outline第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)債務(wù)重組的信息披露第二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組的性質(zhì)1.債務(wù)重組的概念指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。不包括：（1）債務(wù)人不存在財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組；（2）雖因債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難而修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并沒有作出讓步的重組事項(xiàng)。第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.債務(wù)重組的基本特征（1）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。（2）債權(quán)人作出讓步；

指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。情形主要包括:債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式【補(bǔ)例1·判斷題】只要債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，均屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（）『正確答案』×『答案解析』債務(wù)重組的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項(xiàng)不屬于債務(wù)重組。第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式二、債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組（3）修改其他債務(wù)條件【不包括上述（1）（2）兩種方式】（4）以上三種方式的組合【即混合重組】第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式三、重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

1.關(guān)于債務(wù)重組損益的確認(rèn)和計(jì)量大體有以下兩種觀點(diǎn)

（1）一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在某些情況下確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值將付出高昂的代價(jià)，容易受會(huì)計(jì)師主觀判斷的影響，另外在利潤表上確認(rèn)同一項(xiàng)重組債務(wù)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益的意義不大。（2）另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，以公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，對于評價(jià)和傳遞關(guān)于企業(yè)的有用信息是至關(guān)重要的。

我國采納后一種觀點(diǎn)，要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過程中的利得或損失。第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式三、重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

2.

關(guān)于重組損益的報(bào)告問題（我國在制定新準(zhǔn)則時(shí)，借鑒了IASB和FASB的理念）（1）將重組損益包含在當(dāng)期利潤表中，在利潤表中分別列示財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。（2）同時(shí)，為了保護(hù)投資者利益，要求債務(wù)人、債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過程中的利得或損失，并將此利得或損失包括在當(dāng)期損益中計(jì)算，充分體現(xiàn)了我國同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同傾向。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付）貸：銀行存款（實(shí)付）

營業(yè)外收入----債務(wù)重組利得（差額）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分情況進(jìn)行處理:（1）未對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。（2）對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款（收到的現(xiàn)金）壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（債權(quán)的賬面余額）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）

倒擠損益

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[例2-1]甲公司于20×7年1月20日從乙公司購入商品一批，含稅價(jià)格為232000元，增值稅稅率為13%。20×7年2月20日，甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意減免甲公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人甲公司。借:應(yīng)付賬款232000貸:銀行存款192000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000（2）債權(quán)人乙公司。債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為192000元（232000-40000）。借:銀行存款192000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300

壞賬準(zhǔn)備11700貸:應(yīng)收賬款232000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。分清債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理；否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)方式處理。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨（視同銷售處理）（1）債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款（債務(wù)賬面價(jià)值）

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

倒擠損益營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（倒擠金額）

存貨公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，體現(xiàn)在營業(yè)利潤中。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨（1）債務(wù)人(結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本)

借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）債權(quán)人

借:庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）

倒擠損益

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理【補(bǔ)例2.業(yè)務(wù)題】20×7年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬元，增值稅稅率為13%，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理⑴丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得37借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理⑵甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13壞賬準(zhǔn)備30

營業(yè)外支出7貸：應(yīng)收賬款150第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理4.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)（視同固定資產(chǎn)處置）⑴債務(wù)人

①進(jìn)行固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理4.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)（視同固定資產(chǎn)處置）⑴債務(wù)人

②用清理的固定資產(chǎn)抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款（債務(wù)賬面價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（倒擠重組收益）（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）資產(chǎn)處置損益――固定資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益――固定資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理4.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)⑵債權(quán)人借:固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）

倒擠損益

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[例2-2]甲公司于20×7年2月10日從乙公司購入商品一批，同時(shí)向乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20×7年8月10日，甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評估確認(rèn)的凈值190000元，甲公司發(fā)生評估費(fèi)2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。乙公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:固定資產(chǎn)清理162000

累計(jì)折舊60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18000貸:固定資產(chǎn)240000

借:固定資產(chǎn)清理2000貸:銀行存款2000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)付票據(jù)207000貸:固定資產(chǎn)清理164000

資產(chǎn)處置損益——固定資產(chǎn)處置損益26000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得17000“固定資產(chǎn)清理”科目余額=162000+2000=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值=207000-190000=17000（元）轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評估價(jià)值=190000-（240000-60000-18000）-2000=26000（元）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）債權(quán)人乙公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:固定資產(chǎn)190000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失17000貸:應(yīng)收票據(jù)207000三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益――無形資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益――無形資產(chǎn)處置損益（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）

營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［倒擠重組收益=債務(wù)賬面價(jià)值-無形資產(chǎn)的公允價(jià)值］5.非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)（視同無形資產(chǎn)處置）

⑴債務(wù)人第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理5.非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)（視同無形資產(chǎn)處置）⑵債權(quán)人借:無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）

倒擠損益

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[例2-3]甲公司于20×7年7月10日從乙公司賒購一批產(chǎn)品，價(jià)值400000元（含應(yīng)付的增值稅），甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至20×8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元，評估確認(rèn)的不含稅價(jià)值為260000元，增值稅稅率為13%。甲公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司也未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理。甲轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益=無形資產(chǎn)公允價(jià)值-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=260000-390000=-130000（元）債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）-無形資產(chǎn)公允價(jià)值-增值稅銷項(xiàng)稅額=400000-260000-33800=106200（元）

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)付賬款400000

貸:無形資產(chǎn)390000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33800

資產(chǎn)處置損益——無形資產(chǎn)處置損失130000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得106200第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

借:無形資產(chǎn)260000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33800

貸:應(yīng)收賬款400000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失106200（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。三、轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（債務(wù)賬面價(jià)值）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益

（還債投資公允價(jià)值－還債投資賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)<0）投資收益

（還債投資公允價(jià)值－還債投資賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)>0）

營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［倒擠重組收益=債務(wù)賬面價(jià)值-長期股權(quán)投資的公允價(jià)值］6.非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資

⑴債務(wù)人其他債權(quán)投資或其他權(quán)益投資（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理6.非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資⑵債權(quán)人借:長期股權(quán)資產(chǎn)（公允價(jià)值）其他債權(quán)投資或其他權(quán)益投資（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）

倒擠損益

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[補(bǔ)例3]甲公司于20×6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×6年l2月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理該股票的賬面價(jià)值400000元（為取得時(shí)的成本），公允價(jià)值380000元，乙公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票已于20×7年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理⑴乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額450000減：股票的公允價(jià)值380000債務(wù)重組利得70000第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益股票的公允價(jià)值380000減：股票的賬面價(jià)值400000轉(zhuǎn)讓股票損益-20000第三，會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款450000

投資收益20000貸：交易性金融資產(chǎn)400000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得70000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額450000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值380000差額70000減：壞賬準(zhǔn)備40000債務(wù)重組損失30000第二，會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)380000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款450000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（債務(wù)的賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資產(chǎn)（股本）（股票面值）

資本公積–資本溢價(jià)（股票公允價(jià)值-面值）

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得［重組收益=債務(wù)的賬面價(jià)值-股票的公允價(jià)值］二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

⑴債務(wù)人可能發(fā)生的稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本⑵債權(quán)人借:長期股權(quán)投資（股權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）

倒擠損益

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[例2—4]甲公司于20×7年2月10日向乙公司購入商品一批，同時(shí)向乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20×7年8月10日，甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。甲公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。乙公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理。

債務(wù)重組日，甲公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。

借:應(yīng)付票據(jù)207000貸:股本20000

資本公積——股本溢價(jià)

172000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理。乙公司長期股權(quán)投資金額=股權(quán)的公允價(jià)值

=192000（元）債務(wù)重組損失=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值

=207000-192000=15000（元）

借:長期股權(quán)投資192000

貸:應(yīng)收票據(jù)207000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（舊債務(wù)額）貸：應(yīng)付賬款（約定的新債務(wù)額）

營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［倒擠重組收益=舊債務(wù)額-新債務(wù)額］三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)1.不涉及或有金額的債務(wù)重組

⑴債務(wù)人

①重組當(dāng)時(shí)②以后按正常的還債處理即可三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)1.不涉及或有金額的債務(wù)重組⑵債權(quán)人

①重組當(dāng)時(shí)借:應(yīng)收賬款（新的債權(quán)）壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（舊的債權(quán)）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）

倒擠損益

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）②將來按正常債權(quán)的收回處理即可第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.涉及或有金額的債務(wù)重組或有應(yīng)付金額

指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（舊債務(wù)額）貸：應(yīng)付賬款（約定的新債務(wù)額）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得［倒擠重組收益=舊債務(wù)額-新債務(wù)額—預(yù)計(jì)負(fù)債］三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.涉及或有金額的債務(wù)重組⑴債務(wù)人

①重組當(dāng)時(shí)【確認(rèn)或有負(fù)債，后期沒有支付時(shí)確認(rèn)為重組收益】貸：銀行存款（支付的約定債務(wù)及或有支出總額）借：應(yīng)付賬款（約定的新債務(wù)額）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）

三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.涉及或有金額的債務(wù)重組⑴債務(wù)人

②重組后還債期間，滿足支付預(yù)計(jì)負(fù)債條件③重組后還債期間，不滿足支付預(yù)計(jì)負(fù)債條件貸：銀行存款（支付的約定債務(wù)）借：應(yīng)付賬款（約定的新債務(wù)額）

貸：營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（沒有支付的或有負(fù)債額）借：預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）

三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.涉及或有金額的債務(wù)重組⑵債權(quán)人【不確認(rèn)或有負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益】

①重組當(dāng)時(shí)借:應(yīng)收賬款（新的債權(quán)）壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（舊的債權(quán)）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠金額）

倒擠損益

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）貸：應(yīng)收賬款（約定的新債務(wù)額）營業(yè)外支出――債務(wù)重組收益（實(shí)際收到的或有負(fù)債額）借：銀行存款（支付的約定債務(wù)及或有支出總額）

三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.涉及或有金額的債務(wù)重組

⑵債權(quán)人

②重組后還債期間，滿足支付預(yù)計(jì)負(fù)債條件③重組后還債期間，不滿足支付預(yù)計(jì)負(fù)債條件借：銀行存款（收到的約定債務(wù)）貸：應(yīng)收賬款（約定的新債務(wù)額）

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理[補(bǔ)例3]甲公司20×6年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款的賬面余-重組后債務(wù)公允價(jià)值額=65400-50000=15400（元）

第二，會(huì)計(jì)分錄20×7年1月5日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1540020×7年12月31日，支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款（50000×2%）1000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額65400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000應(yīng)收賬款賬面價(jià)值60400減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000債務(wù)重組損失1040020×8年12月31日，償還本金和最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000貸：銀行存款51000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第二，會(huì)計(jì)分錄20×7年1月5日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400

壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款6540020×7年12月31日，收到利息借：銀行存款1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000×2%）100020×8年12月31日，收到本金和最后一年利息借：銀行存款51000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以混合方式清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理四、以混合方式清償債務(wù)

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理【例2-5】甲公司于20×7年11月1日從乙公司購入商品一批，不含稅銷售價(jià)款3000000元，增值稅稅率為13%。同時(shí)，向乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值為3390000元、期限為6個(gè)月、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，甲公司因?yàn)樨?cái)務(wù)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，乙公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。20×8年7月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下:（1）甲公司用現(xiàn)金抵債150000元。（2）甲公司用A商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為300000元，A商品的賬面成本為290000元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。甲公司適用的增值稅稅率為13%，A商品于20×8年7月1日運(yùn)抵乙公司。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（3）免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，并將償還期限延長至20×9年12月31日，并從20×8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司從20×9年1月1日起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過8000000元，則年利率上升至3%;如果全年利潤總額低于8000000元，則仍維持2%的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場利率的差異。（4）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司于每年年末支付利息。（5）假定乙公司已對該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000元。

甲公司、一公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理(1)債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理。1)計(jì)算

重組債權(quán)的利息=3390000×（4%/2）=67800（元）重組債權(quán)的賬面余額=3390000+67800=3457800(元)

部分清償后債權(quán)的余額=3457800-150000-300000×(1+13%)=2968800(元)

重組后債券余額=2800000（元）

實(shí)際發(fā)生的債務(wù)重組損失=2968800-2800000=168800（元）

計(jì)入營業(yè)外支出的金額=168800-100000=68800（元）第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2)編制會(huì)計(jì)分錄。20×8年7月1日:借:銀行存款150000

庫存商品——A商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000

壞賬準(zhǔn)備100000

營業(yè)外支出68800貸:應(yīng)收賬款3457800第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理20×8年12月31日:按2%年利率收取利息=2800000×2%×（6/12）=28000（元）借:銀行存款28000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入2800020×9年12月31日:假定20×9年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤200000元，未能達(dá)到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金=2800000×（1+2%）=2856000（元）借:銀行存款2856000貸:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理20×9年12月31日:

假定20×9年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤9200000元，超過8000000元，則按3%年利率收取利息及本金=2800000×（1+3%）=2884000（元）應(yīng)沖減應(yīng)收賬款=2800000（元）確認(rèn)利息收益=2884000-2800000=84000（元）借:銀行存款2884000貸:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用84000第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（2）債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理。1）計(jì)算。

重組前債務(wù)的賬面余額=3390000×（1+4%/2）=3457800（元）

重組后債務(wù)余額=2800000（元）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=2800000×（3%-2%）=28000（元）

重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額=150000+300000×（1+13%）+2800000+28000=3317000（元）

應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=3457800-3317000=140800（元）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=300000×13%=39000（元）2）編制會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)