《企業(yè)會計準則—差不多準則》應用指南講解背景資料現(xiàn)行的企業(yè)會計差不多準則指我國于1992年11月第一次頒布的企業(yè)會計準則（以下簡稱原會計差不多準則）。它是在我國經(jīng)濟改革開放后，隨著我國由打算經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，財政部會計事務治理司依照當時的國情，借鑒國際慣例而出臺的第一個會計準則。它的頒布，是我國會計改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義。隨著改革的進一步深化，世界經(jīng)濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經(jīng)濟的飛速進展，會計理論也在不斷進展，日臻完善。為使會計信息更準確、客觀的反映各種復雜的經(jīng)濟業(yè)務，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準則。然而關于如何規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或事項的會計處理的問題越來越引起大伙兒的關注。我國加入WTO以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切。我國同國際會計準則委員會充分協(xié)調(diào)之后，于2005年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。之后王軍副部長明確表示中國一貫積極支持和參與會計國際趨同，2006年我國將構建起與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經(jīng)濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。會計準則體系由一項差不多會計準則和38項具體會計準則組成。會計差不多準則類似于美國的“概念結構”和國際會計準則中的“編報財務報表的框架”。它是用來指導具體會計準則的制定以及指導沒有具體會計準則規(guī)范的交易的處理。修改后的差不多會計準則對原差不多準則中規(guī)范會計核算工作的部分作了刪減，將它們放到相關的具體會計準則中去規(guī)范。例如原差不多準則中對資產(chǎn)的分類有詳細的描述，分類后的資產(chǎn)如何定義、如何計量、如何在資產(chǎn)負債表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的準則體系中，它們均被放入相關資產(chǎn)的具體會計準則中來規(guī)范。新會計差不多準則與原差不多準則的比較新舊差不多會計準則的比較項目修改前修改后整體結構分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告、附則共十章將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，其他框架未變，內(nèi)容仍為十章總則部分目標目標為：統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量目標修改為：統(tǒng)一企業(yè)會計標準，規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量目的制定企業(yè)會計制度應遵循本準則本準則規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理會計信息質(zhì)量在第二章“一般原則”中規(guī)定了12項差不多原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和5個計量和確認方面的差不多原則（實際成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和慎重性原則）與目標相協(xié)調(diào)，將本章命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原差不多原則分不作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關性，將2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入差不多準則；同時突出相關性、弱化可靠性原則。資產(chǎn)定義企業(yè)擁有或操縱的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或操縱的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。分類及特征將資產(chǎn)分為流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等6類，并詳細分不定義、解釋、講明。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或操縱；c)包含以后經(jīng)濟利益。確認僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容滿足資產(chǎn)定義的同時，應同時滿足a)與該項目有關的經(jīng)濟利益已專門可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關披露。負債定義企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。分類及特征將負債分為流淌負債和長期負債，并對其分不做出詳細規(guī)定刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。強調(diào)負債的三個特征a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務；b)義務包括法定義務和推定義務；c)義務的履行必須會導致經(jīng)濟利益的流出。確認僅規(guī)定了負債的定義，沒有關于如何確認負債的內(nèi)容。滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應同時滿足a)與該項目有關的經(jīng)濟利益已專門可能流出企業(yè)；b)以后經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。所有者權益定義企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權。企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，有所有者享有的剩余權益。分類及特征明確定義所有者權益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應當將所有者權益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。收入定義企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括差不多業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。確認企業(yè)應當合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。只有在以后經(jīng)濟利益專門有可能增加且經(jīng)濟利益增加金額能夠可靠計量時才能確認。費用定義費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。分類及特征將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的發(fā)生的對象化的費用構成產(chǎn)品或者勞務成本，在確認產(chǎn)品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。利潤定義指一定期間的經(jīng)營成果指一定期間的經(jīng)營成果構成包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。財務報表定義財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書畫文件。財務報表時反應企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。組成包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況講明書至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。新會計差不多準則與IASC的“編報財務報表的框架”的比較由于中國目前法律和經(jīng)濟環(huán)境的問題，我國的差不多會計準則沒有完全照搬IASC的做法，要緊區(qū)不列示如下：

修改后的企業(yè)會計準則——差不多準則與IASC“編報財務報表的框架”的比較項目IASC我國名稱編報財務報表的框架企業(yè)會計準則第XX號-差不多準則法律地位不屬于會計準則的組成部分，沒有法律效力中國的差不多準則屬于會計準則體系的有機組成部分，它屬于部門規(guī)章范疇，是一項法律規(guī)范目的為外部使用者編制和呈報財務報表所依據(jù)的概念。規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理。結構分為前言、引言、財務報表的目標、差不多假設、財務報表的質(zhì)量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分組成。分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告、附則共十章財務報表的目標提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動方面的信息，這種信息關于寬敞使用者制定經(jīng)濟決策是有用的；財務報表還應反映治理當局托付給它的資源的受托責任或經(jīng)濟責任的實施結果。在差不多準則中未提及財務報表的目標，放在相應的財務報告具體會計準則中闡釋，但在“會計信息質(zhì)量要求”中明確表明：企業(yè)會計應當如實提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映治理層受托責任的履行行情況。差不多假設專門討論了“權責發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”的假設，未涉及其他的會計差不多假設。會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營的假設。財務報表的質(zhì)量特征可理解性、相關性、可靠性和可比性以及重要性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性。在第二章中專門討論會計信息的質(zhì)量特征和計量原則。財務報表的要素資產(chǎn)、負債、權益、收益和費用五個要素，并分不作了定義。資產(chǎn)、負債、所有者權益、收益、費用和利潤六個要素財務報表要素的確認確認是指滿足要素定義和確認標準的項目列入資產(chǎn)負債表和損益表的過程，對五個會計要素的確認分不進行了具體討論。同國際會計準則的概念框架差不多相同財務報表要素的計量為了在資產(chǎn)負債表和收益表中確認和列示有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程；討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值等4種計量基礎。企業(yè)的各種資產(chǎn)和負債在取得時應當按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和會計準則同意采納重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值等計量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。資本與資本保全的概念企業(yè)應依照財務報表使用者的需要，選擇適當?shù)馁Y本概念。假如財務報表的使用者要緊關懷的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，應采納資本的財務概念；然而，假如使用者要緊關懷的是企業(yè)的營運能力，則應采納資本的實物概念。未做規(guī)定《企業(yè)會計準則第1號—存貨》準則應用指南一、新舊會計準則要緊差異取消了后進先出法 改進后《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進先出法，要緊是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的專門成本法。關于存貨的借款費用的會計處理問題這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時刻才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。3、取消減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，禁止減值轉(zhuǎn)回。二、新會計準則與國際會計準則要緊差異1、不包括的范圍新準則：在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；畜牧業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動有關的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量；IAS2：在建工程、金融工具、與農(nóng)業(yè)相關的生物資產(chǎn)和收獲時的農(nóng)產(chǎn)品；按特定行業(yè)已確定的慣例，以可變現(xiàn)凈值計量的、生產(chǎn)者作為存貨的農(nóng)林產(chǎn)品和收獲后的農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品；商品經(jīng)銷商---交易商持有的、以公允價值減去銷售成本計量的存貨。存貨的確認：新準則：規(guī)定存貨同時滿足以下兩條件，才能確認：（1）、該存貨包含的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（2）、該存貨的成本能夠可靠地計量；IAS2：沒有規(guī)定相關的確認條件。存貨的計量新準則：初始計量應以其成本入帳；IAS2：對初始計量沒有明確的規(guī)定。存貨的初始成本新準則：總價法，即扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價格；IAS2：凈價法，即扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和補貼后的價格。關于采購費用新準則：商品流通企業(yè)的采購費用作為期間費用，不計入采購成本；IAS2：明確規(guī)定列入成本。專門方法取得的存貨的成本新準則：對非貨幣性交易換入、投資者投入、通過債務重組、同意捐贈等取得的存貨的成本作出明確規(guī)定；IAS2：無此類規(guī)定。間接費用IAS2：將間接費用分為固定間接生產(chǎn)費用和變動間接生產(chǎn)費用；新準則：無此類規(guī)定。存貨結轉(zhuǎn)的計價方法新準則：個不計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等四種；IAS2：個不辨認法、先進先出法、加權平均法等三種。期末計量1）關于用于生產(chǎn)而持有的材料等IAS2：同意使用重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎；新準則：無此規(guī)定。2）關于減值轉(zhuǎn)回IAS2：同意轉(zhuǎn)回；新準則：禁止轉(zhuǎn)回。3）成本費用的確認 新準則：規(guī)定了包裝物、低值易耗品計入費用的方法IAS2：無此規(guī)定。披露新準則：要求披露存貨的期初帳面價值和總額、存貨的取得方式以及包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價預備的計提方法、確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。IAS2：無此規(guī)定。三、涉及的要緊會計科目及使用講明 與原準則相同四、要緊會計分錄舉例 與原準則相同五、新舊會計準則銜接規(guī)定新舊會計科目對比表與原準則相同相關銜接會計處理（比如追溯調(diào)整等）關于本準則施行之日往常取得的存貨，除跌價預備的提取應當追溯調(diào)整外，其余的不作追溯調(diào)整。六、本準則對權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項的阻礙由于借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時刻才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。這對：損益表的阻礙：使當期的財務費用減少，當期利潤增加，期末分配利潤增加；減少存貨處置當期的利潤。資產(chǎn)負債表的阻礙：使當期存貨成本增加，使當期權益增加。七、其它（比如建議）對比表準則原準則規(guī)定新準則規(guī)定存貨初始計量：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。未明確規(guī)定其他成本中是否包含使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的借款費用發(fā)出存貨成本的計算方法：能夠采納的方法有個不計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。初始計量：明確規(guī)定有限情況下，某些存貨發(fā)生的借款費用能夠依照《借款費用》準則的規(guī)定資本化，計入存貨成本。發(fā)出存貨成本的計算方法：取消了后進先出法?！镀髽I(yè)會計準則第2號—長期股權投資》準則應用指南一、新舊準則的比較（一）關于投資定義《投資準則》中將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財寶，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。從此定義看，投資包括兩個方面：1、將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)制造效益后進行分配，或者通過投資改善貿(mào)易關系等達到獵取利益的目的。2、將企業(yè)的現(xiàn)金投資于一定的金融資產(chǎn)，通過金融資產(chǎn)的買賣使資本增值。這兩個方面的投資目的和增加財寶的方式是不一樣的。新準則維持了原準則中的投資定義。

（二）投資準則涉及的項目《投資準則》涉及哪些項目，要緊取決于兩個因素：一是對投資所下的定義，二是與其它具體準則的分工。新的投資準則中仍維持了原有定義，因此從投資定義看，投資準則應涉及所有投資項目。但由于推出了《金融工具確認和計量準則》，企業(yè)對金融資產(chǎn)的投資由《金融工具確認和計量準則》進行規(guī)范，依照準則的分工，《投資準則》只規(guī)范股權投資行為。《金融工具確認和計量準則》第五條（三）規(guī)定：采有權益法處理的股權投資，由《投資準則》進行規(guī)范。這一表述大概排除了按成本法進行核算的股權投資，但《金融工具確認和計量準則》又沒有規(guī)范任何股權投資，因此上述表述應改為：股權投資，由《投資準則》進行規(guī)范。這是本次《投資準則》修訂的要緊內(nèi)容，即新《投資準則》只規(guī)范股權投資行為。（三）關于投資分類準則要求，投資要分為短期投資和長期投資，長短期投資的劃分要緊依據(jù)治理當局的意圖而定，治理當局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長期持有的，作為長期投資。依照《金融工具確認和計量準則》，金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。依照其持有意圖和持有期限而分不分為短期投資和長期投資，一般來講，持有期限不超過一年的為短期投資，超過一年的為長期投資。

（四）關于投資成本的確認投資成本的確定要緊涉及到三個問題：一是取得投資額同時取得一項債權的處理。二是為取得投資而發(fā)生的相關費用的處理。例如：若取得一項長期債券投資，關于取得長期債券投資時支付的稅金、手續(xù)費等相關成本是否構成投資成本。一種認為，相關費用應當直接或分攤計入損益，另一種認為，相關費用應計入投資成本。三是以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權，下同）而取得的長期投資成本的確定是否按公允價值。原準則中投資成本包括所支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但實際支付價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的利息，應作為應收項目單獨核算。依照對新《投資準則》的理解：=1\*GB3①交易性證券的投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的公允價值計量，相關交易成本計入當期損益。=2\*GB3②可出售證券及持有至到期投資，投資成本按取得投資的公允價值計量，相關交易成本計入投資成本中，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，以及已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的利息全部計入投資成本。=3\*GB3③以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期投資，適用《非貨幣交易準則》，以換出資產(chǎn)的公允價值作為長期投資的取得成本。（五）關于投資賬面價值的調(diào)整1．由《金融工具的確認與計量》準則規(guī)范的投資原準則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但原已計入應收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。期末以成本與市價孰低法計價，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失。新準則規(guī)定：關于劃分為交易性金融資產(chǎn)的，取得時以成本計量，期末按照公允價值調(diào)整，關于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益；關于劃分為可供出售證券，取得時以成本計量，期末按照公允價值調(diào)整，關于公允價值與賬面價值之間的差額計入權益；按照金融工具確認和計量準則執(zhí)行，即依照治理層的持有目的，原來作為長期債權投資的原則上應劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權投資的初始確認金額：（1）扣除償還的本金；（2）加（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。2．長期股權投資的期末計價方法。長期股權投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權益法。對長期股權投資在什么情況下采納成本法，什么情況下采納權益法核算。原準則規(guī)定：投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有操縱、共同操縱或重大阻礙的，長期股權投資應采納權益法核算，投資企業(yè)對被投資單位無操縱、無共同操縱且無重大阻礙的，采納成本法核算。一般地，依照投資企業(yè)的持股比例，當投資企業(yè)的持股比例低于20%一般股，采納成本法；持有20%-50%一般股時，采納權益法核算。但推斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的阻礙程度，應按實質(zhì)重于形式的原則，來決定采納何種方法。新準則對此予以沿用，即仍采納質(zhì)重于形式的原則推斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的阻礙程度，從而決定采納成本法或權益法核算長期股權投資。

3．商譽。原準則中規(guī)定：長期股權投資采納權益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的金額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。依照新的《企業(yè)合并準則》規(guī)定：在控股合并的情況下，合并成本指購買方在購買日為取得另一方的操縱權或凈資產(chǎn)，而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債，以及發(fā)行權益性證券的公允價值。在購買日，購買方的合并成本大于取得被購買方的各項可辯認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。購買日，購買方的合并成本小于取得被購買方的各項可辯認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，計入當期損益。商譽的后續(xù)確認：商譽不進行攤銷。在期末進行減值測試，減值額計入當期損益。新的《投資準則》未明確在聯(lián)營投資和合營投資情況下，投資企業(yè)的投資成本與享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額之間差額的處理方法。依照對新《投資準則》的理解，在聯(lián)營投資和合營投資情況下，假如投資企業(yè)的投資成本大于應享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)，作為商譽處理，不進行攤銷，在期末進行減值測試。假如投資企業(yè)的投資成本小于應享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)，計入當期損益。（六）投資的減值。1．交易性證券之外的金融資產(chǎn)的減值：《金融工具確認與計量》準則規(guī)定：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值預備。持有至到期投資發(fā)生減值，應當將持有至到期投資的賬面價值減記至可收回金額，減記金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益?？晒┏鍪圪Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入資本公積的公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。2．長期股權投資減值：依照對新《投資準則》的理解：企業(yè)期末對商譽進行減值測試，替代了原先的長期投資的賬面價值檢查，假如發(fā)生減值，先沖減商譽，商譽減為0后，再作長期投資的減值。（七）關于投資的處置原投資準則規(guī)定：處置投資時，投資的賬面價值與實際取得收入的差額，確認為當期投資損益。新準則對這一處理方法予以沿用?？偨Y：新舊投資準則的要緊差異：1．短期投資修改為交易性證券修訂前：短期投資取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，關于市價低于成本的差額，計提相關的跌價預備。修訂后：按照金融工具確認和計量準則的相關原則執(zhí)行=1\*GB3①關于劃分為交易性證券，取得時以成本計量，期末按照公允價值調(diào)整，關于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。=2\*GB3②關于劃分為可供出售證券，取得時以成本計量，期末按照公允價值調(diào)整，關于公允價值與賬面價值之間的差額計入權益。（2）將長期債權投資修改為持有至到期投資修訂前：按照長期債權投資的成本，考慮每期應計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量關于溢折價的攤銷，能夠采納直線法，也能夠采納實際利率法修訂后：按照金融工具確認和計量準則執(zhí)行，即依照治理層的持有目的，原來作為長期債權投資的原則上應劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權投資的初始確認金額：（1）扣除償還的本金；（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額3．股權投資差額改商譽修訂前：修訂后：投資成本與被投資企業(yè)可辯認的資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值凈額中的權益份額的部分，確認為商譽，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。二、與國際會計準則的比較新修訂的投資準則差不多與國際會計準則趨同，比較如下：項目企業(yè)會計準則國際會計準則適用準則投資準則金融工具——確認與計量IAS28——聯(lián)營中的投資IAS31——合營中的權益IAS39——金融工具：確認與計量權益法終止企業(yè)因減少投資等緣故對被投資單位不再具有操縱、共同操縱、重大阻礙，中止采納權法，改用成本法。投資者對聯(lián)營企業(yè)喪失了重大阻礙，停止權益法，改按《金融工具：確認和計量》計量成本。合并報表聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)采納權益法，子公司進行合并。取消了比例合并法合營企業(yè)采納比例合并關聯(lián)交易沒有規(guī)定投資者和聯(lián)營企業(yè)之間“順銷”、“逆銷”交易帶來的損益，投資者報表中確認的部分僅限于非關聯(lián)投資者在聯(lián)營中的損益。三、投資準則涉及的要緊會計科目及使用講明要緊會計科目使用講明交易性證券：符合下列三個條件之一的應劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔金融負債的目的，要緊是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負債是企業(yè)采納短期獲利模式進行治理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益工具投資，才能指定為交易性證券?？晒┏鍪圩C券：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。持前至到期日的投資：有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。長期股權投資：長期股權投資依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的阻礙，分為四種類型：操縱：有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益；共同操縱：按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的操縱；重大阻礙：對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策；無操縱、共無共同操縱且無重大阻礙；2．投資項目的初始計量與后續(xù)計量項目初始計量后續(xù)計量費用處理差額處理交易目的證券公允價值公允價值交易成本計入損益，計入損益可供出售證券歷史成本公允價值交易成本計入損益計入權益：資本公積——持有利得（損失）資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，并計入當期損益。持有至到期日投資歷史成本攤余成本交易成本計入損益計入損益長期股權投資歷史成本歷史成本減值測試減值計入損益四、要緊會計分錄舉例1．交易性證券：例一：某公司12月1日購入股票100股，當時每股市價4.8元，交易費用5元，12月31日，市價為每股5元。新舊12月1日，借：交易性證券480借：短期投資485投資收益-5貸：銀行存款485貸：銀行存款48512月31日借：交易性證券20不作處理貸：投資收益202002年5月1日出售，每股4.9元。借：銀行存款490元投資收益-10元貸：交易性證券500元2．可供出售證券某企業(yè)04年通過拍賣方式取得某上市公司的法人股100萬股，每股3元。期末市價為4元。取得時借；可供出售證券300萬貸：銀行存款300萬期末借：可供出售證券100萬貸；資本公積100萬第二年期末發(fā)生了減值，可收回金額2.5元。借：資本公積100萬投資收益50萬貸：可供出售證券150萬3．持有至到期投資以攤余成本計量。實際利率法，是用實際利率計算攤銷額的方法。實際利率，指將從現(xiàn)在開始至到期日或至下一個以市場為基礎的重新定價日預期會發(fā)生的以后現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為債券當前賬面凈值所得的利率。對長期債券投資溢折價采納實際利率法進行攤銷時，溢折價的攤銷額＝每期按票面利率計算應計利息－債券的每期期初賬面價值×實際利率。例：Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，企業(yè)按1045元的價格購入80張，另支付有關稅費400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設Y企業(yè)按年計算利息，A企業(yè)實際利率計算如下：（1）投資時投資成本(80×1045+400)84000減：債券面值(80×1000)80000債券溢價4000（2）年度終了按實際利率法計算。實際利率法在計算實際利率時，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應當依照"債券面值＋債券溢價(或減去債券折價)＝債券到期應收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值"，并采納"插入法"計算得出。依照上述公式，先按10％的利率測試：80000×0.620921＋9600×3.790787＝86065〉84000(注1)再按11％的利率測試：80000×0.593451＋9600×3.695897＝82957〈84000(注2)依照插入法計算實際利率＝10％＋(11％－10％)×(86065－84000)÷(86065－82957)＝10.66％注1：0.620921是依照"期終1元的現(xiàn)值表"查得的五年后收取的1元按10％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3.790787是依照"年金1元的現(xiàn)值表"查得的五年中每年收取的1元按10％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。注2：0.593451是依照"期終1元的現(xiàn)值表"查得的五年后收取的1元按11％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3.695897是依照"年金1元的現(xiàn)值表"查得的五年中每年收取的1元按11％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。購入時借：持有至到期債券84000貸：銀行存款84000第一年末（未減值）應收利息：9600按實際利率：84000╳10.66％=8954.49600—8954.4=645.6借：應收利息9600貸：投資收益8954.4持有至到期債券645.6第二年末（未減值）應收利息：9600按實際利率：（84000—645.6）╳10.66％==83354.4╳10.66％==8885.589600—8885.58=714.42借：應收利息9600貸：投資收益8885.58持有至到期債券714.42第三年末（未減值）應收利息：9600按實際利率：（83354.4—714.42）╳10.66％=82639.98╳10.66％=8809.429600—8809.42=790.58借：應收利息9600貸：投資收益8809.42持有至到期債券790.58第四年末（未減值）應收利息：9600按實際利率：（82639.98—790.58）╳10.66％=81849.4╳10.66％=8725.159600—8725.15=874.85借：應收利息9600貸：投資收益8725.15持有至到期債券874.85第五年末（未減值）應收利息：9600按實際利率：（81849.4—874.85）╳10.66％=80974.55╳10.66％=8631.899600—8631.89=968.11借：應收利息9600貸：投資收益8631.89持有至到期債券968.11現(xiàn)在：持有至到期債券賬面余額：80974.55—968.11=800064.44（注：假如實際利率特不精確和計算時專門精確的話，應該是初始成本80000）收到借：銀行存款80000貸：持有至到期債券80000第二種情況：假如第四年可能有減值，只能收回本金50000元則可收回金額=50000/（1+10.66％）=45183未提減值預備前持有至到期債券的賬面余額=80974.55應提減值預備：80974.5—45183=35791.55減值預備的會計處理：借：資產(chǎn)減值損失35791.55貸：持有至到期債券損失預備35791.55第五年末應收利息：9600按實際利率：（81849.4—874.85—35791.55）╳10.66％=45183╳10.66％=4816.519600—4816.51=4783.49借：應收利息9600貸：投資收益4816.51持有至到期債券4783.49現(xiàn)在：持有至到期債券賬面余額：80974.55—4783.49===76191.06（。同時，持有至到期債券損失預備科目有余額35791.55。實際收到50000元時，借：銀行存款50000持有至到期債券損失預備35791.55貸：持有至到期債券80000按5次方算：2.17可收回金額:=50000/2.17=23041.47應提減值預備=80974.5—23041.47=57933.03借：資產(chǎn)減值損失57933.03貸：持有至到期債券損失預備57933.03第五年末應收利息：9600按實際利率：（81849.4—874.85—57933.03）╳10.66％==23041.52╳10.66％==2456.239600—2456.23===7143.77借：應收利息9600貸：投資收益2456.23貸：持有至到期債券7143.77現(xiàn)在：持有至到期債券賬余額：80974.55—7143.77===73830.78。同時，持有至到期債券損失預備科目有余額35791.55。實際收到50000元時，借：銀行存款50000借：持有至到期債券損失預備35791.55貸：持有至到期債券800004．長期股權投資（1）長期股權的取得A．以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)出資，適用《非貨幣性交易準則》，以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為投資成本，所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額直接計入當期損益。投資成本與被應享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入“商譽”；B．以現(xiàn)金出資，投資成本與被應享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入“商譽”。舉例講明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業(yè)20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=140·4(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。會計處理為：借：長期股權投資——投資成本100萬商譽40.4萬貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅

20.4萬營業(yè)外收入20元

假如企業(yè)投資轉(zhuǎn)出材料的公允價值為90萬元。其他條件不變。則投資成本主90+17=107(萬元)，會計處理為：借：長期股權投資100萬，商譽7萬營業(yè)外支出10萬貸：原材料100萬應交稅金——應交增值稅17萬。

（2）長期投資取得后，依照不同的情況分不采有權益法或成本法核算。A．對被投資企業(yè)擁有操縱、共同操縱、重大阻礙的投資，采納權益法核算。一般的，股權比例超過20%應按權益法進行核算。B．C．投資企業(yè)因減少投資等緣故對被投資單位不再具有操縱、共同操縱和重大阻礙時，應中止采納權益法。中止采納權益法時，應以原采納權益法的投資賬面價值作為新的投資成本，核算方法轉(zhuǎn)換后，在被投資單位宣布發(fā)放股利和分配利潤時，屬于已計入投資成本的，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。投資企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權投資中止采納權益法核算時，對中止采納權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和發(fā)生的凈虧損，仍然按權益法調(diào)整投資的賬面價值并確認投資損益。D．假如被投資單位出現(xiàn)巨額虧損而使其所有者權益為負，從而導致投資單位的長期股權投資的賬面價值為零（實質(zhì)上小于零），現(xiàn)在長期股權投資由權益法改為成本法核算的初始投資成本以零作為新的投資成本。當以后分得股利、紅利時先不計入投資收益，而是先沖回投資成本，直到投資成本恢復到最初的原始投資成本時，再計入投資損益。E．假如投資企業(yè)因追加投資等緣故對長期股權投資從成本法改為權益法，自實際取得被投資單位操縱、共同操縱、重大阻礙時，按股權投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽，期末進行減值測試。五、新舊會計準則的銜接規(guī)定1．新舊科目對比表新科目老科目交易性證券短期投資可供出售證券短期投資持有至到期日投資長期債券投資長期股權投資——投資成本——損益調(diào)整——投資預備——商譽長期股權投資——投資成本——損益調(diào)整——投資預備——股權投資差額進行減值測試，不再進行分攤；首次采納新會計準則，將股權投資差額余額轉(zhuǎn)入“商譽”余額，并于期末進行減值測試。六、本準則對權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項的阻礙本準則對損益、權益的阻礙要緊體現(xiàn)在：交易性證券按公允價值計價，其價值的變動直接計入損益；往常是按成本與市價孰低法來進行計量，未變現(xiàn)的交易性證券價格上漲不阻礙損益，而新準則中的規(guī)定，則未變現(xiàn)的交易性證券價格上漲會阻礙損益?？沙鍪圩C券的價格變動直接計入權益。往常該部分也是按成本與市價孰低法來進行計量的，這一計量方式的改變直接阻礙期末權益。商譽的減值測試實質(zhì)是對長期投資價值的減值測試，原準則中也要求對長期投資是否減值進行推斷，可收回金額低于賬面價值的，直接調(diào)整損益。在長期投資未發(fā)生減值的情況下，原準則對商譽是進行攤銷的，因此會減少利潤，而新準則與舊準則比會增加不攤銷的商譽部分的利潤?！镀髽I(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》準則應用指南準則原會計處理方法科目與分錄新會計處理方法科目與分錄投資性房地產(chǎn)原無此準則，不劃分投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，設置“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算。初始計量：按照取得時的實際成本后續(xù)計量：成本模式。成本計量“出租開發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”計提折舊；“無形資產(chǎn)”進行攤銷。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的以后經(jīng)濟利益超過了原先的可能，計入固定資產(chǎn)賬面價值，增計后金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當期費用。減值預備會計期末按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值預備，并計入當期損益。存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務支出”，貸記“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品攤銷”借記“**費用—折舊”，貸記“累計折舊”借記“治理費用—無形資產(chǎn)攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)”借記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良”或“**費用—固定資產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等”借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)減值預備”，貸記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值預備”確認條件：1、企業(yè)能夠取得與該項投資性房地產(chǎn)相關的租金收入或增值收益；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量。符合確認條件的，轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目核算。初始計量：按照取得時的實際成本后續(xù)計量：1、成本模式：比照《固定資產(chǎn)》準則的有關規(guī)定處理；2、公允價值模式：計量條件（1）有活躍的房地產(chǎn)交易市場（2）同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息能夠從房地產(chǎn)市場上取得。成本計量不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的以后經(jīng)濟利益超過了原先的可能，視為改良，計入投資性房地產(chǎn)賬面價值；反之計入當期費用。轉(zhuǎn)換：1、成本模式：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入帳價值以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定；2、公允價值模式：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換日公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值，將其差額在已計提的減值預備或跌價預備的范圍內(nèi)計入當期損益，剩余部分計入資本公積。處置：出售、轉(zhuǎn)讓或報廢、毀損時，將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。新準則不涉及追溯調(diào)整投資性房地產(chǎn)借記“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”或借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“利得”借記“投資性房地產(chǎn)—投資性房地產(chǎn)改良”或“**費用—投資性房地產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等”借記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“利得”；借記“投資性房地產(chǎn)”、“損失”，貸記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“利得”、“資本公積”借記“銀行存款等”“稅、費”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”“利得”《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》準則應用指南一、新舊會計準則要緊差異新的固定資產(chǎn)準則較2002年1月1日起施行的準則要緊有以下四個方面的變化：（一）、重新定義了可能凈殘值新的固定資產(chǎn)準則中可能凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的可能使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除可能處置費用后的金額。新的可能凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也確實是講在確定可能凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預備出售固定資產(chǎn)時，應復核其可能凈殘值，在這種情況可能凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。（二）、規(guī)定了專門行業(yè)棄置費的會計處理新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)可能的處置費用應計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）、取消了后續(xù)支出的確認原則新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（四）、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定，減值損失不同意轉(zhuǎn)回。確保財務狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，幸免利用資產(chǎn)減值進行盈余治理，愛護投資者利益。二、新會計準則與國際會計準則要緊差異國際會計準則委員會2003年修訂的“不動產(chǎn)、廠場和設備”準則（IAS16）對固定資產(chǎn)的計量有一些重大的突破：基準處理與中國相同，按初始確認的歷史成本計量；在同意的備選處理方法中規(guī)定，在以后期間，固定資產(chǎn)的計量原則上除按其賬面價值（成本減累計折舊）來表述外，還同意按公允價值進行重可能價。我國新的固定資產(chǎn)準則與IAS16的要緊差異有以下幾個方面：（一）、關于定義我國新的準則中有“單位價值較高”如此的限制，IAS16中沒有。IAS16定義段中新添了“主體特定價值”的定義，我國新的準則中未涉及這一定義。（二）、關于固定資產(chǎn)的初始計量我國新的準則和IAS16都提到固定資產(chǎn)最初計量應按成本計量，但在成本構成的規(guī)定上略有差異，IAS16多了一項可能拆卸、搬移費及場地使用費。另外，IAS16規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應以公允價值計量，除非該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計量，才能以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。（三）、關于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量在初始確認為固定資產(chǎn)之后的計量上，IAS16提出了兩種模式：成本模式和重估價模式。當固定資產(chǎn)同意重估時，固定資產(chǎn)的價值按固定資產(chǎn)重估日的公允價值減隨后按重估價值計算的累計折舊的余額來表述。若重估發(fā)生增值，增值不計入當期損益而列為所有者權益中的單獨項目——“重估價盈余”，若過去已有重估增值并曾貸計重估價值盈余以后再重估時出現(xiàn)重估減值則先用重估價盈余抵補，即借計重估價盈余。我國對重估增殖計入的是“資本公積”科目，同時，我國沒有相應的重估政策對重估的時刻規(guī)定，以及固定資產(chǎn)重估后應如何計提折舊和會計處理。（四）、關于折舊IAS16要求關于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各種要組成部分的推斷是以各組成部分成本相關于總成本而言是否重大為標準，我國新的準則中沒有如此明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，IAS16指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。我國新的準則確有以下明確規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊:已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！痹谡叟f方法方面，IAS16提到了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新的準則提到方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。在固定資產(chǎn)殘值和使用壽命方面，IAS16要求定期復核固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命，并規(guī)定，假如預期值不同于往常的可能，差異應作為會計可能變更處理。關于資產(chǎn)可能殘值的增加，需要調(diào)整應折舊金額。當可能殘值增加到等于或超過資產(chǎn)賬面金額時，資產(chǎn)折舊費用按零處理。我國新的準則只要求定期復核固定資產(chǎn)的使用壽命，當固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的可能數(shù)有重大差異時，調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。（五）、關于固定資產(chǎn)減值IAS16同意固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，我國新的準則不同意。（六）、關于批露IAS16比較詳盡，我國新的準則要求批露的內(nèi)容要略少一些。三、涉及的要緊會計科目及使用講明（一）、固定資產(chǎn)1、本科目核算固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。2、某一資產(chǎn)項目，要作為固定資產(chǎn)加以確認，需要符合如下特征：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。3、固定資產(chǎn)應按其取得時的成本及可能的處置費用折現(xiàn)值入帳。固定資產(chǎn)取得時的成本應依照具體情況分不確定：（1）外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

假如以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分不確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

（2）（3）融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定確定。

（4）

（5）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

（6）債務重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定確定。

（7）同意捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；

2)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：

①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格可能的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；

②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按同意捐贈的固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

如同意捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度可能的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（8）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1)假如同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度可能的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

2)假如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

（9）應當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按《企業(yè)會計準則——借款費用》的規(guī)定處理。4、發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，則應將其計入該項固定資產(chǎn)的入帳價值。若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨計價并按固定資產(chǎn)可能后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，重新測算使用年限，計提折舊。5、（1）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)以及捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（2）盤虧的固定資產(chǎn)應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。（3）以固定資產(chǎn)清償債務、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，分不按照債務重組、投資、非貨幣性交易的會計處理規(guī)定執(zhí)行。6、本科目期末為借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原值。（二）累計折舊1、本科目核算在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法分攤的應計折舊額。應計折舊額，指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的入帳價值扣除其可能凈殘值后的余額。假如已對固定資產(chǎn)計提減值預備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預備累計金額。2、企業(yè)應當依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和可能凈殘值。3、除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。4、企業(yè)應當依照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。5、固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并依照用途分不計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。6、企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核。假如固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的可能數(shù)有重大差異，則應當相應調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。7、企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核。假如固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法。8、本科目期末為貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。（三）固定資產(chǎn)減值預備1、本科目核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值預備。2、企業(yè)應當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)覺存在下列情況，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否差不多發(fā)生減值：(1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時刻推移或正常使用而可能的下跌，同時可能在近期內(nèi)不可能恢復；

(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面阻礙；

(3)同期市場利率等大幅度提高，進而專門可能阻礙企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；

(5)固定資產(chǎn)可能使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)打算終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提早處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面阻礙；

(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況，如資產(chǎn)經(jīng)濟績效或制造的凈現(xiàn)金流量低于預期。

假如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值預備，并計入當期損益。

3、已計提減值預備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值預備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

4、假如有跡象表明往常期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，前期已計提的減值預備不得轉(zhuǎn)回。5、本科目期末為貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值預備。（四）固定資產(chǎn)清理1、核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等緣故而減少的固定資產(chǎn)帳面價值以及清理收入等。2、企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)出、以固定資產(chǎn)清償債務及以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)也通過本科目核算。3、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值或清理凈損溢。四、要緊會計分錄舉例（一）、固定資產(chǎn)的取得1、外購固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（或在建工程）（需安裝時）2、自行建筑的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3、同意捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值銀行存款（應支付的相關稅費）4、投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（或股本）5、融資租入的固定資產(chǎn)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例大于30%的：借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者）未確認融資費用貸：長期應付款（最低租賃付款額）租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或小于30%的：借：固定資產(chǎn)貸：長期應付款（最低租賃付款額）6、盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢7、可能的處置費用折現(xiàn)值應計入固定資產(chǎn)入帳價值借：固定資產(chǎn)——可能處置費用貸：可能負債——可能固定資產(chǎn)棄置支出（可能的處置費用折現(xiàn)值）（※建議）8、發(fā)生的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)入帳價值時借：固定資產(chǎn)——后續(xù)支出貸：銀行存款等（二）、計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用治理費用營業(yè)費用其他業(yè)務支出貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)清理1、結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值預備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用借：可能負債——可能固定資產(chǎn)棄置支出（可能的處置費用折現(xiàn)值）固定資產(chǎn)清理（差額）貸：銀行存款應交稅金——應交營業(yè)稅3、取得清理收入借：銀行存款其他應收款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4、結轉(zhuǎn)凈損溢借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益或借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理五、新舊會計準則銜接規(guī)定（一）、新舊會計科目對比表舊準則新準則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(增設后續(xù)支出、可能負債——可能固定資產(chǎn)棄置支出兩個明細科目)累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值預備固定資產(chǎn)減值預備（二）、相關銜接會計處理建議對棄置費的處理能夠追溯調(diào)整，其他宜采納以后適用法。六、新準則對權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項的阻礙（一）、新的固定資產(chǎn)準則將固定資產(chǎn)可能的處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值、將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結果增大，導致企業(yè)資產(chǎn)結構發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)比重提高。（二）、固定資產(chǎn)計量結果增大，同時可能凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的支出、費用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權益金額降低。七、其它（比如建議）（一）、新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定：“假如以一筆款項購入多項未單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，以分不確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。”由于我國目前關于許多資產(chǎn)的交易尚未形成活躍公開的市場，關于公允價值的確定也缺乏統(tǒng)一的認識，因而企業(yè)極有可能針對不同資產(chǎn)的折舊年限和折舊率，通過操縱公允價值來調(diào)節(jié)各項資產(chǎn)入賬價值，從而調(diào)節(jié)其折舊費用以實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的需要。（二）、新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定：“投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為入賬價值。”在當前企業(yè)之間關聯(lián)交易盛行的情況下，這一規(guī)定也為企業(yè)粉飾報表留有余地。建議按照投資各方確認的價值與公允價值孰低確認入賬價值。（三）、新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，關于同意捐贈固定資產(chǎn)，當捐贈方未提供有關憑據(jù)時，同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應按可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。而以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定取決于以后現(xiàn)金流量、年限和折舊率等幾個因素，關于這幾個因素的計量也存在專門大的可能成分，同樣也為企業(yè)操縱利潤提供了機會。（四）、鑒于新的會計準則差不多準則中有重置成本的表述，但新的準則體系中沒有采納此類方法，建議重置成本法作為固定資產(chǎn)初始成本計量、可收回金額計算等的可選方法。如，通過對固定資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價過程分析發(fā)覺，單項專用或單項特種固定資產(chǎn)既無法比照計量公允價值，又無法準確計量以后現(xiàn)金流量時，引入重置成本法不失為當前我國許多資產(chǎn)的交易尚未形成活躍公開的市場、諸如固定資產(chǎn)可收回金額的計量能夠在重置成本的基礎上修正得到的現(xiàn)實會計實務之舉。（五）新的可能凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也確實是講在確定可能凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。操作起來比較復雜且不符合重要性原則，建議仍按原準則規(guī)定可能固定資產(chǎn)殘值不考慮貨幣時刻價值處理?！镀髽I(yè)會計準則第5號—生物資產(chǎn)》準則應用指南農(nóng)業(yè)的差不多特點是動植物的自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟再生產(chǎn)相互交錯，導致了對農(nóng)業(yè)活動會計確認、計量和披露的復雜性。國際會計準則委員會(ＩＡＳＣ)自九十年代以來就開始考慮制定有關“農(nóng)業(yè)”項目的國際會計準則,但一則由于缺乏美英等國相關會計準則的借鑒；二則因為用公允價值作為生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的計量屬性具有較大的爭議,因此，有關“農(nóng)業(yè)”項目的國際會計準則雖通過多次討論,卻一直不夠成熟而不能出臺。1999年7月,ＩＡＳＣ公布了關于“農(nóng)業(yè)”項目的國際會計準則征求意見稿(ＥＤ65),通過一年多的廣泛征求意見,2000年12月,ＩＡＳＣ終于在倫敦召開的理事會上批準了國際會計準則第41號(ＩＡＳ41)“農(nóng)業(yè)”,并于2001年2月22日正式公布。ＩＡＳ41將從2003年1月1日開始生效,但ＩＡＳＣ鼓舞有條件的企業(yè)能夠盡早采納該項準則。我國為了規(guī)范企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的生物資產(chǎn)的會計處理和相關信息的披露，按照與國際會計準則趨同的原則，考慮我國經(jīng)濟進展所處的時期及進展水平，依照《企業(yè)會計準則——差不多準則》制定了《企業(yè)會計準則第**號——生物資產(chǎn)》。于2006年2月15日公布，2007年1月1日起生效實施。一、與國際準則的差異《企業(yè)會計準則第**號——生物資產(chǎn)》對應的是《國際會計準則第41號——農(nóng)業(yè)》，我國會計準則的制定差不多上延用了國際會計準則的思想，但仍有所不同，保持了中國特色。要緊包括：（一）計量模式不同。我國生物資產(chǎn)準則的初始計量和后續(xù)計量均采納歷史成本計量模式，而國際會計準則要求除生物資產(chǎn)的初始計量公允價值不能夠可靠計量外，一律采納公允價值計量。且規(guī)定，企業(yè)一旦采納公允價值模式計量，即使后來無法可靠地確定公允價值，也應接著使用公允價值，直至處置該生物資產(chǎn)。如此，能夠防止在價格下跌時，企業(yè)借口不能可靠確定公允價值而中止采納公允價值。（二）分類不同。我國生物資產(chǎn)準則充分考慮我國公益性生物資產(chǎn)數(shù)量較多，國有農(nóng)場等的實際情況，將生物資產(chǎn)分為三大類：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際準則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。同時，按生物資產(chǎn)的成長特征又可劃分為：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。（三）減值與跌價預備的處理有差異。我國生物資產(chǎn)準則中規(guī)定企業(yè)至少應當于年度終了對生產(chǎn)性和公益生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)進行檢查。假如有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災難、病蟲害、動物疫病侵襲等緣故導致其生產(chǎn)成本高于可收回金額的，應按可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值預備或跌價預備，且一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回。國際準則按照公允價值減去可能銷售時費用進行生物資產(chǎn)的初始確認產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價值減去可能銷售費用后的余額變動產(chǎn)生的利得或損失，應包括在其發(fā)生期間的損益中。假如公允價值無法可靠計量，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。其減值損失的確定按類同于固定資產(chǎn)和存貨進行確定，即以后可收回金額低于帳面價值時，按照兩者的差額計提減值預備，但當據(jù)以計提減值預備的因素發(fā)生變化，使其可收回金額大于其帳面價值時，已計提的減值預備能夠轉(zhuǎn)回。(四)、披露的內(nèi)容不同。國際準則要求披露的內(nèi)容比我國會計準則的寬泛，如要求企業(yè)對所有權受到限制的生物資產(chǎn)的帳面金額及所有權受到限制的情況，以及作為負債擔保被抵押的生物資產(chǎn)的帳面金額；因開發(fā)或購買生物資產(chǎn)而承擔的義務；及與農(nóng)業(yè)活動相關的財務風險的治理戰(zhàn)略等進行披露。政府補助事項中在要求在財務報表中確認的政府補助的性質(zhì)與范圍；與政府補助相關聯(lián)的未履行條件和其他或有事項；以及可能政府補助水平的重大減少進行披露。這些是我國生物資產(chǎn)準則中不作要求的事項。但要求披露生物資產(chǎn)期末公允價值總額及各類生物資產(chǎn)的公允價值。生物資產(chǎn)與土地使用權組合存在活躍市場的，也能夠披露組合資產(chǎn)的公允價值。二、新舊會計準則銜接問題新準則的頒布對規(guī)范農(nóng)業(yè)這一專門行業(yè)的特有經(jīng)濟活動的會計處理是一個特不大的突破，但由于生物資產(chǎn)的計量未參考國際會計準則的公允價值模式，新準則對上市公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的阻礙總體來講不算專門大。2005年以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的公司應執(zhí)行2004年財政部公布的《財政部關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算方法〉的通知》（財會〔2004〕5號）進行會計核算，該方法專門大程度上已考慮了與國際準則中有關農(nóng)業(yè)的規(guī)定，對執(zhí)行新的會計準則起到了專門好的緩沖作用。（一）新舊會計科目對比新準則關于生物資產(chǎn)的會計科目設置盡量按一般性企業(yè)通用的會計科目為基礎，在二級科目中考慮其行業(yè)的特性，只有在一般企業(yè)會計科目不足以講明其特點時，才新設一級會計科目進行核算。保留一級會計科目：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性林業(yè)資產(chǎn)”、“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜和育肥畜”、“公益性基金”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”。新增的一級科目“公益性生物資產(chǎn)”與原會計方法的“公益林”核算內(nèi)容是一致的。下列科目由原一級科目變?yōu)槎壙颇窟M行核算：原會計科目現(xiàn)對應會計科目應收家庭農(nóng)場款應收帳款—應收家庭農(nóng)場款生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊累計折舊—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預備減值預備—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預備生物性在建工程在建工程—生物性在建工程生物性在建工程減值預備減值預備—生物性在建工程減值預備消耗性林木資產(chǎn)跌價預備跌價預備—消耗性林木資產(chǎn)跌價預備應付家庭農(nóng)場款應付帳款—應付家庭農(nóng)場款公益林公益性生物資產(chǎn)待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款取消取消了原會計核算方法中的“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”，以農(nóng)業(yè)為主的公司在與家庭農(nóng)場進行交易時，視同于對外銷售，在合同簽訂時不作帳務處理，在向家庭農(nóng)場發(fā)生相關幼畜和育肥畜、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等時作銷售，收回農(nóng)產(chǎn)品時按購入農(nóng)產(chǎn)品對待。假如與家庭農(nóng)場的關系是托付加工關系，則按托付加工進行會計核算。（二）與原方法相比的要緊不同點1、分類中將公益性生物資產(chǎn)進行單獨分類核算，不計提折舊和減值預備。2、新準則中生物性資產(chǎn)的折舊方法能夠采取年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法。在原方法的折舊方法列舉中增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法和雙倍余額遞減法”。3、新準則中結轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品的方法應當采取加權平均法、個不計價法、蓄積量比例法和輪伐期年限法。在原方法列舉的結轉(zhuǎn)方法中增加“蓄積量比例法和輪伐期年限法”，取消了“移動加權平均法”、“先進先出法”、“后進先出法”。4、新準則要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表長期資產(chǎn)類中單獨列示生物資產(chǎn)的帳面價值總額和各類生物資產(chǎn)的帳面價值，同時，期末披露其公允價值。要求每個會計期末編制期初與期末生物資產(chǎn)增減變動表?！镀髽I(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》準則應用指南1、新舊會計準則要緊差異(一)修改準則的適用范圍和無形資產(chǎn)的定義1.準則適用范圍不同。原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。如此在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。修訂后，明確規(guī)定本準則不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定。2.準則定義不同原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。修訂后的準則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。（二）取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”。原準則在制定過程中要緊考慮證券監(jiān)督治理委員會等相關方面的意見，加上了以上內(nèi)容，但在實際工作中遇到了專門多的問題，比如講專門多企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，有些無形資產(chǎn)原來就沒有賬，那就只好去評估，也引發(fā)了是否能用評估價入帳的問題。因此取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。（三）對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂原準則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用?！毙聹蕜t對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂，研究費用依舊是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用假如符合相關條件，就能夠資本化。（四）增加有關不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定原準則中只是規(guī)定了有限有用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理，新準則增加有關不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。一項無形資產(chǎn)的有用壽命可能會專門長，也可能會專門短，或者是不確定的，不確定性講明應運用穩(wěn)健原則，應當進行減值測試。（五）原準則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值預備，而新準則在資產(chǎn)減值準則中規(guī)定，一旦提取就不同意沖回。2、新會計準則與國際會計準則要緊差異1、與國際會計準則相比，首先體例上不一致。新準則分為引言、定義、確認計量、攤銷、處置和報廢、披露、銜接方法、附則。國際會計準則分為目標、范圍、定義、確認和計量、報廢和處置、披露、過渡性規(guī)定和生效日期。2、范圍上不一致。新準則包含了礦山開采權，國際會計準則不包括。3、在計量方面有不一致的地點。（1）如企業(yè)以賒購方式取得無形資產(chǎn)，我國準則不考慮利息因素，以總額入帳，國際準則考慮利息因素，對超過正常信用期購入的無形資產(chǎn)，其成本應等于現(xiàn)金價格，差額作為利息費用（2）投資者投入的無形資產(chǎn)，我國按投資各方確認的價值作為實際成本，國際準則統(tǒng)一按公允價值計量（3）關于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，我國依照是否具有商業(yè)實質(zhì)分為成本模式和公允價值模式，國際準則統(tǒng)一按公允價值計量。3、部分攤銷的歸屬不一致。我國新會計準則規(guī)定，攤銷必須確認為損益。而國際會計準則規(guī)定，攤銷通常應確認為損益，然而，有時包含在資產(chǎn)中的以后經(jīng)濟利益，在生產(chǎn)其他資產(chǎn)時被汲取。在這種情況下，攤銷費構成其他資產(chǎn)成本的一部分，并包括在其帳面金額中。例如，在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷費應包括在存貨的帳面金額中。4、披露的要求不一致。我國只要求披露四項，國際會計準則要求的項目專門多。5、合并中資產(chǎn)的確認不一致。我國新會計準則在企業(yè)合并中不確認新的無形資產(chǎn)，國際會計準則在企業(yè)合并中，假如符合無形資產(chǎn)的定義，應按公允價值確認被購買方研制中的研究與開發(fā)項目。3、涉及的要緊會計科目及使用講明

一、本科目核算企業(yè)沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。

二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本應按以下規(guī)定確定：

(一)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成