公司欺詐與審計對策——注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師行業(yè)的法律責(zé)任，根據(jù)承當(dāng)?shù)闹黧w不同，可分為:對會計師事務(wù)所的法律責(zé)任和對注冊會計師的法律責(zé)任。對會計師事務(wù)所的法律責(zé)任主要有民事責(zé)任和行政責(zé)任。對注冊會計師的法律責(zé)任主要有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師應(yīng)承當(dāng)?shù)拿袷仑?zé)任主要是停頓損害委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益，并賠償所造成的損失。行政責(zé)任是指注冊會計師違犯法律法規(guī)，發(fā)生舞弊或過失行為并給有關(guān)方面造成經(jīng)濟(jì)等損失后，由政府部門或自律性組織對其追究的具有行政性質(zhì)的責(zé)任。刑事責(zé)任是指注冊會計師觸犯了刑律，構(gòu)成犯罪，將受到刑事制裁。注冊會計師的過失或欺詐行為，將導(dǎo)致會計師事務(wù)所受到處分，而管理欠缺的會計師事務(wù)所也會給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來影響。追究注冊會計師法律責(zé)任的原因一般包括:違約、過失和舞弊等行為。違約指由于注冊會計師未能履行合約(包括書面和口頭)上的某些詳細(xì)條款而使別人蒙受損失。注冊會計師應(yīng)根據(jù)合約的規(guī)定承當(dāng)違約責(zé)任。過失是指在一定的條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重，按其程度不同，分為普通過失和重大過失。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師一樣條件下可做到的慎重為標(biāo)準(zhǔn)的。注冊會計師的普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求，沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重。注冊會計師的重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計。假設(shè)注冊會計師的審計程序到位，因未足夠慎重而要被追究法律責(zé)任，一般視為普通過失，因?qū)徲嫵绦蛭吹轿欢蛔肪糠韶?zé)任，一般視為重大過失。另外，還有一種過失叫共同過失，即對別人過失，受害方自己未能保持合理的慎重因此蒙受損失。過失是由于注冊會計師未履行合理的職業(yè)慎重造成的，是非成心的行為。舞弊那么不同，注冊會計師的過失與舞弊在主觀上有本質(zhì)的區(qū)別。舞弊是成心的行為，注冊會計師舞弊，也稱注冊會計師欺詐，是以欺騙或坑害別人為目的，作案具有不良動機(jī)。主觀上的過錯與成心，決定著注冊會計師應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任的輕重程度。一般來說，違約與過失只承當(dāng)民事責(zé)任與行政責(zé)任，欺詐一般應(yīng)承當(dāng)刑事責(zé)任，欺詐承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任是最嚴(yán)重的。在重大過失與欺詐之間，往往因?yàn)樾畔⒌牟粚ΨQ，原告很難搜集足夠的證據(jù)證明注冊會計師在公司欺詐中是否參與欺詐行為，因此，在美國許多法院將注冊會計師的重大過失解釋為"推定欺詐"，既把主觀上的"過錯"推定為"主觀上的成心"，加大了注冊會計師的法律責(zé)任。過失，是由于注冊會計師的"粗心大意"造成的。這種"粗心大意"是在對公司欺詐行為"知情的"情況下造成的還是在非"知情的"情況下造成的呢?重大過失可以定義為極端地背離任業(yè)慎重準(zhǔn)那么的要求。對職業(yè)會計師而言，連起碼的職業(yè)準(zhǔn)那么都未遵守，這種"粗心大意"的過失是否應(yīng)歸咎于注冊會計師對公司的欺詐是"知情的"?是不是正因?yàn)閷镜钠墼p行為知情，而使職業(yè)會計師造成了"連起碼的職業(yè)準(zhǔn)那么都未遵守"的"粗心大意"的假象?假設(shè)注冊會計師是"知情的"，包含"成心"的成分，那么歸結(jié)為"粗心大意"是不恰當(dāng)?shù)摹睦媸軗p方的角度，無論是欺詐或過失，由于有關(guān)財務(wù)報告存在的錯誤，便他們作出決策而導(dǎo)致的結(jié)果是一樣的，而他們往往處于信息資源的弱勢地位，并且遭受到了損失，在他們作為原告要證實(shí)被告犯有欺詐行為或重大過失行為，比證實(shí)被告犯有普通過失行為要困難得多，在美國的許多州的法院判例，出于保護(hù)弱者的考慮，把重大過失作為"推定欺詐"處理。在美國，1933年?證券法?和1934年?證券交易法?是追究注冊會計師法律責(zé)任的主要的成文法律根據(jù)。在適用?證券法?時，原告不必證明注冊會計師有過失或欺詐、如何依賴注冊會計師的意見、因果關(guān)系或者合同關(guān)系等。原告只需證明在購置股票時蒙受了損失，注冊會計師審計的財務(wù)報表有重大漏報和誤報。而對注冊會計師，根據(jù)?證券法?第11局部的規(guī)定，他們得證明他們沒有過失或欺詐。在1989年，根據(jù)?證券法?第11局部和其他局部進(jìn)展判決的一個重要案子是BerstEin訴CrazyEddie公司案。CrazyEddie公司發(fā)行了大量的股票。公司的發(fā)起人和總經(jīng)理辭職后，繼任的管理層發(fā)現(xiàn)公司上市時公布的財務(wù)報表是虛假的。法院判注冊會計師敗訴，認(rèn)為原告不必證明注冊會計師有欺詐或重大過失行為，他們只需證明被虛報的信息是重大的。我國的?公司法?、?證券法?、?會計法?、?注冊會計師法?、?刑法?、?股票發(fā)行與交易管理暫行條例?等等法律法規(guī)都規(guī)定了會計師事務(wù)所及注冊會計師的法律責(zé)任。根據(jù)?注冊會計師法?第39條規(guī)定，會計師事務(wù)所在審計執(zhí)業(yè)中違犯有關(guān)規(guī)定的，"由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。"第39條還規(guī)定，注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中違犯有關(guān)規(guī)定的，"由省級以上人民政府財政部門給予警告;情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者撤銷注冊會計師證書?！尚某鼍咛摷俚膶徲媹蟾?、驗(yàn)資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任"。?公司法?第二百一十九條規(guī)定:"承當(dāng)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，撤消直接責(zé)任人員的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。承當(dāng)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，撤消直接責(zé)任人員的資格證書。"?證券法?第一百八十九條規(guī)定，有關(guān)證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)、社會中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員等，"在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款;屬于國家工作人員，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。"第二百零二條規(guī)定，“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款;并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，撤消直接責(zé)任人員的資格證書。造成損失的，承當(dāng)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。〞?股票發(fā)行與交易管理暫行條例?第73條規(guī)定，"會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所違犯本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤消其從事證券業(yè)務(wù)容許。對前款所列行為負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師、專業(yè)評估人員和律師，給予警告或者處以3萬元以上30萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，撤消其從事證券業(yè)務(wù)的資格。"在第77條和第78條還規(guī)定，"違犯本條例規(guī)定，給別人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承當(dāng)民事責(zé)任。""構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。"以上有關(guān)法律法規(guī)主要標(biāo)準(zhǔn)的是相關(guān)的行政責(zé)任。有關(guān)刑事責(zé)任主要在?刑法?中規(guī)定。?刑法?在妨害對公司、公司的管理秩序罪第一百三十八條和第一百六十條規(guī)定相關(guān)責(zé)任人在信息披露中隱瞞主要事實(shí)或編造重大虛假內(nèi)容所應(yīng)受的刑事處分。第一百三十八條即為"申請公司登記使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報注冊資本，欺騙公司登記主管部廣]，獲得公司登記，虛報注冊資本數(shù)額宏大，后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛報注冊資本金額1%以上5%以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處分金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3年以下有期徒刑或者拘役。"第一百六十條即為"在招股說明書、認(rèn)股書、公司、公司債券募集方法中隱瞞重要事實(shí)或者編造重大虛假內(nèi)容，發(fā)行股票或者公司、公司債券，數(shù)額宏大，后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處非法募集資金金額1%以上5%以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處分金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員或其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役。"?刑法?在擾亂市場秩序罪第229條規(guī)定注冊會計師等中介組織人員提供虛假證明文件所受的處分。詳細(xì)為"承當(dāng)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、會計、審計法律效勞等職責(zé)的中介組織的人員成心提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處分金。前款規(guī)定的人員，索取別人財物或者非法收受別人財物，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處分金。第一款規(guī)定人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處分金。"在我國現(xiàn)階段的注冊會計師的訴訟條件中，對注冊會計師的處分，多以行政處分為主，在上市公司信息披露