2022/10/27第二章1第二章我國審計的組織形式第一節(jié)政府審計機關及審計人員第二節(jié)內部審計機構及審計人員第三節(jié)民間審計組織及審計人員第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任2022/10/22第二章1第二章我國審計的組織形式第一2022/10/27第二章2一、教學目的通過本章的學習，了解我國審計的三種組織形式，即政府審計、內部審計和民間審計。理解我國政府審計機關的職責和權限、我國內部審計機構的職責和權限以及民間審計的業(yè)務范圍，掌握職業(yè)道德規(guī)范的具體要求

2022/10/22第二章2一、教學目的2022/10/27第二章3第一節(jié)政府審計機關及審計人員一、政府審計機關主要分為國家的和地方的審計機關政府審計機關，是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關。包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關，它具有憲法負于的獨立性和權威性。2022/10/22第二章3第一節(jié)政府審計機關及審計人員2022/10/27第二章4

政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理領導下，負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。二、政府審計機關的職責和權限1、政府審計機關的職責按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。2022/10/22第二章4政府審計機關實行統(tǒng)一領導分2022/10/27第二章52、政府審計機關的權限政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；對違反財經法規(guī)的被審計單位，可按有關規(guī)定進行處理。2022/10/22第二章52、政府審計機關的權限2022/10/27第二章6三、政府審計人員

政府審計人員是指政府審計機關中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權，從事審計業(yè)務的人員。他們對包括各級政府機構、國家金融機構、國有企事業(yè)單位以及其他有國家資產單位的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性進行綜合性的經濟監(jiān)督活動。審計長（一人）和副審計長（若干人），審計長有國務院總理提名，全國人民代表大會決定，國家主席任命，副審計長由國務院任命。審計專業(yè)技術資格分為初級(審計員、助理審計師)資格、中級(審計師)資格、高級(高級審計師)資格。2022/10/22第二章6三、政府審計人員2022/10/27第二章7四、最高審計機關國際組織

最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織。最高審計機關國際組織，是1968年在東京成立的?？偛吭O在奧地利首都維也納。2022/10/22第二章7四、最高審計機關國際組織2022/10/27第二章8第二節(jié)內部審計機構及審計人員一、內部審計機構

內部審計機構是指由部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經濟監(jiān)督活動。2022/10/22第二章8第二節(jié)內部審計機構及審計人員2022/10/27第二章9根據法規(guī)規(guī)定內部審計機構主要包括：

1、部門內部審計機構。在本部門主要負責人的領導下，負責本部門的審計工作。向本部門和同級政府審計機關報告工作。

2、單位內部審計機構。在本單位主要負責人領導下，負責本單位的審計工作。向本單位和上一級主管部門審計機構報告工作。2022/10/22第二章9根據法規(guī)規(guī)定內部審計機構主要包括2022/10/27第二章10二、內部審計機構的職責權限（一）內部審計機構的職責內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。教材P13頁（二）內部審計機構的權限

教材P13頁2022/10/22第二章10二、內部審計機構的職責權限2022/10/27第二章11三、內部審計人員是指在部門和單位內部設置的內部審計機構中工作的領導人和審計專業(yè)人員。內部審計機構的隸屬關系，一般有以下幾種類型：1、受本單位主計長（總會計師）領導。2、受本單位總裁或總經理領導。3、受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。4、受本單位董事會下設的審計委員和主計長雙重領導。2022/10/22第二章11三、內部審計人員2022/10/27第二章12第三節(jié)民間審計組織及審計人員一、民間審計組織民間審計組織是指根據國家法律或條例規(guī)定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。2022/10/22第二章12第三節(jié)民間審計組織及審計2022/10/27第二章13政府審計與注冊會計師審計的區(qū)別：1、兩者的審計目標不同

政府審計是對財政財務收支的真實、合法、效益性進行審計。注冊會計師審計是對被審單位財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行的審計。2022/10/22第二章13政府審計與注冊會計師審計的區(qū)別2022/10/27第二章142、兩者的審計標準不同

政府審計是審計機關依據《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。注冊會計師審計是依據《注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則進行的審計。2022/10/22第二章142、兩者的審計標準不同2022/10/27第二章153、兩者的經費或收入來源不同政府審計履行職責所必須的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證；注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。2022/10/22第二章153、兩者的經費或收入來源不同2022/10/27第二章164、兩者的取證權限不同

政府審計有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審單位及相關單位配合和協(xié)助，沒有行政強制力。2022/10/22第二章164、兩者的取證權限不同2022/10/27第二章175、兩者對發(fā)現的問題的處理方式不同。

政府審計對違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為，依法給予處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發(fā)現需要需要調整和披露的事項只能提請被審單位調整和披露。2022/10/22第二章175、兩者對發(fā)現的問題的處理方式2022/10/27第二章18內部審計與注冊會計師審計的區(qū)別：

1、兩者的審計目標不同

內部審計主要對組織內部的經營活動、內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。

2、兩者獨立性不同

內部審計為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性較弱。注冊會計師審計為第三方提供服務，不受被審單位管理當局的領導和制約，獨立性較強。2022/10/22第二章18內部審計與注冊會計師審計的區(qū)別2022/10/27第二章193、兩者接受審計的自愿程度不同

內部審計作為內部控制制度的重要組成部分，單位內部必須接受內部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。2022/10/22第二章193、兩者接受審計的自愿程度不同2022/10/27第二章204、兩者遵循的審計標準不同

內部審計人員遵循的是內部審計準則。5、兩者審計的時間不同

內部審計采用定期或不定期的審計，比較靈活。注冊會計師審計通常是每年對被審單位的報表審計一次。2022/10/22第二章204、兩者遵循的審計標準不同2022/10/27第二章21

利用內部審計的工作成果原因；第一，是單位內部控制的一個重要組成部分；第二，和外部審計在工作上具有一致性；第三，可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。2022/10/22第二章21利用內部審計的工作成果原因；2022/10/27第二章22（一）我國會計師事務所的組織形式

1、有限責任會計師事務所；

2、合伙會計師事務所；

特別說明，我國不準個人設立獨資的會計師事務所。2022/10/22第二章22（一）我國會計師事務所的組織形2022/10/27第二章23（二）西方國家會計師事務所的組織形式

1、獨資會計師事務所2、普通合伙制會計師事務所3、有限公司制會計師事務所4、有限責任合伙制會計師事務所2022/10/22第二章23（二）西方國家會計師事務所的組2022/10/27第二章24（三）中國注冊會計師協(xié)會簡稱是CICPA職責：服務、協(xié)調、管理。1、中國注冊會計師協(xié)會會員個人會員有注冊會計師證書的都叫個人會員。分為兩類：一類是執(zhí)業(yè)會員；一類是非執(zhí)業(yè)會員團體會員會計師事務所是團體會員。名譽會員境內外有關的知名人士和專家。2、協(xié)會權力機構和常設辦事機構2022/10/22第二章24（三）中國注冊會計師協(xié)會簡2022/10/27第二章25二、民間審計人員民間審計人員主要由注冊會計師所組成。1、報考條件：大專以上學歷；會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經濟）中級以上專業(yè)技術職稱。2、考試科目：會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理。2022/10/22第二章25二、民間審計人員2022/10/27第二章263、注冊登記：（1）五年內五門合格；（2）合格以后在事務所實習兩年；如果有下列情形之一不予注冊：1、不具有完全民事行為能力的；2、因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的；2022/10/22第二章263、注冊登記：2022/10/27第二章27

3、因在財務、會計、企業(yè)管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的；

4、受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日不滿五年的；

5、國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。2022/10/22第二章273、因在財務、會計、企業(yè)管理2022/10/27第二章28

注冊后出現以下情形之一的，準予撤銷注冊，收回注冊會計師證書：

1、完全喪失民事行為能力的；

2、受刑事處罰的；

3、因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；

4、自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿一年的。2022/10/22第二章28注冊后出現以下情形之一的，2022/10/27第二章29三、民間審計的業(yè)務范圍（一）鑒證業(yè)務1、審計業(yè)務(1)審查企業(yè)財務報表，出具審計報告；(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告；2022/10/22第二章29三、民間審計的業(yè)務范圍2022/10/27第二章302、審閱業(yè)務在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表的編制不合法或反映不公允。審閱程序簡單，保證程度有限，成本較低。

3、其他鑒證業(yè)務預測性財務信息審核、系統(tǒng)鑒證等，增強使用者的信任程度。2022/10/22第二章302、審閱業(yè)務2022/10/27第二章31（二）相關服務業(yè)務相關服務包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務等。四、民間審計的執(zhí)業(yè)標準2022/10/22第二章31（二）相關服務業(yè)務2022/10/27第二章32注冊會計師職業(yè)準則體系

注冊會計師職業(yè)準則體系職業(yè)道德準則職業(yè)技術準則質量控制準則后續(xù)教育準則鑒證服務準則獨立審計準則保證服務準則會計咨詢與服務準則獨立審計基本準則獨立審計基本準則獨立審計實務公告一般準則外勤準則報告準則

2022/10/22第二章32注冊會計師職業(yè)準則體系

注冊會2022/10/27第二章33第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任一、注冊會計師職業(yè)道德二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（一）《指導意見》的框架

《指導意見》分為兩個層次，一是基本原則；一是具體要求。2022/10/22第二章33第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和2022/10/27第二章34職業(yè)道德準則

——中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準則的基本內容一般原則專業(yè)能力與技術標準對客戶的責任對同行的責任其他責任職業(yè)道德規(guī)范指導意見的基本內容獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作接任前任注冊會計師的工作廣告、業(yè)務招攬和宣傳2022/10/22第二章34職業(yè)道德準則

——中國注冊會計2022/10/27第二章35（二）基本原則注冊會計在職業(yè)道德方面應當遵循以下基本原則：

1、注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。

2、注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務，應當格守獨立、客觀、公正的原則。2022/10/22第二章35（二）基本原則2022/10/27第二章363、注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責。

4、注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。

5、注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。2022/10/22第二章363、注冊會計師應當保持應有2022/10/27第二章37

獨立性

1、注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。

獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂。2022/10/22第二章37獨立性2022/10/27第二章38

獨立性的定義：是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。2022/10/22第二章38獨立性的定義：是指實質上的獨2022/10/27第二章39

會計師事務所和注冊會計師應當考慮可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。

2、經濟利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益。2022/10/22第二章39會計師事務所和注冊會計師2022/10/27第二章40（2）收費費主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔心失去某項業(yè)務；（4）與鑒證客戶存在密切的經營關系；（5）對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。2022/10/22第二章40（2）收費費主要來源于某一鑒證2022/10/27第二章41

3、自我評價（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄。2022/10/22第二章413、自我評價2022/10/27第二章424、關聯(lián)關系

（1）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；2022/10/22第二章424、關聯(lián)關系2022/10/27第二章43（3）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待；2022/10/22第二章43（3）會計師事務所的高級管理人2022/10/27第二章445、外界壓力（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關單位或個人不恰當的干預；（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。2022/10/22第二章445、外界壓力2022/10/27第二章45（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

1、注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經驗。

2、注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。2022/10/22第二章45（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注2022/10/27第二章463、在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。

4、在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。2022/10/22第二章463、在提供專業(yè)服務時，注冊會2022/10/27第二章47（五）保密

1、注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。

2、注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。

3、注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。2022/10/22第二章47（五）保密2022/10/27第二章48（六）收費與傭金

1、在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：（1）專業(yè)服務所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經驗；（3）每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；（4）提供專業(yè)服務所需承擔的責任。2022/10/22第二章48（六）收費與傭金2022/10/27第二章492、在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當的小時費用率或日費用率為基礎計算。

3、專業(yè)服務的收費依據，收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。2022/10/22第二章492、在專業(yè)服務得到良好的計2022/10/27第二章504、如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：（1）在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；（2）客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。2022/10/22第二章504、如果收費報價明顯低于前任2022/10/27第二章515、除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。

6、會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。2022/10/22第二章515、除法規(guī)允許外，會計師事2022/10/27第二章52（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作1、注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。

2、注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。

3、會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。2022/10/22第二章52（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工2022/10/27第二章53（八）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務1、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。

2、在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。2022/10/22第二章53（八）接任前任注冊會計師的審計2022/10/27第二章543、后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托。2022/10/22第二章543、后任注冊會計師應當提請2022/10/27第二章554、前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。2022/10/22第二章554、前任注冊會計師應當根據2022/10/27第二章565、如果后任注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。2022/10/22第二章565、如果后任注冊會計師發(fā)現前任2022/10/27第二章57（九）廣告、業(yè)務招攬和宣傳

1、注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。2022/10/22第二章57（九）廣告、業(yè)務招攬和宣傳2022/10/27第二章582、會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。

3、會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利透或騷擾等方式招攬業(yè)務等。2022/10/22第二章582、會計師事務所不得利用新2022/10/27第二章594、會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；（2）作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；2022/10/22第二章594、會計師事務所和注冊會計師在2022/10/27第二章60（3）與其他注冊會計師進行比較；（4）不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家；（5）作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。2022/10/22第二章60（3）與其他注冊會計師進行比較2022/10/27第二章615、會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為；（1）利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；（2）當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；2022/10/22第二章615、會計師事務所和注冊會計師進2022/10/27第二章62（3）當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所；（4）當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。2022/10/22第二章62（3）當注冊會計師就專業(yè)問題參2022/10/27第二章636、會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內容應當真實、客觀。

7、注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。2022/10/22第二章636、會計師事務所可以將印制2022/10/27第二章64三、注冊會計師的責任（一）會計責任與審計責任1、會計責任根據獨立審計準則規(guī)定，被審單位負有以下會計責任：（1）建立、健全內部控制；（2）保護資產安全、完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。2022/10/22第二章64三、注冊會計師的責任2022/10/27第二章652、審計責任注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對財務報表整體的審計意見，并對出具的審計報告負責。

被審單位的會計師責任應當寫入審計業(yè)務約定書中，以示負責。而且注冊會計師的審計責任也要寫入審計業(yè)務約定書中予以明確。2022/10/22第二章652、審計責任2022/10/27第二章66

被審計單位故意搞出的問題叫做“舞弊”；無意間搞出的問題叫做“錯誤”。錯誤主要包括：（1）原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；（2）對事實的疏忽和誤解；（3）對會計政策的誤用。2022/10/22第二章66被審計單位故意搞出的問題叫2022/10/27第二章67

故意和非故意如何區(qū)分：第一、法律、法規(guī)明顯規(guī)定不允許做第二、受益原則第三、是不是不加掩飾地2022/10/22第二章67故意和非故意如何區(qū)分：2022/10/27第二章68

對被審單位的錯誤、舞弊注冊會計師應當采取什么措施？第一層，如果發(fā)現錯誤、舞弊的可能性，對它重要不重要要進行評估，要確定要不要追加程序，要不要認真對待它。第二層，如果查出來確實有錯誤、舞弊，要提請被審單位做適當處理，要考慮對會計報表的影響。2022/10/22第二章68對被審單位的錯誤、舞弊注冊2022/10/27第二章69

第三層，如果被審單位拒絕調整，或者拒絕適當的披露已發(fā)現的重大錯誤、舞弊，就要發(fā)表保留、否定意見。第四層，如果無法確定已發(fā)現的錯誤、舞弊對報表的影響程度，就發(fā)表保留或無法表示意見。2022/10/22第二章69第三層，如果被審單位拒絕調2022/10/27第二章70（二）注冊會計師的法律責任（1）違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。（2）過失，是指專業(yè)人員在履行法定義務時未能恪盡職守，未能保持職業(yè)上應有的認真與謹慎。2022/10/22第二章70（二）注冊會計師的法律責任2022/10/27第二章71

普通過失，注冊會計師來沒有完全遵循獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務，提出了錯誤的意見。

重大過失，是根本沒有遵循獨立審計準則或者沒有按照獨立審計準則的基本要求執(zhí)業(yè)。（3）欺詐，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。2022/10/22第二章71普通過失，注冊會計師來沒有2022/10/27第二章72三、注冊會計師避免法律責任的對策（一）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務時盡量減少過失，防止欺詐行為。為此，注冊會計師應達到以下基本要求：1.增強執(zhí)業(yè)獨立性2.保持職業(yè)謹慎3.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督2022/10/22第二章72三、注冊會計師避免法律責任的對2022/10/27第二章73注冊會計師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點：1.嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范2.建立會計師事務所質量控制制度3.與委托人簽訂業(yè)務約定書4.審慎選擇被審計單位5.深入了解被審計單位的業(yè)務6.提取風險基金或購買責任保險7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師2022/10/22第二章73注冊會計師避免法律訴訟的具體措2022/10/27第二章74【復習思考題】1.簡述我國的審計組織體系。2.簡述我國政府審計機關的設置。3.注冊會計師如何避免法律訴訟4.何為獨立性？可能損害獨立性的因素有哪些？5.會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的威脅，經濟利益可能威脅獨立性的情形主要包括哪些？6.會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的威脅，關聯(lián)關系可能影響獨立性的情形主要包括哪些？2022/10/22第二章74【復習思考題】1.簡述我國的審態(tài)度決定一切細節(jié)影響成敗謝謝您的關注！態(tài)度決定一切2022/10/27第二章76第二章我國審計的組織形式第一節(jié)政府審計機關及審計人員第二節(jié)內部審計機構及審計人員第三節(jié)民間審計組織及審計人員第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任2022/10/22第二章1第二章我國審計的組織形式第一2022/10/27第二章77一、教學目的通過本章的學習，了解我國審計的三種組織形式，即政府審計、內部審計和民間審計。理解我國政府審計機關的職責和權限、我國內部審計機構的職責和權限以及民間審計的業(yè)務范圍，掌握職業(yè)道德規(guī)范的具體要求

2022/10/22第二章2一、教學目的2022/10/27第二章78第一節(jié)政府審計機關及審計人員一、政府審計機關主要分為國家的和地方的審計機關政府審計機關，是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關。包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關，它具有憲法負于的獨立性和權威性。2022/10/22第二章3第一節(jié)政府審計機關及審計人員2022/10/27第二章79

政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理領導下，負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。二、政府審計機關的職責和權限1、政府審計機關的職責按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。2022/10/22第二章4政府審計機關實行統(tǒng)一領導分2022/10/27第二章802、政府審計機關的權限政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；對違反財經法規(guī)的被審計單位，可按有關規(guī)定進行處理。2022/10/22第二章52、政府審計機關的權限2022/10/27第二章81三、政府審計人員

政府審計人員是指政府審計機關中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權，從事審計業(yè)務的人員。他們對包括各級政府機構、國家金融機構、國有企事業(yè)單位以及其他有國家資產單位的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性進行綜合性的經濟監(jiān)督活動。審計長（一人）和副審計長（若干人），審計長有國務院總理提名，全國人民代表大會決定，國家主席任命，副審計長由國務院任命。審計專業(yè)技術資格分為初級(審計員、助理審計師)資格、中級(審計師)資格、高級(高級審計師)資格。2022/10/22第二章6三、政府審計人員2022/10/27第二章82四、最高審計機關國際組織

最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織。最高審計機關國際組織，是1968年在東京成立的。總部設在奧地利首都維也納。2022/10/22第二章7四、最高審計機關國際組織2022/10/27第二章83第二節(jié)內部審計機構及審計人員一、內部審計機構

內部審計機構是指由部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經濟監(jiān)督活動。2022/10/22第二章8第二節(jié)內部審計機構及審計人員2022/10/27第二章84根據法規(guī)規(guī)定內部審計機構主要包括：

1、部門內部審計機構。在本部門主要負責人的領導下，負責本部門的審計工作。向本部門和同級政府審計機關報告工作。

2、單位內部審計機構。在本單位主要負責人領導下，負責本單位的審計工作。向本單位和上一級主管部門審計機構報告工作。2022/10/22第二章9根據法規(guī)規(guī)定內部審計機構主要包括2022/10/27第二章85二、內部審計機構的職責權限（一）內部審計機構的職責內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。教材P13頁（二）內部審計機構的權限

教材P13頁2022/10/22第二章10二、內部審計機構的職責權限2022/10/27第二章86三、內部審計人員是指在部門和單位內部設置的內部審計機構中工作的領導人和審計專業(yè)人員。內部審計機構的隸屬關系，一般有以下幾種類型：1、受本單位主計長（總會計師）領導。2、受本單位總裁或總經理領導。3、受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。4、受本單位董事會下設的審計委員和主計長雙重領導。2022/10/22第二章11三、內部審計人員2022/10/27第二章87第三節(jié)民間審計組織及審計人員一、民間審計組織民間審計組織是指根據國家法律或條例規(guī)定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。2022/10/22第二章12第三節(jié)民間審計組織及審計2022/10/27第二章88政府審計與注冊會計師審計的區(qū)別：1、兩者的審計目標不同

政府審計是對財政財務收支的真實、合法、效益性進行審計。注冊會計師審計是對被審單位財務報表是否按照適用會計準則和相關會計制度編制進行的審計。2022/10/22第二章13政府審計與注冊會計師審計的區(qū)別2022/10/27第二章892、兩者的審計標準不同

政府審計是審計機關依據《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。注冊會計師審計是依據《注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則進行的審計。2022/10/22第二章142、兩者的審計標準不同2022/10/27第二章903、兩者的經費或收入來源不同政府審計履行職責所必須的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證；注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。2022/10/22第二章153、兩者的經費或收入來源不同2022/10/27第二章914、兩者的取證權限不同

政府審計有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審單位及相關單位配合和協(xié)助，沒有行政強制力。2022/10/22第二章164、兩者的取證權限不同2022/10/27第二章925、兩者對發(fā)現的問題的處理方式不同。

政府審計對違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為，依法給予處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發(fā)現需要需要調整和披露的事項只能提請被審單位調整和披露。2022/10/22第二章175、兩者對發(fā)現的問題的處理方式2022/10/27第二章93內部審計與注冊會計師審計的區(qū)別：

1、兩者的審計目標不同

內部審計主要對組織內部的經營活動、內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。

2、兩者獨立性不同

內部審計為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性較弱。注冊會計師審計為第三方提供服務，不受被審單位管理當局的領導和制約，獨立性較強。2022/10/22第二章18內部審計與注冊會計師審計的區(qū)別2022/10/27第二章943、兩者接受審計的自愿程度不同

內部審計作為內部控制制度的重要組成部分，單位內部必須接受內部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。2022/10/22第二章193、兩者接受審計的自愿程度不同2022/10/27第二章954、兩者遵循的審計標準不同

內部審計人員遵循的是內部審計準則。5、兩者審計的時間不同

內部審計采用定期或不定期的審計，比較靈活。注冊會計師審計通常是每年對被審單位的報表審計一次。2022/10/22第二章204、兩者遵循的審計標準不同2022/10/27第二章96

利用內部審計的工作成果原因；第一，是單位內部控制的一個重要組成部分；第二，和外部審計在工作上具有一致性；第三，可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。2022/10/22第二章21利用內部審計的工作成果原因；2022/10/27第二章97（一）我國會計師事務所的組織形式

1、有限責任會計師事務所；

2、合伙會計師事務所；

特別說明，我國不準個人設立獨資的會計師事務所。2022/10/22第二章22（一）我國會計師事務所的組織形2022/10/27第二章98（二）西方國家會計師事務所的組織形式

1、獨資會計師事務所2、普通合伙制會計師事務所3、有限公司制會計師事務所4、有限責任合伙制會計師事務所2022/10/22第二章23（二）西方國家會計師事務所的組2022/10/27第二章99（三）中國注冊會計師協(xié)會簡稱是CICPA職責：服務、協(xié)調、管理。1、中國注冊會計師協(xié)會會員個人會員有注冊會計師證書的都叫個人會員。分為兩類：一類是執(zhí)業(yè)會員；一類是非執(zhí)業(yè)會員團體會員會計師事務所是團體會員。名譽會員境內外有關的知名人士和專家。2、協(xié)會權力機構和常設辦事機構2022/10/22第二章24（三）中國注冊會計師協(xié)會簡2022/10/27第二章100二、民間審計人員民間審計人員主要由注冊會計師所組成。1、報考條件：大專以上學歷；會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經濟）中級以上專業(yè)技術職稱。2、考試科目：會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理。2022/10/22第二章25二、民間審計人員2022/10/27第二章1013、注冊登記：（1）五年內五門合格；（2）合格以后在事務所實習兩年；如果有下列情形之一不予注冊：1、不具有完全民事行為能力的；2、因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的；2022/10/22第二章263、注冊登記：2022/10/27第二章102

3、因在財務、會計、企業(yè)管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的；

4、受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日不滿五年的；

5、國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。2022/10/22第二章273、因在財務、會計、企業(yè)管理2022/10/27第二章103

注冊后出現以下情形之一的，準予撤銷注冊，收回注冊會計師證書：

1、完全喪失民事行為能力的；

2、受刑事處罰的；

3、因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；

4、自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿一年的。2022/10/22第二章28注冊后出現以下情形之一的，2022/10/27第二章104三、民間審計的業(yè)務范圍（一）鑒證業(yè)務1、審計業(yè)務(1)審查企業(yè)財務報表，出具審計報告；(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告；2022/10/22第二章29三、民間審計的業(yè)務范圍2022/10/27第二章1052、審閱業(yè)務在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表的編制不合法或反映不公允。審閱程序簡單，保證程度有限，成本較低。

3、其他鑒證業(yè)務預測性財務信息審核、系統(tǒng)鑒證等，增強使用者的信任程度。2022/10/22第二章302、審閱業(yè)務2022/10/27第二章106（二）相關服務業(yè)務相關服務包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務等。四、民間審計的執(zhí)業(yè)標準2022/10/22第二章31（二）相關服務業(yè)務2022/10/27第二章107注冊會計師職業(yè)準則體系

注冊會計師職業(yè)準則體系職業(yè)道德準則職業(yè)技術準則質量控制準則后續(xù)教育準則鑒證服務準則獨立審計準則保證服務準則會計咨詢與服務準則獨立審計基本準則獨立審計基本準則獨立審計實務公告一般準則外勤準則報告準則

2022/10/22第二章32注冊會計師職業(yè)準則體系

注冊會2022/10/27第二章108第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任一、注冊會計師職業(yè)道德二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（一）《指導意見》的框架

《指導意見》分為兩個層次，一是基本原則；一是具體要求。2022/10/22第二章33第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和2022/10/27第二章109職業(yè)道德準則

——中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準則的基本內容一般原則專業(yè)能力與技術標準對客戶的責任對同行的責任其他責任職業(yè)道德規(guī)范指導意見的基本內容獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作接任前任注冊會計師的工作廣告、業(yè)務招攬和宣傳2022/10/22第二章34職業(yè)道德準則

——中國注冊會計2022/10/27第二章110（二）基本原則注冊會計在職業(yè)道德方面應當遵循以下基本原則：

1、注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。

2、注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務，應當格守獨立、客觀、公正的原則。2022/10/22第二章35（二）基本原則2022/10/27第二章1113、注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責。

4、注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。

5、注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。2022/10/22第二章363、注冊會計師應當保持應有2022/10/27第二章112

獨立性

1、注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。

獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂。2022/10/22第二章37獨立性2022/10/27第二章113

獨立性的定義：是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。2022/10/22第二章38獨立性的定義：是指實質上的獨2022/10/27第二章114

會計師事務所和注冊會計師應當考慮可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。

2、經濟利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益。2022/10/22第二章39會計師事務所和注冊會計師2022/10/27第二章115（2）收費費主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔心失去某項業(yè)務；（4）與鑒證客戶存在密切的經營關系；（5）對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。2022/10/22第二章40（2）收費費主要來源于某一鑒證2022/10/27第二章116

3、自我評價（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄。2022/10/22第二章413、自我評價2022/10/27第二章1174、關聯(lián)關系

（1）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；2022/10/22第二章424、關聯(lián)關系2022/10/27第二章118（3）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待；2022/10/22第二章43（3）會計師事務所的高級管理人2022/10/27第二章1195、外界壓力（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關單位或個人不恰當的干預；（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。2022/10/22第二章445、外界壓力2022/10/27第二章120（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

1、注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經驗。

2、注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。2022/10/22第二章45（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注2022/10/27第二章1213、在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。

4、在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。2022/10/22第二章463、在提供專業(yè)服務時，注冊會2022/10/27第二章122（五）保密

1、注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。

2、注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。

3、注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。2022/10/22第二章47（五）保密2022/10/27第二章123（六）收費與傭金

1、在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：（1）專業(yè)服務所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經驗；（3）每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；（4）提供專業(yè)服務所需承擔的責任。2022/10/22第二章48（六）收費與傭金2022/10/27第二章1242、在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當的小時費用率或日費用率為基礎計算。

3、專業(yè)服務的收費依據，收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。2022/10/22第二章492、在專業(yè)服務得到良好的計2022/10/27第二章1254、如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：（1）在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；（2）客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。2022/10/22第二章504、如果收費報價明顯低于前任2022/10/27第二章1265、除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。

6、會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。2022/10/22第二章515、除法規(guī)允許外，會計師事2022/10/27第二章127（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作1、注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。

2、注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。

3、會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。2022/10/22第二章52（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工2022/10/27第二章128（八）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務1、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。

2、在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。2022/10/22第二章53（八）接任前任注冊會計師的審計2022/10/27第二章1293、后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托。2022/10/22第二章543、后任注冊會計師應當提請2022/10/27第二章1304、前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。2022/10/22第二章554、前任注冊會計師應當根據2022/10/27第二章1315、如果后任注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。2022/10/22第二章565、如果后任注冊會計師發(fā)現前任2022/10/27第二章132（九）廣告、業(yè)務招攬和宣傳

1、注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。2022/10/22第二章57（九）廣告、業(yè)務招攬和宣傳2022/10/27第二章1332、會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。

3、會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利透或騷擾等方式招攬業(yè)務等。2022/10/22第二章582、會計師事務所不得利用新2022/10/27第二章1344、會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；（2）作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；2022/10/22第二章594、會計師事務所和注冊會計師在2022/10/27第二章135（3）與其他注冊會計師進行比較；（4