1、2022/10/17第十章1第十章 采購與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述第二節(jié) 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié) 采購與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié) 應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序2022/10/17第十章2第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 采購與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過 請(qǐng)購訂貨驗(yàn)收付款2022/10/17第十章3(一)請(qǐng)購單 由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請(qǐng)購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。(二)訂購單 由采購部門填寫事先連續(xù)編號(hào)，向另一企業(yè)購買訂購單上指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。(三)驗(yàn)收單 收到商品、資產(chǎn)時(shí)編制事先連續(xù)編號(hào)的憑證，

2、列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。(四)賣方發(fā)票 賣方發(fā)票由供應(yīng)商開具，載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等。(五)付款憑單 付款憑單是采購方應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期，是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。2022/10/17第十章4(六)轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬交易(即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)交易)的原始憑證編制的。(七)付款憑證 付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。(八)應(yīng)付賬款明細(xì)賬(九)庫存現(xiàn)

3、金日記賬和銀行存款日記賬（十）供應(yīng)商對(duì)賬單2022/10/17第十章5二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) (一)請(qǐng)購商品和勞務(wù) 請(qǐng)購單是采購交易軌跡的起點(diǎn),是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。倉庫、其他部門都可以編制。由于都可以填列請(qǐng)購單，不便事先編號(hào)； 為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。 大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)，但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購。(二)編制訂購單 采購部門只對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。 訂購單應(yīng)填寫所需商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽

4、名。2022/10/17第十章6 (三)驗(yàn)收商品 有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。 驗(yàn)收部門驗(yàn)收后，應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。 2022/10/17第十章7(四)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品 將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。(五)編制付款憑單 記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性計(jì)價(jià)

5、。3.編制有預(yù)先順序編號(hào)存在、完整性的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)存在。4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性計(jì)價(jià)。5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱分類。6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。2022/10/17第十章8 (六)確認(rèn)與記錄負(fù)債 (七)付款 通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。 (八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出2022/10/17第十章9總結(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿請(qǐng)購倉庫，其他請(qǐng)購單發(fā)出訂購單采購訂購單驗(yàn)收商品驗(yàn)收驗(yàn)收單確認(rèn)付款應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單編記賬憑證財(cái)務(wù)記賬憑證登記入賬應(yīng)付賬款支付貨款銀行存款2022/1

6、0/17第十章10第二節(jié) 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試2022/10/17第十章11 一、存貨采購交易的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離采購與付款交易不相容崗位包括(1)請(qǐng)購與審批；(2)詢價(jià)與確定供應(yīng)商；(3)采購合同的訂立與審批；(4)采購、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)記錄；(5)付款審批與付款執(zhí)行?？傊荒苡梢粋€(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。2、授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。3、充分的憑證和記錄4、實(shí)物控制3、監(jiān)督檢查內(nèi)部控制2022/10/17第十章122022/10/17第十章13【多項(xiàng)選擇題】下列屬于采購與付款交易的不相容崗位

7、的有（ ）。A.請(qǐng)購與審批 B.采購與驗(yàn)收 C.請(qǐng)購與驗(yàn)收 D.付款審批與付款執(zhí)行【答案】ABD【解析】請(qǐng)購與驗(yàn)收相容。 2022/10/17第十章14【單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列審計(jì)程序中與實(shí)現(xiàn)采購交易分類目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。A.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄B.將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較C.參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類D.從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬【答案】C【解析】選項(xiàng)A與采購交易發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)B與采購交易截止認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)D與采購交易完整性認(rèn)定相關(guān)。 二付款交易的內(nèi)部控制（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨

8、幣資金（試行）等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時(shí)收回退貨款。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。2022/10/17第十章15三

9、采購與付款循環(huán)的控制測(cè)試采購與付款循環(huán)的控制測(cè)試程序主要包括以下內(nèi)容：1抽取一定數(shù)量的訂購單（或購貨合同），將訂購單（或購貨合同）與請(qǐng)購單進(jìn)行核對(duì)。2審核與所抽取的訂購單（或購貨合同）有關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單、應(yīng)付憑單、記賬憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬與總帳記錄。3抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單，作如下檢查：（1）應(yīng)付憑單所列內(nèi)容是否與訂購單（或購貨合同）、發(fā)票相一致；（2）檢查應(yīng)付憑單與銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致；（3）檢查應(yīng)付憑單是否經(jīng)過主管人員的審核批準(zhǔn)。2022/10/17第十章162022/10/17第十章17第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2022/10/17第十章18采購業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序 教材P2061、測(cè)試登記入賬的采購業(yè)務(wù)是真實(shí)的。（存在）2、測(cè)試已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。（完整） 3、測(cè)試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過正確的計(jì)價(jià) （計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?、測(cè)試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)的分類是否正確。 （分類）5、測(cè)試購貨業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)。 （截止）6、測(cè)試購貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?022/10/17第十章19【單項(xiàng)選擇題】以下審計(jì)程序最能證實(shí)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定的是（ ）。A.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為