōu)惠1、免稅項目（十四項）P384-385 個人取得的教育儲蓄存款利息所得。等等 2、減稅項目（三項）P385殘疾、孤老、烈屬的所得。嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。其它國務(wù)院財政部門規(guī)定的。 3、暫免征稅項目（九項）P3