1、基于防范舞弊角度的企業(yè)內(nèi)部控制研究1 舞弊概述1.1 舞弊定義我國(guó)?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮?指出，舞弊的法律概念較為廣泛。事實(shí)上，關(guān)于舞弊的定義，目前我國(guó)并沒(méi)有專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?中提出，“舞弊是一系列成心的非法欺騙行為；國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么理事會(huì)指出，審計(jì)單位的治理層、管理層、內(nèi)部員工或第三方為獲取不當(dāng)利益使用非法手段的成心欺騙行為屬于舞弊。本文所述的舞弊，選擇了國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么理事會(huì)選用的定義。舞弊主要有三個(gè)方面的根本特征：其一，舞弊行為人的目的與動(dòng)機(jī)不純；其二，舞弊行為人在舞弊前要經(jīng)過(guò)預(yù)謀與籌劃，舞弊后需想方設(shè)法掩蓋罪行；其三，舞弊形態(tài)具有多樣化、隱

2、蔽化與復(fù)雜化特點(diǎn)，且危害性較大。舞弊過(guò)程通常包括三個(gè)步驟：一是行為本身；二是利益轉(zhuǎn)化；三是掩蓋舞弊行為。1.3 舞弊的種類1按舞弊行為與主體的不同，可分為管理層舞弊與員工舞弊。管理層舞弊是指管理層通過(guò)歪曲事實(shí)或帶有誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)投資者、政府、債權(quán)人及社會(huì)公眾等外部利益團(tuán)體進(jìn)展欺騙。該類型舞弊具有三個(gè)特點(diǎn)：一是不受內(nèi)部控制的約束；二是通常以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段；三是容易被復(fù)雜業(yè)務(wù)交易掩蓋。員工舞弊是指局部靠近消費(fèi)一線的非管理層，利用職務(wù)之便非法獲取企業(yè)或其他個(gè)人利益的行為。例如采購(gòu)人員收受供給商的回扣。2按照舞弊目的的不同，可分為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與侵占資產(chǎn)舞弊。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一般是指管理當(dāng)局欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告

3、使用者，主要包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展更改或偽造、忽略或誤報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息等。侵占資產(chǎn)舞弊一般是指員工欺騙管理當(dāng)局，目的是為占有企業(yè)資產(chǎn)，主要行為包括挪用、貪污、竊取等。3按舞弊性質(zhì)的不同，可分為職務(wù)舞弊與組織舞弊。職務(wù)舞弊指企業(yè)員工為謀取個(gè)人利益，利用職務(wù)之便損害企業(yè)利益，一般表如今侵占資產(chǎn)、舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告等。組織舞弊是指由組織進(jìn)展的損害外部利益組織的行為，如發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息、虛假?gòu)V告、偷逃稅款等。按舞弊者與企業(yè)關(guān)系的不同，可分為內(nèi)部舞弊與外部舞弊內(nèi)部舞弊主要指企業(yè)內(nèi)部管理者或員工進(jìn)展的舞弊活動(dòng)，較為常見(jiàn)的有采購(gòu)人員與供給商互相串通，高價(jià)采購(gòu)低劣原料，使公司負(fù)擔(dān)較多本錢。外部舞弊是指零售商、承包

4、商、供給商等通過(guò)重復(fù)報(bào)賬、多開(kāi)賬單等手段欺騙企業(yè)的行為。2 企業(yè)舞弊問(wèn)題現(xiàn)狀2.1 常見(jiàn)手段舞弊是為了獲取不合法私利，對(duì)第三方造成損害的行為，具有隱瞞、欺詐及破壞信任等特點(diǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速開(kāi)展，不同利益層受到政績(jī)、榮譽(yù)、利益等因素的影響，造成舞弊事件日益增多。大局部企業(yè)在進(jìn)展舞弊行為時(shí)，都會(huì)結(jié)合會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)將文件進(jìn)展編造、藏匿、銷毀，利用資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)方舞弊。2.2 舞弊機(jī)理舞弊機(jī)理可以概況為三個(gè)方面，即動(dòng)機(jī)或壓力、時(shí)機(jī)、態(tài)度。其中，動(dòng)機(jī)或壓力主要表如今企業(yè)高層對(duì)管理層或財(cái)務(wù)部門施加壓力，如完成某些艱巨任務(wù)即可得升職時(shí)機(jī)或巨額獎(jiǎng)金等，許多管理人員或財(cái)務(wù)人員往往為得到利益而甘愿通過(guò)舞弊

5、行為完成這些艱巨任務(wù)。此外，由于局部企業(yè)自身也存在一定壓力，為美化財(cái)務(wù)報(bào)表而采取多種手段，以吸引投資者，獲得有利的融資條件；時(shí)機(jī)主要表如今企業(yè)內(nèi)部控制存在破綻。作為企業(yè)正常消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段之一，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位顯赫。然是我國(guó)企業(yè)普遍存在“有章不循、違章不究等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)；態(tài)度主要表如今企業(yè)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，以及對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度。3 企業(yè)舞弊問(wèn)題的原因3.1 缺乏有效的內(nèi)部控制制度局部企業(yè)雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但是總體而言并不健全。許多內(nèi)控制度都側(cè)重于組織的規(guī)劃控制，合理劃分了各項(xiàng)職責(zé)，但是無(wú)視了受權(quán)控制。并且，還有局部企業(yè)側(cè)重于憑證控制與記賬控

6、制，可有效保證賬簿資料的真實(shí)性，但是卻無(wú)視了實(shí)物資產(chǎn)控制。例如，存貨沒(méi)有及時(shí)入庫(kù)出現(xiàn)損失等。如此一來(lái)，企業(yè)內(nèi)控效果自然無(wú)法提升。3.2 企業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利才能直接關(guān)系到行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)需求及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果同樣也受到了各環(huán)境因素的制約。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著各種有形或無(wú)形的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力。例如，企業(yè)的資產(chǎn)狀況與資金報(bào)酬率決定著銀行貸款；企業(yè)責(zé)任人完成任期目的及企業(yè)業(yè)績(jī)認(rèn)定等情況決定著其前途等。由此可見(jiàn)，在企業(yè)無(wú)力完成相關(guān)指標(biāo)時(shí)，舞弊行為人就會(huì)為滿足利益需要而對(duì)某些企業(yè)信息進(jìn)展篡改或偽造。3.3 企業(yè)內(nèi)部治理構(gòu)造不完善 企業(yè)的治理與內(nèi)部控制是不可別離的，兩者互相促進(jìn)，

7、也互相制約。完善的企業(yè)治理構(gòu)造才能使企業(yè)的內(nèi)部控制得到有效運(yùn)行。但是現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的控制股東或內(nèi)部人的控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重，企業(yè)的執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)與監(jiān)視權(quán)集中于關(guān)鍵人身上，關(guān)鍵人的任意權(quán)利較大?！皟?nèi)部人控制是指企業(yè)在將經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開(kāi)、管理層和所有者的利益關(guān)系不同這一背景下，企業(yè)由管理人員單方面控制和管理各項(xiàng)事務(wù)，這一現(xiàn)象促使企業(yè)管理者過(guò)于測(cè)重對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的管理，無(wú)視了企業(yè)規(guī)章制度的作用。而在這種情況下，為了企業(yè)當(dāng)前利益，就極容易出現(xiàn)造假舞弊的現(xiàn)象。3.4 內(nèi)部控制文化建立缺乏內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)的安康開(kāi)展而言具有重要作用，但是許多企業(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，重視程度不夠已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)指導(dǎo)者的普

8、遍現(xiàn)象，尤其缺乏內(nèi)部控制文化的建立。即使許多員工的綜合素質(zhì)較高，但是由于內(nèi)部控制的企業(yè)文化缺乏，員工也難以對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)展有效地執(zhí)行。4 解決舞弊問(wèn)題的對(duì)策4.1 建立有效的內(nèi)部控制制度在企業(yè)防范舞弊的各項(xiàng)措施中，建立有效的內(nèi)部控制制度是最根本的措施。雖然內(nèi)部控制具有一定的局限性，即使企業(yè)將內(nèi)部控制制度建立得再完善都有可能因?yàn)楣芾懋?dāng)局的越權(quán)或員工之間串通舞弊等失去應(yīng)有作用。但是對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度仍然是不可無(wú)視的重要防范措施。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方各面，特別是經(jīng)常發(fā)生的交易行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面都應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，進(jìn)展有效地制約、監(jiān)視與控制。在內(nèi)控制度中，不僅要包括消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)等

9、活動(dòng)的各種方式與方法，也要包括核算、審核、分析信息資料及報(bào)告的步驟、程序與流程等。4.2 明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)內(nèi)部控制目的的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展識(shí)別與分析，并制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這一過(guò)程主要包括設(shè)定目的、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)自身存在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)估過(guò)后，應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，判斷、分析企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并將其納入到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中保存。由于缺乏詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定位不準(zhǔn)確都會(huì)造成企業(yè)多方位的損傷，因此企業(yè)在進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，必須明確其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的，應(yīng)將管理工作于財(cái)務(wù)報(bào)告詳細(xì)細(xì)化，對(duì)癥下藥。4.3 完善內(nèi)部治理構(gòu)造在完善內(nèi)部治理構(gòu)造的

10、過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)崗位的不同職能與性質(zhì)，進(jìn)一步明確各部門人員應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任，并在此根底上，賦予其相應(yīng)權(quán)利；嚴(yán)格規(guī)定相關(guān)辦事流程與操作規(guī)程，確定相應(yīng)的追究責(zé)任制度，包括責(zé)任查處措施與獎(jiǎng)懲方法，將責(zé)任、權(quán)利與利益相結(jié)合，從真正意義上做到權(quán)有所屬、責(zé)有所歸與利有所得，從而有效激發(fā)企業(yè)工作人員的積極性與創(chuàng)造性。4.4 施行重要崗位輪換制度將重要的工作崗位進(jìn)展輪換，這不僅有利于局部員工的全面開(kāi)展，還能促使后任該職務(wù)人員揭露前任該職務(wù)人員在工作中的錯(cuò)弊，從而對(duì)在職人員產(chǎn)生較強(qiáng)威懾力，減少該崗位上的舞弊行為。并且，輪換制度有利于考察不同工作人員在同一崗位上的工作業(yè)績(jī)，以此評(píng)價(jià)不同員工的工作才能，以進(jìn)步員工

11、的工作積極性與創(chuàng)造性。4.5 強(qiáng)化企業(yè)文化建立作為企業(yè)信奉并將付諸于理論的價(jià)值理念，企業(yè)文化是企業(yè)的重要組成局部。良好的企業(yè)文化，有助于減輕或緩解競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的壓力，讓管理層與員工積極、正確的對(duì)待競(jìng)爭(zhēng)壓力。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)文化建立的重要內(nèi)容，并讓每一位員工自覺(jué)融入到這種氣氛當(dāng)中，切身體會(huì)到內(nèi)部控制文化建立的重要性，并自覺(jué)遵守內(nèi)控制度。要營(yíng)造內(nèi)部控制文化氣氛，企業(yè)需加強(qiáng)員工的上崗培訓(xùn)及上崗后再教育工作，在進(jìn)一步進(jìn)步員工整體素質(zhì)與道德程度的同時(shí)，促使員工全面理解并遵守內(nèi)控制度，從而進(jìn)步工作效率，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視離任審計(jì)工作，采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法，將任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)視力度，可有效降低企業(yè)