審計(jì)學(xué)(上)第一章總論第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計(jì)的產(chǎn)生㈠審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國家審計(jì)產(chǎn)生民間審計(jì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生生產(chǎn)發(fā)展－－財(cái)富集中－－授權(quán)管理－－兩權(quán)分離－－受托者（經(jīng)管者）和委托者（所有者）－－監(jiān)督－－自行監(jiān)督（疏遠(yuǎn)：實(shí)際性、法律性、經(jīng)濟(jì)性；復(fù)雜性：資料復(fù)雜、本身能力；發(fā)生錯(cuò)誤后果）和授權(quán)或委托他人監(jiān)督（審計(jì)）1、國家審計(jì)：國家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離2、注冊會(huì)計(jì)師：企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離3、內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)、以及經(jīng)營管理權(quán)的進(jìn)一步分離㈡審計(jì)關(guān)系要素受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因，也是形成審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)。所謂審計(jì)關(guān)系，是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方之間形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。在審計(jì)關(guān)系中：審計(jì)人——是指承擔(dān)審計(jì)工作的人，稱第一關(guān)系人；被審計(jì)人——是指接受審計(jì)監(jiān)督的人，稱第二關(guān)系人；審計(jì)授權(quán)或委托人——是指授權(quán)或委托審計(jì)，接受審計(jì)報(bào)告的人，稱第三關(guān)系人。國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)是一種授權(quán)審計(jì)，審計(jì)人不能獨(dú)立于審計(jì)授權(quán)人，僅獨(dú)立于被審計(jì)人，故稱“單向獨(dú)立”；民間審計(jì)是一種委托審計(jì)，審計(jì)人既獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)人，故稱“雙向獨(dú)立”。二、國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展㈠我國國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(1)我國國家審計(jì)的沿革我國是世界上最早產(chǎn)生審計(jì)的國家之一，國家審計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，我們認(rèn)為，其產(chǎn)生與發(fā)展過程可劃分為四個(gè)階段：⒈產(chǎn)生萌芽：公元前11世紀(jì)至前770年是我國古代國家審計(jì)的產(chǎn)生萌芽階段。⒉昌盛衰落：從秦漢開始至元明清各朝的封建王朝時(shí)期，是我國封建王朝國家審計(jì)昌盛衰落階段。⒊逐步演進(jìn)：公元1911年辛亥革命到1949年10月中華人民共和國的成立，是我國近代審計(jì)逐步演進(jìn)階段。⒋振興發(fā)展：1949年10月中華人民共和國誕生至今，就總體而言，是我國現(xiàn)代國家審計(jì)的振興發(fā)展時(shí)期。(1）產(chǎn)生：西周時(shí)代，主要標(biāo)志是“宰夫”一職出現(xiàn)。會(huì)審合一。(2）發(fā)展：秦、漢、隋、唐、宋秦漢時(shí)期，審計(jì)與會(huì)計(jì)由合一而漸次分離，審計(jì)走向獨(dú)立的階段，秦代實(shí)行御史制度；漢承秦制，仍由御史大夫兼是計(jì)之職，行使監(jiān)察大權(quán)。隋、唐兩代，在刑部下設(shè)“比部”進(jìn)行審計(jì)，比即考核審查的意思。宋代，南宋時(shí)，設(shè)“審計(jì)院”，從此，審計(jì)一詞，不僅成為我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的命名，而且成了我國財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督的專用名詞。（3）中衰時(shí)期：元、明、清。元取消了比部，明、清時(shí)，比部職權(quán)虛有其名。2、近代審計(jì)（1840年－－1949年）辛亥革命，結(jié)束清王朝統(tǒng)治，成立了中華民國。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》。國民黨政府1928年頒布過《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則，次年頒布《審計(jì)組織法》，審計(jì)人員有審計(jì)、協(xié)審、稽察等稱。中華人民共和國成立前，共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織和革命根據(jù)地工農(nóng)政權(quán)中也實(shí)行了審計(jì)制度。3、現(xiàn)代審計(jì)（解放以后）新中國成立初期，學(xué)蘇聯(lián)，會(huì)計(jì)檢查取代了審計(jì)，國家未設(shè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。82年12月《憲法》，83年9月在國務(wù)院設(shè)審計(jì)署，84年12月17日，中國審計(jì)學(xué)會(huì)成立，88年12月《中華人民共和國審計(jì)條例》，94年《中華人民共和國審計(jì)法》，00年1月1日起(二)西方國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方國家，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的出現(xiàn)，早期的國家審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生。據(jù)考證，早在奴隸制度下的古埃及、古羅馬和古希臘等文明古國，已出現(xiàn)建立官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)和實(shí)施國家審計(jì)的史實(shí)。中世紀(jì)，西方國家的封建王朝中大都設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)官員，對國家財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在資本主義時(shí)期，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的日臻完善，審計(jì)逐漸成為推行民主政治的重要手段，國家審計(jì)得到進(jìn)一步的發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，促使世界經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，不僅推動(dòng)了西方國家的國家審計(jì)體制更加完善，而且在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面也有了重大突破。三、民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(一)西方民審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度，形成于18世紀(jì)英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展于20世紀(jì)美國發(fā)達(dá)的資本市場。1.民間審計(jì)的起源16世紀(jì)地中海沿岸出現(xiàn)的合伙企業(yè)中，通常只有少數(shù)人充當(dāng)執(zhí)行合伙人，其他合伙人則只出資而不參加經(jīng)營管理。非執(zhí)行合伙從外部聘請獨(dú)立會(huì)計(jì)人員查賬，可以被看作是民間審計(jì)的最初萌芽。1581年在威尼斯成立了“威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”。2.民間審計(jì)的形成18世紀(jì)下半葉股份公司興起，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東完全脫離了經(jīng)營管理。1720年，英國爆發(fā)了“南海公司”破產(chǎn)事件，會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾(charlesSnell)受聘對其進(jìn)行審查，并出具“查賬報(bào)告書”，標(biāo)志著獨(dú)立審計(jì)師———注冊會(huì)計(jì)師的正式誕生。1853年在蘇格蘭成立了“愛丁堡注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。3、民間審計(jì)的發(fā)展我們認(rèn)為，民間審計(jì)發(fā)展過程，可從三方面進(jìn)行考察：從審計(jì)對象考察：民間審計(jì)發(fā)展可分為會(huì)計(jì)賬目審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段。從審計(jì)模式考察，民間審計(jì)發(fā)展可分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。從審計(jì)組織規(guī)?？疾欤瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所從小到大，逐步形成了“八大”、“六大”、“五大”，時(shí)至今日，變成“四大”新格局。從審計(jì)對象考察，民間審計(jì)發(fā)展可分為會(huì)計(jì)賬目審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段。會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段，大致從18世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初，其主要特點(diǎn)是：審計(jì)的對象——是會(huì)計(jì)賬目；審計(jì)的目的——在于查錯(cuò)防弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整；審計(jì)的方法（范圍）——是對會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆的詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告的使用人——主要是企業(yè)股東。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，大致包括20世紀(jì)的前30年，其主要特點(diǎn)是：審計(jì)的對象——由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的目的——主要在于通過審查資產(chǎn)負(fù)債表來判斷企業(yè)的信用狀況；審計(jì)的方法（范圍）——從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告的使用人——除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，大致上是從20世紀(jì)30年代至今，其主要特點(diǎn)是：審計(jì)的對象——轉(zhuǎn)為企業(yè)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)的目的——主要在于對于財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；審計(jì)的方法（范圍）——擴(kuò)大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并逐漸采用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；審計(jì)報(bào)告的使用人——進(jìn)一步擴(kuò)大包括股東、債權(quán)人、潛在投資者、證券交易機(jī)構(gòu)、政府及社會(huì)公眾。從審計(jì)模式考察，民間審計(jì)發(fā)展可分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（TransactionbasedAuditing），是審計(jì)開創(chuàng)時(shí)期的取證方法，至今仍也沒有消亡，其主要特點(diǎn)是：取證思想——財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)賬目相關(guān)；審計(jì)切入點(diǎn)——被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目；審計(jì)程序（順序）——順查、逆查、直查。制度基礎(chǔ)審計(jì)(SystembasedAuditing)，運(yùn)用于20世紀(jì)40年代以后，其主要特點(diǎn)是：取證思想——財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制相關(guān)；審計(jì)切入點(diǎn)——被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；審計(jì)程序（順序）——內(nèi)部控制測試，交易、期末賬戶余額實(shí)質(zhì)性測試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(RiskbasedAuditing)，開始于20世紀(jì)70年代以后，其主要特點(diǎn)是：取證思想——財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與內(nèi)外環(huán)境相關(guān)；審計(jì)切入點(diǎn)——被審計(jì)單位及其環(huán)境；審計(jì)程序（順序）——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)組織規(guī)?？疾?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從小到大，逐步形成了“八大”、“六大”、“五大”，時(shí)至今日，變成“四大”新格局。20世紀(jì)30——80年代凸顯“八大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所出來：普華公司（PriceWaterhouse＆Co）；哈斯金斯·塞爾斯（Haskins＆Sells）；皮特·馬威克·米歇爾會(huì)計(jì)公司（PeatMarwickMitchell＆Co）；萊布蘭德·羅斯兄弟·蒙哥馬利會(huì)計(jì)公司（LybrandRossBros＆Montgomeny）；阿瑟·揚(yáng)會(huì)計(jì)公司（ArthurYoung＆Co）；阿瑟·安達(dá)信會(huì)計(jì)公司（ArthurAndersen）；塔奇·尼文會(huì)計(jì)公司（ToucheNiven＆Co）；厄恩斯特會(huì)計(jì)公司（Emst＆Emst）。20世紀(jì)80年代末合并為“六大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即：畢馬威（KlynveldPeatMarwickGoerdele簡稱，KPMG）；安永(Ernst＆Young簡稱，EY)；德勤（DeloitteToucheTohmatsu簡稱，DTT）；阿瑟·安達(dá)信(ArthurAndersen簡稱，AA)；永道（Coopers＆Lybrand簡稱，C＆L）；普華（PriceWaterhouse＆Co簡稱，PW）。1999年普華與永道合并成功，更名為普華永道公司（PriceWaterhouseCoopers，簡稱，PWC），標(biāo)志“五大”形成。2001年伴隨著“安然事件”爆發(fā)，安達(dá)信冰消瓦解，時(shí)至今日，變成“四大”新格局。(二)我國民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國民間審計(jì)始于辛亥革命以后，大大晚于西方國家，我們認(rèn)為，其發(fā)展過程可分為四個(gè)階段：⒈萌芽創(chuàng)立：1918年至新中國成立為萌芽創(chuàng)立階段。⒉萎縮中斷：1949年10月至1980年為萎縮中斷階段。⒊恢復(fù)重建：1980年至1994年1月為恢復(fù)重建階段。⒋規(guī)范發(fā)展：1994年至今為規(guī)范發(fā)展階段。小資料：截止2006年底，我國共有6.8萬名執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師，7萬多名非執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師；4500多家會(huì)計(jì)師事務(wù)。我國第一部注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》1918年9月

我國第一位注冊會(huì)計(jì)師——謝霖我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所我國恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師的標(biāo)志——1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。新中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）

1986年7月3日國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》。1988年底，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1991年，恢復(fù)全國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；1993年10月，頒布了新中國第一部注冊會(huì)計(jì)師法律——《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》；1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開始施行。1996年10月，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。1997年5月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。1999年2月，又發(fā)布第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開始施行。2006年2月，發(fā)布新的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，于2007年1月1日開始施行。四、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(一)西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方國家內(nèi)部審計(jì)的起源可以追溯到古代和中世紀(jì)，史料記載的莊園審計(jì)、宮廷審計(jì)、行會(huì)審計(jì)和寺院審計(jì)都屬于內(nèi)部審計(jì)范疇。20世紀(jì)初，西方出現(xiàn)了近代內(nèi)部審計(jì)。1941年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofInternalAuditors,簡稱IIA）在美國成立，有力推動(dòng)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展。(二)我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國封建王朝時(shí)期的皇家審計(jì)可視為內(nèi)部審計(jì)，其產(chǎn)生和演進(jìn)與西方國家相似。建國前，受西方國家現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的影響，我國一些大企業(yè)就開展了內(nèi)部審計(jì)工作。1983年，在我國恢復(fù)國家審計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，國家審計(jì)署就開始籌劃我國內(nèi)部審計(jì)工作，并選擇重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，取得一定成就；進(jìn)入21世紀(jì)，內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平中發(fā)揮著越來越重要作用。第二節(jié)審計(jì)的定義與屬性一、審計(jì)的定義我們認(rèn)為，審計(jì)的一般定義可以概括為：審計(jì)是由被授權(quán)或被委托的專門機(jī)構(gòu)和專職人員，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、公允性，進(jìn)行獨(dú)立的審核檢查、評價(jià)和鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。二、審計(jì)的屬性審計(jì)屬性也稱審計(jì)本質(zhì)(nature)，是指審計(jì)區(qū)別于其他活動(dòng)的內(nèi)在的不可改變的根本屬性。審計(jì)屬性是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督第三節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與對象一、審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)(AuditObjective)，是指在一定歷史條件下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)歷史的漸進(jìn)過程，受諸多因素制約和影響。從審計(jì)對象看，審計(jì)目標(biāo)就是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性，以及經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、公允性進(jìn)行審核檢查、評價(jià)和鑒證。從審計(jì)主體看，審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)授權(quán)人或委托人對審計(jì)工作提出的，審計(jì)人員通過努力可以實(shí)現(xiàn)的要求。㈠國家審計(jì)目標(biāo)根據(jù)我國《審計(jì)法》規(guī)定，國家審計(jì)目標(biāo)是：對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查和評價(jià)。㈡民間審計(jì)目標(biāo)根據(jù)我國《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。㈢內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)根據(jù)我國《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：通過檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。二、審計(jì)的對象審計(jì)對象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，是審計(jì)監(jiān)督范圍和內(nèi)容的概括。所謂：審計(jì)監(jiān)督的范圍——就是指被審計(jì)單位；審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容——是指財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動(dòng)。審計(jì)對象可以概括地表述為：被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動(dòng)，以及反映這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料。第四節(jié)審計(jì)的職能與作用一、審計(jì)的職能審計(jì)職能，是指審計(jì)本身所固有的功能。一般而言，審計(jì)具有三項(xiàng)職能：⒈經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、正常的軌道上運(yùn)行，同時(shí)揭露違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)、錯(cuò)誤弊端、管理缺陷，并追究經(jīng)濟(jì)任。⒉經(jīng)濟(jì)評價(jià)。是指對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其及經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審查，并分析、判斷，肯定成績、指出問題，尋求改善管理、提高效益的途徑。⒊經(jīng)濟(jì)鑒證。是指對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其及經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行鑒定，并出具書面證明，為審計(jì)授權(quán)或委托人提供確切信息，并取信于社會(huì)公眾二、審計(jì)的作用審計(jì)作用，是指運(yùn)用審計(jì)職能產(chǎn)生的效果。一般而言，審計(jì)具有兩方面作用：⒈制約作用。也稱防護(hù)作用，它是指審計(jì)通過揭露和制止、處罰等手段，制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，以助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任正確履行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。⒉促進(jìn)作用?；蚍Q建設(shè)作用，它是指審計(jì)通過調(diào)查、評價(jià)和提出建議等手段，促進(jìn)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理，以助于經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提高。第五節(jié)審計(jì)的分類審計(jì)按不同標(biāo)志，可劃分為為若干種類。通常，劃分為基本種類和其他種類兩大類。一、審計(jì)的基本分類⒈審計(jì)按其主體，可劃分為：國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。⒉審計(jì)按其內(nèi)容和目的，可劃分為：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。二、審計(jì)的其他分類⒈審計(jì)按其范圍，可劃分為：全部審計(jì)、局部審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。⒉審計(jì)按其實(shí)施時(shí)間，可劃分為：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。⒊審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)，可劃分為：報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。⒋審計(jì)按其動(dòng)機(jī)，可劃分為：強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)。⒌審計(jì)按其實(shí)施前是否預(yù)先告知被審單位，可劃分為：預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。思考題:1、如何理解審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的觀點(diǎn)。2、舉出一個(gè)例子，說明審計(jì)關(guān)系。3、描述我國政府審計(jì)發(fā)展的歷史軌跡。4、從不同視角分析西方民間審計(jì)發(fā)展概貌。5、如何理解審計(jì)本質(zhì)？6、準(zhǔn)確列出政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。5、何謂審計(jì)對象？6、如何理解審計(jì)職能與審計(jì)作用的關(guān)系？7、簡述審計(jì)的基本分類。第二章審計(jì)組織與審計(jì)人員第一節(jié)國家審計(jì)機(jī)關(guān)一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制是審計(jì)制度的重要內(nèi)容，它是指審計(jì)機(jī)關(guān)在國家組織結(jié)構(gòu)中的地位和上下級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系等。㈠國外國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制國外國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制有四種模式：立法型、司法型、行政型和獨(dú)立型。立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)——隸屬于國會(huì)或議會(huì)，地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)，有利于對政府行政部門實(shí)行有效監(jiān)督。這種模式在英美等西歐、北美發(fā)達(dá)國家和很多發(fā)展中國家都十分普遍，是目前世界審計(jì)制度的主流。司法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)——擁有一定的司法審判權(quán)，顯示了國家對法治的強(qiáng)化，是國家審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程中的第二條道路，其作用和影響也很大。這種模式在法國、意大利、西班牙等西南歐大陸和南美一些國家流行。行政型國家審計(jì)機(jī)關(guān)——隸屬于國家行政系列，獨(dú)立性較弱，具有濃厚的內(nèi)部審計(jì)色彩，審計(jì)監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮。這種模式主要以前蘇聯(lián)和一些東歐國家為代表，在前蘇聯(lián)解體和東歐國家政治經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生重大變化后，這些國家已經(jīng)向立法型模式轉(zhuǎn)變，現(xiàn)在世界上只有瑞典、泰國等少數(shù)幾個(gè)國家采用。獨(dú)立型國家審計(jì)機(jī)關(guān)——游立于立法、司法、行政三權(quán)之外，只對法律負(fù)責(zé)，以德國、日本為典型代表。㈡我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制根據(jù)《憲法》規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立中央審計(jì)機(jī)關(guān)，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作；縣級以上各級人民政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級政府首長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。二、我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限㈠審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)具有如下九項(xiàng)職責(zé)：⒈財(cái)政收支審計(jì)。對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒉財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒊建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒋基金資金審計(jì)。對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒌經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒍其他事項(xiàng)審計(jì)。除上述規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒎專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。⒏內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)。依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。⒐社會(huì)審計(jì)監(jiān)管。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。㈡審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)具有如下八項(xiàng)權(quán)限：⒈要求報(bào)送資料權(quán)。有權(quán)要求被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶情況，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告以及其他有關(guān)資料，被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。⒉審計(jì)檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)以及其他有關(guān)資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。⒊調(diào)查取證索證權(quán)。有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶；有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。⒋行政強(qiáng)制措施權(quán)。主要包括：有權(quán)制止被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料以及轉(zhuǎn)移、隱匿違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；必要時(shí)，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，對其在金融機(jī)構(gòu)的存款，向人民法院提出申請，予以凍結(jié)。有權(quán)制止被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為；制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財(cái)政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付有關(guān)款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用。⒌處理處罰權(quán)。主要包括：對轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或提供不真實(shí)、不完整資料的，或者拒絕、阻礙檢查的被審計(jì)單位，有權(quán)給予通報(bào)批評、警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。對本級各部門和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為的，區(qū)別情況采取下列處理措施：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。對轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或轉(zhuǎn)移、隱匿違反國家規(guī)定取得資產(chǎn)的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。⒍建議糾正權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。⒎通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。⒏提請相關(guān)部門協(xié)助審查權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。三、國家審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職稱考試制度審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(審計(jì)員、助理審計(jì)師)、中級(審計(jì)師)、高級(高級審計(jì)師)三類。參加審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備的學(xué)歷經(jīng)歷條件是：參加初級考試的須具備高中以上學(xué)歷；參加中級考試的須具備下列條件之一，?？飘厴I(yè)后工作滿六年，本科畢業(yè)后工作滿四年，獲第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后工作滿二年，獲碩士學(xué)位后工作滿一年，獲博士學(xué)位?？荚嚳颇堪ㄅc審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)的綜合考試和審計(jì)理論與實(shí)務(wù)考試。前者包括宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法等內(nèi)容，后者包括審計(jì)理論與方法、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、行業(yè)審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)人員的初級、中級審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，通過參加全國統(tǒng)一考試，并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得；高級審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，除通過參加全國統(tǒng)一考試并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)外，還要經(jīng)過高級審計(jì)師資格評審委員會(huì)按照規(guī)定評審后方可獲得。四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)，是各國按法律規(guī)定行使最高審計(jì)監(jiān)督權(quán)的國家機(jī)關(guān)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，簡稱INTOSAI)，是由聯(lián)合國成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的一個(gè)獨(dú)立自主的、非政治性的國際性組織，總部和秘書處設(shè)在維也納，日常工作由奧地利審計(jì)院承擔(dān)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織目前擁有160多個(gè)成員國，并在亞洲、非洲、阿拉伯和拉美地區(qū)設(shè)立了四個(gè)區(qū)域性的分支組織。我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)—國家審計(jì)署于1982年5月4日在馬尼拉召開的第十一屆大會(huì)上，正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的宗旨是：增強(qiáng)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間審計(jì)技術(shù)和審計(jì)信息的理解和交流，推動(dòng)和促進(jìn)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)更好地完成該國的審計(jì)工作。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在指導(dǎo)各國國家審計(jì)準(zhǔn)則的制定和國際協(xié)調(diào)方面，1977年第九屆大會(huì)上通過的《利馬宣言——審計(jì)準(zhǔn)則指南》、1986年第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，以及1992年第十四屆大會(huì)簽署并于1995年第十五屆大會(huì)修訂的《INTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則》三個(gè)文件，影響最大。第二節(jié)民間審計(jì)組織一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所,是指國家依法批準(zhǔn)設(shè)立的，獨(dú)立承辦注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的，實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。㈠國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式縱觀注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在各國的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有四種類型：獨(dú)資普通合伙有限責(zé)任公司制有限責(zé)任合伙制⒈獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由具有注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開設(shè)的，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)是,對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足中小企業(yè)對注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖然承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對較低；缺點(diǎn),是無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。⒉普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由兩個(gè)或兩個(gè)以上注冊會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點(diǎn),是在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn),是建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)過漫長過程，而且任何一個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生錯(cuò)弊行為都會(huì)給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。⒊有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所(LimitedLiabilityCompanies，簡稱LLC)，是由注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其認(rèn)購的股份對會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn),是可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊會(huì)計(jì)師，組成大型所，承辦大型業(yè)務(wù)；缺點(diǎn),是降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對從業(yè)人員行為的高度制約，弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。⒋有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所(LimitedLiabilityPartnerships，簡稱LLP)，是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求興起的，它的最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所：與普通合伙制的區(qū)別在于：無過失的合伙人對其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)無限連帶責(zé)任；與有限責(zé)任制的區(qū)別在于：對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，全部財(cái)產(chǎn)不足以承擔(dān)的部分，由對債務(wù)的發(fā)生負(fù)有直接責(zé)任的合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。㈡我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，我國注冊會(huì)計(jì)師只準(zhǔn)設(shè)立:有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了加強(qiáng)對這兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，財(cái)政部相應(yīng)制定了《有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》、《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》，對這兩種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立及審批作出了具體規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2001年底，全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所4287家，其中實(shí)行有限責(zé)任公司制的有3681家，占總數(shù)的85.86%，合伙制的只有606家，占總數(shù)的14.14%，全國超過100名注冊會(huì)計(jì)師的較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有27家，全部為有限責(zé)任事務(wù)所；另據(jù)有關(guān)資料披露，全國70余家從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也幾乎全部是實(shí)行有限責(zé)任制。我國有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為事務(wù)所組織形式的主導(dǎo)的狀況，不能不說是我國審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)失敗案件屢屢發(fā)生的重要原因。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍㈠國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍在西方國家，一般將注冊會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)、咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類。鑒證業(yè)務(wù)，一般包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審查業(yè)務(wù)、復(fù)核業(yè)務(wù)和商定程序業(yè)務(wù)等。咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，主要有管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和其他服務(wù)等。㈡我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，我國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)和管理咨詢兩大類。為適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年2月15日頒布并于2007年1月1日起施行的《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步明確了注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍是鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類型。⒈鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。⑴審計(jì)業(yè)務(wù)。它是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。⑵審閱業(yè)務(wù)。它是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí)，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。⑶其他鑒證業(yè)務(wù)。它是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時(shí)，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。⒉相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。⑴對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序。它是指注冊會(huì)計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。⑵代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)。它是指注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。⑶其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。通常，其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括以下內(nèi)容：①設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；②擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問、提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；③代理記賬；④代理納稅申報(bào)；⑤代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；⑥培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；⑦審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；⑧資產(chǎn)評估；⑨參與進(jìn)行可行性研究等。三、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制㈠國外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制縱觀世界各國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制，按照政府介入的程度不同，基本上可分為兩類：一是行業(yè)自律型，二是政府干預(yù)型。行業(yè)自律型管理體制，是指政府在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理中較少發(fā)揮作用，主要依靠民間職業(yè)團(tuán)體對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理。采取行業(yè)自律型體制的主要是英國、美國、加拿大、澳大利亞等英美法系的國家。政府干預(yù)型管理體制，是指在充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自我管理的基礎(chǔ)上，由政府進(jìn)行較大范圍和程度的干預(yù)。采取政府干預(yù)型體制的主要是法國、德國、日本等大陸法系的國家。在“安然”事件后，國際上兩大注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式出現(xiàn)一種融合趨勢，自律型的政府作用在加強(qiáng)，干預(yù)型的協(xié)會(huì)作用也在加強(qiáng)。㈡我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制我國現(xiàn)行的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制，很難將此簡單歸屬于行業(yè)自律型或政府干預(yù)型，而是一種以政府干預(yù)型為主，行業(yè)自律為輔的管理體制。⒈政府監(jiān)管部門及其監(jiān)管的內(nèi)容目前，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際上受到多頭監(jiān)管。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，有權(quán)參與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的政府部門有財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)、工商行政管理部門、稅務(wù)部門等。上述政府相關(guān)部門根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，在各自范圍內(nèi)依法對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管。2.注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其行業(yè)自律內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師的全國組織，于1988年11月在北京成立。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)及《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》的規(guī)定，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。四、注冊會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度注冊會(huì)計(jì)師(CertifiedPublicAccountant，簡稱CPA)，是指依法取得注冊會(huì)計(jì)師證書，并接受委托從事審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。㈠國外注冊會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度美國注冊會(huì)計(jì)師資格、英國特許會(huì)計(jì)師(CA)資格，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士資格確認(rèn)制度。㈡我國注冊會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度⒈考試制度。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報(bào)名參加考試：⑴高等?？埔陨蠈W(xué)歷；⑵會(huì)計(jì)或者審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)相關(guān)專業(yè)中級以上專業(yè)技術(shù)職稱；⑶具有會(huì)計(jì)或者審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員可以免予部分科目的考試?？荚嚳颇繛闀?huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法五門，考試周期五年。⒉注冊制度。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，參加注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請注冊。⒊年檢制度。凡經(jīng)過批準(zhǔn)注冊的中國注冊會(huì)計(jì)師，均應(yīng)接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的年度檢驗(yàn)，未能通過年檢的注冊會(huì)計(jì)師，撤銷其注冊。五、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(InternationalFederationofAccountants,簡稱IFAC)，于1977年10月7日，在德國慕尼黑由49個(gè)國家的63個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同發(fā)起成立，目前參加的會(huì)員已發(fā)展到80多個(gè)國家的120多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，該組織在瑞士日內(nèi)瓦注冊，實(shí)際行政總部設(shè)在美國紐約。1997年5月8日，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)全票通過，接納中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的宗旨是：在國際間開展合作的協(xié)調(diào)，謀求在技術(shù)上、道德上和教育上提高水平，促使會(huì)計(jì)師資格的互相承認(rèn)，在世界范圍內(nèi)發(fā)展和繁榮社會(huì)職業(yè)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)到目前為止，它已頒布了三十九項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則及其他若干重要性的指南文件，為各國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)是在審計(jì)實(shí)務(wù)中的相互協(xié)調(diào)及各國社會(huì)審計(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制㈠國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制在西方，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種模式：⒈受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)⒉受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)⒊受企業(yè)主計(jì)長的領(lǐng)導(dǎo)⒋受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員和主計(jì)長的雙重領(lǐng)導(dǎo)上述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、受本單位的總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)這兩種模式，是西方國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的主要形式。㈡我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制上，具有如下特征：在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有兩種形式：一是部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在領(lǐng)導(dǎo)體制上，有兩種模式：一是受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。二是受本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)。二、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限㈠我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)包括以下幾個(gè)方面：⒈對本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。⒉對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。⒊對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。⒋對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。⒌對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審。⒍對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)。⒎法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。㈡我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，在審計(jì)管轄范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有以下權(quán)限：⒈要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件資料。⒉參加本單位有關(guān)會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議。⒊參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行。⒋檢查有關(guān)生產(chǎn)、營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件和現(xiàn)場勘察實(shí)物。⒌檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。⒍對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料。⒎對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定。⒎對可能轉(zhuǎn)移、穩(wěn)匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存⒏提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。⒐對違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評或者提出追究責(zé)任的建議。三、內(nèi)部審計(jì)管理根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國對內(nèi)部審計(jì)實(shí)行政府管理和職業(yè)化管理相結(jié)合的模式。㈠政府管理國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，依法對屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

㈡職業(yè)化管理內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化管理的組織。中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)依照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)章程》對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)管理。四、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試有關(guān)規(guī)定國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CERTIFIEDINTERNALAUDITOR，簡稱CIA），是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，是目前國際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。CIA資格需要通過考試取得，考試合格者，由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)證書，授予“CIA”稱號。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1974年在全球指定的國家和地區(qū)開始CIA職業(yè)資格考試，1998年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)合作，把CIA職業(yè)資格考試引進(jìn)我國大陸，到2001年止，全國共有2200多人取得了CIA資格證書。根據(jù)要求，報(bào)名者須符合下列條件之一：具有學(xué)士或?qū)W士以上學(xué)位；具有中級及中級以上專業(yè)技術(shù)資格；持有注冊會(huì)計(jì)師證書或非執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師證書；現(xiàn)從事審計(jì)、會(huì)計(jì)教學(xué)工作的普通高等院校教育工作者；審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)稅、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)、投資等專業(yè)的大學(xué)本科四年級學(xué)生。CIA考試每年11月的第三個(gè)星期四、五舉行考試，全世界統(tǒng)一時(shí)間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評卷、統(tǒng)一發(fā)證。CIA考試內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制與信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境四個(gè)部分，其中前三個(gè)部分由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一命題，審計(jì)環(huán)境由考試舉辦國根據(jù)本國的實(shí)際情況單獨(dú)命題，試題由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)考試委員會(huì)審查批準(zhǔn)。CIA考試全部為單項(xiàng)選擇題，每科80道，考生用涂卡方式答題。五、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS，簡稱IIA），成立于1941年，是由內(nèi)部審計(jì)人員組成的國際性審計(jì)職業(yè)團(tuán)體，其前身是美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，總部設(shè)在美國佛羅里達(dá)州。目前共有196個(gè)分會(huì)、7萬多名個(gè)人會(huì)員，分布在100多個(gè)國家和地區(qū)。中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)1987年加入該協(xié)會(huì)，成為國家分會(huì)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨是：增進(jìn)國際內(nèi)部審計(jì)的學(xué)科研究和經(jīng)濟(jì)交流，促進(jìn)各國內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)被確認(rèn)、職業(yè)教育、職業(yè)文獻(xiàn)、職業(yè)研究、職業(yè)準(zhǔn)則，以及注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試等方面作出重大貢獻(xiàn)。思考題：1、國外國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制有幾種模式，我國是如何設(shè)置的？2、我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限有那些？3、國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有幾種類型，我國是如何規(guī)定的？4、世界各國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制可分為那兩大類，我國是何種情況？5、我國民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有那些？6、西方內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制主要有幾種模式，我國是如何規(guī)定的？7、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限有那些？8、如何理解內(nèi)部審計(jì)的政府管理和職業(yè)化管理模式？第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則概述一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用㈠審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從審計(jì)主體看，審計(jì)準(zhǔn)則可劃分為民間審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。㈡審計(jì)準(zhǔn)則的作用⒈審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。⒉審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。⒊審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介。⒋審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則是民間審計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有些國家和組織建立了國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。1917年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就公布了一份稱為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的文件，其主要內(nèi)容就是對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的步驟和方法做出規(guī)定。1938年，正當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)盛行之時(shí)，美國發(fā)生了麥克遜·羅賓斯公司事件(Makesson&RobbinsCaese)，使審計(jì)界開始意識(shí)到，需要一套完整的審計(jì)準(zhǔn)則，作為審計(jì)組織和審計(jì)人員遵守的規(guī)范。1947年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)表了“審計(jì)準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍”，這份準(zhǔn)則中的九條和1954年增加的第十條一直適用到現(xiàn)在，成為《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》(GenerallyAcceptedAuditingStandards簡稱GAAS)的主體，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時(shí)代的歷史意義。㈠民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國民間審計(jì)準(zhǔn)由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體系包括一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則說明書、審計(jì)指南和審計(jì)解釋。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定，包括國際審計(jì)準(zhǔn)則(InternationalStandardsonAuditing，簡稱ISA)、相關(guān)業(yè)務(wù)國際審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。我國民間審計(jì)準(zhǔn)則由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。1991年——1993年，先后發(fā)布了《注冊會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。1995年——2003年，初步建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系：由基本準(zhǔn)則（1個(gè)）、具體準(zhǔn)則（28個(gè)）和實(shí)務(wù)公告（10個(gè)）、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5個(gè)）三個(gè)層次構(gòu)成，加上序言（1個(gè)），共計(jì)45項(xiàng)。此外，再加上質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則，合計(jì)48個(gè)項(xiàng)。2006年2月15日發(fā)布（修訂）了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。㈡國家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國國家審計(jì)準(zhǔn)則由美國會(huì)計(jì)總署(GeneralAccountingOffice，簡稱GAO)制定并頒布。1972年GAO頒布了世界上第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則》，即：《黃皮書》。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則《INTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則》由該組織下設(shè)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。該準(zhǔn)則在1989年柏林召開的第十三屆大會(huì)上通過，1992年第十四屆大會(huì)簽署，1995年第十五屆大會(huì)修訂。我國國家審計(jì)準(zhǔn)則由國家審計(jì)署制定并頒布。1992年，形成了《中華人民共和國審計(jì)準(zhǔn)則(初稿)》。1994年，下發(fā)了《中華人民共和國審計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》。1996年，制定并發(fā)布了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范。2000年，審計(jì)署對已發(fā)布的國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，初步形成了我國國家審計(jì)準(zhǔn)則體系，即由國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)指南三個(gè)層次組成。㈢內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1875年，德國的克虜伯公司制定的《內(nèi)部審計(jì)手冊》，可認(rèn)為是最早的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。1941年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立后制定的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》，是正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并得到人們廣泛重視。1974年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。該委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)說明；二是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，其中內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則是核心和主要內(nèi)容。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，報(bào)經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)施行。1990年，曾制定過《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(草章)》。2003年6月1日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成。三、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定22項(xiàng)，修訂26項(xiàng)），自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。48項(xiàng)新準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，順應(yīng)國際趨勢大同的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則，是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。為了便于公眾的理解，在對外宣傳時(shí)，有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。㈠中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項(xiàng)準(zhǔn)則構(gòu)成，其中：注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則47項(xiàng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng)；鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項(xiàng)；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng)；鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項(xiàng)，審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)；審閱準(zhǔn)則1項(xiàng)；其他鑒證準(zhǔn)則2項(xiàng)。㈡中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，2007年1月1日起執(zhí)行的48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是：中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與管理層的溝通

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號——對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——重要性中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號——管理層聲明

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計(jì)工作中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——審計(jì)報(bào)告

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號——驗(yàn)資中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號——銀行間函證程序中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號——衍生金融工具的審計(jì)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號——電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第2101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審的審核

中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制㈢中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號由4位數(shù)組成，其中：⒈千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則?！?”——代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”——代表審閱準(zhǔn)則；“3”——代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”——代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”—代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。⒉百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，將其分為六大類，分別用1——6表示：“1”——代表一般原則與責(zé)任（1101——1152）；“2”——代表風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對（1201——1231）；“3”——代表審計(jì)證據(jù)（1301——1341）；“4”——代表利用其他主體的工作（1401——1421）“5”——代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（1501——1521）；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（1601——1633）。⒊十位數(shù)代表大類中的小類。⒋個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號?！纠纭康?311號（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“1”——代表審計(jì)準(zhǔn)則；百位數(shù)的“3”——代表審計(jì)證據(jù)；十位數(shù)的“1”代表獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類；個(gè)位數(shù)的“1”代表某小類審計(jì)程序的序號。第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是核心。2006年2月15日發(fā)布并將于2007年1月1日起執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共45項(xiàng)，其中：基本準(zhǔn)則1項(xiàng)；審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)，即：一般原則與責(zé)任（1101——1152，共8項(xiàng)），風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對（1201——1231，共5項(xiàng)），審計(jì)證據(jù)（1301——1341，共12項(xiàng)），利用其他主體的工作（1401——1421，共3項(xiàng)），審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（1501——1521，4項(xiàng)），特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（1601——1633，9項(xiàng)）；審閱準(zhǔn)則（2101，共1項(xiàng)）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（3101——3111，共2項(xiàng)）?！惰b證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》全文9章60條，主要內(nèi)容包括：第一章總則（第1——第4條，共四條）；第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（第5——第8條，共四條）；第三章業(yè)務(wù)承接（第9——第13條，共五條）；第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（第14——第20條，共七條）；第五章鑒證對象（第20——第23條，共四條）；第六章標(biāo)準(zhǔn)（第24——第27條，共四條）；第七章證據(jù)（第28——第49條，共二十二條）；第八章鑒證報(bào)告（第50——第57條，共八條）；第九章附則（第58——第60條，共三條）。二、鑒證業(yè)務(wù)涵義注冊會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)（AssuranceService），是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。主體：注冊會(huì)計(jì)師?？腕w：鑒證對象信息。用戶：預(yù)期使用者。目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量?；A(chǔ)：注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性。產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論。三、鑒證業(yè)務(wù)分類鑒證業(yè)務(wù)按三種不同的標(biāo)志，可分為以下七類：按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”，可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。按“提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：一是審計(jì)業(yè)務(wù)；二是審閱業(yè)務(wù)；三是其他鑒證業(yè)務(wù)。㈠按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”，可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取?！纠纭吭谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息?！纠纭吭趦?nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個(gè)方面：⒈預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息，而不一定要通過閱讀鑒證報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在也無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。⒉注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都直接對鑒證對象提出結(jié)論。⒊責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能對鑒證對象負(fù)責(zé)；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論注冊會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定，責(zé)任方僅需對鑒證對象負(fù)責(zé)。⒋鑒證報(bào)告的格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告通常提供“責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息”，進(jìn)而說明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，說明“鑒證對象”、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。㈡按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！纠纭吭跉v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！纠纭吭跉v史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個(gè)方面：⒈目標(biāo)不同。前者對鑒證后的鑒證對象信息提供高水平的保證，后者對鑒證后的鑒證對象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證。⒉證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識(shí)地限制審計(jì)程序，主要采用詢問和分析方法獲取證據(jù)。⒊所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)比后者更充分。⒋鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言，二者無差異，但對檢查風(fēng)險(xiǎn)而言，后者大于前者。⒌鑒證對象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒證對象信息比后者更為可信。⒍提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。⒎注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同。前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。⒏業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。前者收取的費(fèi)用高于后者。㈢按“提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱業(yè)務(wù)，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí)，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時(shí)，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。四、鑒證業(yè)務(wù)承接㈠承接鑒證業(yè)務(wù)的條件⒈初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。⒉滿足職業(yè)道德規(guī)范要求獨(dú)立性。即：注冊會(huì)計(jì)師是否獨(dú)立于委托人或責(zé)任方。專業(yè)勝任能力。即：注冊會(huì)計(jì)師是否具有與承接的業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)勝任能力。⒊擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：鑒證對象適當(dāng)。使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)。該業(yè)務(wù)具有合理的目的?！纠纭胯b證業(yè)務(wù)工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。㈡標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚矸绞饺绻麛M承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)?！纠纭吭诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，能否以上級主管部門下達(dá)的利潤指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，就很值得商榷。對于此類業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師是乎不應(yīng)當(dāng)承接。如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列兩個(gè)條件之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)；【例如】鑒證企業(yè)運(yùn)營情況（包括內(nèi)部控制），缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但可以確信的是，評價(jià)內(nèi)部控制情況可以權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以針對該方面（企業(yè)內(nèi)部控制情況）執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針鑒證對象整體。能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)?！纠纭胯b證對象是報(bào)社的運(yùn)營情況，缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以選擇報(bào)紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的有關(guān)報(bào)社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。㈢已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更⒈已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更，可能源于以下三個(gè)方面原因：⑴業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；⑵預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；⑶業(yè)務(wù)范圍存在限制?！纠纭拷邮芪袑徲?jì)某公司三年模擬財(cái)務(wù)報(bào)表為上市使用，后因情況發(fā)生變化，該公司停止上市運(yùn)作，注冊會(huì)計(jì)師可應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該業(yè)務(wù)——由審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)。⒉已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果變更該業(yè)務(wù)的類型，可能有以下兩種情況：⑴鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)；⑵合理保證業(yè)務(wù)變更為有限保證業(yè)務(wù)。已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果基于上述⑴—⑵種情況，通常認(rèn)為是業(yè)務(wù)變更的合理理由，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更該業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。如果注冊會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，還應(yīng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任的影響。如果注冊會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，還須就業(yè)務(wù)約定書條款變更與委托人達(dá)成一致意見。已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否向委托單位董事會(huì)或股東大會(huì)等方面說明理由。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師解除了業(yè)務(wù)約定，那么“審計(jì)公費(fèi)”收取則成為一個(gè)問題。五、鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素包括以下五個(gè)方面：⑴三方關(guān)系人；⑵鑒證對象；⑶標(biāo)準(zhǔn)；⑷證據(jù)；⑸鑒證報(bào)告。㈠要素之一：三方關(guān)系人鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：注冊會(huì)計(jì)師；責(zé)任方；預(yù)期使用者。⒈注冊會(huì)計(jì)師。是指承接各類鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中通常難以區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。⒉責(zé)任方。是指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。注冊會(huì)計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明書，表明責(zé)任方已按標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師對責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。⒊預(yù)期使用者。是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。注冊會(huì)計(jì)師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時(shí)，如：企業(yè)向銀行貸款等，注冊會(huì)計(jì)師很容易識(shí)別銀行為預(yù)期使用者。在大多數(shù)情況下，注冊會(huì)計(jì)師無法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時(shí)，如：對上市公司的審計(jì)等。三方之間的關(guān)系是：注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方。委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。如果委托人與責(zé)任方不是同一方，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期使用者的代表。㈡要素之二：鑒證對象鑒證對象，具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等，不同鑒證對象具有不同特征；鑒證對象信息，是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果?！纠纭控?zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）?！纠纭孔詴?huì)計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對內(nèi)部控制有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價(jià)，出具鑒證報(bào)告，該報(bào)告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。⒈鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：⑴當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；⑵當(dāng)鑒證對象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；⑶當(dāng)鑒證對象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；⑷當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；⑸當(dāng)鑒證對象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。⒉鑒證對象的特征鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。上述特征將對下列方面產(chǎn)生影響：⑴按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；

⑵證據(jù)的說服力?！纠纭恳韵妈b證對象具有如下特征：當(dāng)鑒證對象為歷史信息時(shí)，其特征是客觀的、歷史的；當(dāng)鑒證對象為預(yù)測信息時(shí)，其特征是主觀的、預(yù)測的；當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績時(shí)，其特征是定量的；當(dāng)鑒證對象為注冊資本的實(shí)收情況時(shí)，其特征是時(shí)點(diǎn)的；當(dāng)鑒證對象為某內(nèi)部控制過程時(shí)，其特征是期間的；當(dāng)鑒證對象為遵守法律法規(guī)的情況時(shí)，其特征是定性的。一般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為：⑴定量的、客觀的、歷史的、時(shí)點(diǎn)的，評價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)說服力較強(qiáng)，提出的保證水平也較高；⑵反之，則反。⒊鑒證對象應(yīng)具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列三個(gè)條件：⑴鑒證對象可以識(shí)別；【例如】某企業(yè)委托對其某生產(chǎn)線（車間）經(jīng)營情況鑒證，由于車間并不獨(dú)立核算，因而無法識(shí)別（鑒證）其經(jīng)營情況。⑵不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；⑶注冊會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。不適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)采取如下三項(xiàng)對策：⑴不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會(huì)計(jì)師可出具保留或否定的結(jié)論；⑵不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能造成工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師可出具保留或無法表示的結(jié)論；⑶在適當(dāng)情況下，注冊會(huì)計(jì)師可考慮解除業(yè)務(wù)約定。（三）要素之三：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)不可或缺的要素。對同一鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量時(shí)，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。如：對飯店服務(wù)質(zhì)量評價(jià)，可選用投訴次數(shù)，也可選用回頭客次數(shù)來衡量?、睒?biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)可分為兩類：一是正式的規(guī)定，二是非正式的規(guī)定正式的規(guī)定，通常是一些“既定”的標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定或經(jīng)政府認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體公開發(fā)布的。如：編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度等。非正式的規(guī)定，通常是一些“專門制定”的標(biāo)準(zhǔn)，是針對具體業(yè)務(wù)“量身制做的。如：單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平等。⒉標(biāo)準(zhǔn)的特征對正式的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師不需對其“適當(dāng)性”進(jìn)行評價(jià)，而只需評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)