1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)2015年注冊會計師專業(yè)階段考試會計試題及答案(考生部分回憶版)一、單項選擇題1.甲公司為制造企業(yè)，204年發(fā)生的現(xiàn)金流量：(1)將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對于標(biāo)的債券具有追索權(quán);(2)購入的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元;(3)收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元;(4)收到所得稅返還款260萬元;(5)向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司204年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是( )。A.780萬元

2、B.2180萬元C.980萬元D.1980萬元【答案】A【東奧解析】事項(1)屬于籌資活動;事項(2)屬于投資活動;其他事項屬于經(jīng)營活動，產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=120+260+400=780(萬元)。(參見教材244頁)【知識點(diǎn)】經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未

3、確認(rèn)的無形資產(chǎn)【答案】B【東奧解析】選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測試;選項D，不需要確認(rèn)該金額。(參見教材115頁)【知識點(diǎn)】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)3.甲公司為增值稅一般納稅，適用的增值稅稅率為17%，204年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司于204年12月8日支付了扣除銷售

4、折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入是( )。A.190.12萬元B.200萬元C.190.06萬元D.194萬元【答案】D【東奧解析】甲公司應(yīng)當(dāng)按照考慮銷售折讓后的金額確認(rèn)收入，因此商品銷售收入=200(1-3%)=194(萬元)。(參見教材199頁)【知識點(diǎn)】銷售折讓的處理4.下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是( )A.當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時，該合營安排為共同經(jīng)營B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構(gòu)成合營安排D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利【答案】

5、A【東奧解析】選項B,參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。(參見教材75頁)【知識點(diǎn)】合營安排5.下列各項有關(guān)職工薪酬的會計處理中，正確的是( )。A.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計入當(dāng)期損益B.與設(shè)定受益計劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計入其他綜合收益C.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)計入期初留存收益D.因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計入當(dāng)期損益【答案】A【東奧解析】選項B，應(yīng)該計入當(dāng)期損益;選項C，應(yīng)該計入

6、當(dāng)期成本或損益;選項D，應(yīng)該計入其他綜合收益。(參見教材288頁)【知識點(diǎn)】設(shè)定受益計劃6.20X4年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20X4年12月31日，乙公司股票價格為9元1股。20X5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元;20X5年3月20日，甲公司以11.6元1股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年確認(rèn)的投資收益是( )。A.260萬元B.468萬元C.268萬元D.466.6萬元【答案】B【東奧解析】投資收益=現(xiàn)金股利8+(

7、11.6-9)100+公允價值損益結(jié)轉(zhuǎn)金額(9-7)100=468(萬元)。(參見教材22頁)【知識點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)7.在不涉及補(bǔ)價的情況下，下列各項交易事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料B.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機(jī)器設(shè)備C.以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)D.以應(yīng)收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資【答案】C【東奧解析】選項A、B和D中商業(yè)匯票、持有至到期投資、應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。(參見教材309頁)【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換8.經(jīng)與乙公司商協(xié)，甲公司以一批產(chǎn)品換入乙公司的一項專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬

8、元(等于計稅價格)，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確認(rèn)，該專項技術(shù)的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價值是( )。A.641萬元B.900萬元C.781萬元D.819萬元【答案】B【東奧解析】入賬價值=換出產(chǎn)品公允價值+增值稅銷項稅額+支付的補(bǔ)價=700+70017%+81=900(萬元)。(參見教材313頁)【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換9.下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是( )。A.或有事項形成的預(yù)

9、計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)B.預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報C.或有事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)D.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益【答案】A【東奧解析】選項B，預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。選項C，基本確定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn)。(參見教材298頁)【知識點(diǎn)】或有事項10.不考慮其他因素，下列各項中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()。A.與甲公司同受乙公司重大影響的長江公司B.與甲公司存在長期業(yè)務(wù)往來，為甲公司供應(yīng)40%原材料的黃河公司C.與甲公司共同出資設(shè)立合營企業(yè)的合營方長城公司D.對甲公司具有重大影響的個人投資者丙全額出資設(shè)立的黃

10、山公司【答案】D (參見教材262頁)【知識點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的關(guān)系認(rèn)定11.下列有關(guān)編制中期財務(wù)報告的表述中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。A.中期財務(wù)報告會計計量以本報告期期末為基礎(chǔ)B.在報告中期內(nèi)新增子公司的中期末不應(yīng)將新增子公司納入合并范圍C.中期財務(wù)報告會計要素確認(rèn)和計量原則應(yīng)與本年度財務(wù)報告相一致D.中期財務(wù)報告的重要性判斷應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)【答案】C【東奧解析】選項A，以本中期末數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制;選項B，應(yīng)將新增子公司納入合并范圍;選項D，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。(參見教材270頁)【知識點(diǎn)】中期財務(wù)報告的編制要求12.下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是()。

11、A.預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量B.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價值，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值C.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生的與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量的影響D.單項固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額【答案】D【東奧解析】選項A，不需要考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量;選項B，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中有一個高于賬面價值，則不需要計提減值;選項C，不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量。(參見教材142頁)【知識點(diǎn)】資產(chǎn)及資產(chǎn)

12、組的減值處理二、多項選擇題1.下列各項中屬于會計政策變更的有( )。A.按新的控制定義調(diào)整合并財務(wù)報表合并范圍B.會計準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)C.公允價值計量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法D.因處置部分股權(quán)投資喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法【答案】AB【東奧解析】選項C，屬于會計估計變更;選項D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。(參見教材411頁)【知識點(diǎn)】會計政策變更2.對于盈利企業(yè)，下列各項潛在普通股中，具有稀釋性的有( )。A.發(fā)行的行權(quán)價格低

13、于普通股平均價格的期權(quán)B.簽訂的承諾以高于當(dāng)期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議C.發(fā)行的購買價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證D.持有的增量每股收益大于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券【答案】AB【東奧解析】選項C，對于盈利企業(yè)，發(fā)行的購買價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證，具有稀釋性;選項D，對于盈利企業(yè)，持有的增量每股收益小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券，具有稀釋性。(參見教材569頁第三節(jié))【知識點(diǎn)】稀釋性潛在普通股3.甲公司20X4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有( )。A.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法B.改變離職后福利核

14、算方法，按照新的會計準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進(jìn)行追溯C.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹墶敬鸢浮緾D【東奧解析】選項A和B屬于會計政策變更。(參見教材418頁)【知識點(diǎn)】會計估計變更4.下列情形中，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財務(wù)報表的有( )。A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯B.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資將剩余長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r值計量的金融資產(chǎn)C.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權(quán)D.購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取

15、得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時確定的價值進(jìn)行調(diào)整【答案】ACD【東奧解析】選項B，直接作為當(dāng)期事項處理。(參見教材553頁)【知識點(diǎn)】同一控制企業(yè)合并5.20X4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20X4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20X4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬元;有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20X5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費(fèi)。20X5年2

16、月20日，20X4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有( )。A.在20X5年實(shí)際支付擔(dān)?？铐棔r進(jìn)行會計處理B.在20X4年的利潤表中將預(yù)計的訴訟費(fèi)用4萬元確認(rèn)為管理費(fèi)用C.20X4年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元D.在20X4年的財務(wù)報表附注中披露或有負(fù)債400萬元【答案】BC【東奧解析】選項A，應(yīng)該在20X4年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;選項D，應(yīng)披露預(yù)計負(fù)債404萬元。(參見教材428頁)【知識點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項6.下列項目中，會產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有( )。A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分B.因

17、聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產(chǎn)生的匯兌差額D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)計算確認(rèn)所有者權(quán)益的金額【答案】AC【東奧解析】選項B，計入資本公積其他資本公積;選項D，計入資本公積其他資本公積。(參考教材190頁)【知識點(diǎn)內(nèi)容】其他綜合收益的確認(rèn)7.下列各經(jīng)營分部中，應(yīng)當(dāng)確定為報告部分的有( )。A.該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計的10%或者以上B.該分部的分部利潤(虧損)絕對額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額較大者的10%或者以上C.該分部的分部收入占所有分部收入合計額

18、的10%或者以上D.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上【答案】BCD【東奧解析】選項A，該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為報告分部。(參見教材257頁)【知識點(diǎn)】報告分部的確定8.下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式B.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報C.對子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資D.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)【答案】BD【東奧解析】選項A，投資性房

19、地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項C，股權(quán)投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。(參考教材125頁)【知識點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換9.下列各項交易事項的會計處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有( )。A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)【答案】ABCD(參見教材10頁)【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)重于形式10.下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。A.股本采用股東出資日的即期

20、匯率折算B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算【答案】ABD【東奧解析】選項C，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(參見教材384頁)【知識點(diǎn)】境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算11.204年財務(wù)報告于205年3月20日對外報出，其于205年發(fā)生的下列交易事項中，應(yīng)作為204年調(diào)整事項處理的有( )。A.1月20日，收到客戶退回的部分商品，該商品于204年9月確認(rèn)銷售收入B.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布204年經(jīng)審計的利潤，根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預(yù)計或有對價基礎(chǔ)

21、上向出售方多支付1600萬元C.2月25日發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告，發(fā)行股份收購一家下游企業(yè)100%股權(quán)D.3月10日，203年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計金額相差1200萬元【答案】ABD【東奧解析】選項C屬于非調(diào)整事項。(參見教材427頁)【知識點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項12.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有( )。A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計提折舊B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價價值計提折舊C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計提折舊D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)

22、生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法【答案】BCD【東奧解析】選項A，應(yīng)該繼續(xù)計提折舊。(參考教材91頁)【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)的折舊會計處理13.下列關(guān)于會計要素確認(rèn)的表述中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。A.BOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)B.航空公司授予乘客的獎勵積分應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理C.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)扣除融資因素的影響確認(rèn)收入D.按公允價值達(dá)成的售后租回交易中，形成經(jīng)營租賃的售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益【答案】ACD【東奧解析】選項B，應(yīng)該將獎勵積分按照公允價值確認(rèn)為遞延收益，在將來乘客使用時轉(zhuǎn)入使用積分當(dāng)期的收

23、入。(參見教材202頁、210頁、403頁)三、綜合題1.注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)204年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務(wù)部門討論：(1)1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：借：持有至到期投資30

24、00貸：銀行存款2936.95財務(wù)費(fèi)用63.05借：應(yīng)收利息165貸：投資收益165(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款1860萬元，用于資助甲公司204年7月開始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3000萬元。項目自204年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款1860貸：營業(yè)外收入1860借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出1500貸：銀行存款1500借：管理費(fèi)用1500貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出1500(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于203年2月以12元/股購入，且對乙公

25、司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。203年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。自204年3月開始，乙公司股票價格持續(xù)下跌。至204年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會計政策為：市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計提減值。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：可供出售金融資產(chǎn)2000(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)

26、，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款3200貸：資本公積3200借：在建工程1400貸：銀行存款1400借：銀行存款38.40貸：在建工程38.40其中，沖減在建工程的金額=26000.4%3+1800O.4%l=38.4O(萬元)。其他有關(guān)資料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的l0%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不

27、考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)?！敬鸢浮渴马?1)甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對該折價金額進(jìn)行攤銷。更正分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用63.05貸：持有至到期投資利息調(diào)整63.05該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165(P/A，6%，5)+30000(P/F，6%，5)=1654.2124+30000.7473=2936.95(萬元)。因此該債券的實(shí)際利率為6%。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=2936

28、.956%-165=11.22借：持有至到期投資利息調(diào)整11.22貸：投資收益11.22事項(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)該先計入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。更正分錄為：借：營業(yè)外收入930(18601500/3000)貸：遞延收益 930事項(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值時，應(yīng)該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失。更正分錄為：借：其他綜合收益400貸：資產(chǎn)減值損失4OO事項(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)

29、采用增資的方式籌集資金，此時應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額，同時閑置資金的利息收益應(yīng)該沖減財務(wù)費(fèi)用。更正分錄為：借：資本公積3200貸：股本 3200借：在建工程 38.40貸：財務(wù)費(fèi)用 38.40【知識點(diǎn)】持有至到期投資;政府補(bǔ)助;可供出售金融資產(chǎn)減值;固定資產(chǎn)2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)204年發(fā)生了以下交易事項：(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估

30、計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。(2)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費(fèi)購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于204年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有

31、關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對丙公司實(shí)施重大影響，原子公司投資賬面價值為3200，公允價值為3600，投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000，賬面價值為12000，差額是由一項無形資產(chǎn)形成的，無形資產(chǎn)賬面價值3000，預(yù)計尚可使用30年，采用直線法攤銷。2014年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤金額為2400(全年均衡實(shí)現(xiàn))，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60。要求：(1)編制甲公司204年有關(guān)交易事項的會計分錄。(2)計算甲公司個別財務(wù)報表中204年因上述

32、交易事項應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。【答案】(1) 2月1日借：投資性房地產(chǎn)成本2000累計折舊400貸：固定資產(chǎn)1000其他綜合收益140012月31日借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動80貸：公允價值變動損益80借：銀行存款120貸：其他業(yè)務(wù)收入110預(yù)收賬款10計提專項儲備借：生產(chǎn)成本 800貸：專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi)800購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款等200借：專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi)200貸：累計折舊200借：短期借款銀行3000應(yīng)付賬款P公司1200貸：短期借款債務(wù)重組銀行2400應(yīng)付賬款債務(wù)重組P公司960營業(yè)外收入600資本公積240借：短期借款債

33、務(wù)重組銀行2400應(yīng)付賬款債務(wù)重組P公司960貸：銀行存款3360借：應(yīng)付賬款 600貸：資本公積 600借：長期股權(quán)投資投資成本 3600貸：長期股權(quán)投資 3200投資收益 400借：長期股權(quán)投資投資成本 900(1500030%-3600)貸：營業(yè)外收入 900借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 345(2400/2-3000/306/12)30%貸：投資收益 345借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 18(6030%)貸：其他綜合收益 18(2)投資收益=400+345=745(萬元)營業(yè)外收入=600+900=1500(萬元)資本公積=600+240=840(萬元)其他綜合收益=1400+18=141

34、8(萬元)【知識點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換;計提專項儲備;債務(wù)重組;長期股權(quán)投資3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于203年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵。具體情況如下(1)203年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：203年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;204年末，如果

35、甲公司203、204連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;205年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份。(2)203年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，較202年增長9%，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。203年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。203年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份。203年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離

36、職。(3)204年，甲公司50名高管人員將至203年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。204年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較203年增長l0%。204年沒有高管人員離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。204年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。其他有關(guān)資料：甲公司203年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司203年、204年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計分錄。(2)編制甲公司高管人員2

37、04年就該股份支付行權(quán)的會計分錄。(3)計算甲公司203年基本每股收益?！敬鸢浮?1)授予日：203年1月2日。因為企業(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。203年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(504000051/1+504OOOO51/2+504OOOO51/3)/10000=1833.33(萬元);相關(guān)會計分錄為：借：管理費(fèi)用1833.33貸：資本公積其他資本公積1833.33204年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50400005/l/1+504000052/2+504000052/3)/10000-1833.33=833.34(萬元);相關(guān)會計分錄為：借：管理費(fèi)用833.34貸：

38、資本公積其他資本公積833.34(2)因職工行權(quán)增加的股本=504OOOO/1OOOO1=200(萬股)形成的股本溢價=(504OOOO51/1+50400008)/10000-200=2400(萬元)借：銀行存款1600資本公積其他資本公積1000貸：股本200資本公積股本溢價2400(3)甲公司203年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。(參見教材354頁)【知識點(diǎn)】權(quán)益結(jié)算的股份支付。4.204年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價值為零。204年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：上表中，固定資產(chǎn)在初始

39、計量時，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。204年度，甲公司實(shí)際凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。要求：(1)對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別證明是

40、否應(yīng)計入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。(2)說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。(3)計算甲公司204年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。【答案】(1)固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因為該固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;因為該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，且是由于公允價值變動造成的，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。預(yù)

41、計負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因為該負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。發(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因為該廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，稅法規(guī)定允許未來稅前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益。因為可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異是通過其他綜合收益核算的，故其確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)該對應(yīng)其他綜合收益科目，是影響所有者權(quán)益的。(3)固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異期末余額=15000-12000=3000(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末

42、余額=300025%=750(萬元);預(yù)計負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=60025%=150(萬元);廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=50025%=125(萬元);因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬元);綜上所述，甲公司204年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925(萬元)。5.(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4元每股;從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事

43、會成員。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價值8000萬元(其中：股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200元)。(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備34萬元;乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面價值500萬元，乙公司未計提跌價準(zhǔn)備。(3)7月8日，甲公司將其自用的無形資產(chǎn)以500萬元出售給乙公司，無形資產(chǎn)原價200萬元，已計提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)，款項未付。(4)2014年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞

44、賬準(zhǔn)備59萬元(累計共計提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。(5)乙公司下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權(quán)益項目：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1920萬元。問題一：甲公司合并乙公司屬干什么類型的合并，并說明理由。【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。問題二：甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資金額是多少。并編制相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮砍跏纪?/p>

45、資成本=800060%+5000=9800(萬元)。借：長期股權(quán)投資9800貸：股本1800銀行存款5000資本公積3000問題三：編制甲公司2014年度合并報表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄?！敬鸢浮?1)合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷：借：資本公積1800貸：長期股權(quán)投資1800(5000-800040%)借：股本2000資本公積3200盈余公積1600未分配利潤1200貸：長期股權(quán)投資8000借：資本公積1680貸：盈余公積960(160060%)未分配利潤720(120060%)借：應(yīng)付賬款560貸：應(yīng)收賬款560借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備34貸：未分配利潤年初34借：存貨 200貸：未分配利潤年初200(2)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報表處理：借：資本公積 1800貸：長期股權(quán)投資1800按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資920貸：投資收益800其他綜合收益120借：股本2000資本公積3200其他綜合收益120盈余公積1680未分配利潤年末1920貸：長期股權(quán)投資8920借：投資收益