審計證據(jù)的質(zhì)量控制

一、審計計證據(jù)在在審計質(zhì)質(zhì)量控制制中的地地位和作作用審計證據(jù)據(jù)對于支支持審計計結(jié)論，，保證審審計工作作質(zhì)量具具有重要要意義，，是進(jìn)行行審計質(zhì)質(zhì)量控制制的核心心和基礎(chǔ)礎(chǔ).《行政處處罰法》》第三十十七條規(guī)規(guī)定：““行政機(jī)機(jī)關(guān)在調(diào)調(diào)查或者者進(jìn)行檢檢查時，，執(zhí)法人人員不得得少于兩兩人，并并應(yīng)當(dāng)向向當(dāng)事人人或者有有關(guān)人員員出示證證件。當(dāng)當(dāng)事人或或者有關(guān)關(guān)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)如實(shí)實(shí)回答詢詢問，并并協(xié)助調(diào)調(diào)查或者者檢查，，不得阻阻撓。詢詢間或者者檢查應(yīng)應(yīng)當(dāng)制作作筆錄。。”“行行政機(jī)關(guān)關(guān)在收集集證據(jù)時時，可以以采取抽抽樣取證證的方法法；在證證據(jù)可能能滅失或或者以后后難以取取得的情情況下，，經(jīng)行政政機(jī)關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)人批批準(zhǔn)，可可以先行行登記保保存，并并應(yīng)當(dāng)在在七日內(nèi)內(nèi)及時作作出處理理決定，，在此期期間，當(dāng)當(dāng)事人或或者有關(guān)關(guān)人員不不得銷毀毀或者轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移證據(jù)據(jù)。”《行政訴訴訟法》》第五章章共六條條對證據(jù)據(jù)作了規(guī)規(guī)定。第一，審審計證據(jù)據(jù)是證明明審計事事項的性性質(zhì)和事事實(shí)的客客觀依據(jù)據(jù)。第二，審審計證據(jù)據(jù)是支持持審計人人員形成成審計結(jié)結(jié)論和進(jìn)進(jìn)行處理理處罰的的依據(jù)和和基礎(chǔ)。。第三，審審計證據(jù)據(jù)是解除除或追究究被審計計單位或或有關(guān)責(zé)責(zé)任人員員法律責(zé)責(zé)任的客客觀依據(jù)據(jù)和基礎(chǔ)礎(chǔ)。第四，審審計證據(jù)據(jù)是進(jìn)行行復(fù)議和和行政訴訴訟的重重要依據(jù)據(jù)。第一，審審計證據(jù)據(jù)是證明明審計事事項的性性質(zhì)和事事實(shí)的客客觀依據(jù)據(jù)。任何何一個審審計事項項都必須須要有審審計證據(jù)據(jù)來證明明它的事事實(shí)是否否存在，，有無問問題，以以及問題題的性質(zhì)質(zhì)是什么么。如果果沒有充充分可靠靠的審計計證據(jù)就就無從判判斷審計計事項是是否遵循循了有關(guān)關(guān)的法律律規(guī)范，，以及沒沒有遵循循有關(guān)法法律規(guī)范范的程度度和后果果。第二，審審計證據(jù)據(jù)是支持持審計人人員形成成審計結(jié)結(jié)論和進(jìn)進(jìn)行處理理處罰的的依據(jù)和和基礎(chǔ)。。任何客客觀的審審計結(jié)論論的形成成，都必必須有審審計證據(jù)據(jù)予以支支持，審審計機(jī)關(guān)關(guān)作出的的審計處處理處罰罰決定也也應(yīng)當(dāng)建建立在客客觀基礎(chǔ)礎(chǔ)之上。。否則，，所形成成的審計計結(jié)論可可能會陷陷于主觀觀判斷、、估計和和推測。。有時盡盡管這種種判斷和和推測是是與客觀觀事實(shí)相相符的，，但是如如果沒有有充分的的審計證證據(jù)以支支持，它它便不具具有任何何說服力力，也不不具有權(quán)權(quán)威性。。因此，，在審計計過程中中，審計計人員只只有堅持持客觀公公正的態(tài)態(tài)度，運(yùn)運(yùn)用正確確的方法法，取得得合法的的審計證證據(jù)，才才能確定定審計結(jié)結(jié)果，提提出正確確的審計計意見并并進(jìn)行客客觀公正正和恰如如其分的的審計處處理。第三，審審計證據(jù)據(jù)是解除除或追究究被審計計單位或或有關(guān)責(zé)責(zé)任人員員法律責(zé)責(zé)任的客客觀依據(jù)據(jù)和基礎(chǔ)礎(chǔ)。審計計證據(jù)是是審計機(jī)機(jī)關(guān)和審審計人員員通過法法定的審審計程序序收集和和查定的的客觀事事實(shí)，因因此，它它可以成成為肯定定行為人人應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)法律律責(zé)任，，還可以以否定和和解除行行為人不不應(yīng)承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)責(zé)任。第四，審審計證據(jù)據(jù)是進(jìn)行行復(fù)議和和行政訴訴訟的重重要依據(jù)據(jù)。審計計證據(jù)是是形成審審計結(jié)論論和進(jìn)行行處理處處罰的主主要依據(jù)據(jù)，同時時，它也也是進(jìn)行行審計復(fù)復(fù)議和訴訴訟的重重要依據(jù)據(jù)，如果果沒有充充分可靠靠的審計計證據(jù)作作為基礎(chǔ)礎(chǔ)，審計計復(fù)議和和訴訟是是不可能能勝訴的的。二、審計計證據(jù)的的含義許多國家家的審計計準(zhǔn)則中中對審計計證據(jù)做做了專門門規(guī)定：：例如：：《美國國會計總總署審計計準(zhǔn)則》》指出：：“審計計人員對對被審計計的機(jī)構(gòu)構(gòu)、計劃劃項目、、活動和和職責(zé)作作出判斷斷和結(jié)論論，必須須取得充充分的、、有效的的、相關(guān)關(guān)的證據(jù)據(jù)作為基基礎(chǔ)”；；《澳大大利亞審審計署審審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)》指出出：“審審計師必必須取得得為有效效地完成成審計所所必需的的所有證證據(jù)”；；《加拿拿大審計計長公署署審計標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)》指指出：““應(yīng)當(dāng)取取得足夠夠的適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬘嬜C據(jù)，，取得的的方式可可以是檢檢查、觀觀察、詢詢問、證證實(shí)、計計算和分分析，目目的是為為審計報報告的內(nèi)內(nèi)容提供供一個合合理的證證據(jù)基礎(chǔ)礎(chǔ)”。我國審計計法及相相關(guān)規(guī)范范中對審審計證據(jù)據(jù)的規(guī)定定：《審計法法》第三三十八條條規(guī)定：：“審計計人員通通過審查查會計憑憑證、會會計帳簿簿、會計計報表，，查閱與與審計事事項有關(guān)關(guān)的文件件、資料料，檢查查現(xiàn)金、、實(shí)物、、有價證證券，向向有關(guān)單單位和個個人調(diào)查查等方式式進(jìn)行審審計，并并取得證證明材料料?！?000年二號號令《審審計機(jī)關(guān)關(guān)審計證證據(jù)準(zhǔn)則則》第二二條規(guī)定定：“本本準(zhǔn)則所所稱審計計證據(jù)，，是指審審計機(jī)關(guān)關(guān)和審計計人員獲獲取的用用以說明明審計事事實(shí)真相相，形成成審計結(jié)結(jié)論基礎(chǔ)礎(chǔ)的證明明材料。?！睆倪@這條規(guī)定定看，審審計證據(jù)據(jù)主要包包含以下下三個方方面的內(nèi)內(nèi)容。第一，審審計證據(jù)據(jù)是一系系列證明明材料。?！掇k法法》第31條對對證據(jù)的的形式作作了規(guī)定定，即““審計證證據(jù)的形形式包括括書面證證據(jù)、實(shí)實(shí)物證據(jù)據(jù)、視聽聽或者電電子數(shù)據(jù)據(jù)、口頭頭證據(jù)、、鑒定結(jié)結(jié)論和勘勘驗(yàn)筆錄錄以及其其他證據(jù)據(jù)?！币蛞虼耍k辦法對審審計形式式的確定定，意味味著審計計證據(jù)非非常廣泛泛，凡是是能證明明案件事事實(shí)的真真相，只只要是采采取合法法形式收收集的證證明材料料，都可可以作為為審計證證據(jù)。第二，審審計證據(jù)據(jù)是用于于說明審審計事實(shí)實(shí)真相，，形成審審計結(jié)論論基礎(chǔ)的的材料。。在審計計工作中中，審計計證據(jù)可可以用作作審計評評價的依依據(jù)、審審計定性性的依據(jù)據(jù)、形成成審計結(jié)結(jié)果的依依據(jù)、進(jìn)進(jìn)行處理理處罰的的依據(jù)。。審計查查出的問問題一旦旦移送司司法機(jī)關(guān)關(guān)或者有有關(guān)部門門處理，，該審計計依據(jù)經(jīng)經(jīng)司法機(jī)機(jī)關(guān)或有有關(guān)部門門審查認(rèn)認(rèn)定后，，還可以以稱為司司法證據(jù)據(jù)或有關(guān)關(guān)部門定定案的依依據(jù)，因因此，審審計證據(jù)據(jù)的用途途非常廣廣泛。第三，審審計證據(jù)據(jù)由審計計機(jī)關(guān)和和審計人人員獲取取。審計計機(jī)關(guān)是是國家的的綜合經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督督機(jī)關(guān)，，也是特特定的行行政執(zhí)法法機(jī)關(guān)。。只有國國家審計計機(jī)關(guān)的的審計人人員或經(jīng)經(jīng)審計機(jī)機(jī)關(guān)依法法聘請的的合格人人員有權(quán)權(quán)依法直直接收集集審計證證據(jù)，其其他組織織和人員員收集的的與審計計事項有有關(guān)的證證據(jù)，只只有經(jīng)過過審計機(jī)機(jī)關(guān)和審審計人員員審查認(rèn)認(rèn)定，才才能成為為審計證證據(jù)，才才能用作作審計機(jī)機(jī)關(guān)對審審計事項項定案的的依據(jù)。。三、審計計證據(jù)的的形式審計證據(jù)據(jù)的形式式，也就就是指審審計證據(jù)據(jù)這種證證明材料料以什么么形式表表現(xiàn)出來來。《辦辦法》第第31條條將審計計證據(jù)確確定為：：書面證證據(jù)、實(shí)實(shí)物證據(jù)據(jù)、視聽聽或者電電子數(shù)據(jù)據(jù)資料、、口頭證證據(jù)、鑒鑒定和勘勘驗(yàn)證據(jù)據(jù)及其他他證據(jù)。。1．書面面證據(jù)書面證據(jù)據(jù)是指以以書面形形式存在在并證明明審計事事項的書書面證據(jù)據(jù)，包括括與審計計事項有有關(guān)的各各種原始始憑證、、會計憑憑證、會會計賬簿簿、報表表及其他他核算資資料，以以及各種種會議記記錄和文文件、各各種合同同、通知知書、報報告書和和函件等等。書面面證據(jù)是是審計證證據(jù)的主主要組成成部分，，其數(shù)量量多，來來源廣，，是最為為基本的的審計證證據(jù)。書面證據(jù)據(jù)按其來來源又可可進(jìn)一步步分為外外部證據(jù)據(jù)和內(nèi)部部證據(jù)兩兩類。（1）外外部證據(jù)據(jù)外部證據(jù)據(jù)是指從從被審計計單位以以外的其其他單位位取得的的審計證證據(jù)，包包括由被被審計單單位以外外的單位位或人士士編制，，并由其其直接遞遞交審計計人員的的書面證證據(jù)，以以及由被被審計單單位以外外的單位位或人士士編制但但為被審審計單位位持有并并提交審審計人員員的書面面證據(jù)。。（2）內(nèi)內(nèi)部證據(jù)據(jù)內(nèi)部證據(jù)據(jù)是指從從被審計計單位內(nèi)內(nèi)部取得得的書面面證據(jù)，，包括被被審計單單位的會會計記錄錄、被審審計單位位管理部部門提供供的承諾諾書，以以及其他他由被審審計單位位編制和和提供的的的合同同、銷售售訂單等等書面文文件。對書面證證據(jù)，我我們可以以從以下下幾個原原則考慮慮到的證證明力一是，來來源于外外部的書書面證據(jù)據(jù)比來源源于內(nèi)部部的書面面證據(jù)，，可靠程程度高，，證明力力更強(qiáng)；；二是，在在外部的的書面證證據(jù)中，，直接由由被審計計單位以以外的單單位和人人士提供供的書面面證據(jù)，，比由被被審計單單位提供供的外部部書面證證據(jù)證明明力強(qiáng)；；三是，內(nèi)內(nèi)部書面面證據(jù)在在外部流流轉(zhuǎn)，并并到到其其他單位位或個人人的認(rèn)可可，具有有較強(qiáng)的的可靠性性；四是，被被審計單單位的內(nèi)內(nèi)控制度度好、壞壞對內(nèi)部部書面證證據(jù)的證證明力有有影響；；五是，被被審計單單位的承承諾書不不具有法法律效力力，不能能單獨(dú)作作為證據(jù)據(jù)使用。。2．實(shí)物物證據(jù)實(shí)物證據(jù)據(jù)是通過過實(shí)際觀觀察或清清點(diǎn)所收收集的、、用以確確定某些些實(shí)物資資產(chǎn)是否否確實(shí)存存在的證證據(jù)。例例如，庫庫存現(xiàn)金金的可以以通過監(jiān)監(jiān)盤加以以驗(yàn)證，，各種存存貨和固固定資產(chǎn)產(chǎn)可以通通過監(jiān)盤盤、抽盤盤的方式式證明其其是否確確定存在在。它是是證明實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)是否存存在的非非常有說說服力的的證據(jù)。。

例如：某某企業(yè)會會計報表表列有固固定資產(chǎn)產(chǎn)8000萬元元。對該該事實(shí)存存在與否否的認(rèn)定定，必須須有下列列證據(jù)：：（1）企企業(yè)確定定存有這這些固定定資產(chǎn);;（2）這這些固定定資產(chǎn)的的價值確確是8000萬萬元；（3）這這些固定定資產(chǎn)的的所有權(quán)權(quán)屬于該該企業(yè)而而非他人人所有；；（4）除除報表反反映的固固定資產(chǎn)產(chǎn)外，企企業(yè)不存存在其他他隱匿為為報的固固定資產(chǎn)產(chǎn)。因此，審審計人員員在收集集實(shí)物證證據(jù)時，，應(yīng)當(dāng)注注明實(shí)物物的所有有權(quán)人、、數(shù)量、、存放地地點(diǎn)、存存放方式式和實(shí)物物證據(jù)提提供者等等情況。。（36條）3．視聽聽證據(jù)或或者電子子數(shù)據(jù)視聽證據(jù)據(jù)或者電電子數(shù)據(jù)據(jù)是指以以錄音、、錄像或或者計算算機(jī)存儲儲、處理理的證明明審計事事項的視視聽或者者電子數(shù)數(shù)據(jù)資料料。例如如，與審審計事項項有關(guān)的的當(dāng)事人人的講話話錄音、、經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生生時的現(xiàn)現(xiàn)場錄像像、計算算機(jī)存儲儲或處理理的財務(wù)務(wù)會計資資料及其其它相關(guān)關(guān)資料等等。這類類證據(jù)的的證明力力較強(qiáng)。。審計人員員在收集集視聽資資料或者者電子數(shù)數(shù)據(jù)時，，應(yīng)當(dāng)注注明制作作方法、、制作時時間、制制作人和和電子數(shù)數(shù)據(jù)資料料的運(yùn)行行環(huán)境、、系統(tǒng)以以及存放放地點(diǎn)、、存放方方式等情情況。對對能夠轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換成書書面材料料的，可可以轉(zhuǎn)換換成書面面材料。。（36條第二二款）4．口頭證證據(jù)口頭證據(jù)據(jù)是指與與審計事事項有關(guān)關(guān)人員對對審計人人員提問問作口頭頭答復(fù)所所形成的的一種證證據(jù)。通通常在審審計過程程中，審審計人員員會向被被審計單單位的有有關(guān)人員員詢問有有關(guān)內(nèi)部部控制的的情況，，某報表表項目出出現(xiàn)異常常波動的的原因，，采用特特別會計計政策和和方法的的理由，，逾期應(yīng)應(yīng)收賬款款收回的的可能性性，以及及某特別別交易的的細(xì)節(jié)等等。對于于這些問問題的口口頭答復(fù)復(fù)，便構(gòu)構(gòu)成了口口頭證據(jù)據(jù)。一般般情況下下，口頭頭證據(jù)本本身并不不足以證證明事情情的真象象，不能能直接用用來證明明審計事事項，但但可作為為審計線線索，為為證明審審計事項項服務(wù)。。為提高口口頭證據(jù)據(jù)的證明明力，在在審計過過程中，，審計人人員應(yīng)把把各種重重要的口口頭證據(jù)據(jù)盡快地地做成記記錄，并并注明是是何人、、何時、、在何種種情況下下所作的的口頭陳陳述。對對于事關(guān)關(guān)重大的的口頭證證據(jù)，尤尤其是涉涉及到被被審計單單位或有有關(guān)個人人違法亂亂紀(jì)和舞舞弊的，，還應(yīng)獲獲得被詢詢問人的的簽名確確認(rèn)。對口頭證證據(jù)的把把握：一一般來說說，能夠夠相互印印證的口口頭證據(jù)據(jù)比單方方面取得得的口頭頭證據(jù)要要可靠。。能夠得得到其他他證據(jù)支支持的口口頭證據(jù)據(jù)比沒有有其他證證據(jù)支持持的口頭頭證據(jù)要要可靠。。5．鑒定和和勘驗(yàn)證證據(jù)鑒定和勘勘驗(yàn)證據(jù)據(jù)是指專專門機(jī)構(gòu)構(gòu)或者專專門人員員的鑒定定結(jié)論和和勘驗(yàn)筆筆錄。審審計人員員在審計計過程中中對各種種書面文文件，尤尤其是一一些原始始憑證實(shí)實(shí)施檢查查時，可可能會對對文件的的真?zhèn)伟l(fā)發(fā)生疑問問，如果果事關(guān)重重大，且且不能與與被審計計單位達(dá)達(dá)成共識識，這時時往往會會請專門門機(jī)構(gòu)或或者專門門人員對對文件的的真?zhèn)巫髯鞒鲨b定定，專門門機(jī)構(gòu)或或?qū)ｉT人人員提供供的鑒定定結(jié)論便便是鑒定定證據(jù)。。勘驗(yàn)證證據(jù)則主主要是審審計機(jī)關(guān)關(guān)因證明明被審計計單位某某項實(shí)物物資產(chǎn)的的質(zhì)量與與計價的的需要，，而請專專門機(jī)構(gòu)構(gòu)或者專專門人員員對某些些實(shí)物的的質(zhì)量和和計價進(jìn)進(jìn)行勘驗(yàn)驗(yàn)所形成成的證據(jù)據(jù)。鑒定定和勘驗(yàn)驗(yàn)證據(jù)因因其由具具有權(quán)威威性的專專門機(jī)構(gòu)構(gòu)或者專專門人員員提供而而具有較較強(qiáng)的證證明力。。審計人員員在收集集鑒定結(jié)結(jié)論和勘勘驗(yàn)筆錄錄時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)注明明鑒定或或者勘驗(yàn)驗(yàn)的事項項、向鑒鑒定人或或者勘驗(yàn)驗(yàn)人提交交的相關(guān)關(guān)材料、、鑒定人人或者勘勘驗(yàn)人資資格等。。6．其他他證據(jù)其他證據(jù)據(jù)就是用用以證明明真相的的其他證證據(jù)材料料。五、審計計證據(jù)的的證明力力問題審計證據(jù)據(jù)是否具具有證明明力，是是否能客客觀的反反映審計計事項的的真相，，可以從從審計證證據(jù)的四四個方面面予以審審查?！丁掇k法》》第三十十二條規(guī)規(guī)定：““審計證證據(jù)必須須具備客客觀性、、相關(guān)性性、充分分性和合合法性。?！本褪鞘菍徲嬜C證據(jù)的四四性。1．審計證證據(jù)的客客觀性。。是指審審計證據(jù)據(jù)必須是是客觀存存在的事事實(shí)材料料?？陀^觀是相對對于主觀觀而言的的。它是是指審計計證據(jù)必必須是客客觀存在在的真實(shí)實(shí)情況，，是不以以人們主主觀意志志為轉(zhuǎn)移移的客觀觀事實(shí)。。任何個個人想象象、推測測或臆造造的情況況，都不不能成為為審計證證據(jù)?？涂陀^存在在性是審審計證據(jù)據(jù)最本質(zhì)質(zhì)的特征征。2．審計證證據(jù)的相相關(guān)性。。有稱關(guān)關(guān)聯(lián)性。。是指審審計證據(jù)據(jù)于審計計事項之之間有實(shí)實(shí)質(zhì)性聯(lián)聯(lián)系。證證據(jù)的相相關(guān)性的的有無和和大小與與證據(jù)的的證明力力是一致致的。與與審計事事項沒有有任何聯(lián)聯(lián)系的事事物不能能作為審審計證據(jù)據(jù)；與審審計事項項聯(lián)系緊緊密，即即與審計計事項有有內(nèi)在的的、實(shí)質(zhì)質(zhì)性的聯(lián)聯(lián)系的證證據(jù)，其其證明力力相對較較大。簡單說，，證據(jù)與與財務(wù)報報表確認(rèn)認(rèn)的關(guān)系系即為““相關(guān)性性”。例例如，審審計人員員要確認(rèn)認(rèn)某單位位的資產(chǎn)產(chǎn)存在，，可通過過賬戶余余額、實(shí)實(shí)地檢查查或函證證這些步步驟和方方法進(jìn)行行，但這這些程序序的完成成與確認(rèn)認(rèn)無關(guān)，，只有通通過這些些步驟和和方法，，審計人人員必須須選出有有關(guān)帳戶戶余額的的證據(jù)，，這些證證據(jù)與資資產(chǎn)的存存在有關(guān)關(guān)，才能能有證明明力。3．審計證證據(jù)的充充分性。。是指審審計證據(jù)據(jù)足以證證明審計計事項并并形成審審計結(jié)論論。對某某一個具具體事項項究竟需需要多少少個證據(jù)據(jù)才能足足以證明明，才能能定案，，這要具具體問題題具體分分析?？紤]證據(jù)據(jù)的充分分性可以以把握以以下幾點(diǎn)點(diǎn)：第一，證證據(jù)的說說服力必必須達(dá)到到一定的的程度，，使之能能夠形成成審計結(jié)結(jié)論；第二，可可以通過過增加收收集相互互可以印印證的證證據(jù)來證證明審計計結(jié)論，，這種相相互印證證的證據(jù)據(jù)的證明明力高于于單個證證據(jù)；第三，證證據(jù)的質(zhì)質(zhì)量對證證據(jù)的充充分性有有影響。。即審計計證據(jù)越越能反映映本質(zhì)，，所需的的證據(jù)數(shù)數(shù)量越少少，反之之亦然。。4．審計證證據(jù)的合合法性。。是指審審計證據(jù)據(jù)必須符符合法定定的種類類，并依依照法定定程序取取得。證證據(jù)的合合法性又又稱為證證據(jù)的法法律性，，證據(jù)的的合法性性主要表表現(xiàn)在以以下三個個方面：：第一，合合法的表表現(xiàn)形式式。第二，有有法定的的人員取取得。第三，依依法定程程序取得得。六、審計計證據(jù)的的取證范范圍（一）有有針對性性地收集集與審計計事項相相關(guān)的審審計證據(jù)據(jù)。《辦法》》第33條第一款款規(guī)定：：“審計計人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)有針針對性地地收集與與審計事事項相關(guān)關(guān)的審計計證據(jù)。。”這是本辦辦法中增增加的條條文，這這是對取取證范圍圍的確定定，主要要強(qiáng)調(diào)審審計人員員收集的的審計證證據(jù)，要要有針對對性，對對審計實(shí)實(shí)施方案案中確定定的審計計事項來來收集證證據(jù)。這這樣規(guī)定定是為了了解決審審計取證證的盲目目性，促促使審計計人員在在進(jìn)點(diǎn)審審計時，，就有取取證的方方向，不不能鋪天天蓋地的的找證據(jù)據(jù)。（二）重重點(diǎn)取證證范圍《辦法》》第三十十三條第第二款規(guī)規(guī)定：““對違反反國家規(guī)規(guī)定的財財政收支支、財務(wù)務(wù)收支行行為以及及對審計計結(jié)論有有重要影影響的審審計事項項，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審計計工作底底稿中附附有審計計證據(jù)支支持，其其他審計計事項以以審計日日記記載載審計事事項的查查證過程程和結(jié)果果，必要要時可以以附有審審計證據(jù)據(jù)或者相相關(guān)資料料?！保ㄈ┯杏兄匾坝绊懙膶弻徲嬍马楉椀娜∽C證對于有重重要影響響的審計計事項的的取證，，應(yīng)當(dāng)按按照審計計實(shí)施方方案中所所確定的的審計步步驟和方方法進(jìn)行行；實(shí)施施了審計計實(shí)施方方案確定定的審計計步驟后后不能取取得充分分審計證證據(jù)時，，審計人人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)以專業(yè)業(yè)判斷來來確定追追加或者者替代的的審計步步驟和方方法；但但最終沒沒有收集集到充分分的審計計證據(jù)時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)向?qū)徲嬘嫿M組長長報告予予以確認(rèn)認(rèn)。同時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將補(bǔ)充充追加和和替代的的審計步步驟和方方法在審審計日記記和審計計報告中中予以反反映。辦法對重重要審計計事項的的補(bǔ)充取取證規(guī)定定，劃清清了收集集審計證證據(jù)的責(zé)責(zé)任。七、審計計取證的的方法審計取證證方法就就是采用用何種方方法收集集審計證證據(jù)。不不同的審審計證據(jù)據(jù)，其取取證方法法是不相相同的。。歸納起起來，大大致有檢檢查、盤盤存、觀觀察、查查詢、函函證、計計算、分分析性復(fù)復(fù)核的等等方法。。（一）檢檢查檢查是審審計人員員對被審審計單位位會計資資料和其其他書面面文件可可靠程度度的審閱閱與復(fù)核核，是取取得書面面證據(jù)的的方法。。檢查可可運(yùn)用于于原始憑憑證、記記賬憑證證、賬簿簿、報表表及預(yù)算算、合同同、計劃劃等書面面材料。。因此，《《辦法》》第三十十四條第第（一））項規(guī)定定：“通通過檢查查的方法法收集審審計證據(jù)據(jù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)取得得與審計計事項相相關(guān)的會會計資料料、被審審計單位位承諾書書、會議議記錄、、文件、、合同等等資料，，以及審審計人員員編制的的匯總表表、調(diào)節(jié)節(jié)表、分分析表等等資料””對下列會會計資料料和其他他書面文文件的檢檢查應(yīng)注注意的問問題：1．檢查原原始憑證證，主要要是根據(jù)據(jù)法律、、法規(guī)、、政策和和制度等等審計依依據(jù)，檢檢查原始始憑證所所反映的的內(nèi)容是是否合規(guī)規(guī)，原始始單據(jù)的的抬頭、、時間、、編號及及憑證的的處理手手續(xù)是否否齊備等等。應(yīng)注注意其有有無涂改改或偽造造現(xiàn)象，，記載的的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)是否否合理合合法，是是否有業(yè)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人的簽簽字等。。2．檢查記記賬憑證證，主要要是檢查查其摘要要、金額額、賬務(wù)務(wù)處理是是否正確確，是否否與原始始憑證一一致，記記賬憑證證應(yīng)有的的手續(xù)是是否齊全全等。3．檢查會會計賬簿簿，主要要是檢查查包括日日記賬、、明細(xì)賬賬、備查查簿等賬賬簿中所所反映的的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)是否否正常，，是否與與記賬憑憑證一致致。4．檢查會會計報表表，主要要是檢查查其編制制、格式式和內(nèi)容容是否符符合《企企業(yè)會計計準(zhǔn)則》》及國家家其他財財務(wù)會計計法規(guī)的的規(guī)定，，會計報報表說明明是否對對應(yīng)予說說明的重重要事項項進(jìn)行了了充分的的披露。。5．檢查預(yù)預(yù)測、計計劃、方方案、合合同及其其他書面面資料，，主要是是檢查其其來源是是否可靠靠，數(shù)據(jù)據(jù)計算是是否正確確，業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容是是否合法法等。（二）監(jiān)監(jiān)盤監(jiān)盤即監(jiān)監(jiān)督盤點(diǎn)點(diǎn)，是指指審計人人員對被被審計單單位各種種實(shí)物資資產(chǎn)及現(xiàn)現(xiàn)金、有有價證券券等進(jìn)行行現(xiàn)場監(jiān)監(jiān)督盤點(diǎn)點(diǎn)，并進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)當(dāng)?shù)某椴椴榈姆椒ǚ?。采用用監(jiān)盤方方法是為為了確定定被審計計單位實(shí)實(shí)體形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)產(chǎn)是否真真實(shí)存在在并且與與面數(shù)量量相等，，查明有有無短缺缺、毀損損及貪污污、盜竊竊等問題題存在。。《辦法》》第三十十四條第第（二））項“通通過監(jiān)盤盤方法收收集的審審計證據(jù)據(jù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制制實(shí)物資資產(chǎn)盤點(diǎn)點(diǎn)清單和和現(xiàn)金、、有價證證券盤點(diǎn)點(diǎn)表等材材料，并并由審計計人員和和被審計計單位有有關(guān)人員員簽名””（三）觀觀察觀察是指指審計人人員對被被審計單單位的經(jīng)經(jīng)營場所所、實(shí)物物資產(chǎn)和和有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)活動動及其內(nèi)內(nèi)部控制制的執(zhí)行行情況等等所進(jìn)行行的實(shí)地地察看，，是取得得實(shí)物證證據(jù)的重重要方法法。《辦法》》第三十十四條第第（三））項規(guī)定定“通過過觀察方方法獲取取審計證證據(jù)的，，應(yīng)當(dāng)編編制觀察察記錄，，注明觀觀察事項項、內(nèi)容容和結(jié)果果等情況況?！保ㄋ模┎椴樵儾樵兪侵钢竿ㄟ^向向被審計計單位內(nèi)內(nèi)部和外外部有關(guān)關(guān)方面調(diào)調(diào)查、詢詢問來了了解審計計事項的的一種審審計方法法。但通通常不能能把詢問問作為審審計結(jié)論論，因?yàn)闉樗皇鞘莵碜杂谟讵?dú)立的的來源，，因而可可能偏向向于他人人的意愿愿。在通通過詢問問取得證證據(jù)后，，通常有有必要通通過其他他手續(xù)取取得進(jìn)一一步的確確證證據(jù)據(jù)。查詢詢結(jié)果應(yīng)應(yīng)形成書書面記錄錄，并由由被查詢詢?nèi)撕炞肿稚w章。。《辦法》》第（四四）項規(guī)規(guī)定“通通過查詢詢方法收收集審計計證據(jù)的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)取得被被查詢的的單位或或者個人人的書面面答復(fù)材材料或者者口頭答答復(fù)記錄錄，并注注明查詢詢事項、、內(nèi)容、、方式和和查詢結(jié)結(jié)果等情情況。””（五）函函證函證是通通過向有有關(guān)單位位寄發(fā)詢詢證函來來取得證證據(jù)的一一種審計計方法。。這種方方法多用用于往來來款項的的查證。。函證分分為積極極函證和和消極函函證兩種種：積極極函證要要求被函函詢單位位對函詢詢事項無無論與事事實(shí)是否否相符都都給予復(fù)復(fù)函。這這種方法法在手續(xù)續(xù)上比較較麻煩，，但能取取得書面面證據(jù)，，對于數(shù)數(shù)額較大大的往來來款項多多采用這這種方法法。消極極函證只只是在被被函詢單單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)函詢事事項與事事實(shí)不符符時才給給予復(fù)函函，如確確認(rèn)相符符則不復(fù)復(fù)函。審審計人員員發(fā)函后后經(jīng)過一一段時間間未收到到回復(fù)，，則認(rèn)為為所詢事事項與事事實(shí)是相相符的。。這種方方法的可可靠性不不及前一一種方法法。采用用積極函函證方法法，應(yīng)要要求被函函詢單位位將復(fù)函函直接寄寄給審計計人員。。《辦法》》第三十十四條第第（五））項規(guī)定定：“通通過函證證方法收收集審計計證據(jù)的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)取得被被函證單單位或者者個人的的回函，，編制函函證記錄錄，注明明函證事事項、范范圍和回回函結(jié)果果等情況況。”（六）計計算計算是對對會計核核算等資資料反映映的數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)驗(yàn)算或重重新計算算的一種種審計方方法。計計算主要要用于：：第一，檢檢查原始始憑證上上的數(shù)量量單價之之積、小小計、合合計；第二，檢檢查記賬賬憑證上上明細(xì)科科目金額額的合計計；第三三，檢查查賬簿各各頁各欄欄金額的的小計、、合計、、余額、、轉(zhuǎn)頁金金額等；；第四，檢檢查報表表列示項項目的小小計、合合計、總總計及其其他計算算；第五，檢檢查預(yù)測測、預(yù)算算、計劃劃等數(shù)據(jù)據(jù)。

在帳務(wù)處處理和成成本計算算中都包包括一些些列的數(shù)數(shù)學(xué)運(yùn)算算。其中中有些是是簡單的的計算，，例如各各賬戶總總計的平平衡關(guān)系系，總分分類帳與與有關(guān)明明細(xì)賬的的勾稽關(guān)關(guān)系等。。有些則則含有較較為復(fù)雜雜的運(yùn)算算。例如如費(fèi)用的的歸集和和分配，，既涉及及若干計計算步驟驟，還涉涉及一系系列的會會計運(yùn)算算規(guī)則，，需要運(yùn)運(yùn)用一定定的分配配公式等等。第（六））項規(guī)定定：“通通過計算算方法收收集審計計證據(jù)的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)編制計計算表或或者計算算工作記記錄，注注明計算算的事項項，所根根據(jù)的相相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)，計算算的方法法和結(jié)果果等。””舉例2：某企業(yè)業(yè)提出審審計報告告征求意意見稿中中認(rèn)定其其偷稅行行為不存存在。對對這一事事實(shí)的認(rèn)認(rèn)定就要要通過計計算的方方式得出出結(jié)論，，離不開開運(yùn)算規(guī)規(guī)則和公公式：（1）該公司司的計稅稅期間是是正確的的；（2）該公司司的應(yīng)計計稅種是是正確的的；（3）該公司司的計稅稅依據(jù)是是正確的的；（4）該公司司的適用用稅率的的選擇是是正確的的；（5）該公司司的稅額額計算是是正確的的；（6）該公司司關(guān)于應(yīng)應(yīng)納稅額額的申明明是正確確的；

（七）分分析性復(fù)復(fù)核分析性復(fù)復(fù)核是審審計人員員對被審審計單位位重要的的比率或或趨勢進(jìn)進(jìn)行分析析，包括括調(diào)查異異常變動動以及這這些重要要比率或或趨勢與與預(yù)期數(shù)數(shù)額和相相關(guān)信息息的差異異，從而而對被審審計事項項進(jìn)行核核實(shí)的一一種方法法。對于于異常變變動項目目，審計計人員應(yīng)應(yīng)重新考考慮其所所采用審審計方法法的適當(dāng)當(dāng)性，必必要時，，應(yīng)追加加其他適適當(dāng)程序序，以獲獲取相應(yīng)應(yīng)的審計計證據(jù)。。分析性復(fù)復(fù)核可運(yùn)運(yùn)用于審審計的全全過程。。在審計計準(zhǔn)備階階段，審審計人員員通過對對被審計計單位所所提供會會計資料料及其他他有關(guān)資資料的分分析性復(fù)復(fù)核，可可以更加加全面地地了解被被審計單單位的基基本情況況，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)具有潛潛在風(fēng)險險的審計計領(lǐng)域，，從而為為規(guī)劃審審計工作作服務(wù)。。在審計計實(shí)施階階段，如如果被審審計單位位相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制制較強(qiáng)，，審計風(fēng)風(fēng)險較低低，分析析性復(fù)核核的結(jié)果果與預(yù)期期數(shù)額和和相關(guān)信信息差別別不大，，則可直直接作為為證實(shí)賬賬戶余額額和發(fā)生生額的審審計證據(jù)據(jù)分析性性復(fù)核常常用的方方法有比比較分析析法、比比率分析析法和趨趨勢分析析法三種種。辦法第（（七）項項規(guī)定：：“通過過分析性性復(fù)核方方法收集集審計證證據(jù)的，，應(yīng)當(dāng)編編制對比比分析表表、比率率分析表表和趨勢勢變動表表，分析析和說明明異常變變動項目目、重要要比率或或者趨勢勢與預(yù)期期數(shù)額和和相關(guān)信信息的差差異情況況?！卑恕徲嬘嬜C據(jù)的的轉(zhuǎn)化方方式審計人員員可以收集能夠證明明審計事事項的原原始資料料、有關(guān)關(guān)文件和和實(shí)物等等；不能能或者不不宜取得原始資料料、有關(guān)關(guān)文件和和實(shí)物的的，也可可以采取取文字記記錄、摘摘錄、復(fù)復(fù)印、拍拍照、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)儲、下下載等方方式取得得審計證證據(jù)。九、審計計證據(jù)的的簽名、、蓋章審計人員員對證據(jù)據(jù)提供著著拒絕簽簽名或者者蓋章的的審計證證據(jù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行認(rèn)真分分析，根根據(jù)不同同情況進(jìn)進(jìn)行處理理。如果果提供者者承認(rèn)事事實(shí)存在在，但對對可能產(chǎn)產(chǎn)生的后后果有顧顧慮，審審計人員員應(yīng)當(dāng)在在審計工工作底稿稿中注明明拒絕簽簽名或者者蓋章的的原因和和日期，，該審計計證據(jù)仍仍然有效效。如果果證據(jù)提提供者對對審計人人員的認(rèn)認(rèn)定有異異議，審審計人員員應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行核實(shí)實(shí)。對確確有錯誤誤和偏差差的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)重新新取證。。十、審計計證據(jù)的的分類、、歸納和和整理（一）對對審計證證據(jù)進(jìn)行行分類和和排序。。一般而而言，對對證據(jù)的的分類是是將各種種審計證證據(jù)按其其證明力力的強(qiáng)弱弱、或按按與審計計目標(biāo)的的關(guān)系是是否直接接等分門門別類排排列成序序。我們們在辦法法中直接接規(guī)定