第一章總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念與目標(biāo)一、會(huì)計(jì)的概念與特征（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要核算和監(jiān)督活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（二）會(huì)計(jì)的基本特征會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位；會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能；會(huì)計(jì)采用一系列專門的方法。主要計(jì)量單位（√）、統(tǒng)一計(jì)量單位（√）唯一計(jì)量單位（×）（三）會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程完善。其中，會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。1494，意大利傳教士、數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬里出版了一本著作《算術(shù)、幾賬法，并從理論上給予必要的闡述。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)至此可劃分為兩大類，一類是為外部提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)為主的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，另一類是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為主的“管理會(huì)計(jì)”。二、會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信受托責(zé)任履行情況策。第二節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與方一、會(huì)計(jì)的基本職能（一）會(huì)計(jì)核算職能=反映職能反映以貨幣為主要定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能=也稱控制職能算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。真實(shí)性：是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行；國(guó)家政策，杜絕違法亂紀(jì)；合理性：內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算目標(biāo)。主要通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行。對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程監(jiān)督：事前、事中、事后。事前會(huì)計(jì)監(jiān)督：對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和可行性進(jìn)行審查；事中正在發(fā)生查、分析，并據(jù)以糾錯(cuò)糾偏，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定目的和要求進(jìn)行；事后已經(jīng)發(fā)生考核和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)系：=相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性和可靠性。二、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所采用的各種方法。第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)前提空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)主體假設(shè)定義空間范圍單位或組織。將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者、職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待；將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待。會(huì)計(jì)主體與法律主體會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人并非是對(duì)等的概念會(huì)計(jì)主體不一定是法人。在同一個(gè)法律主體中，也可能存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體。三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下。停止使用會(huì)計(jì)處理。（二）分計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期；中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。注意：持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落；由于會(huì)計(jì)分期和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。也可以的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映；在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。（一）收入的歸屬期：按照收款的權(quán)力費(fèi)用的歸屬期：按照付款的責(zé)任來確定，不管款項(xiàng)是否支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。凡屬于付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用。結(jié)論：本期支付不一定是本期的費(fèi)用；屬于本期的費(fèi)用，可能已付，也可能未付。（二）收付實(shí)現(xiàn)制收到或支付現(xiàn)金是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金（或銀行存款）的收入，不論款項(xiàng)是否屬于本期，均作為本期收入處理；凡在本期實(shí)際（或銀行存款付出取得補(bǔ)償，均作為本期費(fèi)用處理?？偨Y(jié)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。關(guān)系，更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要一、會(huì)計(jì)信息的使用者會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會(huì)公眾等。二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范本特征。主要包括：可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相的情況作出出預(yù)測(cè)。（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時(shí)期可比、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。縱向可比同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。（不是不得變更）。橫向可比不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間相同或者相似者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。（五）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式（產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)）（六）重要性流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。對(duì)重要中予以充分、準(zhǔn)確地披露;對(duì)于次要者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。（七）謹(jǐn)慎性的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備故意低估資產(chǎn)或故意高估（八）及時(shí)性信息的時(shí)效性要求第五節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。財(cái)務(wù)狀況：財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期靜止?fàn)顟B(tài)表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)成果：經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)。二、資產(chǎn)定義和特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的擁有或控制的企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。過去的交易或者事項(xiàng)=購買+生產(chǎn)+建造注意：預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有：所有權(quán)控制：控制權(quán)（融資租入固定資產(chǎn)）③資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。分類2，1流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。正常營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。三、負(fù)債定義和特征負(fù)債是指企業(yè)過去預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的時(shí)義務(wù)。①負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。正在籌劃的未來交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃、購貨合同不屬于負(fù)債。②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（不是潛在義務(wù)）③負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的確認(rèn)條件個(gè)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。分類流動(dòng)負(fù)債：指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期交易目的而持有產(chǎn)負(fù)債表日（含一年無權(quán)自主地遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。四、所有者權(quán)益定義和特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（所有者權(quán)益=老板權(quán)益）所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。所有者權(quán)益的確認(rèn)條件素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的來源包括失、留存收益等。具體表現(xiàn)：實(shí)收資本（或股本）、資本公積（資本溢價(jià)、其他資本公積）盈余公積和未分配利潤(rùn)。構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本（實(shí)收資本）或者股本部分的金額投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目反映。五、收入定義和特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。非日?；顒?dòng)→利得收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者投入資本無關(guān)的:投資人投入的稱為資本而不屬于收入。收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。收入的分類收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為用權(quán)收入等。六、費(fèi)用定義和特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中減少分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；非日常活動(dòng)→損失（如地震、罰款支出費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（屬于費(fèi)用）費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。費(fèi)用的分類費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)接材料、直接人工和制造費(fèi)用。不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。七、利潤(rùn)定義和特征利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下降。利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失后的凈額。利潤(rùn)=日?；顒?dòng)+非日?；顒?dòng)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。利潤(rùn)的分類收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)當(dāng)者損失。（接受捐贈(zèng)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失不應(yīng)損失。（資本溢價(jià)）八、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（計(jì)量屬性）歷史成本——過去的流出重置成本——現(xiàn)在的流出可變現(xiàn)凈值——現(xiàn)在的流入現(xiàn)值——將來的流入公允價(jià)值——現(xiàn)在的流入（一）歷史成本實(shí)際成本的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。（二）重置成本現(xiàn)行成本所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。常用于：盤盈固定資產(chǎn)（三）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（四）公允價(jià)值公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)（五）可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出（不考慮資金時(shí)間價(jià)值）。應(yīng)用：常用于存貨的計(jì)量。應(yīng)當(dāng)采用歷史成本保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式間基本關(guān)系的等式。（一）財(cái)務(wù)狀況等式基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。（二）經(jīng)營(yíng)成果等式動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式一定時(shí)期利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。（三）動(dòng)靜結(jié)合的等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分類 編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱10011002

編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱1231壞賬準(zhǔn)備1402資產(chǎn)類流動(dòng)資產(chǎn)

1012其他貨幣資金11011121應(yīng)收票據(jù)

1403原材料1404材料成本差異1405庫存商品1122應(yīng)收賬款1406發(fā)出商品1123預(yù)付賬款1408委托加工物資1131應(yīng)收股利1411周轉(zhuǎn)材料1221其他應(yīng)收款1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1501持有至到期投資1601固定資產(chǎn)1503可供出售金融資產(chǎn)1602累計(jì)折舊1511長(zhǎng)期股權(quán)投資1604在建工程1521投資性房地產(chǎn)1605工程物資1531長(zhǎng)期應(yīng)收款1701無形資產(chǎn)1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1702累計(jì)攤銷2001短期借款2211應(yīng)付職工薪酬2201應(yīng)付票據(jù)2221應(yīng)交稅費(fèi)2202應(yīng)付賬款2232應(yīng)付股利2203預(yù)收賬款2241其他應(yīng)付款2501長(zhǎng)期借款2502應(yīng)付債券2701長(zhǎng)期應(yīng)付款4001實(shí)收資本4002資本公積4101盈余公積4103本年利潤(rùn)4104利潤(rùn)分配5001生產(chǎn)成本5101制造費(fèi)用5201勞務(wù)成本5301研發(fā)支出6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6051其他業(yè)務(wù)收入6402其他業(yè)務(wù)成本6101公允價(jià)值變動(dòng)損益6403營(yíng)業(yè)稅金及附加6111投資收益6601銷售費(fèi)用6301營(yíng)業(yè)外收入6602管理費(fèi)用6603財(cái)務(wù)費(fèi)用6701資產(chǎn)減值損失6711營(yíng)業(yè)外支出6801所得稅費(fèi)用非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債負(fù)債類非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債負(fù)債類非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益類成本類損益類括信息的會(huì)計(jì)科目。2.明細(xì)分類科目息的科目?？偡诸惪颇?、明細(xì)分類科目=明細(xì)科目明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目?？偡诸惪颇亢兔骷?xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。總分類科目：一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定。除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。實(shí)用性原則。在合法性的基礎(chǔ)上企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。注意：也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目第二節(jié) 賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置一定格式和結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了分類，不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。二、賬戶的分類（一）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。（二）資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶共同類賬戶三、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶功能動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。四個(gè)金額要素：期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額期末余額一期初余額=本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額＋本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－期末余額本期增加發(fā)生額=期末余額＋本期減少發(fā)生額－期初余額（二）賬戶結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）；日期（用以說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的日期）；憑證字號(hào)（表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證）；摘要（概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；金額（增加額、減少額和余額）。簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)：四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱設(shè)置賬戶的依據(jù)具體運(yùn)用具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。第四章 會(huì)計(jì)記賬方第一節(jié) 會(huì)計(jì)記賬方法的種類一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法目前在我國(guó)乃至世界各國(guó)的營(yíng)利組織和非營(yíng)利組織來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（但記賬方法并非唯一）一、單式記賬法只在一個(gè)賬戶中加以登記方法。二、復(fù)式記賬法相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系種記賬方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法的特點(diǎn)能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念三、借貸記賬法的記賬規(guī)則一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。戶的借方和貸方按相反方向記錄一方增加額另一方就登記減少額。經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。（二）具體結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額成本類賬戶成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額損益類賬戶損益類賬戶包括收入和費(fèi)用（或支出、成本戶，以計(jì)算利潤(rùn)。收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。收入類賬戶（權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益方登記收入的增加額，借方減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。一個(gè)另一個(gè)或幾個(gè)賬戶另一個(gè)或幾個(gè)賬戶記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。（二）會(huì)計(jì)分錄含義金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。會(huì)計(jì)分錄的書寫會(huì)計(jì)分錄的分類一借多貸一貸多借一借多貸一貸多借多借多貸借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)庫存現(xiàn)金借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。五、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。（一）發(fā)生額試算平衡指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（二）余額試算平衡指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)借余 貸余 貸余（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目期初余額借方本期發(fā)生額貸方借方貸方期末余額借方 貸方銀行存款應(yīng)收賬款………合計(jì)編制試算平衡表時(shí)的注意事項(xiàng)：必須保證所有賬戶期初、發(fā)生額都有只有期初余額如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤現(xiàn)平衡為止。即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確為有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡⑥某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)負(fù)債籌資（通常稱為債務(wù)資本按約收回本金利息的權(quán)利。所有者權(quán)益籌資（通常稱為權(quán)益資本險(xiǎn)；（一）賬戶設(shè)置變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。需要說明的款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。（設(shè)置“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”積”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積--資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理取得借款：借：銀行存款貸：短期借款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付。計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付利息：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款取得借款：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款歸還借款：借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到的一切合理、必要的支出。自行建造預(yù)定可使用狀態(tài)前其入賬價(jià)值。外購固定資產(chǎn)：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅＋進(jìn)口消費(fèi)稅增值稅：200911（捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額行的系統(tǒng)分?jǐn)?。（二）影響折舊的因素應(yīng)計(jì)折舊額:是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)（時(shí)間范圍對(duì)（空間范圍時(shí)間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊?？臻g范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但①②③除外。（的應(yīng)計(jì)折舊額）；②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；③持有待售的固定資產(chǎn)。折舊方法大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。年限平均法直線法均勻地資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×其中：月折舊率＝年折舊率÷12工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額單拉工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量影響費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。四、賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)2.“累計(jì)折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）備抵賬戶累計(jì)折舊。貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊（減少額）期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)在建工程（資產(chǎn)類）工程物資（資產(chǎn)類）五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。自建（購入需要安裝似的）成本＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費(fèi)工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶借：固定資產(chǎn)貸：在建工程“在建工程”賬戶：“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。“工程物資”賬戶：“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。借方：登記企業(yè)購入工程物資的成本貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成本期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。接受投資（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提期費(fèi)用。（制造費(fèi)用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶）（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生的清理費(fèi)用等收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚砬謇韮魮p益的處理貸方余額——清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入借方余額——清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出不管是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失失都計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”業(yè)務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入第四節(jié) 材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用?！咀⒁狻坎煌{稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同一般納稅人——不計(jì)入成本小規(guī)模納稅人——計(jì)入成本二、賬戶的設(shè)置“原材料”賬戶---資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。借方：登記已驗(yàn)收入庫材料的成本貸方：登記發(fā)出材料的成本期末余額：在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。“在途物資”賬戶——資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。借方：登記購入材料、商品等物資的買價(jià)和采購費(fèi)用（采購實(shí)際成本）貸方：登記已驗(yàn)收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購成本。期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。“材料采購”和“材料成本差異賬戶”在后面介紹。“應(yīng)付賬款”賬戶——負(fù)債類用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)借方：登記償還的應(yīng)付賬款期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)付賬款”賬戶——資產(chǎn)類（債權(quán)）用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的“應(yīng)付賬款”賬戶?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶——負(fù)債類賬戶商業(yè)匯票行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票尚未到期的權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶——負(fù)債類企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)賬戶核算。貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額借方：登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理材料已驗(yàn)收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/預(yù)付賬款如果貨款尚未支付，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)如果（）借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。材料尚未驗(yàn)收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理圖解材料已驗(yàn)收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到按支付的實(shí)際金額：借：材料采購按計(jì)劃成本金額：借：原材料貸：材料采購按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額：借記（或貸記）：材料采購貸記（或借記）：材料成本差異如果貨款尚未支付，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額：借：材料采購貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)按計(jì)劃成本金額:借：原材料貸：材料采購按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額:借記（或貸記）：材料采購貸記（或借記）：材料成本差異如果（）按照計(jì)劃成本暫估入賬:借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。材料尚未驗(yàn)收入庫按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額借：材料采購貸：銀行存款/應(yīng)付賬款待驗(yàn)收入庫時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。賬戶總結(jié)：計(jì)劃成本“材料采購”科目在途材料的采購成本實(shí)際成本以及材料庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異；貸方：登記入庫材料的計(jì)劃成本以及材料入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異；期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本?！安牧铣杀静町悺笨颇浚ㄙY產(chǎn)類賬戶）入庫超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約貸方：登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支異。期末余額在借方大于末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶——成本類用以核算企業(yè)（部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接用。借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；一定標(biāo)準(zhǔn)分配成本的制造費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“生產(chǎn)成本”賬戶——成本類直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本?！皫齑嫔唐贰辟~戶——資產(chǎn)類（或進(jìn)價(jià)（或售價(jià)借方：登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本；貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本；期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的歸集與分配費(fèi)用去向：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 生產(chǎn)成生產(chǎn)車間一般耗用 制造費(fèi)用行政管理部門 管理費(fèi)工程領(lǐng)料 在建工程銷售部門耗用 銷售費(fèi)用銷售部門銷售 其他業(yè)務(wù)成本（二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后 個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)等。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利等。（勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)，不作為職工薪酬核算。）賬戶用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額；貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。（三）制造費(fèi)用的歸集和分配按月分配象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。歸集（發(fā)生制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬分配（結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬用。通過對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總完工產(chǎn)品的總成本即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、賬戶設(shè)置資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。負(fù)債類貸方：登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等；期末余額：在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末余額：在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。該賬戶可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。賬款”賬戶。應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）資產(chǎn)類賬戶營(yíng)業(yè)稅金及附加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。（和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）管理費(fèi)用通過該賬戶核算。借方：登記企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加額；借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶裝物和商品、銷售材料等。貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方：登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶損益類舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借方：登記其他業(yè)務(wù)的支出額；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。三、賬務(wù)處理（一）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）銷售材料的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。第七節(jié) 期間費(fèi)用的賬務(wù)處一、期間費(fèi)用的構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用包括：利息支出（減利息收入）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。二、賬戶設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。借方：登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！颁N售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。借方：登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。借方：登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額；貸方：登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。三、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款/研發(fā)支出借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款/借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本【概括】“三營(yíng)、三費(fèi)、兩益、一減”。利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用【注意】增值稅不影響企業(yè)的利潤(rùn)；計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅費(fèi)，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；企業(yè)所得稅，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額，但是影響凈利潤(rùn)。（二）賬戶設(shè)置投資收益、所得稅費(fèi)用、本年利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助（補(bǔ)充：債務(wù)重組的收入）營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失捐贈(zèng)支出非常損失\罰款支出（補(bǔ)充：債務(wù)重組的損失）貸方：登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈損失；借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。營(yíng)業(yè)外收入貸方：登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)，即營(yíng)業(yè)外收入的增加額；借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。營(yíng)業(yè)外支出借方：登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生，即營(yíng)業(yè)外支出的增加額；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。借方：登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅；貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。所有者權(quán)益類賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。貸方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的收入；借方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（三）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：借：本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”“”“所得稅費(fèi)用”等科目。二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配的順序計(jì)算可供分配的利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)（或虧損）年初未分配利潤(rùn)（或虧損（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損即：可供分配的利潤(rùn)＝（或虧損損＋其他轉(zhuǎn)入的金額提取法定盈余公積按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)（抵減年初累計(jì)虧損后）的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取。提取任意盈余公積凈利潤(rùn)提取任意盈余公積。向投資者分配利潤(rùn)（或股利）企業(yè)可供分配的利潤(rùn)扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤(rùn)，即：可供投資者分配的利潤(rùn)＝可供分配的利潤(rùn)－提取的盈余公積（二）賬戶設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損；賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。貸方余額：為歷年累積的未分配利潤(rùn)（即可供以后年度分配的利潤(rùn)）；借方余額：為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損（即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無余額?！坝喙e”賬戶盈余公積。貸方：登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額；借方：登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額：在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付股利”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。貸方：登記應(yīng)付給投資者股利或利潤(rùn)的增加額；借方：登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤(rùn)，即應(yīng)付股利的減少額。期末余額：在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（三）賬務(wù)處理凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)如發(fā)生虧損，做相反會(huì)計(jì)處理。上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自動(dòng)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會(huì)計(jì)分錄。利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。盈余公積補(bǔ)虧累積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額?！拔捶峙淅麧?rùn)”明細(xì)科目：余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)；第六章 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明簿的依據(jù)。二、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。三、會(huì)計(jì)憑證的作用（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行?！翞榫幹茣?huì)計(jì)報(bào)表，提供數(shù)據(jù)資第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的概念和基本內(nèi)容（一）概念錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。，如購貨申請(qǐng)單、購銷合同、計(jì)劃、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證；×職工人名冊(cè)、固定資產(chǎn)卡片、試算平衡表。（二）原始憑證的基本內(nèi)容憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。二、原始憑證的種類（一）按照取得的來源不同自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位有關(guān)部門和人員填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。外來原始憑證其他單位或個(gè)人原始憑證。（二）原始憑證按照格式不同通用憑證用方法的原始憑證。如：發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證。專用憑證專用憑證是指由單位自行印制本單位內(nèi)部使用單”、“差旅費(fèi)報(bào)銷單”、“折舊計(jì)算表”、“工資費(fèi)用分配表”等。（三）按照填制手續(xù)和內(nèi)容不同一次憑證一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證。（收料單、領(lǐng)料單、報(bào)銷憑單）證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。累計(jì)憑證累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。（限額領(lǐng)料單）成。該憑證能在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。匯總憑證匯總憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同（銷單）同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三、原始憑證的填制要求（一）基本要求記錄真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)字等必須真實(shí)可靠、符合實(shí)際情況。內(nèi)容完整填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。手續(xù)完備單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。書寫清楚、規(guī)范文字：字跡清楚、不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。數(shù)字和貨幣符號(hào)：書寫要符合下列要求：阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得寫連筆字“0”時(shí)，也一定要單個(gè)地寫，不能將幾個(gè)“0”連在一起一筆寫完。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫民幣符號(hào)為“￥’。幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。￥2000.00凡阿拉伯金額數(shù)字前寫有貨幣幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角、分或者符號(hào)“—’；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號(hào)“—’代替。漢字大寫數(shù)字0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替。不得任意自造簡(jiǎn)化字。大寫金額前字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額數(shù)字到元或?yàn)榻侵沟?，之后?yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字。大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字或者“正”字。凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。編號(hào)連續(xù)作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。不得涂改、刮擦和挖補(bǔ)原始憑證如有錯(cuò)誤具單位重開或更正印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。填制及時(shí)及時(shí)填寫、及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、及時(shí)審核。附加要求購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證等代替。發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)職工公出借款憑據(jù)收據(jù)或退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。（二）自制原始憑證的填制要求不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。一次憑證的填制一次填制完成證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。累計(jì)憑證的填制成。該憑證能在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。匯總憑證的填制匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證應(yīng)在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的相關(guān)人員填制完成。印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效。對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C(jī)套打四、原始憑證的審核（一）審核六個(gè)方面真實(shí)性包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。合法性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)問題。合理性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。完整性有無缺陷，有關(guān)人員簽章是否齊全。正確性審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。及時(shí)性支票的簽發(fā)日期（二）審核處理）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；不予接受并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證概念和種類（一）概念會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證確定會(huì)計(jì)分錄的直接依據(jù)。（二）記賬憑證的種類按用途分類收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)付款憑證：付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證：轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。通用憑證通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的劃分，工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多的單位。賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。按照填列方式分類單式憑證單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。復(fù)式憑證全部科目及其發(fā)生額均在同一記賬憑證均為復(fù)式憑證。二、基本內(nèi)容填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；員簽名或者蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證填制的基本要求記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，填制及時(shí)等要求。日期：編制憑證的日期記賬憑證的書寫應(yīng)當(dāng)清楚、規(guī)范。記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范，相關(guān)要求同原始憑證。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤必須附有原始憑證數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的證的復(fù)印件。記賬憑證的填制依據(jù)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證若干張同類原始憑證制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。編號(hào)分?jǐn)?shù)編號(hào)法行編號(hào)。記賬憑證的更正填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（未入賬）已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，有紅字和藍(lán)字之分；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。如有空行最后一筆行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。（二）收付轉(zhuǎn)憑證填制收款憑證填制收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是填制本憑證的日期；右上角填寫填制收款憑證的順序號(hào)；該憑證右邊最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；“摘要”填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；“貸方科目”“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；在原始憑證上的戳記，以免重收重付。付款憑證付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應(yīng)填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相應(yīng)的一級(jí)科目和明細(xì)科目。證，不編制收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目，借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計(jì)數(shù)與“貸方金額”欄合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。同類型的記賬憑證。四、記賬憑證的審核內(nèi)容是否真實(shí)項(xiàng)目是否齊全科目是否正確金額是否正確書寫是否正確手續(xù)是否完備五、記賬憑證與原始憑證的區(qū)別原始憑證應(yīng)由經(jīng)辦人員填制記賬憑證一律由計(jì)人員填制。原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制根據(jù)審核后的原始憑證填制。明制。記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞的概念位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。各單位應(yīng)根據(jù)具體情況確定每一種會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序和方法。（二）會(huì)計(jì)憑證的傳遞包括的內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時(shí)間。各單位應(yīng)根據(jù)傳遞時(shí)間。二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。會(huì)計(jì)部門在依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬以后，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。從外單位取得的原始憑證遺失（會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借經(jīng)本單位會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)可以復(fù)制應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章?？蓡为?dú)裝訂對(duì)各種重要的原始憑證明日期和編號(hào)。每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第七章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與作用（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁組成審核的會(huì)計(jì)憑證面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。是連接會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。（二）會(huì)計(jì)賬簿的作用記載儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息分類匯總會(huì)計(jì)信息檢查校正會(huì)計(jì)信息.編報(bào)輸出會(huì)計(jì)信息1.封面扉頁賬簿的扉頁主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。賬頁三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。四、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。分類賬簿分類賬簿是按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿明細(xì)分類賬簿。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；核算資料?？傎~對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬對(duì)總賬進(jìn)行補(bǔ)充和說明。備查賬簿簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒有固定的格式要求不同之處：不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記；依據(jù)表外科目來登記；賬簿的格式和登記方法不同注重用文字來表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（二）會(huì)計(jì)賬簿按賬頁格式分類兩欄式賬簿兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)金額欄目的賬簿。三欄式賬簿三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。多欄式賬簿（借方和貸方的賬簿。數(shù)量金額式賬簿設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。橫線登記式賬簿同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。（三）會(huì)計(jì)賬簿按外形特征分類訂本賬成冊(cè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；缺點(diǎn)：不便于記賬人員分工記賬。賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬?；铐撡~內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿。賬頁，便于同時(shí)分工記賬；缺點(diǎn)：賬頁容易散失或故意抽換賬頁。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。3.卡片賬的核算采用卡片賬形式。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。二、會(huì)計(jì)賬簿的登記要求準(zhǔn)確完整登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。注明記賬符號(hào)賬簿登記完畢后，要在欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對(duì)勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。書寫留空的二分之一。（不是三分之一）正常記賬使用藍(lán)黑墨水特殊記賬使用紅墨水按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；數(shù)余額；會(huì)計(jì)記錄中的紅字表示負(fù)數(shù)。順序連續(xù)登記記賬時(shí)，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、記賬人員（會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不同）結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向；沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。過次承前每一賬頁登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法三欄式由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款庫存現(xiàn)金付款逐筆登記。多欄式多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。不管三欄式還是多欄式日記賬，必須采用訂本賬。年年憑摘月日號(hào)要證庫存現(xiàn)金日記賬（多欄式）收入 支出應(yīng)貸科目 應(yīng)借科目銀行存主營(yíng)業(yè)務(wù)…計(jì) 其他應(yīng)收管理費(fèi)...計(jì)合結(jié)合 余款收入款用這種格式在月末結(jié)賬時(shí)，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計(jì)執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法格式（三欄式、多欄式）欄式；但不管三欄式還是多欄式，都應(yīng)在適當(dāng)位置增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時(shí)標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號(hào)，便于與銀行核對(duì)賬目。銀行存款日記賬（三欄式）銀行存款日記賬（三欄式）年月日憑證號(hào)結(jié)算憑證摘要 對(duì)方科目收入 支出 結(jié)余為了保證現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的安全和完整，無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，都必須使用訂本賬。設(shè)置、登記方法銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納員逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）銀行存款付款每日結(jié)出存款余額二、總分類賬的格式和登記方法總分類賬的設(shè)置每一企業(yè)都必須設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須采用訂本式賬簿。格式總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。登記方法總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)（總表）或匯總記賬憑證等定期登記?？偡诸愘~（一般三欄式）總分類賬（一般三欄式）年月 日憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬是根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶設(shè)置并登記的賬簿。它能提供交易或事項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。因此，各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。明細(xì)分類賬一般采用證和相應(yīng)的原始憑證來登記。格式（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式（或稱平行式））三欄式明細(xì)分類賬提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。核算的債權(quán)債務(wù)應(yīng)付賬款科目。多欄式明細(xì)分類賬多欄式賬頁是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。適用：收入、成本、費(fèi)用科目的明細(xì)核算，如生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、利潤(rùn)分配等。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。適用：既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶周轉(zhuǎn)材料等存貨明細(xì)賬戶。橫線登記式明細(xì)分類賬依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。登記方法固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；可定期匯總登記。總結(jié)：三欄式三欄式以及實(shí)收資本、盈余公積等賬戶多欄式收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算數(shù)量金既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶如原材料庫存額式 品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細(xì)賬戶材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)記式四、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶作用從屬賬戶輔助作用?？偡诸愘~戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。（二）平行登記的要點(diǎn)有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。（依據(jù)相同）方向相同戶也記入貸方。期間一致（不是時(shí)間相同）對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。金額相等賬戶的金額之和?？傎~與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在如下關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相等總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，進(jìn)行更正第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)一、對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。對(duì)賬一般可以分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（一）賬證核對(duì)核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證做到賬證相符。（二）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。1.總分類賬簿之間的核對(duì)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對(duì)相符?？偡诸愘~戶的期初余額=所屬的明細(xì)分類賬戶的期初余額之和總分類賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬的明細(xì)分類賬戶的本期借方發(fā)生總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬的明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生總分類賬戶的期末余額=所屬的明細(xì)分類賬戶的期末余額之和總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)的期末余額是否相符。明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)會(huì)計(jì)部門有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)賬定期核對(duì)，以檢查其余額是否相符。（三）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對(duì)是否相符；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符；符；有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符等。二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行