制度解讀與影響分析

--2014年1月目錄政府會計改革概覽行政單位新會計制度解讀對會計軟件和信息系統(tǒng)的影響政府會計改革進展會計準則制度體系構(gòu)成舊政策發(fā)文字號新政策發(fā)文字號發(fā)布時間事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則1997.1.1實施財政部令第68號2012.4.1施行2012.2.7會計準則財預(yù)字[1997]286號財政部令第72號2013.1.1施行2012.12.6會計制度財預(yù)字[1997]288號財會[2012]22號2012.12.19行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）無財會〔2012〕21號2014.1.1施行2012.11.29行政單位財務(wù)規(guī)則財政部令〔1998〕9號1998.1.19施行財政部令第71號

2013.1.1施行2012.12.6會計準則無無無會計制度財預(yù)字[1998]49號財庫[2013]218號2014.1.1施行2013.12.18總預(yù)算會計制度財預(yù)字[1997]287號尚未發(fā)布尚未發(fā)布目錄政府會計改革概覽行政單位新會計制度解讀對會計軟件和信息系統(tǒng)的影響正式制度和官方解讀行政單位會計制度.pdf新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.pdf財政部國庫司有關(guān)負責(zé)人就修訂發(fā)布《行政單位會計制度》答記者問.docx中華人民共和國財政部令第71號——行政單位財務(wù)規(guī)則.docx財政部有關(guān)負責(zé)人就制定新的《行政單位財務(wù)規(guī)則》有關(guān)問題答記者問.docx行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范.pdf新舊行政單位會計制度比較會計核算目標(biāo)進一步明晰，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務(wù)狀況；會計核算方法進一步改進。在原《制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法的基礎(chǔ)上，將該方法的應(yīng)用范圍擴大到所有非貨幣性資產(chǎn)和部分負債；更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求；進一步充實了資產(chǎn)負債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負債科目進行細分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會計科目；新增了行政單位直接負責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定，增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；財政部國庫司有關(guān)負責(zé)人就修訂發(fā)布《行政單位會計制度》答記者問新舊行政單位會計制度比較增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理；解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，基建會計信息要定期并入行政單位會計“大賬”；進一步完善凈資產(chǎn)核算，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目；進一步規(guī)范單位收支會計核算；完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。增加財政撥款收入支出表，改進資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。財政部國庫司有關(guān)負責(zé)人就修訂發(fā)布《行政單位會計制度》答記者問新舊行政單位會計制度比較新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定與事業(yè)單位新會計制度的比較為什么要比較？

不是為了評價哪個制度更好地達成了政府會計改革的目標(biāo)和要求。而是為了更好地理解和執(zhí)行新制度。行政部門有監(jiān)督下屬事業(yè)單位財務(wù)管理的職權(quán)，需要同時熟悉行政和事業(yè)單位會計制度。會計是一種管理活動，管理是科學(xué)，也是藝術(shù)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，是大方向，但修正的程度和方式，可有多種選擇。與事業(yè)單位新會計制度的比較征求意見稿：第九條行政單位會計對收入、支出核算一般采用收付實現(xiàn)制，對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第三十一條行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。第三十四條行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。正式制度：第九條行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第三十三條行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。第三十六條行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。對于征求意見稿，我只對第九條提了點意見建議。不是為了評價哪個制度更好與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：從會計核算目標(biāo)出發(fā)

《事業(yè)單位會計準則》第四條

事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者?！缎姓挝粫嬛贫取返谌龡l行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者?？雌饋聿畈欢啵珡暮竺娴闹贫燃毠?jié)來看，行政單位會計制度更重視預(yù)算執(zhí)行視角，支出的確認方面，更強調(diào)收付實現(xiàn)制。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：以會計要素定義和會計恒等式為核心

《事業(yè)單位會計準則》第十條

事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。《行政單位會計制度》第八條行政單位會計應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。相同。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：以會計要素定義和會計恒等式為核心

《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)-負債=事業(yè)基金+非流動資產(chǎn)基金+專用基金+財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+財政補助結(jié)余+非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+非財政補助結(jié)余(事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余)

收入-支出=財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+財政補助結(jié)余+非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+非財政補助結(jié)余事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余會通過非財政補助結(jié)余分配處理，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專用基金。如果經(jīng)營虧損（借方余額），則不能轉(zhuǎn)。專用基金不僅來源于非財政補助結(jié)余分配。

?！缎姓挝粫嬛贫取焚Y產(chǎn)-負債=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)收入-支出=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。一般意義上的會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資金運用=資金來源(期初）資產(chǎn)-（期初）負債+（本期）收入-（本期）支出=（期末）所有者權(quán)益重點關(guān)注資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金的差異。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：把握權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的差異

這是在金額計量和期間歸屬上的時間性差異。在行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度的多個科目處理上體現(xiàn)出來。總的來說，事業(yè)單位會計制度更接近權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政單位會計制度更接近收付實現(xiàn)制。會計主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確診和記錄會計要素的標(biāo)準。一個標(biāo)準是根據(jù)貨幣收支來作為收入和費用確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標(biāo)準是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：整體把握科目體系設(shè)置

單位性質(zhì)差異，決定了行政單位沒有對外投資科目，在收入支出類型上更少?！缎姓挝回攧?wù)規(guī)則》第三十九條行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟實體。對于未與行政單位脫鉤的經(jīng)濟實體，行政單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進行監(jiān)管。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)，不得對外提供擔(dān)保?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第四十四條對外投資是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1212應(yīng)收賬款一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。

四、（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。

1.出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

2.收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費，貸記“應(yīng)繳稅費”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。（二）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。

1.物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。不設(shè)應(yīng)收票據(jù)科目，區(qū)分出租與出售。收入應(yīng)繳財政，詳見“待處理財產(chǎn)損溢”與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1213預(yù)付賬款一、本科目核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。四、（一）發(fā)生預(yù)付賬款時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。確認支出的時點早于事業(yè)單位會計制度（預(yù)付時只確認收入，收到商品服務(wù)才確認支出）。而且在資產(chǎn)基金里設(shè)了對應(yīng)科目。兩種平衡思路：行政單位會計制度：一種資產(chǎn)的增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加事業(yè)單位會計制度：收入的增加導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，收入的結(jié)轉(zhuǎn)導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1213預(yù)付賬款四、（三）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目。發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。事業(yè)單位會計制度未明確說明。要注意：當(dāng)年預(yù)付款退回才沖減經(jīng)費支出。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1213預(yù)付賬款五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（二）已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。事業(yè)單位會計制度是先作為收入處理，而行政單位會計制度則是直接進凈資產(chǎn)。此處的“以后期間”其實指的是“以后年度的以后期間”。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1215其他應(yīng)收款四、（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；如屬于在核銷年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。事業(yè)單位會計制度是先作為收入處理，而行政單位會計制度則是直接進凈資產(chǎn)。注意對支出的沖減。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1301存貨行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。存貨中把受托代理資產(chǎn)細分出來。其實行政單位會計制度中，對存貨也是在購進時直接列作支出了。事業(yè)單位會計制度是在領(lǐng)用時才確認支出。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1301存貨四、（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；對于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。入庫時確認支出；如果有預(yù)付，則確認更早。事業(yè)單位會計制度在發(fā)出存貨時確認。事業(yè)單位會計制度中,不為存貨設(shè)“非流動資產(chǎn)基金"。設(shè)立“待償債凈資產(chǎn)”，體現(xiàn)兩種平衡思路：借：存貨貸：資產(chǎn)基金—存貨貸：應(yīng)付賬款借：待償債凈資產(chǎn)行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1301存貨四、（二）存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。未提及低值易耗品的一次攤銷法。事業(yè)單位會計制度中有此內(nèi)容。事業(yè)單位會計制度是在發(fā)出存貨時確認支出。事業(yè)單位會計制度中,不為存貨設(shè)“非流動資產(chǎn)基金"。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1501固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（四）行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。比事業(yè)單位會計制度細致。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1501固定資產(chǎn)五、（一）購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。在支出確認方面存在差異：如果有全額發(fā)票，事業(yè)單位會計制度是當(dāng)時就確認支出，包括其他應(yīng)付款（1年以內(nèi)）、長期應(yīng)付款（超過1年）的金額；是權(quán)責(zé)發(fā)生制。但行政單位會計制度在這點是收付實現(xiàn)制。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1501固定資產(chǎn)

事業(yè)單位會計制度，含糊地說“按照確定的成本”計入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。

在同時取得全額發(fā)票的情況下，“確定的成本”中，顯然包含保證金。兩種凈資產(chǎn)平衡思路。（以同時取得全額發(fā)票為例）借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[全額]借：支出[部分]貸：收入[部分]借：待償債凈資產(chǎn)[差額]貸：應(yīng)付/長期應(yīng)付[差額]借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)）[全額]借：支出[全額]貸：收入[部分]應(yīng)付/長期應(yīng)付[差額]支出確認比行政單位會計制度多，所以在結(jié)賬結(jié)轉(zhuǎn)收支到凈資產(chǎn)后，也會沖減應(yīng)付對應(yīng)的凈資產(chǎn)。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1501固定資產(chǎn)

事業(yè)單位會計制度，含糊地說“按照確定的成本”計入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。在未同時取得全額發(fā)票的情況下，“確定的成本”中，是否包含保證金?

(1)如果不包含保證金，則負債未能有效體現(xiàn)。而且要注意制度中并未說在支付保證金時增加資產(chǎn)和基金價值，所以在在未同時取得全額發(fā)票的情況下，會導(dǎo)致資產(chǎn)價值低估。兩種凈資產(chǎn)平衡思路。（以未同時取得全額發(fā)票為例）借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[全額]借：支出[部分]貸：收入[部分]借：待償債凈資產(chǎn)[差額]貸：應(yīng)付/長期應(yīng)付[差額][方式1]借：固定資產(chǎn)[部分]

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)）[部分]借：支出[部分]貸：收入[部分]

后續(xù)支付保證金時，如果直接作為當(dāng)期收支處理。會導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價值低于行政單位會計制度的處理方式，對折舊計提也有影響。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1501固定資產(chǎn)

事業(yè)單位會計制度，含糊地說“按照確定的成本”計入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金。在未同時取得全額發(fā)票的情況下，“確定的成本”中，是否包含保證金?

(2)如果包含保證金，則負債能有效體現(xiàn)，與行政單位會計制度計量結(jié)果的可比性提高。結(jié)論：應(yīng)該用第2種方式處理，這也是事業(yè)單位會計制度處理融資租賃固定資產(chǎn)的方式。兩種凈資產(chǎn)平衡思路。（以未同時取得全額發(fā)票為例）借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[全額]借：支出[部分]貸：收入[部分]借：待償債凈資產(chǎn)[差額]貸：應(yīng)付/長期應(yīng)付[差額][方式2]借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)）[部分]應(yīng)付/長期應(yīng)付款[差額]借：支出[部分]貸：收入[部分]

后續(xù)隨著應(yīng)付款的支付,增加非流動資產(chǎn)基金與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1501固定資產(chǎn)五、（一）

3.自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。事業(yè)單位會計制度中未對自行繁育動植物的會計處理明確規(guī)定。比事業(yè)單位會計制度少了關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)處理的內(nèi)容.與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1503累計折舊二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目等進行明細核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”兩個一級明細科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊?！缎姓挝回攧?wù)規(guī)則》第三十八條

行政單位的資產(chǎn)增加時，應(yīng)當(dāng)及時登記入賬；減少時，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)處置規(guī)定辦理報批手續(xù)，進行賬務(wù)處理。

行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，但財政部另有規(guī)定的除外?！缎姓挝粫嬛贫取返诙l行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷；對無形資產(chǎn)計提攤銷的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年限確定。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定。提不提折舊，沒有定論。如果提取，要區(qū)分自己受益的固定資產(chǎn)和公眾受益的公共基礎(chǔ)設(shè)施提折舊。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1503累計折舊三、行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物及陳列品；（二）圖書、檔案；（三）動植物；（四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；

（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。比事業(yè)單位不提折舊的范圍多一項。但其他單獨的土地所有權(quán)屬于無形資產(chǎn)，是要攤銷的。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1511在建工程二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。

五、5.工程項目結(jié)束，需要分攤間接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分攤到該項目的間接工程成本，借記本科目（××項目），貸記本科目（待攤投資）。比事業(yè)單位會計制度的描述更細致。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1511在建工程五、

2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照拆除部分的賬面價值［沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價值的比例確定］，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

事業(yè)單位會計制度中未明確說明。個人理解：在事業(yè)單位會計制度中，對于拆除部分，應(yīng)參照“待處置資產(chǎn)損溢”科目要求，殘值收入和處置費用先進入“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”，然后轉(zhuǎn)到“應(yīng)繳國庫款”等科目。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1511在建工程五、

3.根據(jù)工程進度支付工程款時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。事業(yè)單位會計制度只提及按工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款。事業(yè)單位會計制度中，對于應(yīng)付賬款部分，不計入“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1511在建工程五、（一）

7.建筑工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。

8.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

對于第7小點描述的情況，事業(yè)單位會計處理時可按照“固定資產(chǎn)”科目描述中的內(nèi)容處理，要注意是否同時取得全額發(fā)票。對于第8小點描述的情況，事業(yè)單位會計制度中未明確說明，可類似處理；也可參照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的描述。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1511在建工程五、（三）信息系統(tǒng)建設(shè)

2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時，按照交付使用信息系統(tǒng)的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。突出了信息系統(tǒng)建設(shè)，這種在建工程可轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1601無形資產(chǎn)本科目核算的無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。

2.委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進行處理。（1）軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。比事業(yè)單位會計制度的無形資產(chǎn)范圍少了“商標(biāo)權(quán)”。再次強調(diào)預(yù)付賬款，以及對應(yīng)的資產(chǎn)基金記賬。事業(yè)單位會計制度未明確提這種業(yè)務(wù)的預(yù)付賬款，只是說“支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！迸c事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1602累計攤銷（一）行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

1.法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

2.法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；

3.法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

4.非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。攤銷年限與事業(yè)單位會計制度相同。順便說一下，企業(yè)會計制度要求不多于10年。第4小點，是行政單位會計制度明確說明，但事業(yè)單位會計制度未提及的。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1602累計攤銷（四）行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。

事業(yè)單位會計制度沒有明確說，其實也是“無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷”。企業(yè)會計制度也是這樣。固定資產(chǎn)：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊。無形資產(chǎn)：當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1801政府儲備物資一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。

負責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”）將政府儲備物資交由其他行政單位（簡稱“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本。

事業(yè)單位會計制度無此科目。注意區(qū)分采購單位和代儲單位，日常儲備費用不計入成本。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1802公共基礎(chǔ)設(shè)施一、本科目核算由行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。

與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。

事業(yè)單位會計制度無此科目。注意與固定資產(chǎn)科目區(qū)分。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

1901受托代理資產(chǎn)一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。

行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算。

事業(yè)單位會計制度無此科目。注意“受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算”。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

2001應(yīng)繳財政款一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。核算范圍覆蓋事業(yè)單位會計制度中的“應(yīng)繳國庫款”+“應(yīng)繳財政專戶款”。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

2101應(yīng)繳稅費一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。比事業(yè)單位會計制度需要處理的內(nèi)容簡單。“本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算?！迸c事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

2301應(yīng)付賬款四、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時，按照應(yīng)付未付款項的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。行政單位會計制度：應(yīng)付賬款是與凈資產(chǎn)抵減科目“待償債凈資產(chǎn)”對沖。事業(yè)單位會計制度：與存貨、銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他收入等資產(chǎn)負債科目匹配。與企業(yè)會計制度的處理類似。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

2302應(yīng)付政府補貼款一、本科目核算負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。三、應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。四、應(yīng)付政府補貼款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。事業(yè)單位會計制度無此科目。此處支出的確認時點，與應(yīng)付職工薪酬相同，是權(quán)責(zé)發(fā)生制。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

2401長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認：

（一）因購買物資、服務(wù)等發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)時確認。（二）因其他原因發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時確認。四、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）償付長期應(yīng)付款時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。需要與“待償債凈資產(chǎn)”對沖。對應(yīng)付款的確認時點有明確細分。支出確認時點與事業(yè)單位會計制度存在差異，參見固定資產(chǎn)、在建工程的處理沒有明確提長期應(yīng)付款利息的處理。（事業(yè)單位會計制度有區(qū)分）與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

3001財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進行明細核算。

本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，進行明細核算。三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：分財政撥款種類（預(yù)算類型）明細核算的要求，是事業(yè)單位會計制度所沒有的。對各種結(jié)轉(zhuǎn)變動的處理，闡述得比事業(yè)單位會計制度細致。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

3002財政撥款結(jié)余二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。三、財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：：分財政撥款種類（預(yù)算類型）明細核算的要求，是事業(yè)單位會計制度所沒有的。預(yù)算核算決算一體化任重道遠。對各種結(jié)轉(zhuǎn)變動的處理，闡述得比事業(yè)單位會計制度細致。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、本科目核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項目結(jié)余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算。對于項目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。。三、財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：：事業(yè)單位會計制度是分為非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。對各種結(jié)轉(zhuǎn)變動的處理，闡述得比事業(yè)單位會計制度細致。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

3501資產(chǎn)基金一、本科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

類似于事業(yè)單位會計制度的非流動資產(chǎn)基金，但多了預(yù)付賬款、存貨對應(yīng)的金額。相關(guān)處理參見“預(yù)付賬款”、“存貨”的科目使用說明。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

3502待償債凈資產(chǎn)一、本科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

行政單位會計制度所特有，體現(xiàn)了不同的會計恒等式平衡思路。參見“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”的對比。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

4001財政撥款收入一、本科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個明細科目，分別核算行政單位取得用于基本支出和項目支出的財政撥款資金；同時，按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；在“基本支出撥款”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出撥款”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進行明細核算。

分財政撥款種類（預(yù)算類型）明細核算的要求，是事業(yè)單位會計制度所沒有的。預(yù)算核算決算一體化任重道遠。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

4011其他收入一、本科目核算行政單位取得的除財政撥款收入以外的其他各項收入，如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或?qū)ｍ椚蝿?wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。行政單位從非同級財政部門、上級主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

并不是什么差異。但特別強調(diào)了收入的含義，避免某些人理解不到位，把收款作為收入。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

5001經(jīng)費支出

有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進行明細核算。

分財政撥款種類（預(yù)算類型）明細核算的要求，是事業(yè)單位會計制度所沒有的。預(yù)算核算決算一體化任重道遠。與事業(yè)單位新會計制度的比較如何比較：比較具體科目使用

行政單位會計制度中，沒有“上繳上級支出”、“經(jīng)營支出”，體現(xiàn)單位性質(zhì)差異。報表是科目余額、發(fā)生額的提取，不再比較。目錄政府會計改革概覽行政單位新會計制度解讀對會計軟件和信息系統(tǒng)的影響對與外部系統(tǒng)接口的影響新準則和制度對做了分類細化核算管理；在調(diào)整會計科目體系的基礎(chǔ)上