稅收執(zhí)法風(fēng)險識別與防范措施隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和我國法制的進一步完善，稅務(wù)機關(guān)在依法行政方面取得了顯著成效，但依然存在著法制意識淡薄，依法辦事能力不強；執(zhí)法不嚴(yán)格、不規(guī)范，工作中重結(jié)果輕程序；權(quán)力制約弱化和監(jiān)督滯后等問題，這些問題都將嚴(yán)重影響稅收行政執(zhí)法，形成執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法過程中可能面臨的風(fēng)險大致有以下幾種。稅收執(zhí)法風(fēng)險種類主要表現(xiàn)為稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯誤、減免稅劃分不準(zhǔn)確、定稅程序不嚴(yán)格、稅率執(zhí)行有誤等；稅收執(zhí)法人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征稅款；違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征、延緩征收稅款；隨意改變稅種、入庫級次和入庫地點等。不規(guī)范的稅收征管行為，使稅收執(zhí)法機關(guān)面臨形象受損、執(zhí)法信譽降低的風(fēng)險。其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員還將面臨行政責(zé)任或刑事責(zé)任追究的風(fēng)險。一、稅收征管風(fēng)險

主要表現(xiàn)為稅收執(zhí)法機關(guān)或執(zhí)法人員在對納稅人進行檢查時，不按規(guī)定程序和要求進行調(diào)查取證；稅收執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的涉稅犯罪案件不移交；濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；在對納稅人做出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，以及不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權(quán)等。這些不規(guī)范行為往往使納稅人的權(quán)益受到損害或使納稅人感覺受到了損害，由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷或變更，對納稅人進行經(jīng)濟賠償?shù)炔涣己蠊?，其直接?zé)任人員也可能被追究行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。二、稅務(wù)檢查風(fēng)險

主要表現(xiàn)稅收執(zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當(dāng)利益，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人；廉政防范意識不強而造成的瀆職失職、貪污腐敗行為，從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險。其他風(fēng)險稅收執(zhí)法風(fēng)險的特點

1、風(fēng)險點多，涉及面廣。稅收執(zhí)法風(fēng)險點存在于稅收執(zhí)法的各個環(huán)節(jié)，涵蓋了稅務(wù)機關(guān)面向管理相對人履行征稅職能的各項行為，在這些稅收管理活動中，執(zhí)法風(fēng)險普遍存在，稅收執(zhí)法行為延伸到哪里，執(zhí)法風(fēng)險就跟隨到哪里。2、易于定性、難于定量。從本質(zhì)上講，稅收執(zhí)法風(fēng)險就是執(zhí)法行為不符合依法行政要求的風(fēng)險。如果執(zhí)法人員沒有依法實施稅收管理，則必然導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險，必須承擔(dān)相應(yīng)的行政、法律責(zé)任。不過，稅收執(zhí)法風(fēng)險作為一種行政行為導(dǎo)致的風(fēng)險，不同于財務(wù)風(fēng)險或者投資風(fēng)險，不易通過數(shù)值關(guān)系建立行為與損失概率、損失幅度之間的變動關(guān)系。3、復(fù)雜多變，差異明顯。由于政府經(jīng)常根據(jù)宏觀戰(zhàn)略或產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向來設(shè)置不同的稅收政策，這就使得稅收規(guī)范性文件的制定復(fù)雜多變，眾多新舊政策之間的變化和地區(qū)間的差異，給稅收執(zhí)法帶來了變動的風(fēng)險。由于稅收管理和服務(wù)對象側(cè)重不同，相應(yīng)的業(yè)務(wù)量不一，使得稅收執(zhí)法行為及其風(fēng)險在地區(qū)間、部門間存在明顯差異。4、程度不同，等級不一。稅收執(zhí)法所造成的影響程度不同，稅收執(zhí)法風(fēng)險承擔(dān)后果的等級不同。有的風(fēng)險不排除會導(dǎo)致直接的刑事責(zé)任，有的風(fēng)險可能會直接導(dǎo)致行政責(zé)任，有的風(fēng)險可能只是給管理上帶來一些不便，在一定條件下才會轉(zhuǎn)化為執(zhí)法過錯責(zé)任。5、風(fēng)險自擔(dān)，不可轉(zhuǎn)移。稅收執(zhí)法風(fēng)險承擔(dān)主體具有不可移轉(zhuǎn)性。稅收執(zhí)法是稅務(wù)機關(guān)的法定職責(zé)，既是權(quán)力也是責(zé)任，不可以放棄或者轉(zhuǎn)移給其他單位或個人。如通過簽訂代征協(xié)議而實施的委托代征行為，不轉(zhuǎn)移執(zhí)法責(zé)任，也就不能通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移或規(guī)避的方式管理稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法風(fēng)險點識別及防范措施

為了加強對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，適應(yīng)現(xiàn)代化稅收征管模式的建立，通過對在稅收執(zhí)法過程中存在的各種執(zhí)法風(fēng)險信息進行歸集和識別，共計查找出日常稅收執(zhí)法風(fēng)險點44個，其中高風(fēng)險點25個，中風(fēng)險點13個，低風(fēng)險點6個。在對各風(fēng)險點的分析評估基礎(chǔ)上就風(fēng)險防范措施提出了建議?，F(xiàn)將風(fēng)險點分別列出：一、風(fēng)險級別：高級（一）征收類1、注銷稅務(wù)登記風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在辦理注銷稅務(wù)登記時，出現(xiàn)未按規(guī)定收繳稅務(wù)登記證件、發(fā)票及發(fā)票領(lǐng)購簿，或未進行注銷清算，或未清繳各項稅款等問題，造成稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《征管法實施細則》、《稅務(wù)登記管理辦法》等（3）防范措施：嚴(yán)格執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定，清繳稅款，收繳相關(guān)稅務(wù)登記證件、發(fā)票，進行所得稅清算（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科、稅源管理科及其相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：高級（一）征收類2、稅款上解風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：指在申報征收過程中，征收單位未及時匯總上解稅款，造成稅款延壓或擠占稅款的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》。（3）防范措施：實行崗位責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行匯總上解稅款時限規(guī)定。通過即時查詢省局執(zhí)法監(jiān)控軟件及時進行監(jiān)控，出現(xiàn)失誤及時進行申辯。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科會統(tǒng)崗人員。一、風(fēng)險級別：高級（一）征收類3、稅款征收風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：指在征收稅款過程中，未按規(guī)定的稅款征收范圍和稅款入庫級次征收入庫稅款，導(dǎo)致稅收收入失真的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》。（3）防范措施：實行分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制。通過即時查詢省局執(zhí)法監(jiān)控軟件及時進行監(jiān)控，出現(xiàn)失誤要及時進行申辯。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科會統(tǒng)崗人員。一、風(fēng)險級別：高級（一）征收類4、延期繳納稅款審核風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：指在辦理延期繳納稅款手續(xù)時，未按規(guī)定程序和要求進行資料審核和核實落實，造成稅款不能及時入庫的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（3）防范措施：一是對報送的申請資料進行認(rèn)真審核，即時落實調(diào)查核實，嚴(yán)格審查把關(guān)，確保申請資料的真實性、合法性、完整性、規(guī)范性。二是為保證納稅人延期繳納稅款的申請能夠得到及時批復(fù)，在辦理延期繳納稅款時，要嚴(yán)格按照規(guī)定的時限，及時審核和報送納稅人的申請資料。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科、稅源管理科及其相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：高級（一）征收類5、稅收票證管理風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：指在稅收票證領(lǐng)發(fā)、保管、使用過程中，未按規(guī)定程序領(lǐng)發(fā)、保管、使用稅收票證，造成票證損毀丟失或稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》。（3）防范措施：實行稅收票證專人管理制度，加強培訓(xùn)指導(dǎo)，實行定期核查。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科會統(tǒng)崗人員。一、風(fēng)險級別：高級（一）征收類6、代開發(fā)票風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：指在為納稅人代開發(fā)票過程中，因代開條件判斷不準(zhǔn)確、接受資料不齊全、信息錄入不完整、稅款征收不正確、資料保管不完善或未按規(guī)定程序?qū)徟龋斐啥愂展芾碇刃蚧靵y、稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《發(fā)票管理辦法》。（3）防范措施：納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請開具發(fā)票時，代開崗位人員必須嚴(yán)格按照申請人納稅地點的有關(guān)規(guī)定告知其代開發(fā)票需提交的證明材料、辦理程序和手續(xù)等，并及時受理，認(rèn)真審核、照章征稅后為其代開發(fā)票。申請人同時需攜帶以下資料：①稅務(wù)登記證副本（辦理稅務(wù)登記的單位和個人攜帶）；②經(jīng)辦人合法身份證件及復(fù)印件；③銷售或應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)合同或購貨方證明材料及復(fù)印件；④納稅人委托代理人代其繳納稅款的，應(yīng)提供委托代繳稅款證明材料。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：高級（一）征收類7、發(fā)票發(fā)售風(fēng)險點。指在為納稅人發(fā)售發(fā)票時，未按照核定的種類、數(shù)量發(fā)售發(fā)票，未執(zhí)行“驗舊購新”或“交舊購新”制度，未準(zhǔn)確錄入發(fā)票驗舊數(shù)據(jù)信息，未按規(guī)定審核發(fā)票工本費免收條件，未審驗銷號又發(fā)售發(fā)票，造成發(fā)票發(fā)售混亂、稅收征管失控的風(fēng)險。8、發(fā)票審驗風(fēng)險點。指在對納稅人使用的發(fā)票審核時，未按規(guī)定程序進行審核，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的發(fā)票違規(guī)問題及違章情況未按規(guī)定進行處理，造成稅款流失的風(fēng)險。9、發(fā)票繳銷風(fēng)險點。指在發(fā)票繳銷過程中，未按規(guī)定要求清繳發(fā)票，造成作廢發(fā)票過期繼續(xù)使用的風(fēng)險。以上7、8、9風(fēng)險點執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《發(fā)票管理辦法》。以上7、8、9風(fēng)險點防范措施：定期對發(fā)票內(nèi)部管理情況進行檢查，檢查的內(nèi)容包括發(fā)票領(lǐng)購、保管、發(fā)售、繳銷、代開等，每月對內(nèi)部發(fā)票管理情況進行一次全面清查、盤點。要結(jié)合稅源管理日常工作，積極組織開展發(fā)票管理專項整治活動，開展重點行業(yè)、特殊行業(yè)的發(fā)票專項檢查活動，將發(fā)票管理工作列入稅收征管工作的日常管理事務(wù)中，完善相關(guān)制度，健全工作機制，切實提高發(fā)票管理工作的質(zhì)量和效率。以上7、8、9風(fēng)險點執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科、稅源管理科及其相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：高級（一）征收類10、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：指在對申請領(lǐng)購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票納稅人認(rèn)定過程中，未按規(guī)定程序和要求對納稅人所報資料進行審核和實地核實，對納稅人開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理不到位，造成農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理混亂、納稅人進項抵扣不實，稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《發(fā)票管理辦法》。（3）防范措施：領(lǐng)購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的單位符合條件的，可向其主管國稅機關(guān)申請領(lǐng)購，對申請領(lǐng)購使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入實地進行調(diào)查，具體調(diào)查內(nèi)容：納稅人的基本情況；生產(chǎn)經(jīng)營范圍；收購農(nóng)產(chǎn)品的種類、規(guī)模和渠道；貨款結(jié)算方式；有無固定經(jīng)營場所和相應(yīng)的倉儲設(shè)施等。經(jīng)核查符合使用收購發(fā)票條件的，按照有關(guān)規(guī)定和審批程序，核定收購發(fā)票的種類和數(shù)量。同時應(yīng)根據(jù)納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對大額版面收購發(fā)票的供應(yīng)和填開使用，要加強監(jiān)控。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科、稅源管理科及其相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類1、所得稅核定征收風(fēng)險點（1）風(fēng)險點描述：是指在企業(yè)所得稅核定過程中，未按照企業(yè)所得稅核定征收的程序、范圍和要求為納稅人辦理或解除核定手續(xù)，造成核定的應(yīng)稅所得率與納稅人實際經(jīng)營不符，影響企業(yè)所得稅管理秩序的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》。（3）防范措施：一是正確理解把握核定征收的范圍，凡明文規(guī)定不得核定征收的，一律實行查賬征收；二是按行業(yè)適用應(yīng)稅所得率，將納稅人準(zhǔn)確劃分到所屬行業(yè)，不得更改納稅人行業(yè)，不得突破應(yīng)稅所得率的上下限；三是注意核定征收的程序是否符合規(guī)定，核定征收的文書填寫是否規(guī)范，符合要求，填寫項目是否齊全，章戳是否齊全；四要推行陽光核定，堅持公開、公正、公平原則，防止造成同行業(yè)、同規(guī)模、同地域納稅人稅負(fù)不公情況的發(fā)生。五是核實納稅人的收入和成本費用，及時掌握納稅人收入、成本費用的變動情況,有針對性的加強管理,防止以核定應(yīng)稅所得率代替管理,而放松對納稅人申報的收入、成本真實性的監(jiān)管,導(dǎo)致稅收收入的流失。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稅源管理科及其相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類2、個體定期定額核定征收風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：指在辦理個體納稅人定期定額核定手續(xù)過程中，未按規(guī)定程序、范圍和要求為個體納稅人辦理核定手續(xù)，或未根據(jù)納稅人經(jīng)營情況及時對核定數(shù)額進行調(diào)整，造成核定數(shù)額與納稅人實際經(jīng)營情況不符，影響個體稅收管理秩序和造成稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》和《關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》。（3）防范措施：一是對個體工商戶實行定期定額征收必須注重法定依據(jù)；二是必須嚴(yán)格按照法定的程序進行定期定額征收，定期定額征收的文書填寫要規(guī)范，要符合要求，填寫項目要齊全，章戳要齊全；三是要確保定期定額管理的公平、公正和公開；四是要加大稅法宣傳力度，深化“陽光執(zhí)法”，使納稅人能夠及時了解和掌握定期定額征收政策及管理規(guī)定。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稅源管理科及其相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類3、減免稅審批及備案審核風(fēng)險點（1）風(fēng)險點描述：是指在辦理減免稅手續(xù)過程中，未按規(guī)定程序和要求受理、傳遞、上報納稅人減免稅申請，或未按規(guī)定擅自審批減免稅，或故意刁難納稅人，造成國家稅收遭受重大損失或國家稅收優(yōu)惠政策未能及時執(zhí)行的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《稅收減免管理辦法（試行）》、(國稅發(fā)〔2008〕111號)關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的相關(guān)通知和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》。（3）防范措施：①在受理或者不予受理減免稅申請時，應(yīng)向納稅人出具加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章和注明日期的《稅務(wù)行政審批事項受理通知書》或《稅務(wù)行政審批事項不予受理通知書》。②納稅人申請的減免稅資料不齊全或者不符合法定形式的，接收崗位應(yīng)在5個工作日內(nèi)，向納稅人出具加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章和注明日期的《補正稅務(wù)行政審批事項資料通知書》，一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容；逾期不告知的，自收到申請資料之日起即為受理。③各基層局負(fù)責(zé)審批的減免稅，必須在受理減免稅申請之日起20個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類④減免稅申請符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)作出準(zhǔn)予減免稅的書面決定，加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章和注明日期，并自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達。依法不予減免稅的，應(yīng)制作《稅務(wù)行政審批事項不予批準(zhǔn)通知書》，加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章和注明日期，并自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達。準(zhǔn)予減免稅的書面決定應(yīng)按照總局《稅收減免管理辦法（試行）》第十四條的規(guī)定告知納稅人，其享受減免稅的條件發(fā)生變化時有向主管稅務(wù)機關(guān)報告的義務(wù)。納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按規(guī)定程序報批而自行減免稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處理。⑤減免稅資料的有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與會計報表、所得稅申報表相互聯(lián)系。往年減稅、免稅情況及其他項目必須填寫準(zhǔn)確、完整。企業(yè)上報的資料要符合要求，數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，稅務(wù)文書使用應(yīng)符合規(guī)定要求。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科、稅源管理科、涉及此事項的單位和責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類4、減免稅報備案事項核查風(fēng)險點（1）風(fēng)險點描述：指在辦理減免稅報備案事項核查過程中，未按規(guī)定程序、權(quán)限和要求受理、傳遞、上報納稅人的備案申請，或故意刁難納稅人，造成國家稅收遭受重大損失或國家稅收優(yōu)惠政策未能及時執(zhí)行的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《稅收減免管理辦法（試行）》、(國稅發(fā)〔2008〕111號)關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類（3）防范措施：①納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)在執(zhí)行備案類減免稅之前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅申報備案后7個工作日內(nèi)，登記減免稅管理臺賬，整理資料檔案，資料要求齊全完整，并告知納稅人執(zhí)行。②企業(yè)所得稅備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。企業(yè)報送有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與會計報表、所得稅申報表相互聯(lián)系。往年減稅、免稅情況及其他項目必須填寫準(zhǔn)確、完整。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科、稅源管理科、涉及此事項的單位和責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類5、稅務(wù)行政處罰風(fēng)險點（1）風(fēng)險點描述：是指在對納稅人進行行政處罰過程中，未按規(guī)定的程序履行相關(guān)手續(xù)，或適用的法律、法規(guī)不正確，或認(rèn)定納稅人違法的事實不清楚，或?qū){稅人的處理不恰當(dāng)，或濫用職權(quán)進行處罰，造成稅務(wù)行政處罰決定被撤銷、行政訴訟敗訴或?qū)е聡屹r償?shù)娘L(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政處罰法》。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類（3）防范措施：①適用行政處罰程序。按照《中華人民共和國行政處罰法》第三十三條和三十六條的規(guī)定，對公民處以50元以上行政處罰的、對單位處以1000元以上行政處罰的，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一般處罰程序。②實施行政處罰超過法定期限。超過《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的違法行為不再給予處罰的期限。③法律適用要正確、引用法律要規(guī)范。稅務(wù)執(zhí)法人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)、理解法律、法規(guī)、規(guī)范性文件結(jié)合稅收基本知識，引用法律條文的款、項、目表述正確、適當(dāng)，引用法律、法規(guī)要引用全稱等。④違法事實表述要清楚。有具體陳述當(dāng)事人違法事實，而不是將相關(guān)軟件中對違法行為的概括分類拷貝到稅收執(zhí)法文書中，造成違法事實不清。⑤稅務(wù)行政處罰違法證據(jù)要充分，有原始證據(jù)、直接證據(jù)的收集。如對逾期申報實施了稅務(wù)行政處罰，但案卷中沒有收集逾期申報的證據(jù)資料。⑥行政復(fù)議機關(guān)告知要明確、完整。行政復(fù)議機關(guān)告知應(yīng)為可向××市（州）國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議，不是籠統(tǒng)的告知“向上一級稅務(wù)機關(guān)”申請復(fù)議。⑦行政處罰程序要符合法定要求?！抖悇?wù)行政處罰事項告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》按規(guī)定時間送達納稅人，有當(dāng)事人陳述申辯筆錄或者其放棄陳述申辯的記載；執(zhí)法文書送達時間在制作時間后；履行了執(zhí)法程序，要有相關(guān)的執(zhí)法文書；適用行政處罰簡易程序應(yīng)出具簡易處罰程序文書。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：相關(guān)科室和涉及此事項的責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類6、稅收保全風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在采用稅收保全措施過程中，未按規(guī)定審批權(quán)限進行報批，或未按規(guī)定程序、數(shù)額扣押、查封納稅人的財產(chǎn)，或故意刁難納稅人，或未及時解除保全手續(xù)，造成國家稅款流失或損害納稅人利益，導(dǎo)致行政訴訟或國家賠償?shù)娘L(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（3）防范措施：一是納稅人在稅法規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。二是個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：各征收部門及相關(guān)工作人員、稅源管理科。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類7、強制執(zhí)行風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在采用強制執(zhí)行措施過程中，未按規(guī)定審批權(quán)限進行報批，或未按規(guī)定程序、數(shù)額扣押、查封、拍賣納稅人的財產(chǎn)，或故意刁難納稅人，造成國家稅款流失或損害納稅人利益，導(dǎo)致行政訴訟或國家賠償?shù)娘L(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（3）防范措施：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。三是稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。四是個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：各征收部門及相關(guān)工作人員、稅源管理科。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類8、退稅審核風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：是在辦理退稅手續(xù)過程中，未按規(guī)定程序和時限為納稅人辦結(jié)手續(xù)，或未調(diào)查核實，造成多退稅款或者不符合退稅條件而退稅，或勾結(jié)、唆使或者協(xié)助納稅人騙取退稅，造成國家稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（3）防范措施：主要審核退稅依據(jù)是否合法，證據(jù)是否充分，資料是否完整，具體要求如下：①誤收退稅：從會統(tǒng)崗領(lǐng)取退稅申請書；退稅申請報告（報告中需列明：退稅原因、退稅金額等資料并加蓋單位公章）；管理單位的核實證明（經(jīng)辦人、單位負(fù)責(zé)人都要簽字，并加蓋單位公章）；待退稅款繳款憑證原件（審核后退回）及復(fù)印件；申請所退稅款的申報資料復(fù)印件；稅務(wù)登記證副本復(fù)印件。②福利企業(yè)退稅：從會統(tǒng)崗領(lǐng)取退稅申請書；退稅申請報告（報告中需列明：退稅原因、退稅金額等資料并加蓋單位公章）；管理單位的核實證明（經(jīng)辦人、單位負(fù)責(zé)人都要簽字，并加蓋單位公章）；待退稅款繳款憑證原件（審核后退回）及復(fù)印件；申請所退稅款申報資料復(fù)印件；稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；已報驗的福利企業(yè)證書復(fù)印件；上級局下發(fā)的福利企業(yè)退稅批文（由法規(guī)科下發(fā)，內(nèi)容包括批準(zhǔn)退稅的企業(yè)名單）。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類③匯算清繳退稅：從會統(tǒng)崗領(lǐng)取退稅申請書；退稅申請報告（報告中需列明：退稅原因、退稅金額等資料并加蓋單位公章）；管理單位的核實證明（經(jīng)辦人、單位負(fù)責(zé)人都要簽字，并加蓋單位公章）；待退稅款繳款憑證原件（審核后退回）及復(fù)印件；申請所退稅款申報資料復(fù)印件；稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；申報表復(fù)印件。④注意事項：一是待退稅款的繳款書復(fù)印件需注明：“此復(fù)印件與原件核對一致，內(nèi)容真實有效”，由管理單位經(jīng)辦人簽字并加蓋單位公章，同時將繳款書原件退還納稅人。二是上述要求上報材料均一式三份(除退稅申請書外)。三是以上資料請先報至法規(guī)科，由法規(guī)科進行政策方面的審核特別是審核退稅報告中涉及的依據(jù)文件是否有附件。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類⑤填寫退稅申請書注意事項：一是“開戶銀行、銀行帳號”填寫登記的電子申報扣款帳戶或繳稅帳戶，要注意確保開戶銀行、銀行帳號完整有效；二是“電話”為能找到直接負(fù)責(zé)辦稅的會計人員的電話號碼；三是“預(yù)算級次”為：增值稅、企業(yè)所得稅填共享，如果是文化事業(yè)建設(shè)費填市級，其他稅種均填縣級；四是“已繳稅款稅票字號”為待退稅款的繳款書右上角套印的紅色的XX繳電NO.XXXXX；五是“申請退稅理由”，參照相關(guān)退稅申請文書的退稅類型填寫。六是填寫紙質(zhì)退稅申請書的同時，由管理員通過系統(tǒng)涉稅事項受理崗——文書登記——文書受理，填寫網(wǎng)上申請，同時選擇退稅類型（注意與退稅申請書填寫的一致），發(fā)法規(guī)科進行審批。特別注意：退稅類型不能選擇“其他退稅”。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稅源管理科、納稅服務(wù)科、涉及此事項的崗位和責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類9、欠稅管理風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在欠稅管理過程中，未按規(guī)定程序?qū)η范惽闆r調(diào)查落實或者催繳欠稅，或擅自核銷欠稅，或未及時對納稅人欠稅情況進行公告，造成國家稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、國家稅務(wù)總局《欠稅公告辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局第9號令）（3）防范措施：一是加強申報審核，及時堵塞漏洞。嚴(yán)格納稅申報制度，建立健全申報審核方法，及時核實情況。二是實行催繳制度，建立欠稅檔案。三是堅持依法控管，加大清繳力度。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科及相關(guān)崗位人員、稅源管理科。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類10、納稅評估風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在納稅評估過程中，未按規(guī)定程序或者辦法選擇、評估納稅人，或瞞報評估真實結(jié)果，或應(yīng)移交案件不移交，或故意刁難納稅人，造成國家稅款流失或損害納稅人利益的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：根據(jù)《納稅評估管理辦法》第二十六條規(guī)定，從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。一、風(fēng)險級別：高級（二）管理類（3）防范措施：①對納稅評估案件選擇的風(fēng)險防范：一是嚴(yán)格納稅評估案頭分析的標(biāo)準(zhǔn)。按照統(tǒng)一的預(yù)警指標(biāo)對納稅人的納稅遵從度進行分析評價；二是加強對分析結(jié)果處理的監(jiān)督。建立分析結(jié)果公示制度，加強對案頭分析過程的監(jiān)督；通過交叉派發(fā)納稅評估任務(wù)，加強對結(jié)果處理的監(jiān)督。②對納稅評估過程和結(jié)果的風(fēng)險防范：一是根據(jù)案頭分析結(jié)果，明確納稅評估重點，規(guī)范納稅評估審理，加強對評估反饋結(jié)果的審理監(jiān)督；二是暢通稽查與征管互動渠道，規(guī)范評估案件的移交；三是暢通社會監(jiān)督渠道，通過評估結(jié)果回訪加強對稅務(wù)人員評估執(zhí)法的監(jiān)督。（4）執(zhí)法責(zé)任單位及責(zé)任人：稅源管理科、預(yù)警分析崗位和納稅評估崗。一、風(fēng)險級別：高級（三）稽查類1、舉報案件管理風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指受理、落實、組織查處舉報案件過程中，未按規(guī)定為舉報人保密，或未按規(guī)定程序進行處理、回復(fù)，造成稅款流失或損害舉報人利益的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密；未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]157號）第六條稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個人隱私保密。（3）防范措施：建立舉報案件的受理、轉(zhuǎn)辦、督辦和上報流程。明確舉報的受理部門和受理方式，實時跟蹤舉報案件的辦理情況并及時反饋給舉報人，對不屬于本部門管轄的案件要及時轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門辦理，下級對上級督辦的舉報案件要實時反饋辦理情況，對達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的舉報案件要及時向上級部門上報。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稽查局選案部門及相關(guān)責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：高級（三）稽查類2、案件退回、撤案風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指案件的退回、撤案過程中，未按規(guī)定要求進行審核，或未嚴(yán)格履行報批程序，或徇私舞弊，或不作為而撤案了事，造成失職或瀆職的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：①違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；②利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益；③玩忽職守，不履行法定義務(wù)；④泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風(fēng)報信、泄露案情；⑤弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；⑥接受被查對象的請客送禮；⑦未經(jīng)批準(zhǔn)私自會見被查對象；⑧其他違法亂紀(jì)行為。稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。一、風(fēng)險級別：高級（三）稽查類（3）防范措施：科學(xué)選案，切實解決“想查誰就查誰”的問題。嚴(yán)格按照要求詳細列明稽查選案的依據(jù)或案件來源，利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)模型篩選被查對象，并報局長和分管局長審閱。實施主動選案、科學(xué)選案，確保選案工作的公正性、科學(xué)性，不斷提高選案準(zhǔn)確率；凡是屬于公民舉報（經(jīng)初步審核有檢查價值的）、上級督辦、協(xié)查案件和專案檢查對象的，均列為稽查局的必查案件；在被查對象確定后，如確有必要撤銷案件的，須有完備的審批手續(xù)；暫緩檢查或超過期限未能查結(jié)，須列明原因報州局審批。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稽查局及相關(guān)人員3、稅務(wù)檢查風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指稅務(wù)檢查過程中，未按規(guī)定履行有關(guān)程序、或認(rèn)定事實有誤，或法律法規(guī)適用不準(zhǔn)確、處理建議不恰當(dāng)，或徇私舞弊，或以權(quán)謀私，造成國家稅款流失和失職、瀆職的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（3）防范措施：①制定統(tǒng)一稽查取證標(biāo)準(zhǔn)，對證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過規(guī)范和提高取證標(biāo)準(zhǔn)，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。②建立稽查實施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；健全稽查底稿管理制度，規(guī)定必查項目和檢查程序；建立理由說明制度，要求稽查人員即使對于認(rèn)定為無涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對企業(yè)實施的具體檢查方法以及認(rèn)定依據(jù)，由集體討論通過；檢查小組成員應(yīng)實施定期輪崗，避免人員長期固定搭配。一、風(fēng)險級別：高級（三）稽查類③為加強案件稽查過程中集體把關(guān)，降低稽查人員因業(yè)務(wù)素質(zhì)較低或政策規(guī)定模棱兩可等原因而導(dǎo)致出錯的概率，建立稽查組、稽查局、稽查局會同相關(guān)部門組成的三級集體案件討論制度。對于較復(fù)雜的案件要求進行集體討論、共同決策。④建立稽查實施環(huán)節(jié)的財產(chǎn)摸查制度。要求稽查人員在稽查實施環(huán)節(jié)就必須掌握企業(yè)的財產(chǎn)狀況，并列出企業(yè)的財產(chǎn)清單，對于財產(chǎn)狀況較差的企業(yè)，提前采取稅收保全措施或要求提供納稅擔(dān)保。⑤精細查案，切實解決“想怎么查就怎么查”的問題?；閳?zhí)法過程中，必須由2名以上的稽查人員共同實施?；槿藛T與被查對象及相關(guān)人員的一切接觸（包括約談、政策輔導(dǎo)、詢問、調(diào)賬、檢查等），必須有2名以上的稽查人員在場方可進行；案件主辦、協(xié)辦人員的搭配每年至少調(diào)整一次，稽查人員的檢查范圍和檢查區(qū)域每年至少調(diào)整一次；嚴(yán)格執(zhí)行稽查告知制度，實施檢查前主動告知被查對象稅務(wù)稽查的辦案程序、執(zhí)法規(guī)范、納稅人權(quán)利和義務(wù)、救濟途徑等事項；規(guī)范賬簿憑證、電子數(shù)據(jù)的調(diào)取、登記、保管和退還手續(xù)，防止重要資料的丟失和人為替換；稽查人員在調(diào)查取證時必須調(diào)取與被查對象有關(guān)的賬簿憑證、電子數(shù)據(jù)等資料，詳細填列調(diào)取賬簿憑證資料、電子數(shù)據(jù)等清單，由檢查人員共同簽名確認(rèn)。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稽查局檢查部門及相關(guān)責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：高級（三）稽查類一、風(fēng)險級別：高級（三）稽查類4、稅收違法犯罪案件移送風(fēng)險點

（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指稅務(wù)稽查審理過程中，未按規(guī)定程序和要求及時上報、造成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽職守罪的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（3）防范措施：①為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進行細化和量化。對于無法細化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。②應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。在審理過程中，對于政策理解有分歧的問題，應(yīng)書面請示并取得稅政法規(guī)部門的正式答復(fù)。對重大問題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門召開部門聯(lián)系會議，對會議內(nèi)容和會議結(jié)果須做好詳細記錄備查，會議記錄須經(jīng)相關(guān)部門簽字確認(rèn)。一、風(fēng)險級別：高級（三）稽查類③完善由審理科、稽查局和審理委員會組成的三級集體審理會議制度。應(yīng)明確提交各級集體審理會議討論的案件標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)案件審理的層層上報機制。要嚴(yán)格按照《重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定，向重大案件審理委員會提交重大案件。④規(guī)范審理，切實解決“想怎么處理就怎么處理”的問題。審理環(huán)節(jié)要對案件檢查的全過程進行實體、程序方面的全面審查，加強對各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的工作內(nèi)容、辦理意見和工作記錄的審核檢查；嚴(yán)格按照規(guī)定依法對被查對象作出處理（處罰）決定，正確行使自由裁量權(quán)；對擬免除處罰的案件，須由稽查局局長辦公會集體審議決定；嚴(yán)格執(zhí)行重大案件審理制度，重大案件須提交市局審理委員會或?qū)徖砦瘑T會辦公室審理。⑤健全案件移送的相關(guān)制度。進一步與公安機關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機關(guān)認(rèn)為案件未達到移送標(biāo)準(zhǔn)后的退回手續(xù)。健全與公安機關(guān)的聯(lián)合辦案機制，加強相互間信息共享，聯(lián)合辦案人員保持相對穩(wěn)定，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機關(guān)提前介入。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稽查局審理部門及相關(guān)責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：高級（三）稽查類5、稅務(wù)稽查執(zhí)行風(fēng)險點

（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是稅務(wù)稽查執(zhí)行過程中，未按規(guī)定程序、時限、要求采取有關(guān)措施，造成國家稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（3）防范措施：①嚴(yán)格執(zhí)行的程序和文書。在規(guī)定的期限內(nèi)將處理文書送達納稅人，按規(guī)定取得送達回證，要著重注意當(dāng)事人拒絕文書受理的處理方式，確保執(zhí)法規(guī)范、準(zhǔn)確。對于處罰決定，必須按照程序履行告知程序，對符合聽證條件并且當(dāng)事人提出聽證的，要按規(guī)定進行聽證。②在追繳欠稅過程中，在保證稅款的及時足額入庫的同時，為防止稽查人員因濫用權(quán)力或行政不當(dāng)而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強制措施的使用條件、實施程序和解除條件。③為規(guī)范稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)的行使，增加各權(quán)行使的可操作性，應(yīng)加強并逐步完善與法院的工作溝通機制，對優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)的行使過程中可能遇到的問題盡快予以明確。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稽查局執(zhí)行部門及相關(guān)責(zé)任人。+一、風(fēng)險級別：中級（一）征收類

1、稅務(wù)登記核查風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在納稅人設(shè)立、變更、停（復(fù)）業(yè)登記時，未按照規(guī)定要求落實真實情況，造成稅收管理秩序混亂、稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《征管法實施細則》、《稅務(wù)登記管理辦法》（3）防范措施：嚴(yán)格執(zhí)行稅收相關(guān)法律及規(guī)定（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稅源管理科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（一）征收類

2、滯納金加收風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在對納稅人逾期繳稅、清繳欠稅、查補稅款等情況開具稅票時，未按規(guī)定同時加征滯納金或少加征滯納金，造成執(zhí)法不嚴(yán)的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《征管法實施細則》（3）防范措施：嚴(yán)格執(zhí)行稅收相關(guān)法律及規(guī)定（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（一）征收類

3、催報催繳處理風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在稅款催報催繳過程中，未按規(guī)定執(zhí)行催報催繳的有關(guān)手續(xù)，造成執(zhí)法不嚴(yán)或稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（3）防范措施：依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，按規(guī)定時間進行催報催繳，出具執(zhí)法文書。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（二）管理類1、漏管戶核查風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在漏管戶核查過程中，未按規(guī)定與工商、國稅等相關(guān)部門進行信息比對，導(dǎo)致納稅人應(yīng)辦理而未辦理稅務(wù)登記，造成漏征漏管現(xiàn)象或者稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《征管法實施細則》、《稅務(wù)登記管理辦法》（3）防范措施：嚴(yán)格執(zhí)行稅收相關(guān)法律及規(guī)定。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稅源管理科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（二）管理類2、非正常戶管理風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在非正常戶管理過程中，未按規(guī)定程序認(rèn)定、管理、解除非正常戶，造成漏征漏管或者稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《征管法實施細則》、《稅務(wù)登記管理辦法》（3）防范措施：嚴(yán)格執(zhí)行稅收相關(guān)法律及規(guī)定（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科、稅源管理科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（二）管理類3、延期申報審核風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在受理延期申報申請過程中，未按規(guī)定程序、權(quán)限、時限進行受理、傳遞、上報、審批，或未及時辦理稅款結(jié)算，造成稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（3）防范措施：一是納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。二是納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（二）管理類4、初次領(lǐng)購發(fā)票實地核查風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在對納稅人初次領(lǐng)購發(fā)票實地核查過程中，未按規(guī)定程序、要求對納稅人進行資格審查或者實地核實，造成發(fā)票管理混亂或者稅款流失。（2）執(zhí)法依據(jù)：《征管法》、《發(fā)票管理辦法》。（3）防范措施：定期對各單位發(fā)票內(nèi)部管理情況進行檢查，檢查的內(nèi)容包括發(fā)票領(lǐng)購、保管、發(fā)售、繳銷、代開以及工本費管理等，各單位每月必須對本單位內(nèi)部發(fā)票管理情況進行一次全面清查、盤點。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（二）管理類5、責(zé)令提供納稅擔(dān)保風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保過程中，未按照規(guī)定權(quán)限或辦法批準(zhǔn)擔(dān)保申請，或故意刁難納稅人，或擅自處分擔(dān)保財物，造成國家稅款流失的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（3）防范措施：一、法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人，不得作為納稅擔(dān)保人。二、納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項。三、擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，方為有效。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：納稅服務(wù)科、稅源管理科及相關(guān)崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（二）管理類6、阻止出境行為風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：是指在作出阻止納稅人出境決定過程中，未按規(guī)定程序提供證據(jù)或采取措施，造成納稅人出走或者引起行政訴訟的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（3）防范措施：欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。重點審核企業(yè)欠稅的法律依據(jù)是否充分，采取的措施要合法有效，執(zhí)法文書要符合規(guī)定程序和要求，執(zhí)法文書填寫內(nèi)容要完整真實齊全，章戳要齊全。統(tǒng)計企業(yè)欠稅數(shù)據(jù)時要責(zé)任到人，一級抓一級，政策法規(guī)部門要嚴(yán)格審核執(zhí)法過程的程序性、合法性、及時性，把好提請阻止出境行為前的政策關(guān)口，降低基層執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稅源管理科、涉及此事項的崗位和責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：中級（二）管理類7、納稅評估案件審理風(fēng)險點。（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指在對評估案件進行審理過程中，未按規(guī)定程序和辦法對案件證據(jù)、適應(yīng)法律、法規(guī)、處理意見等進行審查，對應(yīng)退回補充證據(jù)的案件沒有退回，造成稅款流失或行政訴訟的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：根據(jù)《納稅評估管理辦法》第二十六條規(guī)定，從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。（3）防范措施：一是明確納稅評估案件審理的程序、要求和職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行；二是對評估數(shù)額較大的案件實施集體會審；三是納稅評估的結(jié)果進行公示，拓寬監(jiān)督渠道；四是加強審理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高執(zhí)法水平。（4）執(zhí)法責(zé)任單位及責(zé)任人：稅源管理科、各相關(guān)負(fù)責(zé)人和納稅評估審理崗位人員。一、風(fēng)險級別：中級（三）稽查類1、稅務(wù)稽查審理風(fēng)險點（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指稅務(wù)稽查審理過程中，未能按規(guī)定要求對《稽查報告》和相關(guān)資料審核并出具有關(guān)文書，或未按規(guī)定將重大案件移交重大稅收違法案件審理委員會，造成國家稅款流失和導(dǎo)致行政復(fù)議、行政訴訟的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（3）防范措施：為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進行細化和量化。對于無法細化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。規(guī)范審理，切實解決“想怎么處理就怎么處理”的問題。審理環(huán)節(jié)要對案件檢查的全過程進行實體、程序方面的全面審查，加強對各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的工作內(nèi)容、辦理意見和工作記錄的審核檢查；嚴(yán)格按照規(guī)定依法對被查對象作出處理（處罰）決定，正確行使自由裁量權(quán)；對擬免除處罰的案件，須由稽查局局長辦公會集體審議決定；嚴(yán)格執(zhí)行重大案件審理制度，重大案件須提交市局審理委員會或?qū)徖砦瘑T會辦公室審理。（4）執(zhí)法責(zé)任部門及責(zé)任人：稽查局審理部門及相關(guān)責(zé)任人。一、風(fēng)險級別：中級（三）稽查類2、稅務(wù)行政處罰聽證風(fēng)險點

（1）風(fēng)險點描述：本風(fēng)險點是指稽查審理過程中，對達到聽證標(biāo)準(zhǔn)的案件，未依法履行告知義務(wù)，或未按規(guī)定及時組織聽證，導(dǎo)致行政復(fù)議或行政訴訟的風(fēng)險。（2）執(zhí)法依據(jù)：《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條及《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第三條、第五條?！吨腥A人民共和國行政處罰法》第四十二條規(guī)定：行政機關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)行政機關(guān)組織聽證的費用?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第三條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第五條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。

一、風(fēng)險級別：中級（三）稽查類（3）防范措施：擬對被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，向其送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。對被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對待，提出判斷意見。對當(dāng)事