專題1:投資11隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，跨國投資、跨國貿(mào)易、跨國資金和人員的流動(dòng)，使得稅源國際化的問題越來越突出，世界各國對(duì)跨國稅源的爭(zhēng)奪也越來越激烈。對(duì)此，國際稅務(wù)司要予以高度重視，切實(shí)加強(qiáng)跨國稅源管理，努力維護(hù)國際稅收權(quán)益。“引進(jìn)來”和“走出去”2“引進(jìn)來”和“走出去”2專題1:投資1、外資投資政策風(fēng)向標(biāo)----產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄2、鼓勵(lì)類與限制類政策與對(duì)策3、外資投資形式4、地方招商引資政策3專題1:投資1、外資投資政策風(fēng)向標(biāo)----產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄3新產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)布局法律框架,戰(zhàn)略布局

2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號(hào).doc

4新產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)布局法律框架,戰(zhàn)略布局4在中國嚴(yán)格的外資準(zhǔn)入法規(guī)體系中，《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》承擔(dān)著統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)，提高利用外資質(zhì)量和水平的宏觀調(diào)控功能，因此一直被視為外資領(lǐng)域的政策風(fēng)向標(biāo)。自1995年首次制定頒布以來，《目錄》已經(jīng)經(jīng)歷了四次修訂，而本次修訂距上一版本也已經(jīng)有三年的時(shí)間。在這三年中，新技術(shù)和新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展局面也發(fā)生了較大的變化，本次《目錄》的調(diào)整無疑將對(duì)此新環(huán)境下的政策訴求作出具體的回應(yīng)，亦勢(shì)必對(duì)外資在中國的未來布局與發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，值得外國投資者和已在國內(nèi)投資的企業(yè)予以關(guān)注。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）5在中國嚴(yán)格的外資準(zhǔn)入法規(guī)體系中，《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》承一、堅(jiān)持?jǐn)U大對(duì)外開放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

《目錄》在進(jìn)一步引導(dǎo)外商投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和高端制造業(yè)的同時(shí)，對(duì)一些國內(nèi)已經(jīng)掌握成熟技術(shù)、具備較強(qiáng)生產(chǎn)能力的傳統(tǒng)制造業(yè)不再予以鼓勵(lì)，并明確《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的限制類條目同樣適用于外商投資項(xiàng)目。舉例：在落實(shí)服務(wù)業(yè)入世承諾的同時(shí)，《目錄》的鼓勵(lì)類則增加了高附加值服務(wù)產(chǎn)業(yè)條目，順應(yīng)了國家產(chǎn)業(yè)升級(jí)的要求。---六、批發(fā)和零售業(yè)

1.一般商品的配送

2.現(xiàn)代物流

---七、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）6一、堅(jiān)持?jǐn)U大對(duì)外開放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（二、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境

《目錄》鼓勵(lì)外商投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、清潔生產(chǎn)、可再生能源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域。例如

1、新《目錄》在鼓勵(lì)類內(nèi)容中增加了“環(huán)保型印刷油墨”、“礦山生態(tài)恢復(fù)技術(shù)的綜合應(yīng)用”、“生物質(zhì)能源開發(fā)技術(shù)”等條目。

2、對(duì)于國內(nèi)稀缺或不可再生的重要礦產(chǎn)資源，《目錄》不再鼓勵(lì)外商投資，例如銅、鉛、鋅、鋁等有色金屬礦的勘探和開采不再屬于鼓勵(lì)類范疇，而鎢、鉬、錫、銻、螢石等的勘查和開采則從限制類調(diào)整為禁止類。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）7二、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）7三、調(diào)整單純鼓勵(lì)出口的導(dǎo)向政策針對(duì)貿(mào)易順差過大、外匯儲(chǔ)備快速增加等新形勢(shì)，《目錄》不再繼續(xù)實(shí)施單純鼓勵(lì)出口的導(dǎo)向政策；其中最重要的變化體現(xiàn)在“產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資項(xiàng)目”不再被列為《目錄》的鼓勵(lì)類項(xiàng)目。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）8三、調(diào)整單純鼓勵(lì)出口的導(dǎo)向政策外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（200四、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展配合西部大開發(fā)、中部崛起、振興東北的戰(zhàn)略，《目錄》不再列入僅“限于中西部地區(qū)”的條目。凡屬于需鼓勵(lì)外商投資的中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)，在下一步修訂《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》時(shí)將統(tǒng)籌考慮列入。外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）9四、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）9外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）五、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全對(duì)部分涉及國家經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略性和敏感性行業(yè)，如電網(wǎng)建設(shè)、增值電信業(yè)務(wù)等，《目錄》在謹(jǐn)慎開放的基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整了相關(guān)條目。10外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）五、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全10外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）部分行業(yè)影響隨著新《目錄》的實(shí)施，可以預(yù)計(jì)未來的外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將會(huì)發(fā)生改變，某些產(chǎn)業(yè)有望成為新的外資增長(zhǎng)點(diǎn)，相反一些傳統(tǒng)的熱點(diǎn)領(lǐng)域則將受到一定程度的限制。以下是幾個(gè)主要行業(yè)的影響：11外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）部分行業(yè)影響11外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）貿(mào)易服務(wù)業(yè)

《目錄》的鼓勵(lì)類增加了“信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程外包”、“現(xiàn)代物流”等高附加值服務(wù)產(chǎn)業(yè)條目?！颁N售代理”、“貨運(yùn)代理”、“廣告代理”等則從原來的限制類項(xiàng)目變更為允許類項(xiàng)目；與此同時(shí)，“一般商品的批發(fā)、零售”從鼓勵(lì)類項(xiàng)目中剔除，重新歸類于允許類項(xiàng)目。這些規(guī)定均體現(xiàn)了國家促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的調(diào)整思路。12外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）貿(mào)易服務(wù)業(yè)12外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）金融業(yè)對(duì)于業(yè)界普遍關(guān)注的金融領(lǐng)域，《目錄》則在舊版的基礎(chǔ)上作了適度放寬。2007年版的《目錄》禁止類條目下已不再包含“金融業(yè)”，原列入禁止類的“期貨公司”現(xiàn)調(diào)整為限制類；因此新《目錄》實(shí)施后，在中方控股的前提下，外國投資者即可投資設(shè)立期貨公司。同時(shí)，《目錄》對(duì)壽險(xiǎn)公司、證券投資基金管理公司、證券公司的外資比例，經(jīng)營范圍等作出了明確(外資比例分別不得超過50%，49%，1/3；證券公司限于從事A股承銷，B股、H股以及公司和政府債券的承銷和交易)。13外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）金融業(yè)13外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）礦產(chǎn)資源業(yè)限外政策還體現(xiàn)在“三高一資”(即高物耗、高能耗、高污染、資源型)項(xiàng)目的外資管理上，而其中首當(dāng)其中的便是采礦、冶金等與自然資源密切相關(guān)的行業(yè)?！赌夸洝窂耐赓Y準(zhǔn)入角度進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)規(guī)范仍然延續(xù)了今年早2期發(fā)布的調(diào)低部分商品出口退稅率，增補(bǔ)禁止類和限制類加工貿(mào)易目錄的政策精神，不少具有重要意義的礦產(chǎn)資源勘探和開采，以及高能耗的有色金屬冶煉等被歸入到限制類或禁止類的條目下。14外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）礦產(chǎn)資源業(yè)14外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)軌道交通運(yùn)輸設(shè)備制造領(lǐng)域向外資全面開放，雖然鼓勵(lì)類中的相關(guān)條目將限于中外合作、合資形式，但通過本次修訂，外商投資將可能延伸到更廣泛的領(lǐng)域，從軌道交通運(yùn)輸相關(guān)設(shè)備的研發(fā)設(shè)計(jì)、制造、配套產(chǎn)品生產(chǎn)以至維護(hù)維修。15外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)15新形式下外資房地產(chǎn)的投資和融資房地產(chǎn)業(yè)在過去幾年中迅速成為外商的重點(diǎn)投資領(lǐng)域，其吸收外資的比重已僅次于制造業(yè)。近年來，國家不斷通過投資與外匯管制、稅務(wù)監(jiān)查等調(diào)控手段對(duì)外資房產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行降溫，新《目錄》的相關(guān)條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號(hào)。在繼續(xù)限制外資進(jìn)入土地成片開發(fā)和高檔賓館、別墅、高檔寫字樓、國際會(huì)展中心的建設(shè)和經(jīng)營領(lǐng)域之外，2007年版的《目錄》將原列入鼓勵(lì)類的“普通住宅的開發(fā)建設(shè)”調(diào)整為允許類，同時(shí)在限制類中增加了“房地產(chǎn)二級(jí)市場(chǎng)交易及房地產(chǎn)中介或經(jīng)紀(jì)公司”，從而進(jìn)一步提高了外資進(jìn)入房地產(chǎn)及其周邊領(lǐng)域的政策壁壘。16新形式下外資房地產(chǎn)的投資和融資房地產(chǎn)業(yè)在過去幾年中迅速成外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）房地產(chǎn)房地產(chǎn)業(yè)在過去幾年中迅速成為外商的重點(diǎn)投資領(lǐng)域，其吸收外資的比重已僅次于制造業(yè)。近年來，國家不斷通過投資與外匯管制、稅務(wù)監(jiān)查等調(diào)控手段對(duì)外資房產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行降溫，新《目錄》的相關(guān)條目修訂亦傳遞出同樣的政策信號(hào)。在繼續(xù)限制外資進(jìn)入土地成片開發(fā)和高檔賓館、別墅、高檔寫字樓、國際會(huì)展中心的建設(shè)和經(jīng)營領(lǐng)域之外，2007年版的《目錄》將原列入鼓勵(lì)類的“普通住宅的開發(fā)建設(shè)”調(diào)整為允許類，同時(shí)在限制類中增加了“房地產(chǎn)二級(jí)市場(chǎng)交易及房地產(chǎn)中介或經(jīng)紀(jì)公司”，從而進(jìn)一步提高了外資進(jìn)入房地產(chǎn)及其周邊領(lǐng)域的政策壁壘。17外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）房地產(chǎn)17國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見

國發(fā)〔2010〕9號(hào)第一，要堅(jiān)持?jǐn)U大開放，以開放促改革、促發(fā)展。第二，要和現(xiàn)在正在實(shí)施的十個(gè)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃等相結(jié)合，鼓勵(lì)新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備的使用，同時(shí)也要防止一些行業(yè)產(chǎn)能過剩的問題加重。第三，中國正在大力培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，我們考慮鼓勵(lì)外商投資于新能源、新材料、生物醫(yī)藥、信息產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域。第四，要促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這也是中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一個(gè)重要方面，中國現(xiàn)在在產(chǎn)業(yè)上主要還是靠工業(yè)增長(zhǎng)拉動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，所以我們要繼續(xù)鼓勵(lì)外商投資于服務(wù)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，我們要穩(wěn)步推進(jìn)服務(wù)業(yè)的擴(kuò)大開放。第五，要支持技術(shù)創(chuàng)新，包括鼓勵(lì)跨國公司在中國設(shè)立研發(fā)中心和延伸產(chǎn)業(yè)鏈。第六，要更加重視環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。18國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見

國發(fā)〔2010〕2、外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）-----應(yīng)用1、鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)能夠享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，2、2009年之前的購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅3、2008年之前的抵免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策；----一紙萬金案例因此產(chǎn)業(yè)歸類的變化將直接導(dǎo)致上述優(yōu)惠政策對(duì)特定外資項(xiàng)目的適用性，進(jìn)而影響項(xiàng)目的整體盈利狀況。4、生產(chǎn)型的假外資與貿(mào)易型的假內(nèi)資現(xiàn)象5、限制性行業(yè)的法律嘗試與創(chuàng)新192、外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年）-----應(yīng)用1、鼓勵(lì)如何規(guī)避政府對(duì)外資收購戰(zhàn)略性行業(yè)中企業(yè)的管制

盛大模式：在發(fā)改委和商務(wù)部2007年修訂后的《外商投資行業(yè)指導(dǎo)目錄》中，明確列示了限制外商投資和禁止外商投資的行業(yè)目錄。例如，名優(yōu)白酒生產(chǎn)、出版物印刷、電網(wǎng)建設(shè)和運(yùn)營、期貨公司等行業(yè)被列為限制外商投資行業(yè)，要求必須由中方控股。再如，稀土開采、郵政、圖書出版、新聞網(wǎng)站、互聯(lián)網(wǎng)文化經(jīng)營等行業(yè)被列為禁止外商投資行業(yè)?！锻馍掏顿Y行業(yè)指導(dǎo)目錄》反映了中國政府有選擇地利用外資的原則，體現(xiàn)了政府的行業(yè)政策。20如何規(guī)避政府對(duì)外資收購戰(zhàn)略性行業(yè)中企業(yè)的管制

盛大模式：20然而，眾所周知，新聞網(wǎng)站一直被中國政府列為禁止外商投資行業(yè)，然而中國的三大新聞門戶網(wǎng)站——新浪、搜狐和網(wǎng)易，卻全部實(shí)現(xiàn)了海外上市。中國最著名的網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商，例如盛大、網(wǎng)易和巨人，也都實(shí)現(xiàn)了海外上市。事實(shí)上，這些互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（InternetServiceProvider，ISP）都異曲同工地采用了一種海外上市模式，我們簡(jiǎn)稱為“盛大模式”。21然而，眾所周知，新聞網(wǎng)站一直被中國政府列為禁止外商投資行業(yè)，案例：盛大模式

境內(nèi)ISP運(yùn)營商A公司是一個(gè)純內(nèi)資企業(yè)，試圖實(shí)現(xiàn)海外私募和上市。然而，ISP行業(yè)是國家禁止外商投資的行業(yè)，直接采用紅籌模式是行不通的。因此，A公司在投資銀行建議下，采用了本行業(yè)內(nèi)企業(yè)海外上市的通行模式。首先，由A公司實(shí)際控制人在境外離岸平臺(tái)注冊(cè)一家殼公司C，由C公司在中國境內(nèi)設(shè)立一家外商獨(dú)資企業(yè)B。B公司和A公司將簽訂一份結(jié)構(gòu)性合同，一方面，B公司向A公司提供全方位的管理咨詢和培訓(xùn)等服務(wù)，另一方面，作為回報(bào)，A公司定期將90%的收入和利潤(rùn)輸送給B公司。由于境外殼公司C通過100%控股的公司B，控制了內(nèi)資企業(yè)A公司90%的收入和利潤(rùn)，那么C公司就可以此為基礎(chǔ)，向境外私募股權(quán)基金進(jìn)行私募。私募完成后，由C公司到海外資本市場(chǎng)實(shí)施IPO。通過上述融資結(jié)構(gòu)，受到政府嚴(yán)格管制的內(nèi)資企業(yè)A，就間接實(shí)現(xiàn)了海外上市22案例：盛大模式

境內(nèi)ISP運(yùn)營商A公司是一個(gè)純內(nèi)資企業(yè)，這種結(jié)構(gòu)的最大玄機(jī)在于A公司和B公司之間簽署的結(jié)構(gòu)性協(xié)議，正是這份協(xié)議，確保了A公司向沒有任何股權(quán)關(guān)系的B公司輸送收入和利潤(rùn)。不過海外投資者可能存在如下疑慮：一旦C公司在海外IPO成功募集資金之后，如果A公司單方面不履行結(jié)構(gòu)性合同，那么將對(duì)C公司股票造成毀滅性打擊。為了解除投資者的疑慮，在上述模式中，B公司通常會(huì)要求A公司實(shí)際控制人將所持有的A公司股份抵押給獨(dú)立第三方（可能是作為B公司國內(nèi)代理人的內(nèi)資信托公司），作為A公司履行結(jié)構(gòu)性合同的擔(dān)保。一旦A公司拒絕履行合同，B公司可以行駛抵押權(quán)，通過內(nèi)資身份的第三方間接獲得A公司的控股權(quán)。23這種結(jié)構(gòu)的最大玄機(jī)在于A公司和B公司之間簽署的結(jié)構(gòu)性協(xié)議，正3、組織形式：外國企業(yè)或者個(gè)人在中國境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)管理辦法

中華人民共和國國務(wù)院令567號(hào)有限責(zé)任(中外合資，中外合作，外商獨(dú)資），股份有限外國企業(yè)辦事處合伙企業(yè)243、組織形式：外國企業(yè)或者個(gè)人在中國境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)管理辦法外商投資合伙企業(yè)的設(shè)立及審批

1.可與中方自然人合伙：中外合資或合作企業(yè)的中方股東身分，自然人被法定排除在外；而合伙企業(yè)允許中方直接以自然人身分成為合伙人。

2.沒有最低注冊(cè)資金要求：合伙企業(yè)不具法人資格，沒有注冊(cè)資金最低要求。

3.可以用勞務(wù)作為出資：外商投資合伙企業(yè)最為寬松的是，除了「公司法」、三資企業(yè)法允許的貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資方式之外，還可以用勞務(wù)作為出資，也就是實(shí)際上認(rèn)可了所謂「干股」的存在。

4.直接向工商部門申請(qǐng)登記即可：合伙企業(yè)的設(shè)立與變更，無須經(jīng)商務(wù)主管部門前置審批并頒發(fā)「批準(zhǔn)證書」，可直接向所在地工商管理部門登記領(lǐng)取「外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照」。25外商投資合伙企業(yè)的設(shè)立及審批

1.可與中方自然人合伙：中合伙企業(yè)

外商投資合伙企業(yè)的稅收：合伙人是以自然人身分繳納個(gè)人所得稅，公司型態(tài)的法人則繳納企業(yè)所得稅，外商投資合伙企業(yè)的法律責(zé)任：外商投資合伙企業(yè)的設(shè)立雖然有諸多優(yōu)勢(shì)，但這一組織形式要求普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，而傳統(tǒng)的中外合資、合作及獨(dú)資企業(yè)絕大多數(shù)都是采取公司的組織形式，股東僅以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。26合伙企業(yè)

外商投資合伙企業(yè)的稅收：264、招商引資地方政策----筑巢引鳳地方獎(jiǎng)勵(lì)---到位注冊(cè)資金千分之3-5獎(jiǎng)勵(lì)。。。。土地出讓金返還或者減收。。。。。稅收返還。。。企業(yè)所得稅增值稅地方留成部分由財(cái)政返還

274、招商引資地方政策----筑巢引鳳地方獎(jiǎng)勵(lì)---到位注冊(cè)專題2:融資2828專題2、融資

1、企業(yè)外債額度？2、案例解析：外債利息與營業(yè)稅，預(yù)提所得稅，計(jì)稅依據(jù)，以及雙邊協(xié)定3、弱化資本：外資企業(yè)是否可能融通資金，債資比超過2：1？4、融資租賃涉稅解析5、貿(mào)易融資與外匯聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管制度6、如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？29專題2、融資

1、企業(yè)外債額度？29《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》工商企字〔1987〕第38號(hào)第三條中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊(cè)資本與投資總額的比例，應(yīng)當(dāng)遵守如下規(guī)定：（一）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以下(含三百萬美元)的，注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的十分之七。（二）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以上至一千萬美元(含一千萬美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的二分之一，其中投資總額在四百二十萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于二百一十萬美元。（三）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在一千萬美元以上至三千萬美元(含三千萬美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的五分之二，其中投資總額在一千二百五十萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于五百萬美元。(四)中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三千萬美元以上的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，其中投資總額在三千六百萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于一千二百萬美元。1、外債額度30《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比案例2：內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理如下幾種：1、2006上半年對(duì)外支付利息支付不交營業(yè)稅，按照10%交預(yù)提。2、2006下半年對(duì)外支付利息交營業(yè)稅5%，按照10%收預(yù)提3、2007對(duì)外支付利息交營業(yè)稅5%，按照扣除營業(yè)稅之后的余額7%交預(yù)提

4、2008對(duì)外支付利息交營業(yè)稅5%，但同時(shí)按照全額的7%交預(yù)提，提交資料證明2：香港借款利息案例

----不是我不明白，這世界變化快31案例2：內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理如下幾種：1、2006年1-4月，國稅發(fā)[1997]35號(hào)對(duì)外支付利息支付不收營業(yè)稅2、2006年5月1號(hào)開始，國稅發(fā)[2006]62號(hào)，對(duì)外支付利息收營業(yè)稅5%，財(cái)稅字（1998）59號(hào)，營業(yè)稅可以扣減3、2007年4月1日簽署，1月1號(hào)執(zhí)行國稅函[2007]403號(hào)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》簽訂，協(xié)定稅率下調(diào)，對(duì)外支付利息收7%預(yù)提

案例：香港借款利息案例32內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理如下幾種：4、2008年，財(cái)稅[2008]130全額計(jì)征，不能扣減

第19條

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；國稅函[2009]81號(hào)。參照協(xié)定優(yōu)惠條件案例：香港借款利息案例33內(nèi)地公司支付給香港的借款利息，跨度2006-2008持續(xù)三年雙邊中預(yù)提稅減免條款：為鼓勵(lì)締約國雙方資金流動(dòng)及政府貸款等援助項(xiàng)目的實(shí)施，一些協(xié)定規(guī)定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅（即在來源國免稅）。有些協(xié)定除對(duì)中央銀行、政府擁有的或其擔(dān)保的金融機(jī)構(gòu)或其他組織取得的利息做出原則性免稅規(guī)定外，還專門對(duì)享受免稅的銀行或金融機(jī)構(gòu)予以列名。舉例：日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國際協(xié)力事業(yè)團(tuán)韓國：韓國銀行、韓國產(chǎn)業(yè)銀行、韓國輸出入銀行34雙邊中預(yù)提稅減免條款：為鼓勵(lì)締約國雙方資金流動(dòng)及政府貸款等援

3、弱化資本之財(cái)務(wù)杠桿：財(cái)務(wù)杠桿就是指在企業(yè)運(yùn)用負(fù)債籌資方式（如銀行借款、發(fā)行債券、優(yōu)先股）時(shí)所產(chǎn)生的普通股每股收益變動(dòng)率大于息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率的現(xiàn)象。由于利息費(fèi)用、優(yōu)先股股利等財(cái)務(wù)費(fèi)用是固定不變的，因此當(dāng)息稅前利潤(rùn)增加時(shí)，每股普通股負(fù)擔(dān)的固定財(cái)務(wù)費(fèi)用將相對(duì)減少，從而給投資者帶來額外的好處。

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3、弱化資本之財(cái)務(wù)杠桿：財(cái)務(wù)杠桿就是指在企業(yè)運(yùn)用負(fù)債籌資方

財(cái)務(wù)杠桿舉例：方案：有一項(xiàng)投資，需要10萬元的資本，預(yù)估會(huì)有30%的報(bào)酬率，如果我們?nèi)恳宰杂匈Y金來投資，那么這10萬元的自有資金報(bào)酬率就是30%.方案2：如果只拿出6萬元，另外4萬元是利用借貸獲得的，借款年利率為15%，6萬元自有資金真正的報(bào)酬是24000，

1）將要賺到的3萬元（100000×30%），

2）扣除負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用6000元（40000×15%）這樣財(cái)務(wù)杠桿操作的報(bào)酬率高達(dá)40%（24000/60000×100%）。

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財(cái)務(wù)杠桿舉例：方案：有一項(xiàng)投資，需要10萬元的資本，預(yù)估會(huì)第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。條例119條：第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另行規(guī)定資本弱化37第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比

資本弱化舉例單位：萬元直接股本投資直接借款投資實(shí)際經(jīng)營總所得10001000利息支付—1000應(yīng)稅所得1000—企業(yè)所得稅250—股息／利息支付7501000預(yù)提所得稅75100外國投資者收益675900適用稅率25%+10%25%+10%38

資本弱化舉例單位：萬財(cái)稅[2008]121號(hào)：1、企業(yè)如果能夠按照有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；2、或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除3、該文件對(duì)資本弱化條款下的關(guān)聯(lián)債資比例作了明確，金融企業(yè)為---5：1，其他企業(yè)為---2：1資本弱化39財(cái)稅[2008]121號(hào)：資本弱化39《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》工商企字〔1987〕第38號(hào)第三條中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊(cè)資本與投資總額的比例，應(yīng)當(dāng)遵守如下規(guī)定：（一）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以下(含三百萬美元)的，注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的十分之七。（二）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以上至一千萬美元(含一千萬美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的二分之一，其中投資總額在四百二十萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于二百一十萬美元。（三）中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在一千萬美元以上至三千萬美元(含三千萬美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的五分之二，其中投資總額在一千二百五十萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于五百萬美元。(四)中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三千萬美元以上的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，其中投資總額在三千六百萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于一千二百萬美元。資本弱化40《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比

外債計(jì)算：其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，注冊(cè)資金至少占借款二分之一所以債資比不超過2：141

外債計(jì)算：其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，414、辦法：第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

辦法：第八十五條關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

1）委托銀行貸款與關(guān)聯(lián)方擔(dān)保貸款均視為關(guān)聯(lián)方債權(quán)融資2）”現(xiàn)金池“是為了加強(qiáng)資金的管理，提高資金管理效率，節(jié)約資金成本的有效方式。是否也被視同關(guān)聯(lián)債權(quán)？關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金池業(yè)務(wù)的填報(bào)：在填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表七（融通資金表）時(shí)，可以平均額按短期融資填列，但在進(jìn)行資本弱化分析時(shí)需要按照會(huì)計(jì)記錄計(jì)算債資比例；資本弱化424、辦法：第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直5、辦法：第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

（股息：25%企業(yè)所得稅，10%預(yù)提）（利息：10%預(yù)提）不做對(duì)應(yīng)調(diào)整資本弱化435、辦法：第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅6、辦法：第九十一條本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非收付實(shí)現(xiàn)

7、弱化資本實(shí)際上是個(gè)原則的把握：在稅前列支和稅后分配的選擇上的避稅傾向資本弱化446、辦法：第九十一條本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)

利息比較

單位：萬元直接股本投資直接借款投資息稅前所得10501050利息支付—1000營業(yè)稅—50企業(yè)所得稅262.50—股息／利息支付787.501000預(yù)提所得稅78.75100外國投資者收益708.75900適用稅率25%+10%5%+10%45

利息比較4、融資租賃：**注意貿(mào)易項(xiàng)下合同中包含的非貿(mào)易內(nèi)容（融資）舉例設(shè)備總金額100萬，利息40萬1、合同有分別注明2、合同未分別注明融資租賃要算借款，填列在關(guān)聯(lián)交易表：融通資金表了464、融資租賃：**注意貿(mào)易項(xiàng)下合同中包含的非貿(mào)易內(nèi)容（融資案例：設(shè)備總金額100萬，利息40萬

1、合同分列2、合同未分列1關(guān)稅按照100萬按照140萬2增值稅按照100萬按照140萬3預(yù)提所得稅按照40萬按照140萬?40萬4營業(yè)稅按照40萬按照140萬?40萬47案例：設(shè)備總金額100萬，利息40萬

1、合同分列2、海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法海關(guān)總署第148號(hào)令第十五條進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用,不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格:同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格:(一)利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的;(二)有書面的融資協(xié)議的;(三)利息費(fèi)用單獨(dú)列明的;(四)納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平,且沒有融資安排的相同或者類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的。48海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法海關(guān)總署第148號(hào)令第十國稅發(fā)（1993）050號(hào)三、融資租賃租金

對(duì)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國租賃公司，以融資租賃方式向中國境內(nèi)用戶提供設(shè)備所取得租金的扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)貸款協(xié)議和支付利息的單據(jù)憑證審核確認(rèn)，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額，扣繳所得稅。

49國稅發(fā)（1993）050號(hào)49財(cái)稅字（1982）80號(hào)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國租賃公司，以租賃貿(mào)易方式，將設(shè)備，物件等租給中國境內(nèi)用戶使用，分期收取的租賃費(fèi)中包括設(shè)備，物件價(jià)款，租賃期滿后，設(shè)備，物件歸用戶所有（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給用戶）的，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，可以從分期收取的租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給用戶的價(jià)款）中扣除設(shè)備，物件價(jià)款，以其余額為應(yīng)納稅的租金所得，按照<外國企業(yè)所得稅法>第十一條的規(guī)定，由支付單位（即用戶）扣繳20%的所得稅。50財(cái)稅字（1982）80號(hào)505、貿(mào)易融資與外匯聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管制度

貿(mào)易融資：預(yù)收款與延期付款515、貿(mào)易融資與外匯聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管制度

貿(mào)易融資：預(yù)收款與延期付款56、如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？。在外資銀行的離岸賬戶上存入一筆美元，存款利率為3%；其次，由外資銀行C的中國境內(nèi)分行向B公司貸出金額相等的人民幣貸款，貸款利率為7%，雙方約定貸款可不斷展期境外抵押，境內(nèi)貸款526、如何超越外匯監(jiān)管，境外融資？。在外資銀行的離岸賬戶上存入專題3:設(shè)備5353專題3:設(shè)備購置1、鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備進(jìn)口稅收優(yōu)惠變遷，如何計(jì)算優(yōu)惠額度？2、100％出口允許類的先征后返期待3、來料加工不作價(jià)設(shè)備，進(jìn)口繳納增值稅的稅收籌劃4、外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅5、外資企業(yè)購買設(shè)備抵免所得稅6、購買設(shè)備用于了應(yīng)稅，退稅和免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣？54專題3:設(shè)備購置1、鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備進(jìn)口稅收優(yōu)惠變遷，如何計(jì)算優(yōu)1、購買設(shè)備進(jìn)口設(shè)備免稅

-----舊政1）國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知.doc

2）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號(hào).doc3）2007年第35號(hào)公告.doc4）海關(guān)總署公告2007年第67號(hào).doc5）公告2007年第42號(hào).doc551、購買設(shè)備進(jìn)口設(shè)備免稅

-----舊政55外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅政策的變化

-----新規(guī)財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào).doc1）進(jìn)口設(shè)備免稅政策取消了，關(guān)稅怎樣？2）外資企業(yè)的購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅和進(jìn)口自用設(shè)備免增值稅的政策將相應(yīng)取消。原先享受這些優(yōu)惠政策的是鼓勵(lì)類的外商投資項(xiàng)目。現(xiàn)在既然設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣了，取消這些政策似乎沒有什么實(shí)質(zhì)影響。問題：僅僅增加了資金占用，免去了設(shè)備監(jiān)管，增加了自由處置和出租等權(quán)利？？？？監(jiān)管依舊。。。。因?yàn)殛P(guān)稅減免依舊。。。。。

56外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅政策的變化

-----新規(guī)563）但是還有一些鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目不是增值稅納稅人（鼓勵(lì)類研發(fā)中心進(jìn)口設(shè)備問題），而是營業(yè)稅納稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營免稅項(xiàng)目來料或間接出口，他們沒有了這兩項(xiàng)政策，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。將受到實(shí)質(zhì)性不利影響小規(guī)模納稅人，進(jìn)口按多少征17%？3%？4)進(jìn)口設(shè)備減免檢查：鼓勵(lì)類項(xiàng)目確認(rèn)書遭遇山寨版573）但是還有一些鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目不是增值稅納稅572、100％出口允許類的先征后返期待

582、100％出口允許類的先征后返期待

583、來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠政策終于壽終正寢。。。。？？？？加工貿(mào)易不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備免稅？對(duì)“加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱“不作價(jià)設(shè)備”），除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅”。

（1998）外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第383號(hào).doc1.政策滯后2.優(yōu)惠過度

不符合鼓勵(lì)類政策的加貿(mào)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)口設(shè)備免稅？3.監(jiān)管困難

593、來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅優(yōu)惠政策終很多三來一補(bǔ)和加工貿(mào)易企業(yè)是不具備一般納稅人資格，如果按轉(zhuǎn)型增值稅條例的抵扣操作，企業(yè)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)最終只能進(jìn)入成本，而且三來一補(bǔ)企業(yè)的不作價(jià)設(shè)備是外商以不作價(jià)設(shè)備投資的，產(chǎn)權(quán)是不屬于國內(nèi)企業(yè)的，生產(chǎn)期滿后，外商是要收回設(shè)備。此政策對(duì)加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否合理？？？

應(yīng)對(duì)策略：財(cái)政部關(guān)于來料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收問題的通知財(cái)關(guān)稅（2009）48號(hào)

60很多三來一補(bǔ)和加工貿(mào)易企業(yè)是不具備一般納稅人資格------舊規(guī)退增值稅.doc

財(cái)稅（2008）176號(hào).doc1、企業(yè)條件1）外商投資企業(yè)，2）一般納稅人3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)：(營業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)2、項(xiàng)目要求----發(fā)改委確認(rèn)（以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類外資目錄為準(zhǔn)）2002年之前要求鼓勵(lì)類+100%出口允許類（A18）+限制已類2002年以后的要求鼓勵(lì)類+100%出口允許類（F1300）2007產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第57號(hào).doc4、外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化：61------舊規(guī)4、外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化：外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對(duì)企業(yè)影響：1、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)：(營業(yè)稅）---外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè)2、小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)3、經(jīng)營免稅的外商投資企業(yè)：來料加工或者間接出口企業(yè)最后的盛宴----你知道嗎？國稅發(fā)（2008）121號(hào).doc62外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對(duì)企業(yè)影響：62-----新政：

商務(wù)部財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知

商資發(fā)[2010]93號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知

財(cái)稅（2009）115號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》的通知國稅發(fā)（2010）9號(hào)財(cái)政部國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知財(cái)關(guān)稅[2009]55號(hào)63-----新政：

商務(wù)部財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于外資5、購買設(shè)備抵免所得稅不論進(jìn)口還是國產(chǎn)，都可以申請(qǐng)抵免關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知二○○八年九月二十三日財(cái)稅[2008]48號(hào)企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。645、購買設(shè)備抵免所得稅不論進(jìn)口還是國產(chǎn)，都可以申請(qǐng)抵免一、抵扣范圍的變化第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。6、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定

65一、抵扣范圍的變化6、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定

65思考1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目同時(shí)也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，能否抵扣，如何抵扣？1）購買設(shè)備用于來料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？2）購買食堂用微波爐，蒸饅頭機(jī)維修費(fèi)是否可以抵扣？購買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？

66思考1：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目同時(shí)也用于應(yīng)稅項(xiàng)細(xì)則：第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

67細(xì)則：第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既1、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。2、低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分?jǐn)傔@個(gè)差異，會(huì)讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。。。。----賬務(wù)實(shí)際操作：如何分的清，對(duì)于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化進(jìn)項(xiàng)分為3類：

1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)---轉(zhuǎn)出

2）共用水、電、物料、低值易耗品----分?jǐn)?/p>

3)應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn)-----抵扣681、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)定義：1、增值稅？2、所得稅？3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？69一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)定義：69一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第57條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為①生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、②使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》：第二十一條第二款：前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

70一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型70日期摘要借方貸方余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅

18

10

8

20

0

20

“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”九欄帳

71日摘要借方貸方余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減專題4:租賃7272專題4:租賃1、租賃----動(dòng)產(chǎn)：09年的經(jīng)營設(shè)備租賃進(jìn)口：稅負(fù)何其高2、租賃----不動(dòng)產(chǎn)：租賃境外的倉庫或者境外提供的倉儲(chǔ)服務(wù)----不動(dòng)產(chǎn)：外國企業(yè)國內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)3、租賃----不知道是動(dòng)還是不動(dòng)產(chǎn)。

-----深度剖析“泛美航空衛(wèi)星租賃案”4、特殊租賃---飛機(jī)，船舶，集裝箱，衛(wèi)星73專題4:租賃1、租賃----動(dòng)產(chǎn)：09年的經(jīng)營設(shè)備租賃進(jìn)口：1）增值稅財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財(cái)稅（2008）170號(hào)財(cái)稅（2008）170號(hào).doc2）關(guān)稅財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào).doc3）營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.doc2007-1012的長(zhǎng)效合同，如何接軌？4）租金預(yù)提所得稅案例1：經(jīng)營租賃設(shè)備741）增值稅案例1：經(jīng)營租賃設(shè)備74營業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第4條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。非居民與營業(yè)稅75營業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化非居民與營業(yè)稅757個(gè)勞務(wù)稅目中：境內(nèi)企業(yè)在境外：2個(gè)免稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)境外企業(yè)在境外：3個(gè)不征稅稅目，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)

服務(wù)稅目的不征收范圍包括8項(xiàng)中的4項(xiàng)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

其他服務(wù)業(yè)中，是指下列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)23項(xiàng)中的8項(xiàng)不征稅。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。

非居民與營業(yè)稅767個(gè)勞務(wù)稅目中：非居民與營業(yè)稅76非居民---非營業(yè)利潤(rùn)判斷條例第7條：

企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個(gè)人的住所所在地確定（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定77非居民---非營業(yè)利潤(rùn)判斷條例第7條：企業(yè)所得稅法第三條案例2：租賃境外的倉庫或者境外提供的倉儲(chǔ)服務(wù)1、營業(yè)稅：境內(nèi)企業(yè)租賃境外保稅倉？（不征營業(yè)稅）境內(nèi)企業(yè)的貨物在境外接受倉儲(chǔ)服務(wù)？（不征營業(yè)稅）2、所得稅：境內(nèi)企業(yè)租賃境外保稅倉？（征所得稅）境內(nèi)企業(yè)的貨物在境外接受倉儲(chǔ)服務(wù)？（不征所得稅）78案例2：租賃境外的倉庫或者境外提供的倉儲(chǔ)服務(wù)1、營業(yè)稅：78外國企業(yè)出租衛(wèi)星通訊線路所取得的收入征稅【國稅發(fā)［1998］201號(hào)】

外國公司、企業(yè)或其他組織將其所擁有的衛(wèi)星、電纜、光導(dǎo)纖維等通訊線路或其他類似設(shè)施，提供給中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人使用所取得的收入，屬于來源于中國境內(nèi)的租金收入，應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算征收企業(yè)所得稅。案例3：泛美衛(wèi)星租賃案79外國企業(yè)出租衛(wèi)星通訊線路所取得的收入征稅案例3：泛美衛(wèi)星租賃爭(zhēng)議焦點(diǎn)：泛美衛(wèi)星公司利用印度洋地區(qū)衛(wèi)星為中央電視臺(tái)提供全時(shí)節(jié)目廣播服務(wù)所收取費(fèi)用的性質(zhì)。1）泛美衛(wèi)星公司認(rèn)為屬于營業(yè)利潤(rùn)，2）北京市國稅局認(rèn)為屬于特許權(quán)使用費(fèi)（稅收協(xié)定上的）以及租金（國內(nèi)法上的）

3）今天來看：營業(yè)稅是不是也要征？80爭(zhēng)議焦點(diǎn)：泛美衛(wèi)星公司利用印度洋地區(qū)衛(wèi)星為中央電視臺(tái)提供全時(shí)4、特殊租賃特殊租賃---飛機(jī)，船舶，集裝箱，衛(wèi)星814、特殊租賃特殊租賃---飛機(jī)，船舶，集裝箱，衛(wèi)星81專題5:修理修配8282專題5:修理修配

1、進(jìn)境修理2、出境修理83專題5:修理修配

1、進(jìn)境修理83難辨朱與碧，不分是與非案例1：某境外設(shè)備供應(yīng)商，來華為他銷售的設(shè)備提供有償?shù)陌惭b、修理，維護(hù)服務(wù)，技術(shù)指導(dǎo)，支付的費(fèi)用稅務(wù)機(jī)關(guān)9種有不同的處理1、征增值稅，征預(yù)提2、征營業(yè)稅，征預(yù)提3、不征流轉(zhuǎn)稅，征預(yù)提4、征增值稅，征企業(yè)所得稅5、征營業(yè)稅，征企業(yè)所得稅6、不征流轉(zhuǎn)稅，征企業(yè)所得稅7、征增值稅，不征企業(yè)所得稅8、征營業(yè)稅，不征企業(yè)所得稅9、不征流轉(zhuǎn)稅，不征企業(yè)所得稅案例1：-----境內(nèi)修理84難辨朱與碧，不分是與非案例1：-----境內(nèi)修理841、增值稅：動(dòng)手pk營業(yè)稅：動(dòng)嘴如果是修理，征的增值稅能否開具增值稅專用發(fā)票，稅率應(yīng)為多少3%還是17%？能否抵扣？2、企業(yè)所得稅：勞務(wù)發(fā)生pk預(yù)提所得稅：秘密技術(shù)3、企業(yè)所得稅:構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所pk不征企業(yè)所得稅：不超協(xié)定常設(shè)4、協(xié)定特殊條款：日本公司中日協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。5、協(xié)定：咨詢PK監(jiān)督管理活動(dòng)國稅函（1997）429號(hào).doc

總結(jié)：851、增值稅：動(dòng)手pk營業(yè)稅：動(dòng)嘴總結(jié)：85案例2：-----境外修理1300修理物品進(jìn)出境修理物品進(jìn)出境修理物品是指進(jìn)境或出境維護(hù)修理的貨物、物品。貿(mào)易方式代碼為“1300”，簡(jiǎn)稱：修理物品。國務(wù)院令第392號(hào)（中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例）第二十五條運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。----出境與進(jìn)境在流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)與所得稅納稅義務(wù)上都發(fā)生了不同86案例2：-----境外修理1300修理物品進(jìn)出境修理物品進(jìn)出專題6:特許權(quán)使用費(fèi)8787專題6:特許權(quán)使用費(fèi)

1、與技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)2、與軟件有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)3、與商標(biāo)、版權(quán)由關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)-----案例解析特許權(quán)與設(shè)計(jì)費(fèi)的紛紛爭(zhēng)爭(zhēng)---信息不對(duì)稱，兩頭沾光；合同未簽好，最后落敗，兩頭吃虧-----如何把握混合合同（特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，境外工業(yè)設(shè)計(jì)，境內(nèi)技術(shù)服務(wù)）88專題6:特許權(quán)使用費(fèi)

1、與技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)88特許權(quán)之技術(shù)使用1、營業(yè)稅2、所得稅89特許權(quán)之技術(shù)使用89技術(shù)使用權(quán)與商標(biāo)使用權(quán)2、外經(jīng)委和技術(shù)貿(mào)易

財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)國稅發(fā)[2000]166號(hào)------技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅免稅部分包括提成，也包括入門費(fèi)與技術(shù)一同轉(zhuǎn)讓的其他無形資產(chǎn)不免營業(yè)稅在合同中應(yīng)分別確定技術(shù)轉(zhuǎn)讓和其他項(xiàng)目的金額不能分別確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按技術(shù)轉(zhuǎn)讓金額不超過合同總價(jià)的50％確定國稅發(fā)[2005]28號(hào)----免于提供免稅證明自2004年5月19日起，我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個(gè)人對(duì)外支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，可免予提供營業(yè)稅稅務(wù)證明應(yīng)按照規(guī)定提交由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的所得稅（包括企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅）稅務(wù)證明技術(shù)使用權(quán)與商標(biāo)使用權(quán)待遇劃分90技術(shù)使用權(quán)與商標(biāo)使用權(quán)技術(shù)使用權(quán)與商標(biāo)使用權(quán)待遇劃分90“特許權(quán)使用費(fèi)”是指一國居民將自己的財(cái)產(chǎn)，包括無形財(cái)產(chǎn)和有形財(cái)產(chǎn)，如專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)等（或機(jī)器設(shè)備等）特許給締約國對(duì)方使用而收取的使用費(fèi)。協(xié)定條款對(duì)此有專門的定義。

國稅函（2009）507號(hào).doc技術(shù)使用與技術(shù)服務(wù)，技術(shù)支持，工業(yè)設(shè)計(jì)的政策適用特許權(quán)之預(yù)提稅91“特許權(quán)使用費(fèi)”是指一國居民將自己的財(cái)產(chǎn)，包括無形財(cái)產(chǎn)和有形案例1：工業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)CK490立磨設(shè)計(jì)服務(wù)協(xié)議.doc1、兩頭沾光（營業(yè)稅視同技術(shù)轉(zhuǎn)讓，所得稅視同技術(shù)服務(wù)）2、兩頭吃虧（營業(yè)稅視同技術(shù)服務(wù)，所得稅視同技術(shù)轉(zhuǎn)讓）92案例1：工業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)CK490立磨設(shè)計(jì)服務(wù)協(xié)議.三、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知國稅函（2009）507號(hào)

93三、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未特許權(quán)使用費(fèi)定義：有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào):507號(hào)文規(guī)定，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的“有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)”應(yīng)理解為“專有技術(shù)”；其一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。耐人尋味的是,該文件所稱的被許可技術(shù)不僅包括通常已經(jīng)存在的被許可技術(shù)，也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款應(yīng)注意的問題94特許權(quán)使用費(fèi)定義：執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款應(yīng)注意的問題94不屬于特許權(quán)使用費(fèi):如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)。屬于特許權(quán)使用費(fèi):著重于“提供服務(wù)形成的成果”，同時(shí)符合以下條件的支出屬于特許權(quán)使用費(fèi)：(1)服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍；(2)服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)；(3)服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)。服務(wù)合同:

本文件區(qū)別了以下兩種不同的類型:

95不屬于特許權(quán)使用費(fèi):如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些值得注意的是，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收協(xié)定范本中對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的定義為：使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方、秘密程序或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等資產(chǎn)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。當(dāng)“提供服務(wù)形成的成果”是在相關(guān)稅收協(xié)定里特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所提到的任一資產(chǎn)，則相關(guān)報(bào)酬應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)。96值得注意的是，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收協(xié)定范本中對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)與設(shè)計(jì)成果使用某地產(chǎn)公司對(duì)外支付德國設(shè)計(jì)院景觀設(shè)計(jì)費(fèi)1600萬，分四年支付，稅費(fèi)由地產(chǎn)公司負(fù)擔(dān)(86)財(cái)稅外字第172號(hào).doc2006年，沒有出具完稅證明，就付了400萬2007年，扣繳了預(yù)提所得稅，支付了400-40=3602008年，非居民加強(qiáng)管理，對(duì)06事項(xiàng)進(jìn)行檢查2009年,關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知.doc1）營業(yè)稅如何接軌2）包稅如何計(jì)算，扣繳義務(wù)人承擔(dān)的稅款是否可以所得稅前扣除案例2：實(shí)質(zhì)重于形式OR形式重于實(shí)質(zhì)

---地產(chǎn)公司的景觀設(shè)計(jì)費(fèi)案例

97技術(shù)設(shè)計(jì)與設(shè)計(jì)成果使用案例2：實(shí)質(zhì)重于形式OR形式重于實(shí)質(zhì)

只完成1與2勞務(wù)為境外發(fā)生不征收所得稅完成1、2、3提供文件，劃分境內(nèi)境外收入無法合理劃分，應(yīng)合并征稅1.現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)2.境外設(shè)計(jì)3.指導(dǎo)施工境內(nèi)境外國稅發(fā)[1994]214號(hào)

支付境外工程施工、設(shè)計(jì)費(fèi)用：?jiǎn)栴}1981.現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)2.境外設(shè)計(jì)3.指導(dǎo)施工境內(nèi)境外國稅發(fā)際便函〔2007〕154號(hào)

對(duì)某項(xiàng)使用權(quán)收入按特許權(quán)使用費(fèi)征稅時(shí)，應(yīng)確保其屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍。即本條是圍繞對(duì)財(cái)產(chǎn)使用的權(quán)利產(chǎn)生所得的稅收處理，而不是對(duì)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變化所做的規(guī)定。如定義中提及的“設(shè)計(jì)”、“商標(biāo)”等，是指某外國企業(yè)或個(gè)人已經(jīng)擁有的某項(xiàng)設(shè)計(jì)方案或計(jì)劃或某項(xiàng)箸名商標(biāo)，允許締約國對(duì)方企業(yè)或個(gè)人使用而收取費(fèi)用應(yīng)屬特許權(quán)使用費(fèi)。如外國企業(yè)或個(gè)人應(yīng)締約國對(duì)方客戶要求,按其需求專門進(jìn)行的有關(guān)設(shè)計(jì)則不屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍。此類設(shè)計(jì)是一種勞務(wù)活動(dòng)，按設(shè)計(jì)人員從事此項(xiàng)設(shè)計(jì)工作的場(chǎng)所決定其勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地，從而確定征稅權(quán)。案例：設(shè)計(jì)合同條款把握：99際便函〔2007〕154號(hào)案例：設(shè)計(jì)合同條款把握：99國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知國稅函（2009）507號(hào)三、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。境外設(shè)計(jì)費(fèi)用：100國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知境合同條款：S1:乙方（設(shè)計(jì)）在甲方(房地產(chǎn))確認(rèn)的概念基礎(chǔ)上進(jìn)行方案優(yōu)化設(shè)計(jì)、擴(kuò)初設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)以及其他伴隨服務(wù)。外方不到中國境內(nèi)來，其設(shè)計(jì)所需資料由甲方通過電子郵件發(fā)送給乙方，乙方的設(shè)計(jì)成果也通過電子郵件發(fā)送給甲方確認(rèn)。S2:甲方(房地產(chǎn))應(yīng)保護(hù)乙方（設(shè)計(jì)）有關(guān)本設(shè)計(jì)的一切設(shè)計(jì)版權(quán)，未經(jīng)乙方同意，甲方對(duì)乙方交付的設(shè)計(jì)圖紙不得復(fù)制，或向第三方轉(zhuǎn)讓，或用于本合約以外的項(xiàng)目。如發(fā)生以上情況，乙方有權(quán)索賠。S3:甲方（房地產(chǎn)）享有對(duì)在本合同項(xiàng)下乙方（設(shè)計(jì)方）完成的設(shè)計(jì)成果的使用權(quán)。乙方享有該設(shè)計(jì)成果的署名權(quán)、修改權(quán)和維護(hù)作品完整權(quán)。甲乙雙方共同享有設(shè)計(jì)成果的發(fā)表權(quán)。乙方不得將本合同項(xiàng)下的設(shè)計(jì)成果用于任何其他工程項(xiàng)目。設(shè)計(jì)等勞務(wù)關(guān)注是否有：對(duì)其使用范圍,方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式境外設(shè)計(jì)費(fèi)用：101合同條款：境外設(shè)計(jì)費(fèi)用：101案例3：混合合同:

1、銷售設(shè)備2、提供安裝，維護(hù)3、提供土建，工藝設(shè)計(jì)4、轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)5、提供技術(shù)咨詢，服務(wù)102案例3：混合合同:

1、銷售設(shè)備102國稅函（2010）46號(hào)一、轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。103國稅函（2010）46號(hào)103國稅函（2010）46號(hào)二、如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費(fèi)用，包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)，即事先不能確定提供服務(wù)時(shí)間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅及對(duì)相關(guān)人員征收個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。104國稅函（2010）46號(hào)104國稅函（2010）46號(hào)三、對(duì)2009年10月1日以前簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)合同，凡相關(guān)服務(wù)活動(dòng)跨10月1日并尚未對(duì)服務(wù)所得做出稅務(wù)處理的，應(yīng)執(zhí)行上述規(guī)定及國稅函〔2009〕507號(hào)文有關(guān)規(guī)定，對(duì)涉及跨10月1日的技術(shù)服務(wù)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，其所有工作時(shí)間應(yīng)作為計(jì)算構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間，但10月1日前對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)服務(wù)收入執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定已征收的稅款部分，不再做調(diào)整。105國稅函（2010）46號(hào)105在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。

總結(jié)：混合合同:

106在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該總結(jié)：專題7:勞務(wù)107107勞務(wù)進(jìn)口：

1、境內(nèi)，境外，境內(nèi)+境外2、增值稅，營業(yè)稅3、勞務(wù)種類：1)、外國企業(yè)承包工程作業(yè)建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探2)、外國企業(yè)提供勞務(wù)加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂

108勞務(wù)進(jìn)口：

1、境內(nèi)，境外，境內(nèi)+境外108具體種類：1）技術(shù)服務(wù)咨詢2）管理咨詢經(jīng)紀(jì)3）環(huán)境設(shè)計(jì)4）居間介紹傭金勞務(wù)5）境外展銷6）廣告宣傳7）加工、修理修配、8）交通運(yùn)輸、9）倉儲(chǔ)租賃、10）文化體育、11）教育培訓(xùn)、12）旅游13）娛樂14）勞務(wù)派遣109具體種類：109專題7:勞務(wù)1、境外傭金看非居民境外勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)變化2、案例介紹：混合勞務(wù)境內(nèi)外比例，協(xié)定優(yōu)惠與避稅，與核定比率變遷3、勞務(wù)派遣費(fèi)政策關(guān)注與把握4、境外展銷及廣告宣傳等非貿(mào)易業(yè)務(wù)的付匯要求與稅前扣除憑據(jù)要求110專題7:勞務(wù)1、境外傭金看非居民境外勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)變化1境外傭金專題1、傭金的會(huì)計(jì)處理：2、傭金與營業(yè)稅扣繳義務(wù)3、傭金與所得稅與扣繳義務(wù)4、傭金與出口退稅5、傭金與出口關(guān)稅6、傭金與外匯管理7、傭金與反避稅8、傭金與所得稅稅前扣除111境外傭金專題1、傭金的會(huì)計(jì)處理：1111、傭金的會(huì)計(jì)處理：

財(cái)商字(1995)620號(hào).doc定義：“是指經(jīng)營者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬?！?121、傭金的會(huì)計(jì)處理：

財(cái)商字(1995)620號(hào).doc112:營業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化

《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第4條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。1132:營業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化

《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》非居民與營業(yè)稅營業(yè)稅納稅義務(wù)類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生地新政下是否負(fù)納稅義務(wù)舊規(guī)下是否負(fù)有納稅義務(wù)1境內(nèi)境內(nèi)境外是否2境內(nèi)境外境外是否3境外境內(nèi)境外是否4境外境外境內(nèi)否是114非居民與營業(yè)稅營業(yè)稅納稅義務(wù)類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財(cái)稅[2009]111號(hào)三、對(duì)中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外(以下簡(jiǎn)稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。非居民與營業(yè)稅115關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

營業(yè)稅納稅義務(wù)變遷：是否征1、營業(yè)稅納稅義務(wù)人：1）、境內(nèi)企業(yè)境外承包工程（不征營業(yè)稅）2）、境內(nèi)企業(yè)（千手觀音）境外演出，商業(yè)體育競(jìng)賽（不征營業(yè)稅）3）、境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)使用權(quán)到境外企業(yè)？（不征營業(yè)稅）4）、境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者出租境外土地使用權(quán)？（不征營業(yè)稅）5）、境內(nèi)企業(yè)銷售或者出租境外不動(dòng)產(chǎn)，（不征營業(yè)稅）非居民與營業(yè)稅116營業(yè)稅納稅義務(wù)變遷：是否征非居民與營業(yè)稅116營業(yè)稅納稅義務(wù)變遷：是否征1、營業(yè)稅納稅義務(wù)人：6）、境內(nèi)企業(yè)購買：境外設(shè)計(jì)，境外傭金，境外培訓(xùn)變化？7）、境內(nèi)企業(yè)購買境外企業(yè)的技術(shù)使用權(quán)？（稅收爭(zhēng)議？）8）、境內(nèi)企業(yè)購買境外企業(yè)商標(biāo)使用權(quán)？（征營業(yè)稅）9）、境內(nèi)企業(yè)租賃境外保稅倉？（不征營業(yè)稅）10）、境內(nèi)企業(yè)到境外接受旅游服務(wù)？（不征營業(yè)稅）11）、境內(nèi)企業(yè)的貨物在境外接受倉儲(chǔ)服務(wù)？（不征營業(yè)稅）非居民與營業(yè)稅117營業(yè)稅納稅義務(wù)變遷：是否征非居民與營業(yè)稅117如何接軌：條例：第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

細(xì)則：第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

非居民與營業(yè)稅118如何接軌：非居民與營業(yè)稅118《關(guān)于對(duì)跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知》財(cái)稅【2009】112號(hào)為保證《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新條例)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部稅務(wù)總局令第52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新細(xì)則)的順利實(shí)施，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)2008年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動(dòng)產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同(以下簡(jiǎn)稱跨年度老合同)的

有關(guān)營業(yè)稅政策問題明確如下：

跨年度老合同涉及的應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實(shí)行按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第136號(hào))、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[(93)財(cái)法字第40號(hào)]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。

文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，允許從其以