【【MeiWei_81-優(yōu)質適用文檔】增值稅的特點：（1）保持稅收中性（2）普遍征收（3）稅收負擔由最終消費者承擔（4）實行稅款抵扣制度（5）實行比例稅率（6）實行價外稅制度征稅范圍項目注意事項一般規(guī)定.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）.提供的加工、修理修配勞務.發(fā)生應稅行為.應稅項目劃分.應稅中的免稅項目特殊規(guī)定.特殊項目.視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為.混合銷售特殊項目細節(jié)第一節(jié)征稅范圍與納稅義務人【知識點1】征稅范圍的一般規(guī)定一、銷售或進口的貨物銷售：有償轉讓貨物所有權的行為，包含生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口每個環(huán)節(jié)——道道征收。貨物：指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。二、提供的加工、修理修配勞務委托方：提供原料主料、受損和喪失功能的貨物。受托方：按委托方要求進行加工、修復，并收取加工費、修理費。三、發(fā)生應稅行為應稅行為具體項目具體內容1.交通運輸服務【11%】（1）陸路運輸服務包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸（2）水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務（3）航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務（4）管道運輸服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質的運輸服務2.郵政服務【11%】（1）郵政普遍服務包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動（2）郵政特殊服務包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動（3）其他郵政服務包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動3.電信服務基礎電信服務固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等【11%】增值電信服務利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務【6%】4.建筑服務【11%】（1）工程服務新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)（2）安裝服務包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費（3）修繕服務對建筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善（4）裝飾服務包括物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務（5）其他建筑服務。如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化；納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員等5.金融服務【6%】（注意：結合不征稅和免（1）貸款服務各種占用、拆借資金取得的收入，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息。特殊1：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。特殊2：不征收增值稅：金融商品持有期間取得的非保本收益；

稅規(guī)定）納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期。（2）直接收費金融服務包括提供信用卡、基金管理、金融交易場所管理、資金結算、資金清算等（3）保險服務包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務（4）金融商品轉讓包括轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動6.現(xiàn)代服務（9項）（1）研發(fā)和技術服務【6%】包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務（如氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等專項技術服務）（2）信息技術服務【6%】包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務（3）文化創(chuàng)意服務【6%】包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽【提示】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。（4）物流輔助服務【6%】包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務、收派服務（5）租賃服務【11%、17%】（1）形式包括融資租賃和經(jīng)營性租賃；范圍包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)。（2）經(jīng)營性租賃中：①遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務（17%）；②將不動產(chǎn)或飛機、車輛等動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告；③車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）（6）鑒證咨詢服務【6%】包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務如：技術咨詢、會計稅務法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等（7）廣播影視服務【6%】包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務、播映（含放映）服務（8）商務輔助服務【6%】包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務（例如武裝守護押運服務）。如：金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物、運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、翻譯、拍賣等。（9）其他【6%】7.生活服務（6項）【6%】（1）文化體育服務文藝表演、提供游覽場所等?！咎崾尽考{稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入；提供游覽場所等（2）教育醫(yī)療服務教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動（3）旅游娛樂服務包括旅游服務和娛樂服務（4）餐飲住宿服務【提示】提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅（5）居民日常服務包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。（6）其他8.銷售無形資產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn)所有權包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)（如公共事業(yè)特許權、特許經(jīng)營權、配額、代理權、

【11%】轉讓無形資產(chǎn)使用權會員權、肖像權等）9.銷售不動產(chǎn)【【11%】轉讓無形資產(chǎn)使用權會員權、肖像權等）9.銷售不動產(chǎn)【11%】轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動【知識點2】視同銷售行為一、將貨物交付他人代銷—一代銷中的委托方：【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。委托方和受托方都要繳納增值稅；委托方收到代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，則受托方就有了進項稅，具體如下圖：發(fā)出商品斐款增值現(xiàn)義有增迫稅增值現(xiàn)義有、選項二、銷售代銷貨物一一代銷中的受托方：①售出時發(fā)生增值稅納稅義務；②按實際售價計算銷項稅；③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額;移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“現(xiàn)代服務”稅目6%的稅率征收增值稅。三、總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。六、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。七、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。八、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。九、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。十、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（六）（七）（A）用于投駕分配、贈送他人：外部窿送-視同銷售外購Y貨物［用于非應稅、集體福利和個人消凄；（四）（五）內部最終使用-不得抵扣【知識點3】混合銷售與兼營行為、混合銷售行為

.含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。.稅務處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務繳納增值稅。二、兼營行為.含義：納稅人同時兼有銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為，適用不同稅率或征收率。.稅務處理：分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。具體：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率?！局R點4】納稅義務人與扣繳義務人一、增值稅納稅義務人為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人。二、扣繳義務人中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。【提示】取消了原來代理人扣繳增值稅的規(guī)定。三、增值稅納稅人特殊情況.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的：承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。.資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。.兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。第二節(jié)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理【知識點1】兩類納稅人的劃分及管理（一）經(jīng)營規(guī)?！陸愪N售額。年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額。包括：納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（二）核算水平。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上提供應稅行為的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上【知識點2】納稅人登記和管理一、辦理一般納稅人資格登記的程序.納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件信息填報。.納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記—一確認登記。

.納稅人填報內容與稅務登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務機關應當告知納稅人需要認證的內容—一補齊資料。二、申請一般納稅人資格的條件.達標的應向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。.未達標的及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合下列條件，主管稅務機關應為其辦理一般納稅人資格登記：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。三、下列納稅人無需辦理一般納稅人資格.個體工商戶以外的其他個人。【提示】其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。.不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。.試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新申請認定。四、一般納稅人資格登記管理的所在地和權限納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。一般納稅人資格登記的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局?！咎崾尽砍龂叶悇湛偩至碛幸?guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。第三節(jié)稅率與征收率【知識點1】增值稅的稅率17%、13%、17%、13%、11%、6%、零稅率（一）一般納稅人增值稅稅率表稅率適用范圍17%13%11%6%零稅率銷售或進口貨物；提供應稅勞務；提供稅率適用范圍17%13%11%6%零稅率銷售或進口貨物；提供應稅勞務；提供有形動產(chǎn)租賃服務銷售或進口稅法列舉的五類貨物.糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調制乳為17%）；.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；.圖書、報紙、雜志（含境外圖書）；.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜；.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。經(jīng)營者銷售的（初級）農(nóng)產(chǎn)品;音像制品；電子出版物；二甲醚;頻振式殺蟲燈；農(nóng)用挖掘機、動物骨粒等。（淀粉為17%）提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權提供現(xiàn)代服務（租賃除外）、增值電信服務、金融服務、生活服務、銷售無形資產(chǎn)（轉讓土地使用權除外）納稅人出口貨物；列舉的應稅服務.出口貨物。.境內單位和個人提供的國際運輸服務。.航天運輸服務。.向境外單位提供的完全在境外消費的列舉服務，如：設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務等。.境內單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。【知識點2】增值稅的征收率征收率3%5%現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%征收率3%5%適用范圍.小規(guī)模納稅人繳納增值稅.一般納稅人采用簡易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應稅行為）.自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、土地使用權，房企銷售的老項目，選擇適用簡易計稅方法的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃【強調】銷售、出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，如果是小規(guī)模納稅人，也適用5%的征收率。一、5%的征收率減按1.5%計算稅額一一個人出租住房增值稅=租金：（1+5%）X1.5%二、3%征收率減按2%征收增值稅增值稅=售價：（1+3%）X2%（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；（3）納稅人銷售舊貨。銷售標的納稅人類型稅務處理固定資產(chǎn)以外的貨物小規(guī)模納稅人增值稅;售價：（1+3%）X3%一般納稅人按適用17%稅率征增值稅固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人增值稅;售價：（1+3%）X2%一般納稅人銷售使用過的、已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)適用17%稅率銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)增值稅;售價：（1+3%）X2%舊貨納稅人增值稅;售價：（1+3%）X2%物品其他個人免稅三、傳統(tǒng)增值稅的征收率事項傳統(tǒng)增值稅的征收率事項政策縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按型征收率計算納稅建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品以及臨床用人體血液自產(chǎn)的自來水、自來水公司銷售自來水商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）一般納稅人藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品寄售商店代銷寄售物品暫按3%征收率典當業(yè)銷售死當物品計算納稅第四節(jié)增值稅的計稅方法一、一般計稅方法——一般納稅人使用當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額二、簡易計稅方法一一主要小規(guī)模納稅人使用.計算公式：當期應納增值稅額=當期銷售額（不含增值稅）X征收率.一般納稅人銷售或者提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但是不得抵扣進項稅額。

如：自來水公司銷售自來水；藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品；公共交通運輸服務；電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務；以清包工方式提供的建筑服務；不動產(chǎn)老項目出售、出租；提供勞務派遣服務的等。.一般納稅人銷售或提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅，36個月內不得變更。三、扣繳計稅方法境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款；（1+稅率）X稅率第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算2.常用會計處理應交稅費一應交增值稅應交稅費一待抵扣進項稅頷進項貌額銷項稅新抵減減免稅款已交稅金出口抵減內稍產(chǎn)品應第稅額銷項貌額進項稅額轉出2.常用會計處理應交稅費一應交增值稅應交稅費一待抵扣進項稅頷進項貌額銷項稅新抵減減免稅款已交稅金出口抵減內稍產(chǎn)品應第稅額銷項貌額進項稅額轉出出口退稅待抵扣稅額轉為準予

抵扣稅額余穎：留抵稅額余額：應交稅額【知識點1】銷售額的一般規(guī)定一、一般銷售方式下的銷售額（全部價款和價外費用）銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅行為時向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金等）。1.銷售額中包括：價款和價外收入【特別提示】價外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。2.銷售額中不包括：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。二、視同銷售貨物和發(fā)生應稅行為銷售額的確定銷售額確定方法視同銷售按照下列順序確定:

貨物行為.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均價格確定.按組成計稅價格確定有售價，但售價明顯偏低且無正當理由按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅或者=成本*（1+成本利潤率）+消費稅=成本*（1+成本利潤率）：（1-消費稅稅率）【知識點2】特殊銷售方式下銷售額的確定、折扣折讓方式銷售：銷售方式稅務處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（要求在同一張發(fā)票“金額”欄上分別注明）①目的：促銷②實物折扣：按視同銷售中“贈送他人”處理，實物價款不能從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質量問題而給予購買方的補償二、以舊換新銷售：1.一般貨物：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格;2.金銀首飾：按實際收到的不含稅銷售價格確定銷售額（扣減舊貨收購價格）?！咎崾尽拷疸y首飾在零售環(huán)節(jié)繳納的消費稅也是這樣確定銷售額。三、還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。四、以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。以物易物銷售（注意和印花稅相結合，注意出計算題）①雙方是否互開專用發(fā)票②是否是等值互換貨物，也可能是差值換貨③互換貨物的稅率有可能不相等④購進貨物的用途也很重要。用于非應稅項目和集體福利和個人消費，不能抵扣⑤換進的貨物是否是免稅貨物五、包裝物押金處理:包裝物收入類型是否計入銷售額包裝物銷售收入直接計入貨物的銷售額包裝物租金收入計入價外費用（含稅）包裝物押金收入（啤酒、黃酒）沒有逾期的，不計稅逾期或超過1年的，并入銷售額（含稅）包裝物押金收入（啤酒、黃酒以外的其他酒）不看是否逾期，收取時直接并入銷售額（含稅）【考點精要】押金屬含稅銷售額：包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入：（1+所包裝貨物適用稅率）六、直銷企業(yè)增值稅銷售額確定：.直銷企業(yè)——直銷員——消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用.直銷企業(yè)（直銷員）——消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用七、貸款服務：以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額?！咎崾?】不得扣減利息支出。【提示2】銀行提供貸款服務按期計收利息的，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。八、直接收費金融服務：以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。特殊銷售總結：銷售情況稅務處理折扣折讓銷售可以扣除與不得扣除的情形以舊換新銷售一般按新貨物同期銷售價格，金銀首飾按實際收取價格還本銷售不得扣減還本支出以物易物銷售雙方按購銷處理包裝物押金處理一般逾期交稅；特殊收取時就交稅直銷企業(yè)銷售全部價款和價外費用貸款服務全額征稅直接收費金融服務全額征稅【知識點3】銷售額的差額確定（營改增列舉項目）一、金融業(yè)（6%）：.金融商品轉讓：銷售額=賣出價一買入價（1）不得扣除買賣交易中的其他稅費（2）轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。特例：但是納稅人2016年1－4月份轉讓金融商品出現(xiàn)的負差，可結轉下一納稅期，與2016年5－12月份轉讓金融商品銷售額相抵。（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。（4）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務：【提示1】全面“營改增’之后范圍變化：融資租賃屬于“現(xiàn)代服務－租賃服務”（17%）；融資性售后回租2016－4－30之前，屬于“現(xiàn)代服務－租賃服務”；2016－5－1之后，屬于“金融服務－貸款服務”（6%）?！咎崾?】全面“營改增”之后差額計稅扣除項目變化。經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人（包括備案從事融資租賃業(yè)務的）提供下列服務：（1）提供融資租賃服務（三方關系）：銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息－車輛購置稅（2）提供融資性售后回租服務（兩方關系）：銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）一扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息（3）2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅，二選一計稅：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。二、交通運輸服務（11%）：銷售額=取得的全部價款和價外費用一代收的機場建設費一代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。三、建筑業(yè)：適用簡易計稅方法的（3%）,銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付的分包款。四、現(xiàn)代服務（6%）：.客運場站服務：銷售額=取得的全部價款和價外費用一支付給承運方運費.經(jīng)紀代理服務：銷售額=取得的全部價款和價外費用一向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費【解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。.納稅人提供勞務派遣服務（1）一般納稅人簡易辦法（5%）銷售額=全部價款和價外費用一代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金（2）小規(guī)模納稅人（3%）也可以選擇差額納稅，依5%的征收率計算繳納增值稅，銷售額同上。五、生活服務一一旅游服務（6%）銷售額=取得的全部價款和價外費用一向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費－支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。六、房企銷售自行開發(fā)不動產(chǎn)（11%）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外，即開工日期在2016年4月30日前）：.銷售額=取得的全部價款和價外費用一受讓土地時向政府部門支付的土地價款“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。.在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。七、轉讓不動產(chǎn)納稅人轉讓2016年4月30日前取得非自建不動產(chǎn)（不含住房），可以選擇適用簡易計稅方法依5%計稅。銷售額=取得的全部價款和價外費用一該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價【知識點4】準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額以票抵稅.增值稅專用發(fā)票.稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關辦理認證3.海關取得的海關進口增值稅專用繳款書先比對、后抵扣，應在開具之日起180日進行比對4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額計算抵稅（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品）.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進項稅額:買價X13%.一般情況：進項稅額=買價X13%.特殊情況一一收購煙葉考慮煙葉的價外補貼（10%）、煙葉稅（20%）.農(nóng)產(chǎn)品采購成本：買價X87%【知識點5】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定辦法.適用試點范圍：自20KK年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔20KK〕38號）的規(guī)定抵扣。.核定方法：核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進項稅額一一銷售扣稅(1)試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法；②成本法；③參照法①投入產(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量X平均購買單價X扣除率/(1+扣除率)【注釋】扣除率為銷售貨物的適用稅率。當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量合并為：當期農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量X購買單價X扣除率/(1十扣除率)②成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本X農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率/(1+扣除率)農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本③參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。(2)試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1—損耗率)X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價X13%/(1+13%)損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量(3)試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價X13%/(1+13%)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本?！局R點6】分期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額一、分兩年抵扣2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。【解析】如何分2年抵扣：第一年60%在扣稅憑證認證當月。第二年40%在取得扣稅憑證的當月起第13個月?？鄱悜{證指：取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證?！纠}】2016年7月5日,某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座,該大樓用于公司辦公,計入固定資產(chǎn),并于次月開始計提折舊。7月20日,該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符,專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元?！窘馕觥?016年7月：進項稅額600萬元,2017年7月：進項稅額400萬元。二、分期抵扣的不動產(chǎn)范圍.需要分2年抵扣的不動產(chǎn)范圍：“取得的不動產(chǎn)”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)?！鞍l(fā)生的不動產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。

（3）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的?！窘馕?】上述購進貨物，是指構成不動產(chǎn)的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施?！窘馕?】購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。.不需進行分2年抵扣的不動產(chǎn)一一一次性抵扣：3項（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；（2）融資租入的不動產(chǎn)；（3）在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物。三、不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額X不動產(chǎn)凈值率四、其他.納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。.納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。.待抵扣進項稅額記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額?！局R點7】不得抵扣的進項稅額解析.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。.解析.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務。（共5項）【解析1】個人消費包括納稅人的交際應酬消費?！窘馕?】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。【解析1】非正常損失，指因（1）管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質；（2）因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形?！窘馕?】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，經(jīng)批準準予作為財產(chǎn)損失扣除。【解析】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?！窘馕觥考{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！窘馕?】主要接受對象是個人，屬于最終消費?！窘馕?】貸款服務中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！窘馕?】住宿服務和旅游服務未列入，可抵扣。7.其他【知識點8】進項稅額轉出一、購進貨物或服務改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額?！涪俸喴邹k法征稅

「①簡易辦法征稅

②集體、個大③免稅項目I④非正常損失進頊稅額特出方法；L原抵扣進項稅額一一購進貨物用于2.現(xiàn)在成本X17%F3.分解稅額（公式）進項稅額轉出的方法有三種：（一）原稅法：按原抵扣的進項稅額轉出（二）成本法：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出數(shù)額=當期實際成本x稅率（三）公式法：不得抵扣的進項稅額;無法劃分的全部進項稅額x免稅或簡易計稅收入/全部收入二、不動產(chǎn)的進項稅額轉出已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）x不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值：不動產(chǎn)原值）X100%.不得抵扣的進項稅額W該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額：應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。.不得抵扣的進項稅額〉該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額?！局R點9】應納稅額計算的時間限定一、銷項稅額的時間限定（1）一般規(guī)定：①銷售貨物或者應稅勞務和應稅服務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。②進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。③增值稅扣繳義務發(fā)生時間為增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（2）具體規(guī)定銷售方式納稅義務發(fā)生時間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天賒銷和分期書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者合同沒有約定收款日期，為貨物發(fā)出的當天預收貨款為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單、全部或者部分貨款的當天，最晚不超過發(fā)出代銷貨物滿180天的當天其他視同銷售行為貨物移送的當天、進項稅額抵扣的時間發(fā)票名稱進項稅額抵扣時間增值稅專用發(fā)票（1）專用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證（2）認證通過的專用發(fā)票，在認證通過的次月申報抵扣海關專用繳款書先比對后抵扣：開具之日起180日內申請稽核比對。納稅人應在稅務機關提供比對結果當月申報期內申報抵扣【新增】納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取消發(fā)票認證。銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，購買方登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。未按規(guī)定期限申報抵扣增值稅扣稅憑證的處理辦法：不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得進行進項稅額抵扣?！局R點10】應納稅額計算的其他問題.進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續(xù)抵扣.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定：進項稅額轉出.銷貨退回或折讓、中止的稅務處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額.向供貨方取得返還收入的稅務處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金：（1+所購貨物適用稅率）X所購貨物適用增值稅稅率.一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。.金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務了解：地市級分行、支行按規(guī)定的預征率預繳增值稅；省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納增值稅?！局R點11】轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理.一般納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn).小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn).個人轉讓其購買的住房.其他個人以外的納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第51條：納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收：向不動產(chǎn)所在地——地稅機關一一預繳稅款；向機構所在地——國稅機關——申報納稅。一、適用范圍.適用于：納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資人股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。.不適用于：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。二、計稅方法及應納稅額計算：1.一般納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)（1）2016年4月30日前取得——可選擇簡易計稅方法①非自建項目：以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按5%計算稅額向不動產(chǎn)所在地地稅機關預繳稅款。②自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按5%計算稅額向不動產(chǎn)所在地地稅機關預繳稅款。項目性質地稅預繳國稅申報①非自建項目增值稅=轉讓差額：（1+5%）X5%與地稅預繳相同②自建項目增值稅=出售全價：（1+5%）X5%與地稅預繳相同【注釋】轉讓差額=取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價（以下相同）。（2）2016年4月30日前取得——選擇一般計稅方法①非自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。

②自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。項目性質地稅預繳國稅申報①自建項目增值稅=轉讓差額：（1+5%）X5%增值稅=出售全價：（1+11%）*11%一進項稅額一預繳稅款②自建項目增值稅=出售全價：（1+5%）X5%增值稅=出售全價：（1+11%）*11%一進項稅額一預繳稅款（3）2016年5月1日后取得一一適用一般計稅方法①非自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。②自建項目：以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款。項目性質地稅預繳國稅申報①非自建項目增值稅=轉讓差額：（1+5%）X5%增值稅=出售全價：（1+11%）*11%一進項稅額一預繳稅款②自建項目增值稅=出售全價：（1+5%）X5%增值稅=出售全價：（1+11%）*11%一進項稅額一預繳稅款2.小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)：按5%征收率除其他個人之外的小規(guī)模納稅人,向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。項目性質地稅預繳國稅申報①非自建項目增值稅=轉讓差額：（1+5%）X5%與地稅預繳相同②自建項目增值稅=出售全價：（1+5%）X5%與地稅預繳相同3.個人轉讓其購買的住房其他個人向住房所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人不需向國稅申報其他個人購買不足2年全額繳稅：出售全價：（1+5%）X5%5%申報納稅地點：住房所在地主管地稅機關購買2年以上北上廣深非普通住房差額繳稅二轉讓差額：（1+5%）X5%普通住房免稅其他地區(qū)4.其他個人以外的納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)：個體工商戶向住房所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；項目性質地稅預繳國稅申報①差額繳納增值稅=轉讓差額：（1+5%）X5%與地稅預繳相同②全額繳納增值稅=出售全價：（1+5%）X5%與地稅預繳相同三、差額計稅的合法有效憑證：.稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。.法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。.國家稅務總局規(guī)定的其他憑證?！咎厥狻考{稅人轉讓不動產(chǎn)，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發(fā)票進行差額扣稅。納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：契稅繳納時間稅額計算①2016年4月30日及以應納增值稅=［全部交易價格（含增值稅）一前繳納契稅契稅計稅金額（含營業(yè)稅）］：（1+5%）X5%②2016年5月1日及以后應納增值稅=［全部交易價格（含增值稅）：（1+5%）—契稅繳納契稅計稅金額（不含增值稅）］X5%四、發(fā)票的開具：.小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申請代開。.納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。五、其他問題.納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的結轉下期繼續(xù)抵減。.納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證?！局R點12】提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征管一、適用范圍.適用于：納稅人出租取得的不動產(chǎn)。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資人股、自建以及抵債等形式取得的不動產(chǎn)?！咀⑨尅糠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務，適合下列政策。.不適用于：納稅人提供道路通行服務。、計稅方法和應納增值稅計算三、預繳與申報四、發(fā)票的開具納稅人資格類型出租不動產(chǎn)類型不動產(chǎn)所在地主管國稅機關預繳稅款機構所在地主管國稅機關申報納稅發(fā)票開具普通發(fā)票專用發(fā)票一般納稅人單位個人-個體工商戶（不含住房）老項目（簡易計稅）不預繳全額申報5%征收率自開自開異地含稅銷售額：（1+5%）X5%全額申報5%征收率扣減預繳老項目（一般計稅）本地不預繳全額申報11%征收率異地含稅銷售額：（1+11%）X3%全額申報11%征收率扣減預繳新項目（一般計稅本地不預繳全額申報11%征收率異地含稅銷售額：（1+11%）X3%全額申報11%征收率扣減預繳個人-個體工商戶住房（簡易計稅）本地不預繳全額申報5%征收率減按1.5%異地含稅銷售額：（1+5%）X1.5%全額申報5%征收率減按二%扣減預繳

小規(guī)模納稅人單位個人-個體工商戶（不含住房）項目本地不預繳全額申報5%征收率自開或機構地國稅代開機構地國稅代開異地含稅銷售額：（1+5%）X5%全額申報5%征收率扣減預繳自開或不動產(chǎn)所在地國稅代開不動產(chǎn)所在地國稅代開個人-個體工商戶住房（簡易計稅）本地不預繳全額申報5%征收率減按1.5%自開或機構地國稅代開機構地國稅代開異地含稅銷售額：（1+5%）X1.5%全額申報5%征收率減按1.5%扣減預繳自開或不動產(chǎn)所在地國稅代開不動產(chǎn)所在地國稅代開個人-其他個人（自然人）非住房本地異地不區(qū)分本地異地所在地地稅機關全額申報含稅銷售額：（1+5%）X5%所在地地稅代開增值稅發(fā)票所在地地稅代開增值稅發(fā)票住房本地異地不區(qū)分本地異地所在地地稅機關全額申報含稅銷售額：（1+5%）X1.5%【知識點13】跨縣（市、區(qū)）建筑服務增值稅征管納稅人計稅方法建筑服務發(fā)生地國稅機關預繳稅款機構所在地國稅機關申報納稅一般納稅人適用一般計稅方法差額：（i+n%）x2%增值稅=含稅銷售額；（1+n%）Xii%一進項稅額一預繳稅款選擇簡易計稅方法（老項目）差額：（1+3%）X3%增值稅=含稅銷售額；（1+3%）*3%—已預繳稅款小規(guī)模簡易計稅方法【解析】計稅差額=全部價款和價外費用一支付的分包款【知識點14】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征管（1）銷售額=（全部價款和價外費用一當期允許扣除的土地價款）：（i+ii%）【解析】公式中“支付的土地價款”，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積：房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）x支付土地價款（2）進項稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不執(zhí)行進項稅額分期抵扣政策，其進項稅額可一次性抵扣。（如購買設計服務、建筑服務等）（3）預繳稅款：一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。納稅人計稅方法國稅預繳稅款國稅申報一般納稅人適用一般計稅方法差額：（1+11%）X3%增值稅=含稅銷售額：（1+11%）X11%一進項稅額一預繳稅款選擇簡易計稅方法（老項目）差額：（1+5%）X3%增值稅=含稅銷售額：（1+5%）X5%—已預繳稅款小規(guī)模納稅人簡易計稅方法

第六節(jié)簡易計稅方法應納稅額的計算【知識點1】簡易計稅方法應納稅額的計算一、簡易辦法應納增值稅計算應納稅額=含稅銷售額；（1+征收率％）X征收率％【解析1】公式中的征收率有2檔：3%、5%。【解析2】公式中的銷售額：價款和價外收入，但不含增值稅額?！窘馕?】按簡易計稅辦法不得抵扣進項稅額，但特殊業(yè)務銷售額可差額計稅。（結合第三節(jié)）如：物業(yè)管理服務、勞務派遣服務、銷售非自建不動產(chǎn)老項目?！窘馕?】納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。二、簡易辦法稅額減征1.3%征收率減按2%征收一一納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的、未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)：應納增值稅=售價：（1+3%）X2%其他個人（指自然人）銷售自己使用過的物品免稅。例如：自然人賣自己使用過的手機或者汽車，免征增值稅。2.5%征收率減按1.5%征收——個人出租住房：應納增值稅=售價：（1+5%）X1.5%三、兩類納稅人之間往來業(yè)務：小翅模,具普票一評售1一小翅模,具普票一評售1一般納稅人①只開具

普通發(fā)票開玨示局代發(fā)稅②用I①取得普票②取得專用發(fā)票

不得抵扣〔含稅局代開）①只開具

普通發(fā)票開玨示局代發(fā)稅②用I扣進項稅1（3%）【知識點2】一般納稅人選擇簡易計稅方法一般納稅人銷售或提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅，36個月內不得變更。一、一般納稅人銷售特定的貨物：.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（裝機容量為5萬千瓦及以下）生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。.自產(chǎn)的自來水。.自來水公司銷售自來水。.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。.典當業(yè)銷售死當物品。.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。二、營改增一般納稅人發(fā)生特定應稅行為：.交通運輸業(yè)：（3%）公共交通運輸服務（不含鐵路客運）。包括：輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。.建筑服務：（3%）（1）以清包工方式提供的建筑服務。（2）為甲供工程提供的建筑服務。.現(xiàn)代服務業(yè)：（1）動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、背景設計、動畫設計、音效合成、字幕制作等，以及在境內轉讓動漫版權。（3%）（2）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務。（3%）（3）“營改增”之前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務、簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（3%）（4）提供人力資源外包服務（5%）、勞務派遣服務（差額計稅，5%）。（5）出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（5%）。（6）收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費（5%）。（7）2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務（5%）。.生活服務：（3%）（1）文化體育服務。（2）提供非學歷教育服務（提示：學歷教育免稅）。.銷售不動產(chǎn)（5%）：（1）銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。.轉讓無形資產(chǎn)（5%）：轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權。第七節(jié)進口環(huán)節(jié)增值稅（海關代征）【知識點1】進口環(huán)節(jié)增值稅（海關代征）一、進口增值稅的征稅范圍.凡是申報進入我國海關境內的貨物。.新增：跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收。二、進口增值稅的納稅人.一般規(guī)定：進口貨物的收貨人（承受人）或辦理報關手續(xù)的單位和個人。.對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。.新增：購買跨境電子商務零售進口商品（1）納稅義務人：購買的個人。（2）代收代繳義務人：電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。三、進口貨物適用稅率：同國內貨物稅率：17%、13%【知識點2】進口增值稅計算及征管一、進口增值稅計稅依據(jù)——組成計稅價格組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（+消費稅）.一般貿易下進口貨物：關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。具體要求見第五章“關稅法和船舶噸稅法”。.跨境電子商務零售進口商品：實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格。二、進口貨物應納增值稅的計算應納進口增值稅=組成計稅價格X稅率.在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額，即發(fā)生在我國境外的各種稅金。.納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證，是增值稅進項稅額的抵扣依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。.跨境電子商務零售進口商品（1）限值以內：增值稅、消費稅按法定應納稅額的70%征收，關稅稅率暫設為0%。【解析】限值以內：單次交易限值為人民幣20KK元，個人年度交易限值為人民幣20KK0元以內。（2）超過限值：單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過20KK元限值的單個不可分割商品，增值稅、消費稅均按照一般貿易方式全額征稅。三、進口貨物的稅收管理.法律依據(jù)：《稅收征收管理法》、《海關法》、《進出口關稅條例》和《進出口稅則》的有關規(guī)定執(zhí)行。.進口貨物的增值稅由海關代征，管理規(guī)定：（1）納稅義務發(fā)生時間：為報關進口當天；（2）納稅地點：為進口貨物報關地海關；（3）納稅期限：為海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內。.跨境電子商務零售進口商品：（1）由海關代征進口稅金。（2）自海關放行之日起30日內退貨的，可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。（3）跨境電子商務零售進口商品購買人（訂購人）的身份信息應進行認證；未進行認證的，購買人（訂購人）身份信息應與付款人一致。第八節(jié)出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅的退（免）稅和征稅【知識點1】增值稅退（免）稅政策范圍及方法（一）退（免）稅政策——出口免稅并退稅（二）免稅政策——出口免稅但不退稅（三）征稅政策——出口不免稅也不退稅一、適用增值稅退（免）稅政策的范圍增值稅退（免）稅政策：是指出口貨物、勞務以及跨境應稅行為實行零稅率，退還在出口前實際承擔的稅收負擔，即按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。政策內容（注意選擇題）1.出口企業(yè)出口貨物（1）出口企業(yè)，包括作為增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)、外貿企業(yè)；（2）出口貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類；（3）企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內指定堆場，并取得出口貨物報關單，同時符合其他出口退（免）稅規(guī)定的，準予辦理出口退（免）稅；（4）取消退免稅的，如生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結構物；（5）對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策（P84）2.視同自產(chǎn)出口貨物可關注列舉：（1）企業(yè)條件（P83）；（2）列舉外購貨物：用于對外承包工程項目下的貨物；用于境外投資的貨物；用于對外援助的貨物；生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配4.融資租賃貨物對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。5.境內單位和個人提供適用零稅率的應稅服務（1）零稅率服務，見第三節(jié)P49（2）放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率【MeiWei_81【MeiWei_81-優(yōu)質適用文檔】【解釋】零稅率應稅服務的征稅方法：（1）簡易計稅方法：免征。（2）一般計稅方法：①生產(chǎn)企業(yè)免抵退；②外貿企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)和設計服務出口，視同生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”；③外貿企業(yè)外購研發(fā)和設計服務出口實行“免退稅”方法。二、增值稅退（免）稅辦法：（一）“免、抵、退”稅辦法：即：免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。.對外提供加工修理修配勞務。.適用零稅率跨境應稅行為：包括零稅率的服務和無形資產(chǎn)。（二）免退稅辦法：即：免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。.不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務——外貿企業(yè)出口貨物或勞務。.外貿企業(yè)外購的研發(fā)服務和設計服務出口。三、增值稅出口退稅率一般規(guī)定：除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關、核算并申報退（免）稅；否則從低適用退稅率。四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)依據(jù)法定發(fā)票，如：按出口貨物、勞務及應稅服務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票；購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發(fā)票；海關進口增值稅專用繳款書確定。出口企業(yè)出口項目退（免）稅計稅依據(jù)1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務及應稅服務（進料加工復出口貨物除外）出口貨物、勞務的實際離岸價（FOB）進料加工復出口貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額確定國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定2.外貿企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格出口委托加工修理修配貨物加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額3.其他企業(yè)出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格*已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值：已使用過設備原值4.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格5.跨境（零稅率）應稅行為（1）實行“免、抵、退”稅辦法①鐵路運輸、航空運輸：實際運輸收入（理解范圍）②其他：提供應稅服務額（2）實行免退稅辦法購進應稅服務的增值稅專用發(fā)票或稅收繳款憑證上注明的金額?！局R點2】增值稅退（免）稅計算【MeiWei_81-優(yōu)質適用文檔】【MeiWei_81【MeiWei_81-優(yōu)質適用文檔】【【MeiWei_81-優(yōu)質適用文檔】、“免、抵、退“稅計算（原理）：原料產(chǎn)品內銷（->生產(chǎn)企業(yè)；“免r抵】退,出口/公號內、“免、抵、退“稅計算（原理）：原料產(chǎn)品內銷（->生產(chǎn)企業(yè)；“免r抵】退,出口/公號內送項猊/鑄項：免稅出口j進項：退稅/銷項：納稅,進項：抵扣生產(chǎn)加工1.”免、抵、退”計算公式：（1）當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率x（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格X（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）（2）當期“免、抵、退”稅額的計算當期“免、抵、退”稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率X出口貨物退稅率一當期“免、抵、退”稅額抵減額當期“免、抵、退”稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算當期應退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。當期免抵稅額為計算的差額。計算步驟總結：（1）制稅進項稅題轉出.征稅第Y退式拓（2）（1）制稅進項稅題轉出.征稅第Y退式拓（2）抵稅⑶限扳免抵退稅額（4）退稅應退稅顫（5）擠兌不予免抵稅敵（進入”成本#）L?出口價x〔征%一退常）<0（未抵扣完的進項稅額）名卒校戴L+出口價x退稅%<2）C3>較小者平衡美系2.出口貨物耗用了免稅購進的原材料（1）如果出口貨物使用了免稅（或保稅）購進的原材料，應扣除出口貨物所含的購進免稅（或保稅）原材料的金額。（2）當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額一一實耗法進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價X進料加工計劃分配率計算

依據(jù)-出口價△0）剔稅票鬻征%金退防不予免i氏稅額（進入”成本f）%題班△0）剔稅票鬻征%金退防不予免i氏稅額（進入”成本f）%題班（征%-遛%］一△（3）眼題免他退稅尊名義退稅額（4）退稅—占住行，到岸價旭關稅（5）擠兌一蹴額,平衡關票（二）跨境零稅率應稅行為增值稅退（免）稅計算到岸價旭關稅——適用“免、抵、退”稅辦法二、“免、退”稅計算：——外貿企業(yè)出口貨物、勞務（一）外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)x出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。（二）外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)x出口貨物退稅率（三）融資租賃出口貨物退稅的計算。增值稅應退稅額=購進融資租貨貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關（進口增值稅）專用繳款書注明的完稅價格x融資租貨貨物適用的增值稅退稅率【知識點3】出口項目增值稅免稅和征稅政策一、出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策：.適用出口免稅的貨物：列舉14項（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）軟件產(chǎn)品。（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。（5）國家計劃內出口的卷煙。（6）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（7）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（9）規(guī)定的出口免稅的貨物，如油、花生果仁、黑大豆等。（10）外貿企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（11）來料加工復出口貨物。（12）特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物。（13）以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。（14）以旅游購物貿易方式報關出口的貨物（已變化）。.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物和勞務：（1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物［包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物］。（2）特殊區(qū)域內的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內的貨物。.境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但零稅率的除外：（1）下列8項服務：①工程項目在境外的建筑服務。②工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。

③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。④會議展覽地點在境外的會議展覽服務。⑤存儲地點在境外的倉儲服務。⑥標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務。⑧在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。（2）為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務（包括出口貨物保險和出口信用保險）。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產(chǎn)：①電信服務。②知識產(chǎn)權服務。③物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）。④鑒證咨詢服務。⑤專業(yè)技術服務。⑥商務輔助服務。⑦廣告投放地在境外的廣告服務。⑧無形資產(chǎn)?！窘馕觥客耆诰惩庀M，是指：第一：服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產(chǎn)無關。第二：無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產(chǎn)無關。（4）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關。（5）按照國家有關規(guī)定應取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人未取得相關資質的，適用增值稅免稅政策。（6）境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。（7）境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。.新規(guī)：市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿易經(jīng)營者以市場采購貿易方式出口的貨物免征增值稅。了解：“市場采購貿易方式出口貨物”，是指經(jīng)國家批準的專業(yè)市場集聚區(qū)內的市場經(jīng)營戶自營或委托從事市場采購貿易經(jīng)營的單位，按照海關總署規(guī)定的市場采購貿易監(jiān)管辦法辦理通關手續(xù)，市場經(jīng)營戶向主管國稅機關自行申報或市場采購貿易經(jīng)營者代為辦理，實行出口貨物免稅管理。二、出口貨物增值稅征稅政策：（一）適用范圍：了解列舉8項（P93）。（二）稅額計算：.一般納稅人出口貨物、勞務和應稅行為。銷項稅額=（出口貨物、勞務和應稅行為離岸價一出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）：（1+適用稅率）X適用稅率出口貨物、勞務和應稅行為若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。.小規(guī)模納稅人出口貨物、勞務和應稅行為。應納稅額=出口貨物、勞務和應稅行為離岸價：（1+征收率）X征收率出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅的退（免）稅和征稅【知識點4】駐華使（領）館及其館員境內購買貨物和服務退稅、境外旅客購物離境退稅一、外國駐華使（領）館及其館員境內購買貨物和服務退稅主要依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于外國駐華使（領）館及其館員在華購買貨物和服務增值稅退稅政策的通知》（財稅〔2016〕51號）.適用退稅的人員范圍：外國駐華使（領）館及其館員【提示】中國公民或者在中國永久居留的人員除外。.適用退稅的貨物與服務范圍——規(guī)定征收增值稅、屬于合理自用范圍內的生活辦公類貨物和服務?！咎崾尽抗I(yè)用機器設備、金融服務以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他貨物和服務，不屬于生活辦公類貨物和服務。下列情形不適用增值稅退稅政策：（1）購買非合理自用范圍內的生活辦公類貨物和服務；（2）購買貨物單張發(fā)票銷售金額（含稅價格）不足800元人民幣（自來水、電、燃氣、暖氣、汽油、柴油除外），購買服務單張發(fā)票銷售金額（含稅價格）不足300元人民幣；（3）個人購買除車輛外的貨物和服務，每人每年申報退稅的銷售金額（含稅價格）超過12萬元人民幣的部分；（4）增值稅免稅貨物和服務。.退稅的計算（1）申報退稅的應退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。（2）增值稅發(fā)票上未注明稅額的，按下列公式計算應退稅額：應退稅額=發(fā)票或客運憑證上列明的金額（含增值稅）：（1+增值稅征收率）X增值稅征收率.申報退稅期限按季度向外交部禮賓司報送退稅憑證和資料申報退稅，報送時間為每年的1月、4月、7月、10月；本年度的最遲申報不得遲于次年1月。逾期報送的，外交部禮賓司不予受理。二、境外旅客購物離境退稅政策主要依據(jù)：財政部關于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告（財政部公告2015年第3號）政策含義：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸（包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸）離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。.退稅物品：是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括下列物品：（1）《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；（2）退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；（3）財政部、海關總署、國家稅務總局規(guī)定的其他物品。.境外旅客：是指在我國境內連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。境外旅客申請退稅，應同時符合以下條件：（1）同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣；（2）退稅物品尚未啟用或消費；（3）離境日距退稅物品購買日不超過90天；（4）所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境。.退稅物品的退稅率：11%.應退增值稅額的計算公式：應退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）X11%.離境退稅流程（了解）：退稅物品購買——海關驗核確認——代理機構退稅——稅務部門結算。.退稅幣種：人民幣。退稅方式包括現(xiàn)金退稅和銀行轉賬退稅兩種方式。退稅額未超過10000元的，可自行選擇退稅方式；退稅額超過10000元的，以銀行轉賬方式退稅。【知識點5】出口貨物、勞務和應稅行為退（免）稅管理（一）出口退（免）稅企業(yè)分類管理出口企業(yè)管理類別：分為一類、二類、三類、四類。（二）認定和申報（三）外貿企業(yè)核算要求外貿企業(yè)應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。（四）出口貨物、勞務和應稅行為退（免）稅日常管理如：出口貨物、勞務和應稅行為退（免）稅憑證、資料應當保存10年。（五）違章處理第九節(jié)稅收優(yōu)惠【知識點1】《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目：7項.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。包括：“公司+農(nóng)戶”模式的畜禽飼養(yǎng)。【提示】對單位和