112/3/2022第九章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)主編宋常中國(guó)人民大學(xué)出版社（第7版）112/3/2022第九章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)主212/3/2022第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)概述銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序9.19.29.39.4212/3/2022第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)概述9.19312/3/2022

第一節(jié)概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)長(zhǎng)期應(yīng)收款營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目312/3/2022第一節(jié)概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表應(yīng)收賬款412/3/2022銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄訂貨單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬折扣和折讓明細(xì)賬匯款通知書壞賬審批表客戶對(duì)賬單412/3/2022銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄訂512/3/2022銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)512/3/2022銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)612/3/20221.接受并處理顧客訂單——銷售部門負(fù)責(zé)顧客訂單顧客在批準(zhǔn)名單內(nèi)——由一般授權(quán)銷售人員決定是否銷售顧客不在批準(zhǔn)名單內(nèi)——由銷售部門主管決定是否銷售訂單數(shù)量過大——高層管理機(jī)構(gòu)集體決策特殊授權(quán)銷售合同銷售單（一式多聯(lián)連續(xù)編號(hào)）根據(jù)商品價(jià)目表開具銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定憑據(jù)銷售部門銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)612/3/20221.接受并處理顧客訂單——銷售部門負(fù)責(zé)顧712/3/20222.批準(zhǔn)賒銷信用——信用管理部門（崗位）負(fù)責(zé)銷售單比較銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額、確定當(dāng)次額度銷售單上簽署意見銷售單（一式四聯(lián)）信用管理部門（崗位）銷售部門銷售部門倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨部門會(huì)計(jì)部門賒銷交易的準(zhǔn)確性及應(yīng)收賬款凈額的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定712/3/20222.批準(zhǔn)賒銷信用——信用管理部門（崗位）812/3/20223.按銷售單供貨——倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)銷售部門銷售單（一式四聯(lián)）倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原始授權(quán)文件——銷售單供貨發(fā)貨日志、發(fā)貨備查賬防止倉(cāng)庫(kù)未經(jīng)授權(quán)擅自發(fā)貨與銷售交易的“完整性”、存貨記錄的“完整性”相關(guān)擅自發(fā)貨情形一——故意行為出廠提供出廠證擅自發(fā)貨情形二——無意行為定期將發(fā)貨記錄與裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票核對(duì)、銷售發(fā)票是否連號(hào)812/3/20223.按銷售單供貨——倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)銷售部門912/3/20224.按銷售單裝運(yùn)貨物——裝運(yùn)部門負(fù)責(zé)裝運(yùn)部門獨(dú)立驗(yàn)證確保從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單且內(nèi)容一致裝運(yùn)憑證（一式多聯(lián)）與裝運(yùn)商品、銷售單內(nèi)容一致①證實(shí)銷貨交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)②確定裝運(yùn)憑證后是否附有銷售單與銷售交易“完整性”認(rèn)定相關(guān)912/3/20224.按銷售單裝運(yùn)貨物——裝運(yùn)部門負(fù)責(zé)裝運(yùn)1012/3/20225.向顧客開具賬單——會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)部門填制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)商品價(jià)目表及折扣折讓批準(zhǔn)文件開票獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算及其他內(nèi)容的正確性將裝運(yùn)憑證上商品數(shù)量與銷售發(fā)票上商品數(shù)量進(jìn)行比較根據(jù)銷售交易方式和商品發(fā)運(yùn)時(shí)間確定銷售發(fā)票日期銷售交易“發(fā)生”“完整性”認(rèn)定交易準(zhǔn)確性相關(guān)余額計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒘袌?bào)準(zhǔn)確性交易準(zhǔn)確性相關(guān)余額計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)準(zhǔn)確性銷售交易、相關(guān)賬戶余額及列報(bào)計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性截止認(rèn)定1012/3/20225.向顧客開具賬單——會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)1112/3/20226.記錄銷售——會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)部門按銷售發(fā)票編制記賬憑證并據(jù)以登記賬簿只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，減少未授權(quán)批準(zhǔn)記錄發(fā)生控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的一致性獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定會(huì)計(jì)主管報(bào)告計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性完整性存在存在發(fā)生完整性準(zhǔn)確性完整性存在準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性存在1112/3/20226.記錄銷售——會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)部門按1212/3/20227.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入——會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)現(xiàn)銷——防范現(xiàn)金不入賬、注意對(duì)銀行存款的賬號(hào)實(shí)行控制賒銷——防范貨幣資金失竊（入賬前或入賬后）重要憑證——連續(xù)編號(hào)的匯款通知單（一般連同銷售發(fā)票一起寄送給顧客，注明銷售單位、銷售發(fā)票編號(hào)、日期、金額及銷售方開戶銀行信息，顧客匯款時(shí)寄回）1212/3/20227.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入——會(huì)1312/3/20228.辦理和記錄銷售退回、銷貨折扣與折讓——嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單（可能表現(xiàn)為紅字銷售發(fā)票）9.注銷壞賬——獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)、經(jīng)適當(dāng)審批做出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理10.提取壞賬準(zhǔn)備——建立書面壞賬提取政策，壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。1312/3/20228.辦理和記錄銷售退回、銷貨折扣與折讓1412/3/2022壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額（計(jì)提數(shù)）賒銷金額壞賬準(zhǔn)備年末余額（非本期計(jì)提數(shù)）年末余額賒銷百分比法余額百分比法

壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賒銷金額*計(jì)提比例年末余額*計(jì)提比例1412/3/2022壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額賒銷金額壞賬準(zhǔn)備年末余額1512/3/2022二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）銷售交易的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)崗位分離；銷售合同談判與銷售合同訂立崗位分離；編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票崗位分離；銷售人員避免接觸銷貨現(xiàn)款；票據(jù)取得與貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)；記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的崗位分離；銷售與信用審批崗位分離等等。1512/3/2022二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1612/3/20222.正確的授權(quán)審批在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；

非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出存貨；

銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批；

審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

1612/3/20222.正確的授權(quán)審批1712/3/20223.充分的憑證和記錄——只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。4.憑證的預(yù)先編號(hào)——目的：防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬——控制方法：定期檢查全部憑證編號(hào)并調(diào)查憑證缺號(hào)原因——控制測(cè)試程序：清點(diǎn)各種憑證（提供真實(shí)性、完整性證據(jù)）1712/3/20223.充分的憑證和記錄1812/3/20225.按月寄出對(duì)賬單——由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納、銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月寄發(fā)。促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息?！~戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。1812/3/20225.按月寄出對(duì)賬單1912/3/20226.內(nèi)部核查程序——由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄?！髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有主要的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行內(nèi)部核查，并進(jìn)行相應(yīng)的標(biāo)記，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以檢查這些核查標(biāo)記。1912/3/20226.內(nèi)部核查程序2012/3/2022（二）收款交易的內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，有其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。2012/3/2022（二）收款交易的內(nèi)部控制2112/3/20226.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。2112/3/20226.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做2212/3/2022銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試一、以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（一）銷售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制及控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生）①銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的。②在發(fā)貨前，客戶的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。③每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見作專門追查①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶訂購(gòu)單（或銷售單）。②檢查客戶的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。③觀察是否寄發(fā)客戶對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案。2212/3/2022銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)2312/3/2022內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試所有銷售交易均已登記入賬（完整性）①發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。②銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已經(jīng)登記入賬。①檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。②檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅儆薪?jīng)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單支持。②將裝運(yùn)數(shù)量與開具賬單的數(shù)量相對(duì)比。③從價(jià)格清單獲取銷售單價(jià)。①檢查銷售發(fā)票有無支持憑證。②檢查運(yùn)數(shù)量與開具賬單的數(shù)量對(duì)比留下的證據(jù)。③檢查價(jià)格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)。2312/3/2022內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試所2412/3/2022內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）①采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。②內(nèi)部復(fù)核和檢查。①檢查會(huì)計(jì)科目表是否正確。②檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記。銷售交易的記錄及時(shí)（截止）①采用盡可能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。②內(nèi)部核查①檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。②檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。2412/3/2022內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試銷2512/3/2022內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試銷售交易已經(jīng)正確地計(jì)入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅倜吭露ㄆ诮o客戶寄送對(duì)賬單②由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查③將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)與其總賬余額進(jìn)行比較①觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出②檢查內(nèi)部核查標(biāo)記③檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。2512/3/2022內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試銷2612/3/2022（二）收款交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制及控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）①現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。②定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)。①觀察。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟＂跈z查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄收到的現(xiàn)金已全部登記入賬（完整性）①現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離。②每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入。③定期向客戶寄送對(duì)賬單④現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核。①觀察②檢查是否存在未入賬現(xiàn)金收入③檢查是否向客戶寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行。④檢查復(fù)核標(biāo)記。2612/3/2022（二）收款交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制及2712/3/2022內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試存入銀行并記錄的現(xiàn)金收入確系實(shí)際收到的金額（準(zhǔn)確性）定期取得銀行對(duì)賬單。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。定期與客戶對(duì)賬。檢查銀行對(duì)賬單。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。觀察是否每月寄送對(duì)賬單?，F(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報(bào)）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離。觀察。2712/3/2022內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試存2812/3/2022【例】

A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年12月1日至7日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng),摘錄如下:1.甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后,將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片,第二聯(lián)交銷售部留存,第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。2.會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前,先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表,然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。 要求:根據(jù)上述摘錄,請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷,并提出改進(jìn)建議。2812/3/2022【例】

A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年2912/3/2022【解答】甲公司銷售與收款內(nèi)部控制缺陷有: 1.會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬,不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

2.會(huì)計(jì)人員戊開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價(jià)目表,因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員戊應(yīng)先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單,并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格,根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量,再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。2912/3/2022【解答】甲公司銷售與收款內(nèi)部控制缺陷有3012/3/20229.4銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序1.識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易——銷售交易、收款交易、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目、應(yīng)收賬款項(xiàng)目2.確定期望值——營(yíng)業(yè)額、毛利率、應(yīng)收賬款的預(yù)期3012/3/20229.4銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3112/3/20223.確定可接受的差異額——首先要確定管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，并考慮這些指標(biāo)的適當(dāng)性和監(jiān)督過程4.識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系——實(shí)際與期望的差異觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。將銷售毛利率與以前年度及預(yù)算相比較。計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度相比較。檢查異常項(xiàng)目的銷售。3112/3/20223.確定可接受的差異額3212/3/20225.調(diào)查重大差異并作出判斷6.評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果3212/3/20225.調(diào)查重大差異并作出判斷3312/3/2022（二）銷售與收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1.銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（1）目標(biāo)：鑒證登記入賬的銷售交易是否真實(shí)（是否存在高估行為）高估銷售交易手段之一：未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬高估銷售交易手段之二：銷售交易重復(fù)入賬高估銷售交易手段之三：虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上未發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性有懷疑，則需進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)。檢查企業(yè)的銷售交易清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。3312/3/2022（二）銷售與收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試高估銷售3412/3/2022檢查上述三類高估銷售錯(cuò)誤可能性的另一有效辦法——追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方記錄發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單等，這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。3412/3/2022檢查上述三類高估銷售錯(cuò)誤可能性的另一有3512/3/2022（2）目標(biāo)：鑒證已經(jīng)發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬（是否存在低估行為）——通常無需實(shí)施測(cè)試（完整性目標(biāo)）。如內(nèi)部控制不健全（如被審計(jì)單位沒有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序），就有必要對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試?！ㄟ^檢查憑證編號(hào)順序確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以測(cè)試有無未開發(fā)票。3512/3/2022（2）目標(biāo)：鑒證已經(jīng)發(fā)生的銷售交易是否3612/3/2022設(shè)計(jì)鑒證發(fā)生認(rèn)定（有無不真實(shí)交易）和鑒證完整性（有無遺漏交易）認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，確定測(cè)試方向很重要。鑒證發(fā)生認(rèn)定時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬，即從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個(gè)銷售交易明細(xì)記錄，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶訂購(gòu)單，以確定是否存在不真實(shí)交易；鑒證完整性認(rèn)定時(shí)，起點(diǎn)是發(fā)貨憑證，即從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)。3612/3/2022設(shè)計(jì)鑒證發(fā)生認(rèn)定（有無不真實(shí)交易）和鑒3712/3/2022（3）目標(biāo)：鑒證登記入賬的銷售交易是否均經(jīng)正確計(jì)價(jià)——銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿?！椒ǎ簭?fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將選擇的交易業(yè)務(wù)合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)核。發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。另外還要審核客戶訂購(gòu)單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。3712/3/2022（3）目標(biāo)：鑒證登記入賬的銷售交易是否3812/3/2022（4）目標(biāo)：鑒證登記入賬的銷售交易分類是否恰當(dāng)——區(qū)分現(xiàn)銷和賒銷——區(qū)別營(yíng)業(yè)銷售和非營(yíng)業(yè)性銷售——一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一并進(jìn)行?？赏ㄟ^審核原始憑證確定具體銷售業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄作比較。3812/3/2022（4）目標(biāo)：鑒證登記入賬的銷售交易分類3912/3/2022（5）目標(biāo)：鑒證銷售交易的記錄是否及時(shí)——在實(shí)施計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)，將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較，判斷截止是否正確。（6）目標(biāo)：鑒證銷售交易是否已正確計(jì)入明細(xì)賬并正確地匯總——加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查是否存在有意或無意的錯(cuò)誤問題。3912/3/2022（5）目標(biāo)：鑒證銷售交易的記錄是否及時(shí)4012/3/20222.收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試——與內(nèi)部控制測(cè)試一同進(jìn)行。4012/3/20222.收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試4112/3/2022營(yíng)業(yè)收入審計(jì)1、確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2、確定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整；3、確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)紀(jì)錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；4、確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；5、確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。A：未發(fā)貨虛構(gòu)收入B：重復(fù)入賬4112/3/2022營(yíng)業(yè)收入審計(jì)1、確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是4212/3/2022（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入賬戶與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序4212/3/2022（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)4312/3/20224312/3/20224412/3/2022

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合收入實(shí)現(xiàn)的條件，前后期是否一致。

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量P2114412/3/20222、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否4512/3/2022交款提貨方式——收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)。著重檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已經(jīng)交付購(gòu)貨單位?！绫粚徲?jì)單位收到現(xiàn)金且發(fā)票賬單和提貨單沒有連續(xù)編號(hào)，隱瞞收入的可能性較大。——如被審計(jì)單位收到銀行存款，由于銀行的監(jiān)督，隱瞞收入的可能性會(huì)降低。——如被審計(jì)單位通過虛列購(gòu)貨單位、開假發(fā)票、假提貨單的形式虛列銷售收入，可將銷售發(fā)票與發(fā)貨單、銷售單等其他憑證進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)情況進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)還可查證運(yùn)輸憑證、對(duì)購(gòu)貨單位實(shí)施函證。4512/3/2022交款提貨方式——收到或取得收取貨款的權(quán)4612/3/2022預(yù)收賬款方式——商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)。重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。要關(guān)注購(gòu)貨單位采用預(yù)付款方式購(gòu)買商品的動(dòng)機(jī)和必要性，實(shí)務(wù)中很多單位通過預(yù)收關(guān)聯(lián)方貨款方式虛構(gòu)銷售收入。審計(jì)人員不應(yīng)僅僅根據(jù)出庫(kù)單確認(rèn)商品已經(jīng)發(fā)出（虛構(gòu)出庫(kù)單造假成本低），必須關(guān)注相關(guān)商品是否發(fā)生的流動(dòng)。要關(guān)注貨物實(shí)際發(fā)出的時(shí)間，而不能僅僅關(guān)注發(fā)貨單的時(shí)間。托收承付方式——商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，并且已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)。重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確。4612/3/2022預(yù)收賬款方式——商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)。4712/3/2022委托代銷（視同買斷）方式——代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)。注意查明有無商品未銷售、編制虛假代銷清單、虛增本期銷售收入現(xiàn)象。委托代銷（收取手續(xù)費(fèi)）方式——代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)。銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。重點(diǎn)審計(jì)遞延方式的銷售是否具有實(shí)質(zhì)上的融資性質(zhì)及當(dāng)期損益攤銷的金額是否正確。4712/3/2022委托代銷（視同買斷）方式——代銷商品已4812/3/20221.中友公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：(1)2008年6月12日，中友公司與A企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，且將來A企業(yè)沒有將商品銷售出時(shí)可以將商品退回給中友公司，A企業(yè)代銷甲設(shè)備80臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，以下同)40萬元。至2008年12月31日，該公司向A企業(yè)發(fā)出50臺(tái)甲設(shè)備，收到A企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售30臺(tái)甲設(shè)備。該公司在2008年度確認(rèn)銷售50臺(tái)甲設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。(2)2008年7月10日，中友公司與乙公司簽訂協(xié)議，銷售設(shè)備一批，取得收入360萬元。按照銷售協(xié)議規(guī)定，售出設(shè)備的第一年免費(fèi)維修;從第二年起5年內(nèi)中友公司有償維修，將該批設(shè)備銷售收入的10%作為5年內(nèi)修理費(fèi)。款項(xiàng)已收到。中友公司當(dāng)月確認(rèn)銷售收入360萬元。4812/3/20221.中友公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)4912/3/2022(3)2008年10月6日，中友公司將一棟寫字樓銷售給B公司，總價(jià)款為250萬元。中友公司已收到B公司支付的款項(xiàng)，相關(guān)的成本可以計(jì)量。同時(shí)，中友公司接受B公司的委托負(fù)責(zé)該寫字樓的物業(yè)管理。中友公司確認(rèn)了250萬元的銷售收入。(4)2009年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，中友公司收到退回的2008年度銷售的甲商品(銷售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格1000萬元，銷售成本為800萬元。中友公司調(diào)整了2009年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。要求：分析判斷中友公司上述有關(guān)的收入確認(rèn)是否正確?并說明理由。4912/3/2022(3)2008年10月6日，中友公司將5012/3/2022事項(xiàng)(1)，中友公司的處理不正確。理由：對(duì)于本事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本例中，中友公司向A企業(yè)發(fā)出甲設(shè)備50臺(tái)，但收到A企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為30臺(tái)，只能按30臺(tái)確認(rèn)收入，企業(yè)按發(fā)生商品50臺(tái)確認(rèn)收入是錯(cuò)誤的。事項(xiàng)(2)，確認(rèn)的收入額不正確。理由：中友公司應(yīng)將銷售商品售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后維修費(fèi)計(jì)入遞延收益，則應(yīng)確認(rèn)的收入額=360×(1―10%)=324(萬元)。事項(xiàng)(3)，中友公司處理正確。理由：中友公司10月6日向B公司銷售寫字樓，中友公司已經(jīng)收到價(jià)款，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，該物業(yè)管理權(quán)與寫字樓所有權(quán)之間沒有關(guān)系，中友公司沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或?qū)ζ鋵?shí)施控制。因此，中友公司向B公司銷售的寫字樓符合收入確認(rèn)條件，中友公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入。事項(xiàng)(4)，中友公司的處理不正確。理由：日后期間發(fā)生報(bào)告年度以前年度銷售的商品退回，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)的原則調(diào)整報(bào)告年度(2008年度)資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和利潤(rùn)表的本期數(shù)，不應(yīng)調(diào)整2009年度的報(bào)表項(xiàng)目。5012/3/2022事項(xiàng)(1)，中友公司的處理不正確。5112/3/20225112/3/20225212/3/2022（3）必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期、預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因。比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。根據(jù)增值稅專用發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估計(jì)全年收入，與實(shí)際收入金額比較。5212/3/2022（3）必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序。5312/3/20225312/3/20225412/3/20225412/3/20225512/3/2022通常編制“銷售收入分析表”實(shí)例：

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，編制了銷售收入分析表（金額單位：元）如下：5512/3/2022通常編制“銷售收入分析表”實(shí)例：5612/3/2022

月份實(shí)際收入額計(jì)劃收入額上年度收入計(jì)劃完成%收入增長(zhǎng)%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77

合計(jì)459853745000004393907102.19104.66要求：對(duì)該公司年度收入情況進(jìn)行分析，并初步確定進(jìn)一步審查的范圍5612/3/2022月份實(shí)際收入額計(jì)劃收入額上年度收入5712/3/2022解答參考：

從銷售收入分析表可以看出，該公司本年度的收入情況是比較好的，較好地完成了本年度的收入計(jì)劃，比上一年的收入水平有所提高。

并進(jìn)一步審查該公司有無在年末月份漏計(jì)、少計(jì)、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營(yíng)留有余地等問題

因此，審計(jì)人員應(yīng)將11、12兩個(gè)月份作為重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析，以判斷該公司的實(shí)際情況。

從各月份的相對(duì)數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長(zhǎng)幅度大，下半年的前4個(gè)月也保持了持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司在年末時(shí)的2個(gè)月收入情況不好，僅是收入計(jì)劃及上年實(shí)際的一半。5712/3/2022解答參考：從銷售收入分5812/3/2022（4）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或者高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。5812/3/2022（4）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符5912/3/20225912/3/20226012/3/20226012/3/20226112/3/2022（5）抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證一致。（6）抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同一致。6112/3/2022（5）抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查6212/3/2022（7）結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。（8）對(duì)于出口銷售，應(yīng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。6212/3/20226312/3/2022（9）實(shí)施銷售截止測(cè)試

截止性測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤(rùn)操縱行為。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對(duì)服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試，這三條路線可用下表來表示：6312/3/2022（9）實(shí)施銷售截止測(cè)試6412/3/2022審計(jì)路線目的測(cè)試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)

（真實(shí)性測(cè)試）防止高估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)

（完整性測(cè)試）防止低估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

（完整性測(cè)試）防止低估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。6412/3/2022審計(jì)路線目的測(cè)試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)6512/3/2022（10）存在銷貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)其真實(shí)性。（11）檢查銷售折扣與折讓。（12）檢查有無特殊銷售行為。（13）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。（14）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。（15）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。6512/3/2022（10）存在銷貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是6612/3/2022例題2007年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，安裝期共4個(gè)月，安裝合同的總收入為40萬元。到2007年底，共收取款項(xiàng)24萬元，實(shí)際發(fā)生成本20萬元，估計(jì)還要發(fā)生成本12萬元。在2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司把24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本20萬元。

6612/3/2022例題2007年11月30日，A公司接受6712/3/2022這是一個(gè)不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。完工的進(jìn)度是20/（20+12）=62.5%，所以應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)今年的勞務(wù)收入：40*62.5%=25萬元，所以應(yīng)該確認(rèn)25萬元的勞務(wù)收入，而不是24萬元。6712/3/2022這是一個(gè)不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。完工的6812/3/2022【例】某公司于200X年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)款為300萬元，分3年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格（不考慮增值稅）為270萬元，成本為210萬元。該公司在第1年年末的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人1000000

借：發(fā)出商品2100000

貸：庫(kù)存商品2100000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：發(fā)出商品700000要求：指出該公司賬務(wù)處理的錯(cuò)誤，并提出調(diào)賬建議。

6812/3/2022【例】某公司于200X年1月1日采用6912/3/2022【解答】

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)上述事項(xiàng)做如下推導(dǎo)：該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，因此，該公司應(yīng)按270萬元確認(rèn)收人，合同價(jià)款300萬元與270萬元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在3年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司按照年金100萬元、期數(shù)3年、現(xiàn)值270萬元計(jì)算的折現(xiàn)率為5.46％，即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率5.46％的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。就此而論，該公司200X年1月1日正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

6912/3/2022【解答】按照新會(huì)7012/3/2022借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人2700000

未實(shí)現(xiàn)融資收益300000

第1年末正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：銀行存款1000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000000

同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147420

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147420

使用實(shí)際利率法時(shí)可作為參考的計(jì)算為：第1年=(3000000-300000)X5.46%=147420（元）第2年=（2000000-152580）X5.46％＝100869（元）第3年=300000-147420-100869＝51711（元）7012/3/2022借：長(zhǎng)期應(yīng)收款7112/3/2022【分析】該公司的會(huì)計(jì)處理未能遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理規(guī)定，因此導(dǎo)致了公司未能正確記錄收入的后果。就此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提出調(diào)賬的建議，要求該公司調(diào)整少計(jì)的收入額，并按照稅法的相關(guān)要求，計(jì)算和繳納由此而少交的增值稅和所得稅。由于需調(diào)整的業(yè)務(wù)較多，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建議該公司沖銷原來的會(huì)計(jì)記錄，按照新準(zhǔn)則的要求重新編制會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)的業(yè)務(wù)處理，如應(yīng)交稅費(fèi)、利潤(rùn)額的確定及其凈利潤(rùn)的分配等略。7112/3/2022【分析】該公司的會(huì)計(jì)處理未能遵循新會(huì)計(jì)7212/3/2022應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán),即由于企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)

,是企業(yè)在信用活動(dòng)中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。第四節(jié)

應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)7212/3/2022應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞7312/3/2022應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表1.2.3.分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)建議重分類調(diào)整4.（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)目標(biāo)（三）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。

應(yīng)收賬款賬齡：銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間2.如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性。3.將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。4.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。

7312/3/2022應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)7412/3/2022例某企業(yè)年末應(yīng)收賬款借方余額200萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)為300萬元，貸方余額的合計(jì)數(shù)為100萬元。該企業(yè)年末“預(yù)收賬款總賬貸方余額100萬元，其所屬明細(xì)賬有貸方余額的合計(jì)數(shù)為150萬元，借方余額的合計(jì)數(shù)為50萬元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為2000000×0.3%=6000元請(qǐng)對(duì)上述情況進(jìn)行審計(jì)7412/3/2022例某企業(yè)年末應(yīng)收賬款借方余額200萬元7512/3/2022解答(1)應(yīng)收賬款中的貸方余額屬于預(yù)收賬款，不能沖減應(yīng)收賬款借方余額，而應(yīng)將其反映在預(yù)收賬款項(xiàng)目中。(2)預(yù)收賬款的借方余額，其實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款，應(yīng)歸人應(yīng)收賬款項(xiàng)目填列。因此，應(yīng)收賬款為借方余額300萬元，而貸方余額100萬元實(shí)質(zhì)是預(yù)收貨款，是債務(wù)。預(yù)收賬款借方50萬元實(shí)質(zhì)為應(yīng)收賬款所以該企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額應(yīng)為350萬元。則應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備為：

3500000X0.3﹪＝10500（元）補(bǔ)記借：資產(chǎn)減值損失4500

貸：壞賬準(zhǔn)備45007512/3/2022解答(1)應(yīng)收賬款中的貸方余額屬于預(yù)收7612/3/2022【例題1·單選題】單選題：在對(duì)K公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)，在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）。

A.應(yīng)收甲公司賬款自2006年起發(fā)生，2007年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2006年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1～2年

B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2006年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2007年度到期后乙公司未能如期償還。公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)

C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2007年度從丁公司購(gòu)買，丁公司對(duì)丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2006年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1～2年

D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2006年度，于2007年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戍公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)【答案】C

7612/3/2022【例題1·單選題】單選題：在對(duì)K公司27712/3/2022銷售退回，銷售折讓和銷售折扣案例7712/3/2022銷售退回，銷售折讓和銷售折扣案例7812/3/2022該公司上面兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款90000

銷售折扣與折讓10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

借：銷售費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000要求：指出該公司賬務(wù)處理的不當(dāng)之處，并提出調(diào)賬建議某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司某類商品的標(biāo)價(jià)為每件100元，若購(gòu)買100件以上，享受10%的折扣優(yōu)惠，A客戶購(gòu)買了該公司1000件該商品。后來由于該公司發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出的標(biāo)價(jià)為100000元的貨物按8%的折價(jià)返還給A客戶。7812/3/2022該公司上面兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：要求：7912/3/2022解答參考：該公司在上述兩個(gè)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中都有錯(cuò)誤：1、不應(yīng)將商業(yè)折扣作為現(xiàn)金折扣處理正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款90000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入76923

應(yīng)交稅費(fèi)——增——銷130777912/3/2022解答參考：該公司在上述兩個(gè)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處8012/3/2022正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6838

應(yīng)交稅費(fèi)——增——銷1162

貸：銀行存款8000建議該公司按上述正確的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整2、不應(yīng)將銷售折讓作為銷售折扣處理，銷售折讓發(fā)生時(shí)應(yīng)直接沖減當(dāng)期收入8012/3/2022正確的會(huì)計(jì)分錄為：建議該公司按上述正確8112/3/2022案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不按規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間入賬

(一)案例線索甲企業(yè)在2010年10月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計(jì)549900元。其中，2010年11月預(yù)付219960元，12月份補(bǔ)付274950元，2011年1月份補(bǔ)付54990元。由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機(jī)床10臺(tái)，其中2010年12月6臺(tái)，2011年1月份4臺(tái)。甲企業(yè)增值稅稅率17％。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：1．2010年11月預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款219960

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入188000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅319608112/3/2022案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不按規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間入8212/3/20222．2010年12月收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款274950

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入235000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅399503．2011年1月份收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款54990

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅79908212/3/20222．2010年12月收到款項(xiàng)時(shí)：8312/3/2022(二)案例分析

根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)銷售合同的規(guī)定，審閱與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)”等明細(xì)賬戶，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算有關(guān)的銷售收入與增值稅額。1．驗(yàn)算2010年12月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=增值稅額=282000×17％=47940(元)2．驗(yàn)算2011年1月份的銷售收入及應(yīng)交的增值稅額：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=增值稅額=188000×17％=31960(元)8312/3/2022(二)案例分析

根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)8412/3/2022(三)案例評(píng)價(jià)

1．該企業(yè)2010年11月份雖然預(yù)收貨款219960元，但本月份卻未發(fā)貨，預(yù)收的款項(xiàng)只能記入“預(yù)收賬款”賬戶，不能記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶188000元和“應(yīng)交稅金”賬戶31960元。2．該企業(yè)2010年12月份發(fā)貨6臺(tái)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入282000元，增值稅47940元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47000元及增值稅額7990元。3．2011年1月份銷售4臺(tái)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入188000元，增值稅額31960元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141000元及增值稅額23970元。8412/3/2022(三)案例評(píng)價(jià)

1．該企業(yè)2010年8512/3/2022(四)結(jié)論

1．應(yīng)將該企業(yè)2010年多記的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141000(188000-47000)元和增值稅額23970(31960-7990)元予以調(diào)整。調(diào)賬分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整141000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅23970

貸：預(yù)收賬款1649702．應(yīng)將2011年1月份少記的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141000元和增值稅額23970元，予以補(bǔ)記。調(diào)賬分錄如下：借：預(yù)收賬款164970

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅239708512/3/2022(四)結(jié)論

1．應(yīng)將該企業(yè)2010年8612/3/2022案例虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(一)案例線索審計(jì)人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)某年12月31日售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價(jià)1500元，銷售收入共計(jì)750000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品時(shí)，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公司查詢，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的年初進(jìn)行的。(二)案例分析根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審閱法審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬，核對(duì)有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證實(shí)相應(yīng)的問題。8612/3/2022案例虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(一)8712/3/2022(三)案例評(píng)價(jià)

該企業(yè)賬面上年末銷售產(chǎn)品500噸，其銷售收入750000元全部以應(yīng)收賬款入賬，而成品庫(kù)中當(dāng)時(shí)沒有這么多產(chǎn)成品。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)成品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，以達(dá)到虛增收入和利潤(rùn)的目的；二是為了擴(kuò)大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務(wù)提前人賬。因此，審計(jì)人員還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對(duì)退貨的入庫(kù)憑證和退給對(duì)方貨款取得的收據(jù)，以確定問題的真相。8712/3/2022(三)案例評(píng)價(jià)

該企業(yè)賬面上年末銷售產(chǎn)8812/3/2022(四)結(jié)論

對(duì)于這一虛構(gòu)收入的情況，審計(jì)人員應(yīng)明確向被審計(jì)單位提出。如果該企業(yè)已辦妥結(jié)賬工作，應(yīng)告知企業(yè)將這筆銷售利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中沖減；如果該企業(yè)尚未辦理結(jié)賬工作，也應(yīng)告知企業(yè)將這筆銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄用紅字更正法更正。8812/3/2022(四)結(jié)論

對(duì)于這一虛構(gòu)收入的8912/3/2022（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄。確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。8912/3/2022（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序9012/3/20222.審計(jì)程序（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)（如代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或員工賬戶）。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9012/3/20222.審計(jì)程序第十章銷售與收款9112/3/2022（2）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大差異。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9112/3/2022（2）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。9212/3/2022（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（如由被審計(jì)單位編制，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9212/3/2022（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。第9312/3/2022第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9312/3/2022第十章銷售與收款9412/3/2022（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審單位記錄的可靠性。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9412/3/2022（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。第十章銷售9512/3/2022函證的范圍和對(duì)象

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證數(shù)量的多少、范圍由諸多因素決定，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。以前期間函證的結(jié)果。

第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9512/3/2022函證的范圍和對(duì)象

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)9612/3/2022一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9612/3/2022一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作9712/3/2022函證的方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。積極的函證方式

如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

積極的函證方式又分為兩種：

①一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。

②一種是在在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。

第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9712/3/2022函證的方式

函證方式分為積極的函證9812/3/2022消極的函證方式

如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

①如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。

②未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。

當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9812/3/2022消極的函證方式

如果采用消極的函證9912/3/2022函證時(shí)間的選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)9912/3/2022函證時(shí)間的選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以10012/3/2022函證的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

發(fā)函：注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)詢證函

回函：直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所

控制：填制函證結(jié)果匯總表

回函的處理：

①以傳真、電子郵件等方式回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。

②如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所提供同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對(duì)下面三種情況：①未函證應(yīng)收賬款；②沒回函的積極式函證；③對(duì)回函結(jié)果不滿意。應(yīng)采用以上替代程序，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10012/3/2022函證的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控10112/3/2022對(duì)不符事項(xiàng)的處理不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。如不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10112/3/2022對(duì)不符事項(xiàng)的處理第十章銷售與收款10212/3/2022對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。②如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10212/3/2022對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

注冊(cè)會(huì)計(jì)10312/3/2022（5）確定已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款金額。請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。（6）對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序?！椴橛嘘P(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂購(gòu)單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等。（7）檢查壞賬的確認(rèn)和處理。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10312/3/2022（5）確定已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款金額。第10412/3/2022（8）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。（9）檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。（10）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。（11）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。（資產(chǎn)負(fù)債表及附注）第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10412/3/2022（8）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。10512/3/2022（三）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)是否完整。確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確。確定壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10512/3/2022（三）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序第十章銷售10612/3/20222.審計(jì)程序（1）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。（3）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。（4）實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷的依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查函證的結(jié)果。（7）實(shí)施分析程序。（8）確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10612/3/20222.審計(jì)程序第十章銷售與收款10712/3/2022征信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)東方公司2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并于2008年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚寒惓Ｇ闆r函證編號(hào)客戶名稱詢證余額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22A3000002008年1月22日購(gòu)買東方公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25日用支票支付。（2）56B5000002008年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2007年12月28日將貨物退回。（3）64C6400002008年1月19日2007年12月10日收到東方公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。（4）82D9000002008年1月18日采用分期付款方式購(gòu)貨900000元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2007年12月25日支付300000元。（5）134E600000因地址錯(cuò)誤，被退回針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)10712/3/2022征信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)東方公司10812/3/2022案例分析（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代