中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

體系介紹主講人：吳得林中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

體系介紹主講人：吳得林引言

按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的指示，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善，已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。引言按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段一、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）中注協(xié)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段一、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（199第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段二、建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）

1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段

二、建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）到2003年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)準(zhǔn)則序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、28個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段

二、建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段

三、完善與提高階段（2004—）隨著獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。特別是自2005年以來(lái)，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的部署下，中注協(xié)根據(jù)變化的審計(jì)環(huán)境、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，有計(jì)劃、有步驟地制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段

三、完善與提高階段（200第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)完善審計(jì)準(zhǔn)則加以應(yīng)對(duì)。隨著企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，需要出臺(tái)新的準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第二，部分準(zhǔn)則項(xiàng)目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時(shí)制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)理念的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)在不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第二，部分準(zhǔn)則項(xiàng)目已不能滿第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第三，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進(jìn)和提高，需要我們?cè)趪?guó)際趨同上有新的舉措。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)于2003年底及時(shí)出臺(tái)了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)，修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國(guó)不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第三，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量有了第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程，需要獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)跟進(jìn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。由于部分獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改。第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限性（一）特點(diǎn)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次構(gòu)成：第一個(gè)層次為基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，第三個(gè)層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（見(jiàn)圖一）第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建圖一：第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建圖一：第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限性（二）局限性隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍由法定審計(jì)向企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，原有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系框架不能滿足業(yè)務(wù)多元化的需求。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，我們將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（見(jiàn)圖二和圖三）第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

圖三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)代鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

2.審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

2.審計(jì)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。

第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

6.質(zhì)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

三、準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)（一）改進(jìn)的原因原審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。因此，在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，我們借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建三、準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建三、準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)（二）改進(jìn)后名稱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—第1633號(hào)（41項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—第3111號(hào)（2項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)—第4111號(hào)（2項(xiàng)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)（1項(xiàng)）第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建三、準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新（一）現(xiàn)行編號(hào)的缺陷目前審計(jì)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行了編號(hào)。

第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新（二）編號(hào)的原理在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”代表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新

百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將審計(jì)準(zhǔn)則分為六大類，分別用1至6表示?！?”代表一般原則與責(zé)任；“2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)；“3”代表審計(jì)證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新十位數(shù)代表大類中的小類。個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。例如：第1311號(hào)，千位數(shù)的“1”表示審計(jì)準(zhǔn)則、百位數(shù)的“3”表示審計(jì)證據(jù)大類、十位數(shù)的“1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類、個(gè)位數(shù)的“1”表示某小類審計(jì)程序的序號(hào)。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)區(qū)域：1.一般原則與責(zé)任（審計(jì)準(zhǔn)則第1101—第1152號(hào)）2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)—第1231號(hào)）3.審計(jì)證據(jù)（審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—第1341號(hào)）4.利用其他主體的工作（審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—第1421號(hào)）5.審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—第1521號(hào)）6.特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)—第1633號(hào)）第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（18世紀(jì)末期——20世紀(jì)40年代）早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計(jì)方法稱為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點(diǎn)：審計(jì)方法簡(jiǎn)單，審計(jì)成本高，審計(jì)資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計(jì)。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（20世紀(jì)50年代——80年代）由于企業(yè)日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)日益復(fù)雜，審計(jì)工作量迅速擴(kuò)大，使得詳細(xì)審計(jì)難以展開，職業(yè)界探索將審計(jì)抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)。以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（20世紀(jì)50年代——80年代）優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計(jì)成本降低，審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，僅以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位和控制測(cè)試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這種方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)模型稱為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。（見(jiàn)圖四）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)××圖四：傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)××圖四：第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）優(yōu)點(diǎn)：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。缺點(diǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，且不容易評(píng)估。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問(wèn)題（一）忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)：(1)管理人員的品行和能力；(2)管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況；(3)管理人員遭受的異常壓力；(4)業(yè)務(wù)性質(zhì)；(5)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；(6)容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；(7)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度；(8)確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；(9)容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；(10)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；(11)在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。

第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問(wèn)題（一）忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，因此原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測(cè)試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問(wèn)題（二）忽視對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：(1)被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試（即控制測(cè)試，下同。）。出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：(1)相關(guān)內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

二、傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問(wèn)題（二）忽視對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試如果不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，就不能合理把握被審計(jì)單位對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的防范程度有多大，實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序缺乏針對(duì)性，審計(jì)資源有可能浪費(fèi)，也可能不足。如果再考慮到審計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)際情況，大部分事務(wù)所都傾向于減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，那么這種盲目減少審計(jì)工作量的做法是缺乏依據(jù)的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出有效控制。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

二、傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（一）改進(jìn)的思路通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（一）改進(jìn)的思路基于上述考慮，出臺(tái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)準(zhǔn)則，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》確立了新的審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)圖五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×圖五：新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×圖五第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵（見(jiàn)圖六）；要求詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序。總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法圖六審圖六計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息圖六審圖六財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其從被審計(jì)單位內(nèi)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，要求針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路以新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)圖七）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法圖七：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)圖七：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（四）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計(jì)單位性質(zhì)，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)圖八、九、十、十一、十二、十三、十四、十五）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制圖八：了行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素圖九：外行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素圖九：行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)圖十：行所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易政策（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)報(bào)要求法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)圖十一：被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)所治組經(jīng)投籌圖十一：被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

（1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；（2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；（4）會(huì)計(jì)政策的變更；（5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)圖十三：被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目戰(zhàn)相圖十三：

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告目的內(nèi)部控制五要素被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目的合規(guī)性目的圖十五：控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（五）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)圖十六）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性圖十六：識(shí)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響與某類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性列示相關(guān)的交易、賬戶余額、列報(bào)考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)

第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

交易、賬戶余額認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制與認(rèn)定的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果列示重大交易、賬戶余額列示相關(guān)認(rèn)定，例如完整性、存在、發(fā)生等匯總與該交易、賬戶余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制與認(rèn)定直接相關(guān)或間接相關(guān)例如分為高、中、低

第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

評(píng)估認(rèn)定層次第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（六）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（見(jiàn)圖十七、十八、十九）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序圖十七：應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)增加審計(jì)程序的不可預(yù)計(jì)性對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改圖十八：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度的針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序圖十九：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序圖十九：第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（七）總結(jié)—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的幾個(gè)問(wèn)題一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（七）總結(jié)—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的幾個(gè)問(wèn)題二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序前要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將重大風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（七）總結(jié)—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的幾個(gè)問(wèn)題三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（七）總結(jié)—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的幾個(gè)問(wèn)題四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（七）總結(jié)—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的幾個(gè)問(wèn)題五是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（八）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響1.提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的整體思路和具體方法，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的指導(dǎo)作用。同時(shí)，糾正了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴內(nèi)部控制和運(yùn)用分析性程序，而忽視對(duì)重大的各類交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試，以至不容易發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)憑證和原始數(shù)據(jù)的造假的缺陷。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（八）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（八）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響2.有效配置審計(jì)資源。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，可以使審計(jì)資源配集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，審計(jì)工作有的放矢，提高審計(jì)的效率和效果。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（八）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（八）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響3.增加審計(jì)工作量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序提出更為嚴(yán)格的要求，導(dǎo)致審計(jì)工作量增加。特別是承接新的審計(jì)業(yè)務(wù)，或連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)首次執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，審計(jì)工作量增加較大。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（八）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（八）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響4.要求新的知識(shí)和技能。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則不但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制等知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和技能提出新的要求。此外，在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將比以往更多地利用專家的工作。

第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（八）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝謝!謝謝!中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

體系介紹主講人：吳得林中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

體系介紹主講人：吳得林引言

按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的指示，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善，已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。引言按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段一、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）中注協(xié)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段一、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（199第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段二、建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）

1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段

二、建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）到2003年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)準(zhǔn)則序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、28個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段

二、建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段

三、完善與提高階段（2004—）隨著獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。特別是自2005年以來(lái)，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的部署下，中注協(xié)根據(jù)變化的審計(jì)環(huán)境、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，有計(jì)劃、有步驟地制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段

三、完善與提高階段（200第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)完善審計(jì)準(zhǔn)則加以應(yīng)對(duì)。隨著企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，需要出臺(tái)新的準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第二，部分準(zhǔn)則項(xiàng)目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時(shí)制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)理念的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)在不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第二，部分準(zhǔn)則項(xiàng)目已不能滿第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第三，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量有了全面改進(jìn)和提高，需要我們?cè)趪?guó)際趨同上有新的舉措。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)于2003年底及時(shí)出臺(tái)了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)，修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國(guó)不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第三，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量有了第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程，需要獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)跟進(jìn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。由于部分獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改。第二節(jié)加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的必要性第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限性（一）特點(diǎn)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次構(gòu)成：第一個(gè)層次為基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，第三個(gè)層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（見(jiàn)圖一）第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建圖一：第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建圖一：第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限性（二）局限性隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍由法定審計(jì)向企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，原有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系框架不能滿足業(yè)務(wù)多元化的需求。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)和局限第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，我們將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（見(jiàn)圖二和圖三）第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則圖二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

圖三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)代鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

2.審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

2.審計(jì)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。

第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建二、準(zhǔn)則框架的重構(gòu)

6.質(zhì)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

三、準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)（一）改進(jìn)的原因原審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。因此，在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，我們借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建三、準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建三、準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)（二）改進(jìn)后名稱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—第1633號(hào)（41項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—第3111號(hào)（2項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)—第4111號(hào)（2項(xiàng)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)（1項(xiàng)）第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建三、準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新（一）現(xiàn)行編號(hào)的缺陷目前審計(jì)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行了編號(hào)。

第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新（二）編號(hào)的原理在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”代表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新

百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將審計(jì)準(zhǔn)則分為六大類，分別用1至6表示?！?”代表一般原則與責(zé)任；“2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)；“3”代表審計(jì)證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建

四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新十位數(shù)代表大類中的小類。個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。例如：第1311號(hào)，千位數(shù)的“1”表示審計(jì)準(zhǔn)則、百位數(shù)的“3”表示審計(jì)證據(jù)大類、十位數(shù)的“1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類、個(gè)位數(shù)的“1”表示某小類審計(jì)程序的序號(hào)。第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)區(qū)域：1.一般原則與責(zé)任（審計(jì)準(zhǔn)則第1101—第1152號(hào)）2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)—第1231號(hào)）3.審計(jì)證據(jù)（審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—第1341號(hào)）4.利用其他主體的工作（審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—第1421號(hào)）5.審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—第1521號(hào)）6.特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)—第1633號(hào)）第三節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建四、準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（18世紀(jì)末期——20世紀(jì)40年代）早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計(jì)方法稱為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點(diǎn)：審計(jì)方法簡(jiǎn)單，審計(jì)成本高，審計(jì)資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計(jì)。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（20世紀(jì)50年代——80年代）由于企業(yè)日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)日益復(fù)雜，審計(jì)工作量迅速擴(kuò)大，使得詳細(xì)審計(jì)難以展開，職業(yè)界探索將審計(jì)抽樣與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)。以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（20世紀(jì)50年代——80年代）優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計(jì)成本降低，審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，僅以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位和控制測(cè)試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這種方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)模型稱為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。（見(jiàn)圖四）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)××圖四：傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)××圖四：第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變（三）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初）優(yōu)點(diǎn)：從理論上解決了制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷，要求將審計(jì)資源分配到評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試內(nèi)部控制和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。缺點(diǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，且不容易評(píng)估。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求一、審計(jì)方法的演變第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問(wèn)題（一）忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)：(1)管理人員的品行和能力；(2)管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況；(3)管理人員遭受的異常壓力；(4)業(yè)務(wù)性質(zhì)；(5)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；(6)容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；(7)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度；(8)確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；(9)容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；(10)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；(11)在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。

第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問(wèn)題（一）忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，因此原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測(cè)試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問(wèn)題（二）忽視對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：(1)被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試（即控制測(cè)試，下同。）。出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：(1)相關(guān)內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

二、傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

二、傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問(wèn)題（二）忽視對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試如果不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，就不能合理把握被審計(jì)單位對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的防范程度有多大，實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序缺乏針對(duì)性，審計(jì)資源有可能浪費(fèi)，也可能不足。如果再考慮到審計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)際情況，大部分事務(wù)所都傾向于減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，那么這種盲目減少審計(jì)工作量的做法是缺乏依據(jù)的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出有效控制。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求

二、傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（一）改進(jìn)的思路通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（一）改進(jìn)的思路基于上述考慮，出臺(tái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)準(zhǔn)則，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》確立了新的審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)圖五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×圖五：新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)×圖五第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵（見(jiàn)圖六）；要求詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法圖六審圖六計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息圖六審圖六財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其從被審計(jì)單位內(nèi)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，要求針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求（二）準(zhǔn)則核心內(nèi)容第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路以新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)圖七）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法圖七：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)圖七：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（四）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計(jì)單位性質(zhì)，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)圖八、九、十、十一、十二、十三、十四、十五）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制圖八：了行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素圖九：外行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素圖九：行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)圖十：行所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易政策（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)報(bào)要求法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)圖十一：被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)所治組經(jīng)投籌圖十一：被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

（1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；（2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；（4）會(huì)計(jì)政策的變更；（5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)圖十三：被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目戰(zhàn)相圖十三：

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告目的內(nèi)部控制五要素被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目的合規(guī)性目的圖十五：控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)（五）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（見(jiàn)圖十六）第四節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求三、對(duì)傳統(tǒng)審