增值稅會計增值稅會計1增值稅會計教學目的與要求：通過本章內(nèi)容的學習，使學生掌握增值稅進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額及期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。熟悉幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理，同時掌握出口貨物免退增值稅額的會計處理。增值稅會計教學目的與要求：2增值稅會計本章主要教學內(nèi)容：一、增值稅會計核算原理二、增值稅進項稅額的會計處理三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理四、增值稅銷項稅額的會計處理五、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理七、出口貨物免退增值稅額的會計處理增值稅會計本章主要教學內(nèi)容：3增值稅會計教學重點與難點：1.增值稅進項稅額及轉(zhuǎn)出的會計處理2.增值稅銷項稅額的會計處理3.出口貨物免抵退增值稅額的會計處理教學課時：7H增值稅會計教學重點與難點：4一、增值稅會計核算原理

（一）一般納稅人的賬簿設置1.應交稅費——應交增值稅

應交稅費——應交增值稅借方貸方進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：尚未抵扣的增值稅進項稅額一、增值稅會計核算原理

5一、增值稅會計核算原理

（一）一般納稅人的賬簿設置2.應交稅費——未交增值稅應交稅費——未交增值稅借方貸方1.上繳以前月份欠繳、未繳的增值稅；2.月末自“應交稅費——應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”轉(zhuǎn)入的當月多繳的增值稅。月末自“應交稅費——應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)入的當月未繳的增值稅。余額：多繳的增值稅余額：未繳、欠繳的增值稅一、增值稅會計核算原理

6一、增值稅會計核算原理

（二）小規(guī)模納稅人的賬簿設置直接設置一個賬戶：

應交稅費——應交增值稅借方貸方實際上繳的增值稅。應繳的增值稅。余額：多繳的增值稅。余額：未繳、欠繳的增值稅。一、增值稅會計核算原理

（二）7二、增值稅銷項稅額的會計處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）應收賬款（應收票據(jù)）貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅費—應交增值稅—銷項稅額銀行存款例3.25提供應稅勞務的銷售額代墊運費二、增值稅銷項稅額的會計處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額8

包裝物押金。（含稅收入）

①收取時：借：銀行存款貸：其他應付款—存入保證金②逾期未退還時：借：其他應付款—存入保證金貸：其他業(yè)務收入應交增值稅—應交增值稅—銷項稅額例3.27（二）包裝物押金銷項稅額的會計處理包裝物押金。（含稅收入）（二）包裝物押金銷項稅額的會計處理9（三）視同銷售銷項稅額的會計處理注意兩種觀點（兩種做法）：1.同正常銷售，計收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會計服從稅法）2.不計收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價值計稅。（會計與稅法分離）我們的觀點：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)是否符合收入確認原則（獲得收益）為依據(jù)來分別處理，同時兼顧新會計準則的有關(guān)規(guī)定。（三）視同銷售銷項稅額的會計處理注意兩種觀點（兩種做法）：101.委托代銷商品①以支付手續(xù)費方式的委托代銷

委托方：委托代銷商品受托方：受托代銷商品1.撥付委托代銷商品時：

借：委托代銷商品（發(fā)出商品）貸：庫存商品2.收到代銷清單、開具專用發(fā)票時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅－銷3.收到受托方結(jié)算的款項和手續(xù)費普通發(fā)票時：借：銀行存款

銷售費用貸：應收賬款4.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品（發(fā)出商品）1.收到代銷商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款2.代銷商品全部售出時：借：銀行存款貸：應交稅費－應交增值稅－銷應付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品3.收到委托方的增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費－應交增值稅－進貸：應付賬款4.開具手續(xù)費收入普通發(fā)票時：借：應付賬款貸：其他(主營)業(yè)務收入5.支付結(jié)算余款時：借：應付賬款貸：銀行存款例3.361.委托代銷商品①以支付手續(xù)費方式的委托代銷委托方：委托111.委托代銷商品

②以自購自銷方式的委托代銷委托方：委托代銷商品受托方：受托代銷商品1.撥付委托代銷商品時：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）貸：庫存商品2.收到代銷清單和價款開具專用發(fā)票時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷3.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）1.收到代銷商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款2.商品對外銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷3.月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時借：主營業(yè)務成本

貸：受托代銷商品4.開出代銷清單、收到委托方的增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費—應交增值稅—進

受托代銷商品款貸：應付賬款5.支付代銷商品款時：借：應付賬款貸：銀行存款1.委托代銷商品②以自購自銷方式的委托代銷委托方：委托代銷122.受托代銷商品委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方雙方的關(guān)系，因此，其會計處理相互聯(lián)系。受托代銷商品受托方會計處理參見1（受托方的會計處理）。2.受托代銷商品委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方133.貨物在兩個機構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移于貨物轉(zhuǎn)移時，調(diào)出方應計算銷項稅額，調(diào)入方計算進項稅額。調(diào)出方的會計處理：借：應收賬款貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅—銷項稅額例3.37按計稅價格計算銷項稅額3.貨物在兩個機構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移于貨物轉(zhuǎn)移時，調(diào)出144.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目借：在建工程等貸：庫存商品等應交稅費—應交增值稅—銷項稅額注意：1.如果貨物購進時就明確用于非應稅項目，就不屬于增值稅的納稅范圍。2.年終計算所得稅時的納稅調(diào)整。按計稅價格計算銷項稅額4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目借：在建工程等按計155.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

借：應付職工薪酬貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

主營業(yè)務收入

注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。例3.355.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費借：應付職166.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品例3.346.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：長期股權(quán)投資177.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者

借：應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品例3.337.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者借：應188.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

例3.32按計稅價格計算銷項稅額8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人借：營業(yè)外支19（四）混合銷售行為銷項稅額的會計處理例：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，售價為300元（含稅），另收取運輸及安裝費50元（含稅）。解答：防盜門銷售額＝300÷（1＋17％）＝256.41防盜門銷項稅額＝256.41×17％＝43.59非應稅勞務銷售額＝50÷（1＋17％）＝42.74非應稅勞務銷項稅額＝42.74×17％＝7.26銷項稅額合計＝43.59＋7.26＝50.85借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）350貸：主營業(yè)務收入256.41其他業(yè)務收入42.74應交稅費—應交增值稅—銷項稅額50.85（四）混合銷售行為銷項稅額的會計處理例：某鋼窗廠（一般納稅人20（五）還本式銷售行為銷項稅額的會計處理①銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交增值稅—應交增值稅—銷項稅額②還本時：借：財務費用（銷售費用）貸：銀行存款（五）還本式銷售行為銷項稅額的會計處理21（六）以舊換新銷項稅額的會計處理以舊換新方式銷售貨物。借：銀行存款

庫存商品（原材料）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額換入的舊貨物新貨物按銷售數(shù)量和市場售價確認收入（六）以舊換新銷項稅額的會計處理以舊換新方式銷售貨物。換入的22（七）以物易物銷項稅額的會計處理1.等價交換的以物易物：雙方都作購銷處理。2.不等價交換的以物易物：非貨幣性資產(chǎn)交換①涉及補價<25％；②具有商業(yè)實質(zhì)。例：菲曼公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一批，換入一輛汽車，具有商業(yè)實質(zhì)。換出產(chǎn)品的市場價值為280000元，賬面實際成本為190000元。收到對方支付的補價30000元，適用稅率17％。解答：判斷是否屬于非貨幣性交易：30000÷280000×100％＝10.71％<25％應交增值稅＝280000×17％＝47600應交城建稅＝47600×7％＝3332應交教育費附加＝47600×3％＝1428（七）以物易物銷項稅額的會計處理1.等價交換的以物易物：雙方23汽車的入賬價值＝280000＋47600＋4760-30000＝302360（元）應確認的損益＝302360＋30000－（190000＋47600＋4760）＝90000（元）借：固定資產(chǎn)—汽車302360銀行存款30000貸：主營業(yè)務收入280000應交稅費—應交增值稅—銷項稅額47600應交稅費—應交城建稅3332應交稅費—應交教育費附加1428注意:結(jié)轉(zhuǎn)成本。汽車的入賬價值＝280000＋47600＋4760-300024五、增值稅進項稅額的會計處理

（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理借：固定資產(chǎn)材料采購原材料庫存商品管理費用制造費用應交稅費——應交增值稅—進項稅額貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款其他貨幣資金庫存現(xiàn)金五、增值稅進項稅額的會計處理

（一）國內(nèi)采購25或者：借：材料采購待扣稅金—待扣增值稅貸：銀行存款如果通過認證能夠抵扣：借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金—待扣增值稅如果沒有通過認證或者超過90天未到稅務機關(guān)認證：借：原材料等貸：待扣稅金—待扣增值稅增值稅專用發(fā)票還未經(jīng)認證或者：增值稅專用發(fā)票還未經(jīng)認證26（二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理借：原材料（材料采購等）

應交稅費——應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款庫存現(xiàn)金例3.17買價×13％（二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理借：原材料（材料采購等27（三）委托加工物資、接受應稅勞務進項稅額的會計處理1.發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料2.支付加工費和增值稅時：借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款（三）委托加工物資、接受應稅勞務進項稅額的會計處理1.發(fā)出委283.支付運雜費時：借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款4.結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時：借：原材料（庫存商品、包裝物）貸：委托加工物資運費的進項稅額3.支付運雜費時：運費的進項稅額29（四）國外進口貨物進項稅額的會計處理1.支付貨款時：借：固定資產(chǎn)材料采購貸：銀行存款2.支付進口關(guān)稅、消費稅和增值稅時：借：固定資產(chǎn)材料采購應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費稅一般不通過應交稅費科目核算（四）國外進口貨物進項稅額的會計處理1.支付貨款時：進口30（五）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理借：材料采購原材料管理費用制造費用貸：應付賬款銀行存款庫存現(xiàn)金等例3.23（五）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理借：材料采購31六、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

（一）購進貨物改變用途進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理借：在建工程應付職工薪酬貸：原材料（庫存商品）應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出注意：1.此類業(yè)務與貨物在購入時就明確用于非應稅項目、集體福利等會計處理不同。2.此類業(yè)務與視同銷售的會計處理也不同。例3.31六、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

（一）購進貨32（二）非正常損失貨物進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其原始進價和進項稅也無法準確核定，因此，一般參照近期的成本資料加以計算。會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢（營業(yè)外支出）貸：庫存商品（原材料）應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出例3.30主要是確定外購項目占成本的比重（二）非正常損失貨物進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品33七、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理1.銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅2.月末繳納增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅貸：銀行存款例3.29七、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理1.銷售實現(xiàn)時：34八、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理1.如果增值稅按月繳納。由于不存在當月預繳增值稅的情況，因此，月末不會出現(xiàn)多繳的情況。如果“應交稅費—應交增值稅”為借方余額，僅表示本月尚未抵扣完的進項稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，不再轉(zhuǎn)出。如果“應交稅費—應交增值稅”為貸方余額，則表示本月應繳未繳的增值稅，應該通過“應交稅費—應交增值稅”的明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出。會計處理如下：借：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應交稅費—未交增值稅八、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理

352.如果按日繳納增值稅。平時繳納的增值稅屬于預繳稅額，應于下月初清繳，因此，可能存在多繳稅額的情況。當月平時上繳增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金貸：銀行存款月末結(jié)賬以后，如果“應交稅費—應交增值稅”為貸方余額：會計處理同1.借：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應交稅費—未交增值稅預繳當月的增值稅2.如果按日繳納增值稅。平時繳納的增值稅屬于預繳稅額，應于下36月末結(jié)賬以后，如果“應交稅費—應交增值稅”為借方余額，由于月中有預繳增值稅的情況，因此，借方余額不僅可能包含尚未抵扣完的進項稅額，而且可能包括多繳的部分，而多繳的部分就需要轉(zhuǎn)出，到底需要轉(zhuǎn)出多少，需要分析帳戶余額。①若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＞“已交稅金”合計數(shù)則表明當月已交稅金全部為多交，兩者差額為尚未抵扣的進項稅額。借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“已交稅金”合計數(shù)月末結(jié)賬以后，如果“應交稅費—應交增值稅”為借方余額，由于月37例28：應交稅費—應交增值稅借：應交稅費—未交增值稅1200貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅1200借方貸方進項稅額已交稅金28001200銷項稅額2500余額：1500例28：應交稅費—應交增值稅38②若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＝“已交稅金”合計數(shù)則表明當月已交稅金全部為多交，同時，本月無尚未抵扣的進項稅額。借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“已交稅金”合計數(shù)②若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＝“已交稅金”合計數(shù)金39例29：應交稅費—應交增值稅借：應交稅費—未交增值稅1200貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅1200借方貸方進項稅額已交稅金28001200銷項稅額2800余額：1200例29：應交稅費—應交增值稅借40③若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＜“已交稅金”合計數(shù)則表明當月已交稅金中部分為應繳稅金，部分為多繳，借方余額為多繳稅金。借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“應交增值稅”的借方余額③若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＜“已交稅金”合計數(shù)金41例30：應交稅費—應交增值稅借：應交稅費—未交增值稅900貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅900借方貸方進項稅額已交稅金25001200銷項稅額2800余額：900例30：應交稅費—應交增值稅借42（二）增值稅上繳的會計處理1.當月預繳（按日繳納）當月應繳的增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金貸：銀行存款2.當月清繳上月應繳增值稅或以前月份欠繳的增值稅時：借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款（二）增值稅上繳的會計處理1.當月預繳（按日繳納）當月應繳的43九、出口貨物退免稅的會計處理本部分主要內(nèi)容：（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理九、出口貨物退免稅的會計處理本部分主要內(nèi)容：44（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理1.國內(nèi)采購出口貨物時：借：材料采購應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款2.貨物入庫時：借：庫存商品貸：材料采購3.出口銷售時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入4.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品出口環(huán)節(jié)免征增值稅（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理1.國內(nèi)采購出口貨物時45（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理5.計算不予退稅的稅額時：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出6.計算應退增值稅額時：借：其他應收款貸：應交稅費—應交增值稅—出口退稅7.收到退稅款借：銀行存款貸：其他應收款（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理5.計算不予退稅的稅額46（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理1.核算涉及的內(nèi)容：免稅出口貨物銷售收入的核算、不得抵扣稅額的核算、應交稅費的核算、免抵退稅貨物不得抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及免抵退稅調(diào)整的核算。2.“退稅”的前提必須是期末應納稅額A＜0。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅的會計處理1.核算涉及的內(nèi)容：免47“免”：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入——出口*產(chǎn)品“免”：48A<0：應退稅

①|(zhì)A|<B時，抵=B-|A|，退=|A|“抵，退”：借：（其他應收款）應收出口退稅|A|應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）B-|A|貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）BA<0：應退稅

①|(zhì)A|<B時，抵=B-|A|，退=49②|A|=B或|A|>B時“抵”=0，“退”=B

“退”：

借：（其他應收款）應收出口退稅B貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）B留抵：

借：應交稅費—未交增值稅|A|-B貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅|A|-B②|A|=B或|A|>B時“抵”=0，“退”=B50收到退款

借：

銀行存款貸：（其他應收款）應收出口退稅“不退”部分：計入主營業(yè)務成本

借：主營業(yè)務成本——出口退稅差額貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）收到退款51A>0時，應交稅A>0時，不退稅，應交稅：抵=B，退=0抵：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）B

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

B“交”：

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）A貸：應交稅費—未交增值稅A借：應交稅費—未交增值稅A貸：銀行存款AA>0時，應交稅A>0時，不退稅，應交稅：抵=B，退=052本章結(jié)束本章小結(jié)：思考題：

1.進項稅額轉(zhuǎn)出與銷項稅額的會計處理有何區(qū)別？2.增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的意義何在？

3.出口退（免）增值稅的計算及處理原理是什么？本章結(jié)束本章小結(jié)：53新增值稅會計課件54下一章：消費稅會計下一章：55增值稅會計增值稅會計56增值稅會計教學目的與要求：通過本章內(nèi)容的學習，使學生掌握增值稅進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額及期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。熟悉幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理，同時掌握出口貨物免退增值稅額的會計處理。增值稅會計教學目的與要求：57增值稅會計本章主要教學內(nèi)容：一、增值稅會計核算原理二、增值稅進項稅額的會計處理三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理四、增值稅銷項稅額的會計處理五、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理七、出口貨物免退增值稅額的會計處理增值稅會計本章主要教學內(nèi)容：58增值稅會計教學重點與難點：1.增值稅進項稅額及轉(zhuǎn)出的會計處理2.增值稅銷項稅額的會計處理3.出口貨物免抵退增值稅額的會計處理教學課時：7H增值稅會計教學重點與難點：59一、增值稅會計核算原理

（一）一般納稅人的賬簿設置1.應交稅費——應交增值稅

應交稅費——應交增值稅借方貸方進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：尚未抵扣的增值稅進項稅額一、增值稅會計核算原理

60一、增值稅會計核算原理

（一）一般納稅人的賬簿設置2.應交稅費——未交增值稅應交稅費——未交增值稅借方貸方1.上繳以前月份欠繳、未繳的增值稅；2.月末自“應交稅費——應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”轉(zhuǎn)入的當月多繳的增值稅。月末自“應交稅費——應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)入的當月未繳的增值稅。余額：多繳的增值稅余額：未繳、欠繳的增值稅一、增值稅會計核算原理

61一、增值稅會計核算原理

（二）小規(guī)模納稅人的賬簿設置直接設置一個賬戶：

應交稅費——應交增值稅借方貸方實際上繳的增值稅。應繳的增值稅。余額：多繳的增值稅。余額：未繳、欠繳的增值稅。一、增值稅會計核算原理

（二）62二、增值稅銷項稅額的會計處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）應收賬款（應收票據(jù)）貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅費—應交增值稅—銷項稅額銀行存款例3.25提供應稅勞務的銷售額代墊運費二、增值稅銷項稅額的會計處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額63

包裝物押金。（含稅收入）

①收取時：借：銀行存款貸：其他應付款—存入保證金②逾期未退還時：借：其他應付款—存入保證金貸：其他業(yè)務收入應交增值稅—應交增值稅—銷項稅額例3.27（二）包裝物押金銷項稅額的會計處理包裝物押金。（含稅收入）（二）包裝物押金銷項稅額的會計處理64（三）視同銷售銷項稅額的會計處理注意兩種觀點（兩種做法）：1.同正常銷售，計收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會計服從稅法）2.不計收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價值計稅。（會計與稅法分離）我們的觀點：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)是否符合收入確認原則（獲得收益）為依據(jù)來分別處理，同時兼顧新會計準則的有關(guān)規(guī)定。（三）視同銷售銷項稅額的會計處理注意兩種觀點（兩種做法）：651.委托代銷商品①以支付手續(xù)費方式的委托代銷

委托方：委托代銷商品受托方：受托代銷商品1.撥付委托代銷商品時：

借：委托代銷商品（發(fā)出商品）貸：庫存商品2.收到代銷清單、開具專用發(fā)票時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅－銷3.收到受托方結(jié)算的款項和手續(xù)費普通發(fā)票時：借：銀行存款

銷售費用貸：應收賬款4.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品（發(fā)出商品）1.收到代銷商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款2.代銷商品全部售出時：借：銀行存款貸：應交稅費－應交增值稅－銷應付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品3.收到委托方的增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費－應交增值稅－進貸：應付賬款4.開具手續(xù)費收入普通發(fā)票時：借：應付賬款貸：其他(主營)業(yè)務收入5.支付結(jié)算余款時：借：應付賬款貸：銀行存款例3.361.委托代銷商品①以支付手續(xù)費方式的委托代銷委托方：委托661.委托代銷商品

②以自購自銷方式的委托代銷委托方：委托代銷商品受托方：受托代銷商品1.撥付委托代銷商品時：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）貸：庫存商品2.收到代銷清單和價款開具專用發(fā)票時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷3.結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時：借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）1.收到代銷商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款2.商品對外銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷3.月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時借：主營業(yè)務成本

貸：受托代銷商品4.開出代銷清單、收到委托方的增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費—應交增值稅—進

受托代銷商品款貸：應付賬款5.支付代銷商品款時：借：應付賬款貸：銀行存款1.委托代銷商品②以自購自銷方式的委托代銷委托方：委托代銷672.受托代銷商品委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方雙方的關(guān)系，因此，其會計處理相互聯(lián)系。受托代銷商品受托方會計處理參見1（受托方的會計處理）。2.受托代銷商品委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方683.貨物在兩個機構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移于貨物轉(zhuǎn)移時，調(diào)出方應計算銷項稅額，調(diào)入方計算進項稅額。調(diào)出方的會計處理：借：應收賬款貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅—銷項稅額例3.37按計稅價格計算銷項稅額3.貨物在兩個機構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移于貨物轉(zhuǎn)移時，調(diào)出694.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目借：在建工程等貸：庫存商品等應交稅費—應交增值稅—銷項稅額注意：1.如果貨物購進時就明確用于非應稅項目，就不屬于增值稅的納稅范圍。2.年終計算所得稅時的納稅調(diào)整。按計稅價格計算銷項稅額4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目借：在建工程等按計705.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

借：應付職工薪酬貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

主營業(yè)務收入

注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。例3.355.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費借：應付職716.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品例3.346.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：長期股權(quán)投資727.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者

借：應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品例3.337.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者借：應738.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

例3.32按計稅價格計算銷項稅額8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人借：營業(yè)外支74（四）混合銷售行為銷項稅額的會計處理例：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，售價為300元（含稅），另收取運輸及安裝費50元（含稅）。解答：防盜門銷售額＝300÷（1＋17％）＝256.41防盜門銷項稅額＝256.41×17％＝43.59非應稅勞務銷售額＝50÷（1＋17％）＝42.74非應稅勞務銷項稅額＝42.74×17％＝7.26銷項稅額合計＝43.59＋7.26＝50.85借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）350貸：主營業(yè)務收入256.41其他業(yè)務收入42.74應交稅費—應交增值稅—銷項稅額50.85（四）混合銷售行為銷項稅額的會計處理例：某鋼窗廠（一般納稅人75（五）還本式銷售行為銷項稅額的會計處理①銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交增值稅—應交增值稅—銷項稅額②還本時：借：財務費用（銷售費用）貸：銀行存款（五）還本式銷售行為銷項稅額的會計處理76（六）以舊換新銷項稅額的會計處理以舊換新方式銷售貨物。借：銀行存款

庫存商品（原材料）貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額換入的舊貨物新貨物按銷售數(shù)量和市場售價確認收入（六）以舊換新銷項稅額的會計處理以舊換新方式銷售貨物。換入的77（七）以物易物銷項稅額的會計處理1.等價交換的以物易物：雙方都作購銷處理。2.不等價交換的以物易物：非貨幣性資產(chǎn)交換①涉及補價<25％；②具有商業(yè)實質(zhì)。例：菲曼公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一批，換入一輛汽車，具有商業(yè)實質(zhì)。換出產(chǎn)品的市場價值為280000元，賬面實際成本為190000元。收到對方支付的補價30000元，適用稅率17％。解答：判斷是否屬于非貨幣性交易：30000÷280000×100％＝10.71％<25％應交增值稅＝280000×17％＝47600應交城建稅＝47600×7％＝3332應交教育費附加＝47600×3％＝1428（七）以物易物銷項稅額的會計處理1.等價交換的以物易物：雙方78汽車的入賬價值＝280000＋47600＋4760-30000＝302360（元）應確認的損益＝302360＋30000－（190000＋47600＋4760）＝90000（元）借：固定資產(chǎn)—汽車302360銀行存款30000貸：主營業(yè)務收入280000應交稅費—應交增值稅—銷項稅額47600應交稅費—應交城建稅3332應交稅費—應交教育費附加1428注意:結(jié)轉(zhuǎn)成本。汽車的入賬價值＝280000＋47600＋4760-300079五、增值稅進項稅額的會計處理

（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理借：固定資產(chǎn)材料采購原材料庫存商品管理費用制造費用應交稅費——應交增值稅—進項稅額貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款其他貨幣資金庫存現(xiàn)金五、增值稅進項稅額的會計處理

（一）國內(nèi)采購80或者：借：材料采購待扣稅金—待扣增值稅貸：銀行存款如果通過認證能夠抵扣：借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：待扣稅金—待扣增值稅如果沒有通過認證或者超過90天未到稅務機關(guān)認證：借：原材料等貸：待扣稅金—待扣增值稅增值稅專用發(fā)票還未經(jīng)認證或者：增值稅專用發(fā)票還未經(jīng)認證81（二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理借：原材料（材料采購等）

應交稅費——應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款庫存現(xiàn)金例3.17買價×13％（二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理借：原材料（材料采購等82（三）委托加工物資、接受應稅勞務進項稅額的會計處理1.發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料2.支付加工費和增值稅時：借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款（三）委托加工物資、接受應稅勞務進項稅額的會計處理1.發(fā)出委833.支付運雜費時：借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款4.結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時：借：原材料（庫存商品、包裝物）貸：委托加工物資運費的進項稅額3.支付運雜費時：運費的進項稅額84（四）國外進口貨物進項稅額的會計處理1.支付貨款時：借：固定資產(chǎn)材料采購貸：銀行存款2.支付進口關(guān)稅、消費稅和增值稅時：借：固定資產(chǎn)材料采購應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：銀行存款進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費稅一般不通過應交稅費科目核算（四）國外進口貨物進項稅額的會計處理1.支付貨款時：進口85（五）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理借：材料采購原材料管理費用制造費用貸：應付賬款銀行存款庫存現(xiàn)金等例3.23（五）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理借：材料采購86六、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

（一）購進貨物改變用途進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理借：在建工程應付職工薪酬貸：原材料（庫存商品）應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出注意：1.此類業(yè)務與貨物在購入時就明確用于非應稅項目、集體福利等會計處理不同。2.此類業(yè)務與視同銷售的會計處理也不同。例3.31六、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

（一）購進貨87（二）非正常損失貨物進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其原始進價和進項稅也無法準確核定，因此，一般參照近期的成本資料加以計算。會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢（營業(yè)外支出）貸：庫存商品（原材料）應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出例3.30主要是確定外購項目占成本的比重（二）非正常損失貨物進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品88七、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理1.銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅2.月末繳納增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅貸：銀行存款例3.29七、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理1.銷售實現(xiàn)時：89八、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理1.如果增值稅按月繳納。由于不存在當月預繳增值稅的情況，因此，月末不會出現(xiàn)多繳的情況。如果“應交稅費—應交增值稅”為借方余額，僅表示本月尚未抵扣完的進項稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，不再轉(zhuǎn)出。如果“應交稅費—應交增值稅”為貸方余額，則表示本月應繳未繳的增值稅，應該通過“應交稅費—應交增值稅”的明細科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出。會計處理如下：借：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應交稅費—未交增值稅八、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理

902.如果按日繳納增值稅。平時繳納的增值稅屬于預繳稅額，應于下月初清繳，因此，可能存在多繳稅額的情況。當月平時上繳增值稅時：借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金貸：銀行存款月末結(jié)賬以后，如果“應交稅費—應交增值稅”為貸方余額：會計處理同1.借：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應交稅費—未交增值稅預繳當月的增值稅2.如果按日繳納增值稅。平時繳納的增值稅屬于預繳稅額，應于下91月末結(jié)賬以后，如果“應交稅費—應交增值稅”為借方余額，由于月中有預繳增值稅的情況，因此，借方余額不僅可能包含尚未抵扣完的進項稅額，而且可能包括多繳的部分，而多繳的部分就需要轉(zhuǎn)出，到底需要轉(zhuǎn)出多少，需要分析帳戶余額。①若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＞“已交稅金”合計數(shù)則表明當月已交稅金全部為多交，兩者差額為尚未抵扣的進項稅額。借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“已交稅金”合計數(shù)月末結(jié)賬以后，如果“應交稅費—應交增值稅”為借方余額，由于月92例28：應交稅費—應交增值稅借：應交稅費—未交增值稅1200貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅1200借方貸方進項稅額已交稅金28001200銷項稅額2500余額：1500例28：應交稅費—應交增值稅93②若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＝“已交稅金”合計數(shù)則表明當月已交稅金全部為多交，同時，本月無尚未抵扣的進項稅額。借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“已交稅金”合計數(shù)②若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＝“已交稅金”合計數(shù)金94例29：應交稅費—應交增值稅借：應交稅費—未交增值稅1200貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅1200借方貸方進項稅額已交稅金28001200銷項稅額2800余額：1200例29：應交稅費—應交增值稅借95③若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＜“已交稅金”合計數(shù)則表明當月已交稅金中部分為應繳稅金，部分為多繳，借方余額為多繳稅金。借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“應交增值稅”的借方余額③若“應交稅費—應交增值稅”借方余額＜“已交稅金”合計數(shù)金96例30：應交稅費—應交增值稅借：應交稅費—未交增值稅900貸：應交稅費—應交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅900借