企業(yè)合并第十一章湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院企業(yè)合并第十一章湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院第十一章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》本章主要參考法規(guī)索引第十一章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述《企業(yè)會計準則第2號—第一節(jié)

企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一、企業(yè)合并的歷史沿革1．“橫向合并”浪潮（20世紀初葉）2．“縱向合并”浪潮（20世紀20年代）3．“多元合并”浪潮（20世紀60年代）4．“融資合并”浪潮（20世紀80年代）5．面向新經(jīng)濟的“戰(zhàn)略合并”浪潮（20世紀90年代末至今）第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單二、企業(yè)合并的目的、原因企業(yè)合并最根本的目的在于謀求利益，最主要的原因是加速成長、降低成本、減少風險。企業(yè)合并的內(nèi)在因素有：1．謀求管理協(xié)同效應(yīng)。2．謀求經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)。3．謀求財務(wù)利益。4．實現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營。5．獲得特殊資產(chǎn)。6．降低代理成本。二、企業(yè)合并的目的、原因企業(yè)合并最根本的目的在于謀求利益，最1．一個國家的產(chǎn)業(yè)政策。2．公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀況。3．激烈的市場競爭。4．資本市場和信用制度的發(fā)達程度。5．法律因素。企業(yè)合并的外在因素有：1．一個國家的產(chǎn)業(yè)政策。企業(yè)合并的外在因素有：三、企業(yè)合并的分類1．以合并方式為基礎(chǔ)的企業(yè)合并的分類合并方式公式吸收合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝A企業(yè)新設(shè)合并A企業(yè)＋B企業(yè)＋C企業(yè)＝D企業(yè)控股合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝A企業(yè)＋B企業(yè)三、企業(yè)合并的分類1．以合并方式為基礎(chǔ)的企業(yè)合并的分類合并方2．以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類是否在同一控制下進行企業(yè)合并會計處理同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并購買法2．以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類是否第二節(jié)

同一控制下的企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并的定義根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。術(shù)語解析同一方對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者相同的多方根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者控制并非暫時性參與合并的各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。較長的時間通常指1年以上（含1年）。合并日合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并的定義術(shù)二、同一控制下企業(yè)合并的處理原則合并方取得的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面已有數(shù)，不產(chǎn)生新的合并方取得的資產(chǎn)、負債按原賬面價合并價差調(diào)整所有者權(quán)益參與合并各方合并前的留存收益應(yīng)體現(xiàn)在合并報表中二、同一控制下企業(yè)合并的處理原則合并方取得的資產(chǎn)、負債僅限于三、同一控制下企業(yè)合并會計處理——采用權(quán)益結(jié)合法所謂權(quán)益結(jié)合法，就是在處理企業(yè)合并時按照股權(quán)結(jié)合的方式來進行企業(yè)合并的會計處理。

1.合并實質(zhì)——雙方權(quán)益的結(jié)合，按賬面價(無增量)

2.同一控制下的控股合并(1)長期股權(quán)投資的核算借：長期股權(quán)投資(對方凈資產(chǎn)賬面價×持股比例）

（差額調(diào)整所有者權(quán)益）

貸：××資產(chǎn)（投資成本）三、同一控制下企業(yè)合并會計處理——采用權(quán)益結(jié)合法所謂（2）合并日合并報表的編制抵銷母子公司的投資與所有者權(quán)益借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益還原子公司的留存收益借：資本公積貨：盈余公積未分配利潤（注意：若合并方資本溢價＜子公司的留存收益賬面價，則按比例還原）（2）合并日合并報表的編制3.同一控制下的吸收合并(1)合并中取得資產(chǎn)、負債的核算借：××資產(chǎn)（對方資產(chǎn)賬面價）

（差額調(diào)整所有者權(quán)益）

貸：××負債（對方負債賬面價）銀行存款（投資成本）（2）合并日合并方個別報表的編制

合并后被合并方解散，合并方無需編制合并報表。4。合并方合并費用的處理——當期化（發(fā)行債券和發(fā)行權(quán)益性證券的費用除外）3.同一控制下的吸收合并例題對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，下列說法中正確的是（

）。

A．應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

B．應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

C．應(yīng)當在合并日按照取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

D．應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當計入當期損益例題對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對例題【答案】A【解析】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例題【答案】A例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款1450萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元。2007年6月1日，長期股權(quán)投資的入賬價值為（

）萬元。

A．1600B．1760C．1450D．2000【答案】A【解析】長期股權(quán)投資的入賬價值＝2000×80％＝1600萬元。例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲例題關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有()。A．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本B．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本C．長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益D．長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當計入當期損益例題關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有()例題【答案】AC【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例題【答案】AC第三節(jié)

非同一控制下的企業(yè)合并一、非同一控制下的企業(yè)合并的定義非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并一、非同一控制下的企業(yè)合并的定二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值貨幣資金購買日被購買方的賬面余額有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具購買日活躍市場中的市場價格短期應(yīng)收款項應(yīng)收取的金額，同時考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費用長期應(yīng)收款項按適當?shù)睦收郜F(xiàn)后的現(xiàn)值，同時考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費用產(chǎn)成品和商品估計售價減去估計的銷售費用、相關(guān)稅費以及購買方出售類似產(chǎn)成品或商品估計可能實現(xiàn)的利潤二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值貨幣二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、估計的銷售費用、相關(guān)稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計出售可能實現(xiàn)的利潤確定原材料現(xiàn)行重置成本不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，采用估值技術(shù)確定房屋建筑物、機器設(shè)備、無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以購買日的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值在產(chǎn)二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值短期負債應(yīng)支付的金額長期負債按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值取得的被購買方的或有負債公允價值在購買日能夠可靠計量的，應(yīng)確認為預(yù)計負債。此項負債應(yīng)當按照假定第三方愿意代購買方承擔，就其所承擔義務(wù)需要購買方支付的金額作為其公允價值二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值短期三、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法（一）含義是指將企業(yè)合并看成一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為，并以此為依據(jù)進行企業(yè)合并的會計處理的方法。（二）企業(yè)合并本質(zhì)。企業(yè)合并被看成是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為。決定了將被合并企業(yè)凈資產(chǎn)入賬時應(yīng)采用公允價值。三、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法（一）含義（二）企業(yè)合并（三）購買法的核算要點被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，也應(yīng)按公允價值入賬。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。商譽初始確認后，每年應(yīng)對其進行減值測試。如果購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值，則將二者差額計入合并當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本。（三）購買法的核算要點被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，也應(yīng)按公例題對非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的，下列說法中正確的是（）。A．對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益B．確認為負商譽C．計入資本公積D．對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入資本公積例題對非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本小于合并中取得例題【答案】A【解析】購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：①對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；②經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益。例題【答案】A

（四）合并成本的確定。合并成本應(yīng)以購買方所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量。（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本。（四）合并成本的確定。（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)四、非同一控制下的控股合并長期股權(quán)投資初始成本的確定借：長期股權(quán)投資（公允價+相關(guān)稅費）（差額計入當期損益）貸：××資產(chǎn)等（實際支付對價）合并報表的編制調(diào)合并報表的賬面價、合并價差編制所有者權(quán)益的抵銷分錄思考：合并價差如何體現(xiàn)？四、非同一控制下的控股合并長期股權(quán)投資初始成本的確定思考：合五、非同一控制下的吸收合并合并日取得資產(chǎn)、負債金額的確定借：××資產(chǎn)（對方資產(chǎn)公允價）

（差額作為商譽或營業(yè)外收入）

貸：××負債（對方負債公允價）銀行存款（投資成本）（2）合并日合并方個別報表的編制

合并后被合并方解散，合并方無需編制合并報表。五、非同一控制下的吸收合并合并日取得資產(chǎn)、負債金額的確定例題關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有（）。A．長期股權(quán)投資的初始成本按取得時被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額計量B．長期股權(quán)投資的初始成本按取得時被購買方所有者權(quán)益賬面價值份額計量C．長期股權(quán)投資的初始成本按取得時被購買方所有者權(quán)益公允價值份額計量D．購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽【答案】D【解析】購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽。例題關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有購買方合并財務(wù)報表的編制企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整。企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，以按照準則規(guī)定處理的結(jié)果列示。購買方合并財務(wù)報表的編制企業(yè)合并形成本章小結(jié)主要概念企業(yè)合并購買法權(quán)益結(jié)合法主要問題1.企業(yè)合并的特點2.同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并處理有何不同(長期股權(quán)投資的入賬價格、合并價差、合并報表的調(diào)整）實務(wù)企業(yè)合并的處理

本章小結(jié)主要概念企業(yè)合并第十一章湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院企業(yè)合并第十一章湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院第十一章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》本章主要參考法規(guī)索引第十一章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述《企業(yè)會計準則第2號—第一節(jié)

企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一、企業(yè)合并的歷史沿革1．“橫向合并”浪潮（20世紀初葉）2．“縱向合并”浪潮（20世紀20年代）3．“多元合并”浪潮（20世紀60年代）4．“融資合并”浪潮（20世紀80年代）5．面向新經(jīng)濟的“戰(zhàn)略合并”浪潮（20世紀90年代末至今）第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單二、企業(yè)合并的目的、原因企業(yè)合并最根本的目的在于謀求利益，最主要的原因是加速成長、降低成本、減少風險。企業(yè)合并的內(nèi)在因素有：1．謀求管理協(xié)同效應(yīng)。2．謀求經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)。3．謀求財務(wù)利益。4．實現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營。5．獲得特殊資產(chǎn)。6．降低代理成本。二、企業(yè)合并的目的、原因企業(yè)合并最根本的目的在于謀求利益，最1．一個國家的產(chǎn)業(yè)政策。2．公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀況。3．激烈的市場競爭。4．資本市場和信用制度的發(fā)達程度。5．法律因素。企業(yè)合并的外在因素有：1．一個國家的產(chǎn)業(yè)政策。企業(yè)合并的外在因素有：三、企業(yè)合并的分類1．以合并方式為基礎(chǔ)的企業(yè)合并的分類合并方式公式吸收合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝A企業(yè)新設(shè)合并A企業(yè)＋B企業(yè)＋C企業(yè)＝D企業(yè)控股合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝A企業(yè)＋B企業(yè)三、企業(yè)合并的分類1．以合并方式為基礎(chǔ)的企業(yè)合并的分類合并方2．以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類是否在同一控制下進行企業(yè)合并會計處理同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并購買法2．以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類是否第二節(jié)

同一控制下的企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并的定義根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。術(shù)語解析同一方對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者相同的多方根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者控制并非暫時性參與合并的各方在合并前后較長的時間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制。較長的時間通常指1年以上（含1年）。合并日合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并的定義術(shù)二、同一控制下企業(yè)合并的處理原則合并方取得的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面已有數(shù)，不產(chǎn)生新的合并方取得的資產(chǎn)、負債按原賬面價合并價差調(diào)整所有者權(quán)益參與合并各方合并前的留存收益應(yīng)體現(xiàn)在合并報表中二、同一控制下企業(yè)合并的處理原則合并方取得的資產(chǎn)、負債僅限于三、同一控制下企業(yè)合并會計處理——采用權(quán)益結(jié)合法所謂權(quán)益結(jié)合法，就是在處理企業(yè)合并時按照股權(quán)結(jié)合的方式來進行企業(yè)合并的會計處理。

1.合并實質(zhì)——雙方權(quán)益的結(jié)合，按賬面價(無增量)

2.同一控制下的控股合并(1)長期股權(quán)投資的核算借：長期股權(quán)投資(對方凈資產(chǎn)賬面價×持股比例）

（差額調(diào)整所有者權(quán)益）

貸：××資產(chǎn)（投資成本）三、同一控制下企業(yè)合并會計處理——采用權(quán)益結(jié)合法所謂（2）合并日合并報表的編制抵銷母子公司的投資與所有者權(quán)益借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益還原子公司的留存收益借：資本公積貨：盈余公積未分配利潤（注意：若合并方資本溢價＜子公司的留存收益賬面價，則按比例還原）（2）合并日合并報表的編制3.同一控制下的吸收合并(1)合并中取得資產(chǎn)、負債的核算借：××資產(chǎn)（對方資產(chǎn)賬面價）

（差額調(diào)整所有者權(quán)益）

貸：××負債（對方負債賬面價）銀行存款（投資成本）（2）合并日合并方個別報表的編制

合并后被合并方解散，合并方無需編制合并報表。4。合并方合并費用的處理——當期化（發(fā)行債券和發(fā)行權(quán)益性證券的費用除外）3.同一控制下的吸收合并例題對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，下列說法中正確的是（

）。

A．應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

B．應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

C．應(yīng)當在合并日按照取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

D．應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當計入當期損益例題對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對例題【答案】A【解析】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例題【答案】A例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款1450萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元。2007年6月1日，長期股權(quán)投資的入賬價值為（

）萬元。

A．1600B．1760C．1450D．2000【答案】A【解析】長期股權(quán)投資的入賬價值＝2000×80％＝1600萬元。例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲例題關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有()。A．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本B．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本C．長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益D．長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當計入當期損益例題關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有()例題【答案】AC【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例題【答案】AC第三節(jié)

非同一控制下的企業(yè)合并一、非同一控制下的企業(yè)合并的定義非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并一、非同一控制下的企業(yè)合并的定二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值貨幣資金購買日被購買方的賬面余額有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具購買日活躍市場中的市場價格短期應(yīng)收款項應(yīng)收取的金額，同時考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費用長期應(yīng)收款項按適當?shù)睦收郜F(xiàn)后的現(xiàn)值，同時考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費用產(chǎn)成品和商品估計售價減去估計的銷售費用、相關(guān)稅費以及購買方出售類似產(chǎn)成品或商品估計可能實現(xiàn)的利潤二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值貨幣二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、估計的銷售費用、相關(guān)稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計出售可能實現(xiàn)的利潤確定原材料現(xiàn)行重置成本不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，采用估值技術(shù)確定房屋建筑物、機器設(shè)備、無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以購買日的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值在產(chǎn)二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值短期負債應(yīng)支付的金額長期負債按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值取得的被購買方的或有負債公允價值在購買日能夠可靠計量的，應(yīng)確認為預(yù)計負債。此項負債應(yīng)當按照假定第三方愿意代購買方承擔，就其所承擔義務(wù)需要購買方支付的金額作為其公允價值二、可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債公允價值的確定項目公允價值短期三、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法（一）含義是指將企業(yè)合并看成一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為，并以此為依據(jù)進行企業(yè)合并的會計處理的方法。（二）企業(yè)合并本質(zhì)。企業(yè)合并被看成是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為。決定了將被合并企業(yè)凈資產(chǎn)入賬時應(yīng)采用公允價值。三、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法（一）含義（二）企業(yè)合并（三）購買法的核算要點被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，也應(yīng)按公允價值入賬。在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽。商譽初始確認后，每年應(yīng)對其進行減值測試。如果購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值，則將二者差額計入合并當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入企業(yè)合并成本。（三）購買法的核算要點被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，也應(yīng)按公例題對非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的，下列說法中正確的是（）。A．對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益B．確認為負商譽C．計入資本公積D．對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入資本公積例題對非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本小于合并中取得例題【答案】A【解析】購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：①對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核；②經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益。例題【答