第一章稅法基本原理

稅法概述稅收法律關(guān)系稅收實體法與稅收程序法稅法的運行國際稅法稅法的建立與發(fā)展第一章稅法基本原理

稅法概述第一節(jié)稅法概述

一、稅法的概念與特點

（一）稅法的概念

1.什么是稅收？

稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能，憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，強制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配的一種形式。

（1）征稅主體：國家

（2）征稅依據(jù)：政治權(quán)力

（3）征稅目的：滿足國家財政需要，實現(xiàn)公共職能

（4）稅收分配客體：社會剩余產(chǎn)品

（5）稅收的特征：強制性、固定性、無償性（“稅收三性”）

稅收史話稅收，幾乎與人類文明史一樣長。馬克思說：“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?！币虼艘部梢哉f沒有稅收，就沒有國家。在西方國家，人們信奉的一條真理就是“納稅與死亡同樣不可避免。”在伊斯蘭國家，稅收被寫進(jìn)伊斯蘭教的最高經(jīng)典《可蘭經(jīng)》。數(shù)據(jù)顯示稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重：世界平均水平：25.4%，工業(yè)化國家的平均水平：29.5%，發(fā)展中國家的平均水平：21.3%我國稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重：1994199820002004200720092010201110.96％11.82％14.07％18.84％18.28％18.82%18.34%19.0%稅收史話19941998200020042007200920知識點：立法機(jī)關(guān)稅收法律——全國人民代表大會稅收法規(guī)——國務(wù)院、地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）稅收規(guī)章——財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署制定稅收部門規(guī)章——省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府制定的稅收地方規(guī)章知識點：立法機(jī)關(guān)3.稅法與稅收的區(qū)別與聯(lián)系：

（1）稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念；稅法是法學(xué)概念。（2）稅法是稅收的存在形式。

首先，稅收反映的分配關(guān)系要通過法的形式才得以實現(xiàn)；

其次，稅法可以使稅收的強制性、無償性和固定性得以體現(xiàn)和落實；

最后，稅法可以增強稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的靈活性。3.稅法與稅收的區(qū)別與聯(lián)系：

（1）稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念；稅法2.什么是稅法？

稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

【考題·多選題】（2009年）從廣義的立法層次上劃分，稅法包括（）。

A.全國人大制定的稅收法律

B.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)

C.省級政府制定的地方性稅收法規(guī)

D.中央政府部門制定的稅收規(guī)章

E.市級政府制定的稅收規(guī)章

答案：ABD2.什么是稅法？

稅法是指有權(quán)的國

一、稅法的概念與特點（二）稅法的特點

1.從立法過程看，稅法屬于制定法（而非習(xí)慣法）。2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)（而非授權(quán)性法規(guī)）。3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性（而非單一法律）。我國稅法結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。

一、稅法的概念與特點【考題·單選題】（2011年）下列有關(guān)稅法特點的說法，錯誤的是（）。A.稅法屬于制定法而非習(xí)慣法B.從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)C.稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的D.稅法具有綜合性答案：B【考題·單選題】（2011年）下列有關(guān)稅法特點的說法，錯誤的兩類原則具體原則稅法基本原則（四個）稅收法律原則稅收公平原則稅收合作信賴原則實質(zhì)課稅原則稅法的適用原則（六個）法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實體從舊、程序從新原則程序優(yōu)于實體原則兩類原則具體原則稅法基本原則稅收法律原則稅法的適用原則法律優(yōu)二、稅法原則（一）稅法基本原則1.稅收法律主義（稅收法定主義、法定性原則）（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。（2）雙向要求：納稅人必須依法納稅；課稅只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行。（3）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性（4）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。二、稅法原則（1）課稅要素法定原則：即課稅要素必須由法律直接規(guī)定。（2）課稅要素明確原則：即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。

課稅要素明確原則更多的是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。（3）依法稽征原則。即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。包括依法定課稅要素稽征和依法定征收程序稽征兩方面。（1）課稅要素法定原則：即課稅要素必須由法律直接規(guī)定。【考題·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（）。A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力答案：D【考題·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。2.稅收公平主義

（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同

（2）稅收公平主義是近代法的基本原理即平等性原則在課稅思想上的體現(xiàn)，與其他稅法原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會要求。

（3）法律上的公平與經(jīng)濟(jì)上的公平

經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制約束力。

經(jīng)濟(jì)上的公平主要從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅負(fù)公平的結(jié)果，還要考慮立法、執(zhí)法、司法等方面。

法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。

2.稅收公平主義

3.

稅收合作信賴主義

（1）含義：稅收合作信賴主義也稱公眾信任原則，它在很大程度上汲取了民法“誠實信用”原則的合理思想，認(rèn)為征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。

（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。

4.實質(zhì)課稅原則（1）含義：依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。

例：納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。4.實質(zhì)課稅原則【例題·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A.稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則C.稅收合作信賴主義原則D.實質(zhì)課稅原則

答案：D【例題·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)【例題·多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。A.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性B.經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強制約束力，僅作為制定稅法的參考C.實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅D.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力E.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則答案：ABCD【例題·多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。（二）稅法適用原則

稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。稅法適用原則不僅在一定程度上體現(xiàn)著稅法基本原則，而且因其含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更是對稅法基本原則的具體化。（二）稅法適用原則稅收法律稅收行政法規(guī)稅收行政規(guī)章和規(guī)范性文件全國人大立法國務(wù)院地方人大財政部法律優(yōu)位原則示意圖稅收法律稅收行政法規(guī)稅收行政規(guī)章和規(guī)范性文件全國人大立法國務(wù)1.法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則也稱為行政立法不得抵觸法律原則，即法律的效力高于行政立法的效力。該原則的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上，效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法是無效的。2.法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則是指一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。在稅法領(lǐng)域堅持該原則，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性，使納稅人能夠在知道納稅結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，稅收的調(diào)節(jié)作用才會較為有效。否則就會違背稅收法律主義和稅收合作信賴主義，對納稅人也是不公平的。

《稅法基本原理》課件3.新法優(yōu)于舊法原則

新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，是指新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

該原則的適用，以新法生效實施為標(biāo)志，新法實施以前包括新法公布以后尚未實施這段時間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。3.新法優(yōu)于舊法原則4.特別法優(yōu)于普通法原則特別法優(yōu)于普通法原則是指對同一事項兩部法律分別有一般和特殊規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。該原則適用于對某些問題需做出特殊規(guī)定，但是又不便于普遍修訂稅法時，即可以通過特別法的形式予以規(guī)范。即特別法中作出規(guī)定的，就會排斥普通法的適用。居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

5.實體從舊，程序從新原則新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)采用舊稅（實體從舊），但在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序采用新稅法（程序從新）。6.程序優(yōu)于實體原則程序優(yōu)于實體原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則，即在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法。4.特別法優(yōu)于普通法原則【例題·單選題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。A.新法優(yōu)于舊法原則B.特別法優(yōu)于普通法原則C.程序優(yōu)于實體原則

D.實體從舊原則答案：C【例題·單選題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必【考題·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（）。A.根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力B.根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力C.程序法優(yōu)于實體法是指在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法D.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止E.根據(jù)法律不溯及既往原則，新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法答案：ABD【考題·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（三、稅法的效力與解釋

（一）稅法的效力

稅法的效力是指稅法在什么地方、什么時間、對什么人具有法律約束力。包括三方面：1.稅法的空間效力

稅法的空間效力是指稅法在特定領(lǐng)域內(nèi)發(fā)生的效力。由一個主權(quán)國家制定的稅法，原則上必須適用于其主權(quán)管轄的全部領(lǐng)域，但具體情況也有所不同。

（1）在全國范圍內(nèi)有效

（2）在地方范圍內(nèi)有效三、稅法的效力與解釋2.稅法的時間效力

稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題。包括：（1）稅法的生效：一是稅法通過一段時間后開始生效；二是稅法自通過發(fā)布之日起生效（最常見）；三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期。（2）稅法的失效：稅法失效表明其法律約束力的終止，一是以新稅法代替舊稅法，這是最常見的稅法失效宣布方式；二是直接宣布廢止某項稅法；三是稅法本身規(guī)定廢止的日期，屆時稅法自動失效。

另外，溯及力問題也屬于稅法時間效力的范疇。我國及許多國家的稅法都堅持不溯及既往的原則。2.稅法的時間效力3.稅法對人的效力

稅法對人的效力即指稅法對什么人適用、能管轄哪些人。

國際上通行的原則有三個：（1）屬人主義原則：（2）屬地主義原則：（3）屬人、屬地相結(jié)合原則：我國稅法適用3.稅法對人的效力稅法的效力分類具體內(nèi)容稅法的空間效力在全國范圍內(nèi)有效。香港、澳門、臺灣和保稅區(qū)可以除外在地方范圍內(nèi)有效稅法的時間效力稅法的生效稅法通過一段時間開始生效稅法通過發(fā)布之日起生效稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期稅法的失效以新稅法替代舊稅法（最常見）直接宣布廢止某項稅法稅法本身規(guī)定失效日期（實踐中很少用）稅法對人的效力屬人主義原則屬地主義原則屬人、屬地相結(jié)合的原則（我國稅法及采用這一原則）稅法的效力分類具體內(nèi)容稅法的空間效力在全國范圍內(nèi)有效。香港、

【例題·單選題】關(guān)于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（）。A.稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題B.對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式C.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止D.我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則答案：B【例題·單選題】關(guān)于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是二）稅法的解釋特點：1）專屬性：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。2）權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。3）針對性：法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性

。二）稅法的解釋特點：1.按解釋權(quán)限劃分【例題·單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（）。A.稅法解釋不具有針對性B.稅法解釋不具有專屬性C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)D.稅法立法解釋通常為事后解釋答案：D1.按解釋權(quán)限劃分【例題·單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，2.按解釋尺度

按解釋尺度分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋

字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。2.按解釋尺度按解釋尺度分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解法定解釋分類比較分類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國人大及其常委會、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)解釋全國人大常委會的法律解釋與法律同等效力

——可做判案依據(jù)屬于事后解釋司法解釋兩高:最高人民法院、最高人民檢察院兩高聯(lián)合解釋，做出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法律的效力

——可做判案依據(jù)司法解釋在我國僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法同等的法律力

——原則上不作判案依據(jù)執(zhí)行中有普遍約束力法定解釋分類比較分類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國【考題·單選題】（2008年）我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務(wù)報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（）。A.司法解釋B.字面解釋C.擴(kuò)充解釋D.行政解釋答案：C【考題·單選題】（2008年）我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報四、稅法的作用（一）稅法的規(guī)范作用1.指引作用2.評價作用3.預(yù)測作用4.強制作用5.教育作用四、稅法的作用（一）稅法的規(guī)范作用（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用1.稅法是國家取得財政收入的重要保證2.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)3.稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段4.稅法是監(jiān)督管理的有力武器5.稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用五、稅法與其他部門法的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系1.從總體上講，稅法是依據(jù)憲法制定的，稅法對憲法的依從表現(xiàn)在兩個層面：

（1）一是直接依據(jù)憲法中有關(guān)稅收的條款規(guī)范稅法的相關(guān)內(nèi)容，稅法是憲法有關(guān)稅收條款的具體化和延伸；

（2）二是根據(jù)憲法的原則精神制定稅法。

不管是單一制國家還是聯(lián)邦制國家，一般都將稅收作為重要內(nèi)容列入憲法，以提高稅收的地位，保證稅收有效地發(fā)揮作用。列入憲法的稅收內(nèi)容一般包括征稅的基本法源、稅收立法權(quán)限的劃分、稅收立法的基本程序、公民依法納稅的義務(wù)等。五、稅法與其他部門法的關(guān)系2.我國實際情況

我國稅法也是依據(jù)憲法制定的，但是由于我國憲法概括性強、容量小，因此憲法中涉及稅收的規(guī)定僅有第56條規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！睉椃ㄅc稅法缺乏必要的銜接，憲法對稅法的指導(dǎo)、規(guī)范、約束作用明顯不夠。

因此，長遠(yuǎn)來看，還應(yīng)當(dāng)通過修改憲法，增設(shè)直接與稅收有關(guān)的條款和制定稅收基本法來加強二者的聯(lián)系，增強憲法對稅法的指導(dǎo)，適當(dāng)提高稅法的法律地位。2.我國實際情況（二）稅法與民法的關(guān)系1.聯(lián)系

稅法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。（1）稅法借用了民法的概念：如自然人、法人、居民、企業(yè)、財產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、代理、抵押、擔(dān)保、賠償、不可抗力等稅法概念都來自于民法。（2）稅法借用了民法的規(guī)則（3）稅法借用了民法的原則（二）稅法與民法的關(guān)系1.聯(lián)系2.區(qū)別（1）調(diào)整的對象不同：民法調(diào)整的是平等主體的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（2）法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同：民法是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則建立及其調(diào)整法律關(guān)系的，民事主體雙方的地位平等；而稅法體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等，因此，稅法法律關(guān)系的建立及其調(diào)整與民法是對立的。（3）調(diào)整的程序和手段不同：民事糾紛應(yīng)按民事訴訟程序解決，稅務(wù)糾紛一般先由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議；民法以民事手段（如賠償、支付違約金）作為調(diào)整手段，稅法的調(diào)整手段具有綜合性，除民事手段外，更多采用的是行政處罰和刑罰手段。2.區(qū)別（三）稅法與行政法的關(guān)系1.聯(lián)系：主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征：（1）調(diào)整國家機(jī)關(guān)之間、國家機(jī)關(guān)與自然人或法人之間的法律關(guān)系；（2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國家；（3）體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致；（4）法律關(guān)系中的爭議一般按行政復(fù)議程序和行政訴訟程序解決。

（三）稅法與行政法的關(guān)系2.區(qū)別（1）稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法不具備這一性質(zhì)；（2）稅法與社會再生產(chǎn)，特別是與物質(zhì)資料再生產(chǎn)的過程密切相連，稅法參與了生產(chǎn)、交換、分配和消費的全過程，其聯(lián)系的廣度與深度是一般行政法所無法相比的；（3）稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量；行政法大多是授權(quán)性法規(guī)。2.區(qū)別（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系1.聯(lián)系

（1）稅法具有較強的經(jīng)濟(jì)屬性，稅法運行過程中始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行；

（2）經(jīng)濟(jì)法中的許多法律法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)；

（3）經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則在稅法中大量應(yīng)用。

2.區(qū)別

（1）調(diào)整對象不同：經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，稅法調(diào)整的對象含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)；

（2）性質(zhì)不同：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，經(jīng)濟(jì)法屬于授權(quán)性法規(guī)；

（3）解決爭議程序不同：稅法解決爭議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系五）稅法與刑法的關(guān)系1.聯(lián)系

（1）稅法與刑法在調(diào)整對象上有銜接和交叉，如刑法關(guān)于“危害稅收征管罪”的規(guī)定直接涉及稅收；

（2）對稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上構(gòu)成了稅法的一部分，在解釋和執(zhí)行上主要依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定；

（3）稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序一致；

（4）稅法與刑法都具有明顯的強制性，刑法在一定意義上也是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證。

五）稅法與刑法的關(guān)系2.區(qū)別

（1）調(diào)整對象不同：刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對犯罪的懲罰來實現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，二者分屬不同的法律部門。

（2）性質(zhì)不同：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，本身并不帶有懲罰性；刑法屬于禁止性法規(guī)，規(guī)定對犯罪者施以何種懲罰。

（3）法律責(zé)任的承擔(dān)形式不同：稅收法律責(zé)任的承擔(dān)形式是多重的，而刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。2.區(qū)別（六）稅法與國際法的關(guān)系

稅法與國際法相互影響、相互補充、相互配合。1.國際稅收協(xié)定和國際稅收公約是國際法的重要組成部分，被一國承認(rèn)的國際稅法也是該國國家稅法的組成部分；2.一國稅法中針對外籍納稅人的“涉外稅法”在立法時較多的吸取了國際法尤其是國際稅法中合理的理論和原則以及有關(guān)法律規(guī)范；3.按照國際法高于國內(nèi)法的原則，被一國承認(rèn)的國際法對其國內(nèi)稅法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。反之，各國的國內(nèi)法包括稅法是國際法規(guī)形成的基礎(chǔ)，沒有國內(nèi)稅法，國際稅法就無法實施。（六）稅法與國際法的關(guān)系【考題·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（）。A.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)B.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式C.刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證D.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致答案：BCD【考題·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人第二節(jié)稅收法律關(guān)系

一、稅收法律關(guān)系的概念與特點（一）稅收法律關(guān)系的概念

稅收法律關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式，它是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。第二節(jié)稅收法律關(guān)系

一、稅收法律關(guān)系的概念與特點（二）稅收法律關(guān)系的特點1.主體的一方只能是國家2.體現(xiàn)國家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系不具有對等性4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單項轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【考題·單選題】（2009年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表述正確的是（）。A.作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性D.具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)答案：D（二）稅收法律關(guān)系的特點二、稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體就是征納主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。（一）征稅主體

國家是真正的征稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是國家通過法律授權(quán)的方式賦予其代表國家行使征稅權(quán)力，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。

二、稅收法律關(guān)系的主體1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)（1）稅務(wù)管理權(quán)（2）稅收征收權(quán)（3）稅收檢查權(quán)（4）稅務(wù)違法處理權(quán)（5）稅收行政立法權(quán)（6）代位權(quán)和撤銷權(quán)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或少征稅款，或擅自決定稅收優(yōu)惠。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將征收的稅款和罰款、滯納金按時足額并依照預(yù)算級次入庫，不得截留和挪用。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定程序征稅，依法確定有關(guān)稅收征收管理的事項。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理減稅、免稅等稅收優(yōu)惠，對納稅人的咨詢、請求和申訴做出答復(fù)處理或報請上級機(jī)關(guān)處理。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的經(jīng)營狀況負(fù)有保密義務(wù)。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費，且不得強行要求非扣稅義務(wù)人代扣、代收稅款。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤┖徒獬愂毡Ｈ胧?，如因稅?wù)機(jī)關(guān)的原因，致使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的經(jīng)營狀況負(fù)有保密義務(wù)?！纠}·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。A.稅收檢查權(quán)B.稅收行政立法權(quán)C.代位權(quán)和撤銷權(quán)D.稅收法律立法權(quán)答案：D【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。（二）納稅主體

納稅主體，即納稅人，是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。1.按照納稅主體在民法中身份的不同，可以分為自然人、法人、非法人單位；2.根據(jù)征稅權(quán)行使范圍的不同，可以分為居民納稅人和非居民納稅人。（二）納稅主體1.納稅人的權(quán)利（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報方式選擇權(quán)（5）申請延期申報權(quán)（6）申請延期繳納稅款權(quán)（7）申請退還多繳稅款權(quán)（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（9）委托稅務(wù)代理權(quán)（10）陳述權(quán)與申辯權(quán)（11）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)（12）稅收法律救濟(jì)權(quán)（13）依法要求聽證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利1.納稅人的權(quán)利2.納稅人的義務(wù)（1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)（3）財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)（5）按時、如實申報的義務(wù)（6）按時繳納稅款的義務(wù)（7）代扣、代收稅款的義務(wù)（8）接受依法檢查的義務(wù)（9）及時提供信息的義務(wù)（10）報告其他涉稅信息的義務(wù)2.納稅人的義務(wù)（三）其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（三）其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實為基礎(chǔ)和標(biāo)志。（二）稅收法律關(guān)系的變更

稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅引起變更的原因包括：1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2.由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化3.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4.由于稅法的修訂或調(diào)整5.因不可抗力造成的破壞引起變更的原因包括：（三）稅收法律關(guān)系的消滅

稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止，即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。消滅原因包括：1.納稅人履行納稅義務(wù)2.納稅義務(wù)因超過期限而消滅（3年）3.納稅義務(wù)的免除（免稅）4.某些稅法的廢止5.納稅主體的消失

（三）稅收法律關(guān)系的消滅要點具體內(nèi)容概念稅法法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系特點1.主體的一方只能是國家2.體現(xiàn)國家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系不具有對等性4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單項轉(zhuǎn)移的性質(zhì)主體征稅主體：嚴(yán)格意義講，

國家是真正的征稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。納稅主體，即納稅人，是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。產(chǎn)生標(biāo)志已引起納稅義務(wù)成立的法律實施為基礎(chǔ)和標(biāo)志變更原因1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2.由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化3.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4.由于稅法的修訂或調(diào)整5.因不可抗力造成的破壞消滅原因

1.納稅人履行納稅義務(wù)2.納稅義務(wù)因超過期限而消滅（3年）3.納稅義務(wù)的免除（免稅）4.某些稅法的廢止5.納稅主體的消失稅法法律關(guān)系要點要點具體內(nèi)容概念稅法法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅【考題·多選題】（2008年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表述正確的有（）。A.具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)B.主體的一方只能是國家C.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性D.稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E.調(diào)整平等主體間的財產(chǎn)關(guān)系答案：ABC【考題·多選題】（2008年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點，下列表第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法一、稅收實體法

稅收實體法:規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。

稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）

稅收實體法的構(gòu)成要素:包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅、免稅等.

稅收實體法與稅種的關(guān)系：一是稅種與稅收實體法是一一對應(yīng)的，一稅一法。二是稅收要素具有固定性。第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法稅收實體法的構(gòu)成要素（一）納稅人－－“誰”

納稅人又稱納稅義務(wù)人，是納稅的主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人。1.納稅人包括自然人和法人（1）自然人：指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人（2）法人：指依法成立，能夠獨立支配財產(chǎn)，并能夠以自己的名義享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織稅收實體法的構(gòu)成要素2.與納稅人相關(guān)的其他概念（1）負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。當(dāng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，納稅人與負(fù)稅人不一致。（2）代扣代繳義務(wù)人：是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3）代收代繳義務(wù)人：是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。

代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入

代收代繳義務(wù)人不直接持有納稅人的收入（4）代征代繳義務(wù)人：因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。（5）納稅單位：是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。即為了征管和繳納稅款的方便，可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個納稅單位，填寫一份申報表納稅。2.與納稅人相關(guān)的其他概念（二）課稅對象－－“什么”課稅對象又稱征稅對象，是納稅的客體，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。課稅對象是構(gòu)成稅收實體法諸要素的基礎(chǔ)性要素。（1）課稅對象是是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志；（2）課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；（3）其他稅制要素都是以課稅對象為基礎(chǔ)來確定的。

（二）課稅對象－－“什么”

1.計稅依據(jù)

（1）計稅依據(jù)：也稱為稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

（2）計稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)：價值形態(tài)和實物形態(tài)

（3）計稅依據(jù)與課稅對象的關(guān)系：

課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在征稅的目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；

課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。1.計稅依據(jù)

2.稅源

（1）稅源：是指稅款的最終來源，也即稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

（2）在社會產(chǎn)品價值中，稅源是國民收入分配中形成的各種收入，如工資、獎金、利潤、利息等。

（3）稅源與課稅對象的關(guān)系：

對于大多數(shù)稅種來說，稅源并不等于課稅對象。課稅對象是征稅的目的物，稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。只有當(dāng)某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅對象時，稅源和課稅對象才是一致的，如各種所得課稅。2.稅源3.稅目

（1）稅目：是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（2）劃分稅目的作用：一是進(jìn)一步明確征稅范圍，凡是列入稅目的都征稅，未列入的不征稅。二是解決課稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率。

（3）劃分稅目的方法：

列舉法：將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時還可以在稅目下劃分若干個細(xì)目。分為正列舉與反列舉

概括法：按照商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目。

3.稅目【例題·多選題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的E.計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定答案：AD【例題·多選題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說（三）稅率－－“多少”

稅率是通常指應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率是稅收制度的核心和靈魂。1.比例稅率

比例稅率是指無論課稅對象數(shù)額大小，只規(guī)定一個固定比例的稅率。主要有：

（1）產(chǎn)品比例稅率

（2）行業(yè)比例稅率

（3）地區(qū)差別比例稅率

（4）有幅度的比例稅率（三）稅率－－“多少”2.累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是將課稅對象按照數(shù)額大小從小到大分為若干等級，每一級分別設(shè)置一個比上一級次更高的比例稅率，課稅對象數(shù)額越大，適用的比例稅率越高。主要有：

（1）全額累進(jìn)稅率：以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率。

（2）超額累進(jìn)稅率：分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。“速算扣除數(shù)”的引入簡化了計算方法。

速算扣除數(shù)=上級最高應(yīng)稅所得額×（本級稅率

－上級稅率）+上級速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2.累進(jìn)稅率舉例：速算扣除數(shù)的計算例1：假定某一納稅人的應(yīng)納稅所得額為30000元，根據(jù)上述全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額分別是：

按全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額=30000×30%=9000（元）

按超額累進(jìn)稅計算的應(yīng)納稅額=3000×10%＋（10000－3000）×20%＋（30000－10000）×30%=300＋1400＋6000=7700（元）

或者，采用速算扣除數(shù)計算=30000×30%-1300=7700（元）舉例：速算扣除數(shù)的計算例2：假設(shè)A應(yīng)納稅所得額5萬元，B應(yīng)納稅所得額50001萬元按全額累進(jìn)稅率計算：A應(yīng)納稅額=50000×30%＝15000B應(yīng)納稅額=50001×40%＝20000.4按超額累進(jìn)稅率計算：

A應(yīng)納稅額=50000×30%－1300=13700（元）B應(yīng)納稅額=50001×40%－6300=13700.4（元）例2：假設(shè)A應(yīng)納稅所得額5萬元，B應(yīng)納稅所得額50001萬全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點比較

全額累進(jìn)稅率

優(yōu)點：計算簡單；

缺點：稅負(fù)不盡合理，尤其是在各級課稅對象的分界處，稅負(fù)相差懸殊，累進(jìn)急劇變化，有可能出現(xiàn)納稅增加（邊際稅額）超過所得增加（邊際所得）的現(xiàn)象。顯然，這種情況對經(jīng)濟(jì)的負(fù)激勵作用是很大的，有悖于稅收公平原則。

超額累進(jìn)稅率

優(yōu)點：累進(jìn)幅度比較緩和，稅負(fù)較為公平合理；

缺點：計算較復(fù)雜；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點比較（3）全率累進(jìn)和超率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)和超率累進(jìn)稅率是全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率的特例，與全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的原理是一樣的。不同的是全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率在劃分級次時是按某種比率為依據(jù)。我國現(xiàn)行的土地增值稅采用的就是超率累進(jìn)稅率，是按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的增值額占稅前扣除項目金額的比率劃分級次的。（3）全率累進(jìn)和超率累進(jìn)稅率土地增值稅四級超額累進(jìn)稅率表（4）全倍累進(jìn)和超倍累進(jìn)稅率全倍累進(jìn)和超倍累進(jìn)稅率是全額累進(jìn)和超額累進(jìn)稅率的特例，與全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的原理是一樣的。不同的是全倍累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率在劃分級次時是按某種倍數(shù)為依據(jù)。計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率；是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率。

土地增值稅四級超額累進(jìn)稅率表【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）。A.超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高B.全額累進(jìn)稅率計算簡單，但在累進(jìn)分界點上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率答案：B【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）。3.定額稅率

定額稅率也稱為固定稅額，是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。如“每噸××元”、“每輛××元”、“每平方米××元”等，是稅率的特殊形式。

分為：

（1）單一定額稅率：在同一稅種中只采用一種定額稅率

（2）差別定額稅率：在同一稅種中采用幾個定額稅率，包括：①地區(qū)差別定額稅率②分類分項定額稅率：按某種標(biāo)志把課稅對象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分為若干項，然后對每一項分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。3.定額稅率

定額稅率的優(yōu)點：稅額的多少只同課稅對象的數(shù)量有關(guān)，同價值無關(guān)，計算簡便，適用于價格穩(wěn)定，質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品。

定額稅率的缺點：由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，定額稅率使得產(chǎn)品的稅負(fù)呈現(xiàn)累退性，從而無法保證稅收收入隨著國民收入的增加而持續(xù)增加。

三種稅率比較

從理論上看，按稅率變動與稅基（計稅依據(jù)）變動之間的關(guān)系，稅率結(jié)構(gòu)有三種：一是比例稅率，即當(dāng)稅基規(guī)模增大，稅率保持不變；二是累進(jìn)稅率，即當(dāng)稅基規(guī)模增大，稅率隨之上升；三是累退稅率，即當(dāng)稅基規(guī)模增大，稅率反而下降。

定額稅率實際效應(yīng)就是一種累退稅率定額稅率的優(yōu)點：稅額的多少只同課稅對象的數(shù)量有關(guān)，同價值無累進(jìn)稅率定額稅率（累退性）比例稅率三種稅率的比較累進(jìn)稅率定額稅率（累退性）比例稅率三種稅率的比較4.其他稅率形式

（1）名義稅率與實際稅率

名義稅率：稅法規(guī)定的稅率。

實際稅率：實際負(fù)擔(dān)率。

通常：名義稅率＞實際稅率

原因：①計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅的使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。

4.其他稅率形式（2）邊際稅率與平均稅率

邊際稅率：增加一個單位的收入所增加的稅額同增加的這一個單位的收入之比。

平均稅率：全部稅額與全部收入之比。（3）零稅率與負(fù)稅率

零稅率：免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

負(fù)稅率：指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人給予補貼的比例。主要用于負(fù)所得稅的計算。（2）邊際稅率與平均稅率稅率概要稅率形式具體內(nèi)容比例稅率含義指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系。形式產(chǎn)品比例率、行業(yè)比利率、地區(qū)差別比利率、有幅度的比例稅率特點稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動累進(jìn)稅率含義同一課稅對象，雖數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率形式全額累進(jìn)稅率以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率特點:計算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)比較合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)透明度較差速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超率累進(jìn)稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累進(jìn)方式計算應(yīng)納稅額的稅率超倍累進(jìn)稅率以課稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率定額稅率含義又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額特點稅率不受課稅對象價值量變化的影響稅率概要稅率形式具體內(nèi)容比例稅率含義指對同一征稅對象或同一【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計算稅款復(fù)雜而引入的D.超倍累進(jìn)稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率E.相對于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和答案：BDE【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述四）減稅、免稅

減稅、免稅：是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。是減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施。

減稅：從應(yīng)征稅款中減征部分稅款。

免稅：免征全部稅款。

四）減稅、免稅1.減免稅的基本形式

（1）稅基式減免（使用范圍最廣）：直接縮小計稅依據(jù)，包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）稅率式減免（流轉(zhuǎn)稅中常用）：直接降低稅率，包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率。

（3）稅額式減免（解決特殊問題時用）：直接減少應(yīng)納稅額，包括全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額。1.減免稅的基本形式起征點與免征額區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。③享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負(fù)輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

起征點與免征額區(qū)別：2.減免稅的分類（1）法定減免：稅法規(guī)定的減稅、免稅，具有長期適用性。（2）特定減免：根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要而規(guī)定的減免稅。適用于稅收基本法未能、不能或不宜一一列舉的情況，而采用補充規(guī)定的形式規(guī)定的減免稅。（3）臨時減免：即“困難減免”，指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減免，目的是為了照顧納稅人某些特殊的、暫時的困難。通常是定期的或一次性的減免稅。2.減免稅的分類3.稅收附加與加成

稅收附加與加成是加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施。

（1）稅收附加：即地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項。

稅收附加由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。如教育費附加。實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動財力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。

（2）加成：是根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加征一成相當(dāng)于應(yīng)納稅額的10%。稅收加成實質(zhì)是稅率的延伸。

稅收加成是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲得過多的收入或是對納稅人違章行為進(jìn)行的處罰措施。3.稅收附加與加成【考題·單選題】（2009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（）。A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定C.免征額是稅額式減免稅的一種形式D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式答案：D【考題·單選題】（2009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)（五）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為：1.一次課征制：同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。實行一次課征制，納稅環(huán)節(jié)多選擇在商品流轉(zhuǎn)的必經(jīng)環(huán)節(jié)和稅源比較集中的環(huán)節(jié)，以避免稅款流失。2.多次課征制：同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征的制度。（五）納稅環(huán)節(jié)（六）納稅期限1.納稅期限：是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。合理確定和嚴(yán)格執(zhí)行納稅期限，對于保證財政收入的穩(wěn)定性和及時性有重要作用。2.納稅期限的決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件。3.納稅期限的形式：

（1）按期納稅

（2）按次納稅

（3）按年計征，分期預(yù)繳

一般而言，各稅種采用不同的納稅期限形式主要與其課稅對象的性質(zhì)有關(guān)。商品課稅大都采用“按期納稅”形式，所得課稅采用“按年計征，分期預(yù)繳”形式。（六）納稅期限【考題·多選題】（2008年）按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，包括自然人和法人B.計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)C.在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實際稅率D.零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款E.稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍答案：BDE【考題·多選題】（2008年）按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列

二、稅收程序法（一）稅收程序法概述1.稅收程序法的概念

稅收程序法是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。只要是與稅收程序有關(guān)的法律規(guī)范，不論其存在于哪個法律文件中，都屬于稅收程序法的范疇。2.稅收程序法的作用

（1）保障實體法的實施，彌補實體法的不足

（2）規(guī)范和控制行政權(quán)的行使

（3）保障納稅人合法權(quán)益

（4）提高執(zhí)法效率二、稅收程序法（二）稅收程序法的主要制度1.表明身份制度：防止稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員濫用職權(quán)2.回避制度：體現(xiàn)稅收公平原則3.職能分離制度：調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員的關(guān)系，保障稅務(wù)行政的公平、公正4.聽證制度：是現(xiàn)代行政程序法基本制度的核心，保障稅務(wù)行政程序的公平、公正5.時限制度（二）稅收程序法的主要制度（三）稅收確定程序1.稅務(wù)登記：是整個征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的開業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍實行法定登記的一項管理制度，其內(nèi)容包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、報驗登記、停復(fù)業(yè)處理、稅務(wù)登記證驗審和更換、非正常戶處理等。2.賬簿、憑證3.納稅申報：是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項的書面報告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人、扣繳義務(wù)人法律責(zé)任的依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收征收管理的一個重要環(huán)節(jié)，是稅收管理信息的主要來源和重要的稅務(wù)管理制度。（三）稅收確定程序（四）稅收征收程序1.稅款征收：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，將納稅人依法應(yīng)該向國家繳納的稅款，及時足額地征收入庫的一系列活動的總和。稅款征收是稅收征管的目的，在整個稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點和歸宿。

（1）應(yīng)納稅額核定制度

（2）欠稅管理制度：按日征收萬分之五的滯納金

（3）稅款的退還和追征制度

（四）稅收征收程序稅款的追征制度：①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金；②因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。③對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。稅款的追征制度：2.稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施

稅收保全措施：是指納稅人在規(guī)定的納稅期限屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)有逃避納稅義務(wù)的行為（如轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或其他財產(chǎn)），稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，或者扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

稅收強制執(zhí)行措施：是指納稅人未按規(guī)定的期限納稅或解繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期內(nèi)繳納稅款，如逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款，或者扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。2.稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施【考題·多選題】（2011年）下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有（）。A.職能分離制度B.聽證制度C.表明身份制度D.回避制度E.時限制度答案：ABD【考題·多選題】（2011年）下列稅收程序法的主要制度中，體（五）稅務(wù)稽查程序

稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實施、審理、執(zhí)行。這四個環(huán)節(jié)實行分工負(fù)責(zé)，形成相互聯(lián)系、相互制約、彼此促進(jìn)的運行機(jī)制，以保證稅務(wù)稽查過程的完整性。1.稅務(wù)稽查的選案

稅務(wù)稽查選案的主要內(nèi)容是確定稅務(wù)稽查的對象。具體形式包括人工選案、隨機(jī)抽查、根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定。2.稅務(wù)稽查的實施

稅務(wù)稽查實施是指稅務(wù)稽查人員按照稽查議案確定的方式方法，依據(jù)法定權(quán)限，有步驟的進(jìn)行稽查的實務(wù)操作活動。

（五）稅務(wù)稽查程序

3.稅務(wù)稽查的審理

稅務(wù)稽查的審理是查處稅務(wù)違法案件的必經(jīng)程序，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對其立案查處的各類稅收違法案件在稽查實施結(jié)束后，由專人審核違法事實、鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)、確定適用法律法規(guī)、制作《審理報告》和《稅務(wù)處理決定書》等稅務(wù)文書的活動過程。4.稅務(wù)稽查的執(zhí)行

稅務(wù)稽查的執(zhí)行，是稅務(wù)稽查程序中的最后一個階段，它是將審理環(huán)節(jié)作出的各種決定書、告知書等文書送達(dá)被執(zhí)行人，并督促或強制其依法履行的活動。3.稅務(wù)稽查的審理【考題·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（）。A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)B.納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的程序C.提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序D.納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對其實施稅收強制執(zhí)行措施答案：B【考題·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法第四節(jié)稅法的運行稅收立法稅收執(zhí)法稅收司法第四節(jié)稅法的運行一、稅收立法（一）概念及要點稅收立法是指國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機(jī)關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動。廣義稅收立法：國家機(jī)關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范（包括法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等）的活動。

狹義稅收立法：國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動。一、稅收立法（一）概念及要點稅收立法是指國家機(jī)關(guān)依1.從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等，按照憲法和國家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。2.稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。3.稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴(yán)格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一。4.制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。1.從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會、稅收立法的意義：

（1）稅收立法是確立稅收法律身份，實現(xiàn)稅收職能必不可少的步驟。（2）從法的運行過程來看，稅收立法是首要環(huán)節(jié)，稅收立法是稅收執(zhí)法的依據(jù)，是稅收司法的標(biāo)準(zhǔn)，是對納稅人守法具有約束力的保障。（3）從稅收法律實踐活動情況看，其功能的發(fā)揮與稅收立法的完善程度密切相關(guān)。稅收立法的意義：（二）稅收立法權(quán)及程序

1.稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指特定的國家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。（1）稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權(quán)的法律依據(jù)。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)；行政立法權(quán)；地方立法權(quán)。（2）在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定（二）稅收立法權(quán)及程序1.稅收立法權(quán)2.稅收法律、稅收法規(guī)

（1）稅收法律：①創(chuàng)制程序：提出——審議——通過——公布

提出：國務(wù)院向全國人大及其常務(wù)委員會出

公布：國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本②法律范疇：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國車船稅法》等。2.稅收法律、稅收法規(guī)（2）稅收法規(guī)——是目前我國稅收立法的主要形式①創(chuàng)制程序：立項——起草——審查——決定和公布立項：國務(wù)院主管稅務(wù)的機(jī)構(gòu)向國務(wù)院報請項；決定與公布：總理簽署國務(wù)院令公布實施，并在公布后的30日內(nèi)報全國人大常委會備案。②法規(guī)范疇：如《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。③效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。（2）稅收法規(guī)——是目前我國稅收立法的主要形式①創(chuàng)制程序：立[考題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（）。A.必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案B.交由國務(wù)院審議C.稅收法律案的通過采取表決方式進(jìn)行D.由全國人大常委會委員長簽署公布E.以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本答案：CE[考題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委（三）稅務(wù)規(guī)章1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項①只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；③稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。（三）稅務(wù)規(guī)章1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍2）稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項在內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項；對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)；如果制定行政法規(guī)的條件不成熟且需要制定規(guī)章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與其他部門聯(lián)合制定規(guī)章，單獨制定的稅務(wù)規(guī)章無效。稅務(wù)規(guī)章的制定應(yīng)當(dāng)同時符合上述規(guī)定，否則就屬于越權(quán)行為，國務(wù)院可依法改變或撤銷。2）稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項在內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序：

立項——起草——審查——決定和公布審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序：3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋：稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。（3）稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制①稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。②稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督備案審查——稅務(wù)規(guī)章應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日內(nèi)由國家稅務(wù)總局法制部門向國務(wù)院法制辦備案提請審查——國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等認(rèn)為稅務(wù)規(guī)章與法律、行政法規(guī)相抵觸的，可向國務(wù)院書面提出審查建議國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章——超越權(quán)限、違反上位法規(guī)定、違背法定程序、對同一事項的法律規(guī)定不一致經(jīng)裁決應(yīng)當(dāng)改變或撤銷。人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，但對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權(quán)不適用，在一定程度上體現(xiàn)了對稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督。5