3.3.4商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法

（一）毛利率法

1、適用范圍：

毛利率法一般適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。2、計算公式：

（1）本期商品銷售成本=銷售凈額×（1-本期計劃或上期實際的毛利率）

（2）期末結存商品成本=期初結存商品成本+本期購貨成本-本期商品銷售成本

3.3.4商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法（一）毛利率法

1（二）售價金額核算法

1、使用范圍：

售價金額核算法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)。

2、特點（1）購進商品時借：在途物資（進價）100應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款117（2）入庫時借：庫存商品120貸：在途物資100商品成本差異20（二）售價金額核算法1、使用范圍：

售價金額核算法一般適用2（3）銷售時借;銀行存款

貸：主營業(yè)務收入（售價）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品月末統(tǒng)一計算增值稅（4）結轉進銷差價借：商品成本差異貸：主營業(yè)務成本（3）銷售時32、計算程序：

（1）計算進銷差價率

（2）計算本期已銷商品應分攤的進銷差價

（3）計算本期商品銷售成本

（4）利用平衡公式計算期末結存商品成本2、計算程序：

（1）計算進銷差價率

（2）計算本期已銷4練習

1、[單項選擇題]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)月初甲類商品結存150000元，本月購入200000元，銷售收入250000元，銷售折扣與折讓共10000元，上月該類商品毛利率為20%，月末該類商品存貨成本為（

B

）元。

A、100000

B、158000

C、150000

D、192000

解析：由于已銷商品成本=（250000-10000）×80%=192000元，所以月末成本=200000+150000-192000=158000（元）。練習1、[單項選擇題]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)月初甲類商品結存15052、[單項選擇題]某零售商店年初庫存商品成本為50萬元，售價金額為72萬元，當年購入商品的實際成本為120萬元，售價總額為200萬元，當年銷售收入為當年購入商品售價的80%，在采用售價金額法的情況下，該商店年末庫存商品成本為（

B

）萬元。

A

67.2

B

70

C

60

D

80

2、[單項選擇題]某零售商店年初庫存商品成本為50萬元，售價6解析：進銷差價率=（72-50+200-120）/（72+200）=37.5%，已銷商品應分攤的差價=200×80%×37.5%=60，已銷商品成本=200×80%-60=100，所以年末商品成本=50+120-100=70（萬元）。也可直接按“年末商品售價×銷售成本率”計算，即：（72+200-200×80%）×（50+120）÷（72+200）×100%=70（萬元）。解析：進銷差價率=（72-50+200-120）/（72+273、[單項選擇題]某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；當年實現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采用售價金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫存商品的成本為（

B

）萬元。

A、18

B、14.4

C、12

D、9.6

解析：該超市2000年年末庫存商品的成本=28+20-（28+20）/（35+25）×42=14.4（萬元）3、[單項選擇題]某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28歷年考題

1、[2002單項選擇題]某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結存進行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為（B

）萬元。

A、15.6B、17C、52.4D、53解析：（20+60）-（92-2）×（1-30%）=80-63=17（萬元）

歷年考題1、[2002單項選擇題]某商場采用毛利率法對商品92、[2004年單項選擇題]甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，銷售總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為（

B）萬元。

A、7B、13C、27D、33

解析：銷售成本率=成本總額/售價總額=（21+31）/（30+50）=65%，期末結存成本=期末結存商品售價×銷售成本率=（30+50-60）×65%=13（萬元）。

2、[2004年單項選擇題]甲商場采用售價金額核算法對庫存商103存貨的期末計量

3.4.1存貨盤存和清查

Ⅰ、知識點講解

這一知識點今年新增的內(nèi)容較多，而且非常重要，應重點掌握。

1、存貨期末計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低。

3存貨的期末計量

3.4.1存貨盤存和清查Ⅰ、知識點講解11這里的可變現(xiàn)凈值，一般是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨估計售價減去存貨至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。但在實際工作中，應當根據(jù)具體情況進行確定。這里的可變現(xiàn)凈值，一般是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨估122、存貨期末計量程序

檢查——確定可變現(xiàn)凈值——比較成本與可變現(xiàn)凈值——確定存貨期末帳面價值——對存貨跌價準備進行核算。

2、存貨期末計量程序

檢查——13一、檢查。當存貨存在五種情況之一時，說明存貨發(fā)生了跌價，應當計提存貨跌價準備。

二、確定存貨可變現(xiàn)凈值。僅僅是對那些已存在減值跡象的存貨確定其可變現(xiàn)凈值，如果存貨沒有減值跡象，就不需確定其可變現(xiàn)凈值。一、檢查。當存貨存在五種情況之一時，說明存貨發(fā)生了跌價，應當14可變現(xiàn)凈值的確定：

1、產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品、商品的估計售價-估計銷售費用和相關稅金

可變現(xiàn)凈值的確定：

1、產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值152、如果材料、在產(chǎn)品或自制半成品可變現(xiàn)凈值=該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的產(chǎn)品銷售費用和相關稅金

2、如果材料、在產(chǎn)品或自制半成品163、如果屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。3、如果屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)17估計售價的確定：指存貨的一般銷售價格（市場價格）或合同價格。1、如果存貨具有合同價格，且存貨數(shù)量不大于合同約定數(shù)量，應當以合同價格為基礎確定可變現(xiàn)凈值。估計售價的確定：指存貨的一般銷售價格（市場價格）或合同價格。182、如果存貨沒有合同價格的或雖然有合同價格但存貨數(shù)量超過了合同約定的數(shù)量，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并分別計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。3、材料的計量：（1）若產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值〉產(chǎn)品的生產(chǎn)成本——材料按成本進行計量（賬面價值15元，市價10元）

（2）若產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)品的生產(chǎn)成本——材料按可變現(xiàn)凈值進行計量（賬面價值15元，市價10元）

2、如果存貨沒有合同價格的或雖然有合同價格但存貨數(shù)量超過了合19三、將存貨可變現(xiàn)凈值與存貨成本進行比較。原則上應按單個存貨項目進行比較，特殊情況下可以合并項目比較或按類別進行比較。成本>可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備成本<可變現(xiàn)凈值

四、根據(jù)比較結果確定存貨期末帳面價值，也就是列入資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額。

三、將存貨可變現(xiàn)凈值與存貨成本進行比較。原則上應按單個存貨項20*對教材例5的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品具有合同價格，且存貨數(shù)量（8臺）小于合同約定數(shù)量（10臺），所以估計售價應按照產(chǎn)品的合同價格來計算。*對教材例5的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品具有合同價21*對教材例6的解析：

本題存貨為材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，且該材料最終產(chǎn)品具有合同價格，且最終產(chǎn)品數(shù)量沒有超過合同約定數(shù)量，所以估計售價應按該材料最終產(chǎn)品的合同價格來計算*對教材例6的解析：

本題存貨為材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，且22*對教材例7的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且產(chǎn)品具有合同價格，但由于期末存貨數(shù)量大于合同約定數(shù)量，所以應對合同約定的10臺按合同價格為計量基礎，對超過合同約定的2臺按一般銷售價格為計量基礎。*對教材例7的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且產(chǎn)品具有合同價23*對教材例8的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品沒有合同價格，所以期末存貨應以該機器的一般銷售價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎。

*對教材例9的解析：

本題存貨為用于銷售的材料，且該材料沒有合同價格，所以期末存貨應以該材料的市場價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎。*對教材例8的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品沒有合同24*對教材例10的解析：

本題存貨為材料并準備用于銷售，題目首先擺出期末材料成本為1500000元，而市價才1400000元，說明材料存在跌價跡象，但該材料是否需要計提跌價準備，取決于該材料的最終產(chǎn)品是否跌價。由于題目明確指出，B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以判定該材料不跌價，不能計提存貨跌價準備，材料期末帳面價值就是其成本1500000元。總之，本題屬于“材料跌，但其最終產(chǎn)品不跌，則不計提存貨跌價準備”。*對教材例10的解析：

本題存貨為材料并準備用于銷售，25*對教材例11的解析：

本題存貨為材料并準備用于銷售，題目首先擺出期末材料成本為600000元，而其市場價格才550000元，說明材料存在跌價跡象，但材料是否需要計提跌價準備，必須要檢查其最終產(chǎn)品是否跌價。根據(jù)題目資料，可以得知最終產(chǎn)品的成本為1400000元，并能計算出最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1350000-50000=1300000元，看來最終產(chǎn)品發(fā)生跌價，所以應當計算材料可變現(xiàn)凈值，并計提材料跌價準備。注意：材料可變現(xiàn)凈值并不等于該材料最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，還應當在最終產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的基礎上再扣除預計進一步加工所要發(fā)生的成本800000元?？傊?，2003年末，甲公司存貨帳面余額為600000元，存貨跌價準備100000元，存貨帳面價值為500000元。本題屬于“材料跌，其最終產(chǎn)品也跌，則需計提存貨跌價準備”。*對教材例11的解析：

本題存貨為材料并準備用于銷售，題26知識點練習1、[單項選擇題]某企業(yè)采用計劃成本進行存貨日常核算，2004年末存貨計劃成本為3000萬元，存貨成本差異為節(jié)約差400萬元，存貨可變現(xiàn)凈值為2400萬元。假定該企業(yè)以前沒有計提存貨跌價準備，則2004年末應當計提的存貨跌價準備為（

）。

A、1000

B、600

C、200

D、0

知識點練習1、[單項選擇題]某企業(yè)采用計劃成本進行存貨27解析：存貨期末成本為3000-400=2600（萬元），所以應計提的存貨跌價準備為2600-2400=200（萬元）。注意：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中成本是指存貨的實際成本，而非計劃成本。試想，本題的材料成本差異若為超支差400萬元，其余條件不變，正確答案該如何呢？若將本題改為某商品流通企業(yè)采用售價金額進行存貨日常核算，期末存貨售價為3000萬元，商品進銷差價為400萬元，其余條件不變，則正確答案也保持不變。解析：存貨期末成本為3000-400=2600（萬元），所以282、[多項選擇題]下列情況中，屬于存貨減值跡象的有（

ABCD）。

A、市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望

B、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

C、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌

D、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其帳面成本

2、[多項選擇題]下列情況中，屬于存貨減值跡象的有（

A29

解析：上述各項均屬于《企業(yè)會計準則——存貨》所規(guī)定的存貨減值跡象，除此以外，還有其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

解析：上述各項均屬于《企業(yè)會計準則——存貨》所規(guī)定的存303、[多項選擇題]企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為依據(jù)，這里的“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。如下列各項中的（

ABCD

）。

A、生產(chǎn)成本資料

B、銷售方提供的有關資料

C、供貨方提供的有關資料

D、產(chǎn)品的市場銷售價格

解析：上述各項均對可變現(xiàn)凈值有直接影響，均可作為可靠證據(jù)，此外，還有與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格等也可以作為可靠證據(jù)。3、[多項選擇題]企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的314、[判斷題]材料的可變現(xiàn)凈值為材料的估計售價減去材料的估計銷售費用和相關稅金。（

錯）

解析：確定材料的可變現(xiàn)凈值應當考慮企業(yè)持有材料的目的，對用于銷售的材料和用于繼續(xù)加工的材料應采用不同的方法確定其可變現(xiàn)凈值。上述內(nèi)容一般僅在材料用于銷售時為正確，如果材料用于繼續(xù)加工產(chǎn)品，則錯誤。4、[判斷題]材料的可變現(xiàn)凈值為材料的估計售價減去材料的估計325、[判斷題]會計期末，如果材料市場銷售價格低于材料成本，則應當計提存貨跌價準備。（

錯）。

解析：如果材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，期末是否計提存貨跌價準備，應取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生跌價，若該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品不跌價，則不能計提存貨跌價準備。5、[判斷題]會計期末，如果材料市場銷售價格低于材料成本，則336、[單項選擇題]某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完工后的產(chǎn)品預計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（

D）萬元。

A、0B、1C、8D、2

解析：存貨可變現(xiàn)凈值為30-8-4=18（萬元），所以存貨應計提的跌價準備=20-18=2（萬元）。6、[單項選擇題]某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈343.4.3存貨跌價準備的核算

（一）存貨跌價準備的計提

1、存貨跌價準備原則上應按單個存貨項目計提，企業(yè)應根據(jù)管理的要求和存貨的特點，具體規(guī)定存貨項目的確定標準。

2、如果存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，則可以合并計提存貨跌價準備。

3、如果存貨數(shù)量繁多、單價較低，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。3.4.3存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備的計提

354、如果同一類存貨中，其中一部分具有合同價格約定，另一部分不存在合同價格，則應分別確定可變現(xiàn)凈值，并分別與其對應的成本進行比較，分別確定是否計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。借：管理費用——計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備4、如果同一類存貨中，其中一部分具有合同價格約定，另一部分不36補提和轉回1、上年存貨跌價準備可轉到下年繼續(xù)用，所以計提前先要檢查準備賬戶余額。借方余額表示上年準備不夠用。貸方余額表示還有剩余，本次可以接著用。2、若存貨跌價準備計提以后，存貨的可變現(xiàn)凈值又回升，沖銷已計提的跌價準備。

借：存貨跌價準備

貸：管理費用

※沖銷的準備金要以計提的準備金為限，不能多沖。補提和轉回1、上年存貨跌價準備可轉到下年繼續(xù)用，所以計提前先37*對教材例12的解析：

本題主要在于練習存貨跌價準備的確認與轉回。應當注意幾點：

一是，2000年末為本題首次計提存貨跌價準備，其特點是計提數(shù)與年末余額相等，均為100000-95000=5000元。

二是，到2001年末，存貨成本沒有變化仍為100000元，而可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌為90000元，所以應補提，補提數(shù)為（100000-90000）-5000=5000元。

三是，2002年末，存貨成本仍為100000元，而可變現(xiàn)凈值回升為97000元，所以應保留的跌價準*對教材例12的解析：

本題主要在于練習存貨跌價準備的確38三是，2002年末，存貨成本仍為100000元，而可變現(xiàn)凈值回升為97000元，所以應保留的跌價準備余額為100000-97000=3000元，由于過去已計提數(shù)為10000元，所以本期應沖減存貨跌價準備10000-3000=7000元。

四是，2003年末，存貨成本仍為100000元，而可變現(xiàn)凈值上升為101000元，已高于成本，表示2003年末該存貨不再跌價，“存貨跌價準備”科目余額應當為零，但過去已計提數(shù)有3000元，所以本期應將跌價準備3000元全部沖減。

五是，為便于理解，可將本題2000年末至2003年末存貨有關情況列成下表（金額單位為元）：三是，2002年末，存貨成本仍為100000元，而可變現(xiàn)39（三）存貨跌價準備的結轉

注意：結轉≠轉回，二者的原因不同，前者是因存貨銷售、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨，后者則是因存貨價值回升。

1、銷售存貨時，應當結轉相應的存貨跌價準備，并沖減當期的管理費用。

2、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨時，也應當結轉相應的存貨跌價準備，但并不沖減當期的管理費用，而是要按照債務重組或非貨幣性交易的規(guī)定處理。

（三）存貨跌價準備的結轉

注意：結轉≠轉回，二者的原因不403、銷售、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨時，應當結轉的存貨跌價準備金額只是與該存貨對應的跌價準備部分。若是按存貨類別計提的存貨跌價準備，應按教材給出的公式計算應當結轉的金額。

4、生產(chǎn)領用存貨時，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整。

最后提醒各位考生：掌握上述核算要點之后，應學會采用“存貨跌價準備”的“T”型帳戶來解題，根本不必死記任何一個計算公式，只有這樣才會既快速又準確。

3、銷售、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨時，應當結轉的存貨跌41知識點練習

1、[項選擇題]企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的個別比較法確定期末存貨的價值，并對存貨跌價損失采用備抵法，期初存貨跌價準備科目的余額為4400元，假定2002年12月31日三種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值分別為A存貨成本30000元，可變現(xiàn)凈值30500元，B存貨成本15000元，可變現(xiàn)凈值為14000元，C存貨成本50000元，可變現(xiàn)凈值48000元，該企業(yè)12月31日記入“管理費用”科目的余額為（C

）。

A、借方3000B、借方1400C、貸方1400D、貸方3000

知識點練習

1、[項選擇題]企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值42解析：計入管理費用科目的金額為4400—（15000－14000）－（50000－48000）=1400（元）。解析：計入管理費用科目的金額為4400—（15000－140432、[單項選擇題]商場對庫存商品采用零售價法核算，期末按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2001年12月份，A商品的月初成本為70萬元，售價總額為110萬元（不含增值稅額，本題下同），未計提存貨跌價準備。本月購進A商品成本為210萬元，售價總額為240萬元；本月銷售收入為240萬元（不含增值稅額）。2001年12月31日，A商品的可變現(xiàn)凈值為78萬元，該商場對A商品應計提的存貨跌價準備為（

C

）萬元。

A、0B、8C、10D、32

2、[單項選擇題]商場對庫存商品采用零售價法核算，期末按單個44解析：銷售成本率＝（70＋210）÷（110＋240）×100％＝80％，期末存貨成本＝（110＋240－240）×80％＝88（萬元），存貨跌價準備＝88－78＝10（萬元）。解析：銷售成本率＝（70＋210）÷（110＋240）×10453、[單項選擇題]某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（

B

）萬元。

A、6B、16C、26D、363、[單項選擇題]某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用46解析：2002年末存貨成本為360-120=240（萬元），可變現(xiàn)凈值為800×（0.26-0.005）=204（萬元），應保留的跌價準備余額為240-204=36（萬元），已提跌價準備為30-10=20（萬元），所以本期應計提數(shù)為36-20=16（萬元）。解析：2002年末存貨成本為360-120=240（萬元），474、[判斷題]會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變現(xiàn)凈值恢復到等于或大于成本時，應將該項存貨跌價準備的帳面已提數(shù)全部沖回。（對

）

解析：當其可變現(xiàn)凈值恢復到等于或大于成本時，表示該期期末存貨不跌價，“存貨跌價準備”科目的余額應當為零，所以要將該項存貨跌價準備的帳面已提數(shù)全部沖回。4、[判斷題]會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變481、[2002年單項選擇題]下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨帳面價值發(fā)生增減變動的是（

A）。

A、已發(fā)出商品但尚未確認銷售

B、已確認銷售但尚未發(fā)出商品

C、計提存貨跌價準備

D、已收到發(fā)票帳單并付款但尚未收到材料

1、[2002年單項選擇題]下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨49

解析：已發(fā)出商品但尚未確認銷售，是將“庫存商品”結轉到“發(fā)出商品”科目，存貨總的帳面價值不變，所以A正確。而已確認銷售但尚未發(fā)出商品，期末必須結轉銷售成本會引起存貨帳面余額減少，從而使存貨帳面價值減少；計提存貨跌價準備，意味著存貨發(fā)生價值減損，從而使其帳面價值減少；已收到發(fā)票帳單并付款但尚未收到材料，會使期末存貨增加。因此，BCD均不正確。解析：已發(fā)出商品但尚未確認銷售，是將“庫存商品”結轉到“501、2002年12月31日，某股份有限公司庫存某種原材料的賬面價值為10000元，市場購買價格由一年前的12000元下降為9000元，尚有必需的包裝費等其他購買費用600元。由于該材料價格下降，導致用該材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價格也由一年前的23000元下降為18000元，但所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本仍為19000元。若將庫存材料加工成產(chǎn)品預計尚需投入8500元，同時預計產(chǎn)品銷售費用及稅金為1200元。假定該股份公司擬將庫存原材料制作成產(chǎn)品。1、2002年12月31日，某股份有限公司庫存某種原材料的賬51要求：（1）計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并判斷產(chǎn)品是否發(fā)生跌價；（2）撲悴牧系目殺湎志恢擔⒆齔黽鋪岬圩急傅幕峒品致跡?（3）計算2002年12月31日材料的賬面價值；（4）如果2002年末產(chǎn)品的銷售價格由23000元下降為22500元。要求：①計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值；②判斷2002年是否需要對材料計提跌價準備，并編制相應的會計分錄或說明不必計提的理由；③計算確定2002年末材料的賬面價值。（5）如果該股份公司2002年12月31日作出決定，擬將庫存原材料予以出售，請回答該公司是否需要計提跌價準備，并編制相應的會計分錄或說明不必計提的理由。要求：52答案：（1）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=18000-1200=16800元，比產(chǎn)品成本19000元低，所以產(chǎn)品發(fā)生跌價。（2）材料的可變現(xiàn)凈值=18000-8500-1200=8300元，材料成本為10000元，所以應當計提材料跌價準備10000-8300=1700元借：管理費用1700貸：存貨跌價準備——材料1700（3）在存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法下，2002年12月31日，材料的賬面價值為8300元答案：53（4）若2002年12月31日產(chǎn)品銷售價格下降為22500元，則：①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=22500-1200=21300元，比其生產(chǎn)成本19000元高。②2002年12月31日，雖然材料市價比材料成本低，但由于該材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值并不低于產(chǎn)品生產(chǎn)成本，故不必對庫存材料計提跌價準備。③在存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的方法下，2002年12月31日，材料的賬面價值仍為其成本10000元。（4）若2002年12月31日產(chǎn)品銷售價格下降為22500元54（5）如果該公司擬將庫存材料予以出售，則材料可變現(xiàn)凈值=9000-600=8400元，比材料成本10000元低，故應當計提跌價準備1600元。并作：借：管理費用1600貸：存貨跌價準備——材料1600解析：本題主要考核材料可變現(xiàn)凈值的確定及其跌價準備的計提?？梢钥闯觯牧嫌糜谥谱鳟a(chǎn)品和材料用于銷售的相關核算并不相同。（5）如果該公司擬將庫存材料予以出售，則材料可變現(xiàn)凈值=90552、某企業(yè)某年末存貨帳面成本與可變現(xiàn)凈值資料如下所示：

單位：元

要求：假設該企業(yè)年初“存貨跌價準備”科目余額分別為：單項比較法下甲存貨為150元，總額比較法下為100元。試分別按單項比較法和總額比較法編制本年末和下年末計提存貨跌價準備的有關分錄。2、某企業(yè)某年末存貨帳面成本與可變現(xiàn)凈值資料如下所示：

56答案：

（1）單項比較法：

①本年末：

借：管理費用

450

貸：存貨跌價準備——甲350

——乙

100

②下年末

借：存貨跌價準備——甲500

貸：管理費用

500答案：

（1）單項比較法：

①本年末：

借：管57

借：存貨跌價準備——乙100

貸：管理費用

100

借：管理費用

1000

貸：存貨跌價準備——丙

1000

*也可將三筆分錄合并為一筆，但明細科目應寫清楚。

（2）總額比較法：

①本年末：

借：管理費用

400

貸：存貨跌價準備

400

②下年末：

借：管理費用

400

貸：存貨跌價準備

400

借：存貨跌價準備——乙100

貸：管58解析：

本題主要考核存貨跌價準備的計提與轉回?？梢钥闯?，采用單項比較法比采用總額比較法更謹慎。注意：采用單項比較法時，應寫出存貨跌價準備的明細科目。解析：

本題主要考核存貨跌價準備的計提與轉回?？梢钥?93、甲公司是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2004年5月10日，甲公司向乙公司銷售日用百貨類商品中的M商品一批，該商品售價10000元（不含增值稅），成本8000元，全部款項已收回并存入銀行。甲公司存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，并于每年6月30日和12月31日對各類存貨的可變現(xiàn)凈值進行檢查。2003年末，假定日用百貨類商品所計提的存貨跌價準備為4000元，該類存貨的帳面余額為200000元。要求：編制甲公司2004年5月10日銷售M商品的相關會計分錄。3、甲公司是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。260查看答案

答案：（1）反映銷售收入借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700（2）結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本8000貸：庫存商品——M8000查看答案

答案：61（3）結轉所銷售M商品已計提的存貨跌價準備借：存貨跌價準備——日用百貨類160（4000÷200000×8000）貸：管理費用——存貨跌價損失160解析：本題主要考核已銷存貨所計提存貨跌價準備的結轉。由于是按類計提的跌價準備，所以應采用公式計算應結轉的跌價準備。（3）結轉所銷售M商品已計提的存貨跌價準備62商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件63商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件64商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件65商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件66商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件67商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件68商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件69商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件70商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件71商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件72商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件73商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件74商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法課件753.3.4商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法

（一）毛利率法

1、適用范圍：

毛利率法一般適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。2、計算公式：

（1）本期商品銷售成本=銷售凈額×（1-本期計劃或上期實際的毛利率）

（2）期末結存商品成本=期初結存商品成本+本期購貨成本-本期商品銷售成本

3.3.4商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法（一）毛利率法

76（二）售價金額核算法

1、使用范圍：

售價金額核算法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)。

2、特點（1）購進商品時借：在途物資（進價）100應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款117（2）入庫時借：庫存商品120貸：在途物資100商品成本差異20（二）售價金額核算法1、使用范圍：

售價金額核算法一般適用77（3）銷售時借;銀行存款

貸：主營業(yè)務收入（售價）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品月末統(tǒng)一計算增值稅（4）結轉進銷差價借：商品成本差異貸：主營業(yè)務成本（3）銷售時782、計算程序：

（1）計算進銷差價率

（2）計算本期已銷商品應分攤的進銷差價

（3）計算本期商品銷售成本

（4）利用平衡公式計算期末結存商品成本2、計算程序：

（1）計算進銷差價率

（2）計算本期已銷79練習

1、[單項選擇題]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)月初甲類商品結存150000元，本月購入200000元，銷售收入250000元，銷售折扣與折讓共10000元，上月該類商品毛利率為20%，月末該類商品存貨成本為（

B

）元。

A、100000

B、158000

C、150000

D、192000

解析：由于已銷商品成本=（250000-10000）×80%=192000元，所以月末成本=200000+150000-192000=158000（元）。練習1、[單項選擇題]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)月初甲類商品結存150802、[單項選擇題]某零售商店年初庫存商品成本為50萬元，售價金額為72萬元，當年購入商品的實際成本為120萬元，售價總額為200萬元，當年銷售收入為當年購入商品售價的80%，在采用售價金額法的情況下，該商店年末庫存商品成本為（

B

）萬元。

A

67.2

B

70

C

60

D

80

2、[單項選擇題]某零售商店年初庫存商品成本為50萬元，售價81解析：進銷差價率=（72-50+200-120）/（72+200）=37.5%，已銷商品應分攤的差價=200×80%×37.5%=60，已銷商品成本=200×80%-60=100，所以年末商品成本=50+120-100=70（萬元）。也可直接按“年末商品售價×銷售成本率”計算，即：（72+200-200×80%）×（50+120）÷（72+200）×100%=70（萬元）。解析：進銷差價率=（72-50+200-120）/（72+2823、[單項選擇題]某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；當年實現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采用售價金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫存商品的成本為（

B

）萬元。

A、18

B、14.4

C、12

D、9.6

解析：該超市2000年年末庫存商品的成本=28+20-（28+20）/（35+25）×42=14.4（萬元）3、[單項選擇題]某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為283歷年考題

1、[2002單項選擇題]某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結存進行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為（B

）萬元。

A、15.6B、17C、52.4D、53解析：（20+60）-（92-2）×（1-30%）=80-63=17（萬元）

歷年考題1、[2002單項選擇題]某商場采用毛利率法對商品842、[2004年單項選擇題]甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，銷售總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為（

B）萬元。

A、7B、13C、27D、33

解析：銷售成本率=成本總額/售價總額=（21+31）/（30+50）=65%，期末結存成本=期末結存商品售價×銷售成本率=（30+50-60）×65%=13（萬元）。

2、[2004年單項選擇題]甲商場采用售價金額核算法對庫存商853存貨的期末計量

3.4.1存貨盤存和清查

Ⅰ、知識點講解

這一知識點今年新增的內(nèi)容較多，而且非常重要，應重點掌握。

1、存貨期末計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低。

3存貨的期末計量

3.4.1存貨盤存和清查Ⅰ、知識點講解86這里的可變現(xiàn)凈值，一般是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨估計售價減去存貨至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。但在實際工作中，應當根據(jù)具體情況進行確定。這里的可變現(xiàn)凈值，一般是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨估872、存貨期末計量程序

檢查——確定可變現(xiàn)凈值——比較成本與可變現(xiàn)凈值——確定存貨期末帳面價值——對存貨跌價準備進行核算。

2、存貨期末計量程序

檢查——88一、檢查。當存貨存在五種情況之一時，說明存貨發(fā)生了跌價，應當計提存貨跌價準備。

二、確定存貨可變現(xiàn)凈值。僅僅是對那些已存在減值跡象的存貨確定其可變現(xiàn)凈值，如果存貨沒有減值跡象，就不需確定其可變現(xiàn)凈值。一、檢查。當存貨存在五種情況之一時，說明存貨發(fā)生了跌價，應當89可變現(xiàn)凈值的確定：

1、產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品、商品的估計售價-估計銷售費用和相關稅金

可變現(xiàn)凈值的確定：

1、產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值902、如果材料、在產(chǎn)品或自制半成品可變現(xiàn)凈值=該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的產(chǎn)品銷售費用和相關稅金

2、如果材料、在產(chǎn)品或自制半成品913、如果屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。3、如果屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)92估計售價的確定：指存貨的一般銷售價格（市場價格）或合同價格。1、如果存貨具有合同價格，且存貨數(shù)量不大于合同約定數(shù)量，應當以合同價格為基礎確定可變現(xiàn)凈值。估計售價的確定：指存貨的一般銷售價格（市場價格）或合同價格。932、如果存貨沒有合同價格的或雖然有合同價格但存貨數(shù)量超過了合同約定的數(shù)量，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并分別計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。3、材料的計量：（1）若產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值〉產(chǎn)品的生產(chǎn)成本——材料按成本進行計量（賬面價值15元，市價10元）

（2）若產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)品的生產(chǎn)成本——材料按可變現(xiàn)凈值進行計量（賬面價值15元，市價10元）

2、如果存貨沒有合同價格的或雖然有合同價格但存貨數(shù)量超過了合94三、將存貨可變現(xiàn)凈值與存貨成本進行比較。原則上應按單個存貨項目進行比較，特殊情況下可以合并項目比較或按類別進行比較。成本>可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備成本<可變現(xiàn)凈值

四、根據(jù)比較結果確定存貨期末帳面價值，也就是列入資產(chǎn)負債表存貨項目中的金額。

三、將存貨可變現(xiàn)凈值與存貨成本進行比較。原則上應按單個存貨項95*對教材例5的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品具有合同價格，且存貨數(shù)量（8臺）小于合同約定數(shù)量（10臺），所以估計售價應按照產(chǎn)品的合同價格來計算。*對教材例5的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品具有合同價96*對教材例6的解析：

本題存貨為材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，且該材料最終產(chǎn)品具有合同價格，且最終產(chǎn)品數(shù)量沒有超過合同約定數(shù)量，所以估計售價應按該材料最終產(chǎn)品的合同價格來計算*對教材例6的解析：

本題存貨為材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，且97*對教材例7的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且產(chǎn)品具有合同價格，但由于期末存貨數(shù)量大于合同約定數(shù)量，所以應對合同約定的10臺按合同價格為計量基礎，對超過合同約定的2臺按一般銷售價格為計量基礎。*對教材例7的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且產(chǎn)品具有合同價98*對教材例8的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品沒有合同價格，所以期末存貨應以該機器的一般銷售價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎。

*對教材例9的解析：

本題存貨為用于銷售的材料，且該材料沒有合同價格，所以期末存貨應以該材料的市場價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎。*對教材例8的解析：

本題存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品沒有合同99*對教材例10的解析：

本題存貨為材料并準備用于銷售，題目首先擺出期末材料成本為1500000元，而市價才1400000元，說明材料存在跌價跡象，但該材料是否需要計提跌價準備，取決于該材料的最終產(chǎn)品是否跌價。由于題目明確指出，B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以判定該材料不跌價，不能計提存貨跌價準備，材料期末帳面價值就是其成本1500000元?？傊绢}屬于“材料跌，但其最終產(chǎn)品不跌，則不計提存貨跌價準備”。*對教材例10的解析：

本題存貨為材料并準備用于銷售，100*對教材例11的解析：

本題存貨為材料并準備用于銷售，題目首先擺出期末材料成本為600000元，而其市場價格才550000元，說明材料存在跌價跡象，但材料是否需要計提跌價準備，必須要檢查其最終產(chǎn)品是否跌價。根據(jù)題目資料，可以得知最終產(chǎn)品的成本為1400000元，并能計算出最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1350000-50000=1300000元，看來最終產(chǎn)品發(fā)生跌價，所以應當計算材料可變現(xiàn)凈值，并計提材料跌價準備。注意：材料可變現(xiàn)凈值并不等于該材料最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，還應當在最終產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的基礎上再扣除預計進一步加工所要發(fā)生的成本800000元?？傊?，2003年末，甲公司存貨帳面余額為600000元，存貨跌價準備100000元，存貨帳面價值為500000元。本題屬于“材料跌，其最終產(chǎn)品也跌，則需計提存貨跌價準備”。*對教材例11的解析：

本題存貨為材料并準備用于銷售，題101知識點練習1、[單項選擇題]某企業(yè)采用計劃成本進行存貨日常核算，2004年末存貨計劃成本為3000萬元，存貨成本差異為節(jié)約差400萬元，存貨可變現(xiàn)凈值為2400萬元。假定該企業(yè)以前沒有計提存貨跌價準備，則2004年末應當計提的存貨跌價準備為（

）。

A、1000

B、600

C、200

D、0

知識點練習1、[單項選擇題]某企業(yè)采用計劃成本進行存貨102解析：存貨期末成本為3000-400=2600（萬元），所以應計提的存貨跌價準備為2600-2400=200（萬元）。注意：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中成本是指存貨的實際成本，而非計劃成本。試想，本題的材料成本差異若為超支差400萬元，其余條件不變，正確答案該如何呢？若將本題改為某商品流通企業(yè)采用售價金額進行存貨日常核算，期末存貨售價為3000萬元，商品進銷差價為400萬元，其余條件不變，則正確答案也保持不變。解析：存貨期末成本為3000-400=2600（萬元），所以1032、[多項選擇題]下列情況中，屬于存貨減值跡象的有（

ABCD）。

A、市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望

B、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

C、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌

D、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其帳面成本

2、[多項選擇題]下列情況中，屬于存貨減值跡象的有（

A104

解析：上述各項均屬于《企業(yè)會計準則——存貨》所規(guī)定的存貨減值跡象，除此以外，還有其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

解析：上述各項均屬于《企業(yè)會計準則——存貨》所規(guī)定的存1053、[多項選擇題]企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為依據(jù)，這里的“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。如下列各項中的（

ABCD

）。

A、生產(chǎn)成本資料

B、銷售方提供的有關資料

C、供貨方提供的有關資料

D、產(chǎn)品的市場銷售價格

解析：上述各項均對可變現(xiàn)凈值有直接影響，均可作為可靠證據(jù)，此外，還有與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格等也可以作為可靠證據(jù)。3、[多項選擇題]企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的1064、[判斷題]材料的可變現(xiàn)凈值為材料的估計售價減去材料的估計銷售費用和相關稅金。（

錯）

解析：確定材料的可變現(xiàn)凈值應當考慮企業(yè)持有材料的目的，對用于銷售的材料和用于繼續(xù)加工的材料應采用不同的方法確定其可變現(xiàn)凈值。上述內(nèi)容一般僅在材料用于銷售時為正確，如果材料用于繼續(xù)加工產(chǎn)品，則錯誤。4、[判斷題]材料的可變現(xiàn)凈值為材料的估計售價減去材料的估計1075、[判斷題]會計期末，如果材料市場銷售價格低于材料成本，則應當計提存貨跌價準備。（

錯）。

解析：如果材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，期末是否計提存貨跌價準備，應取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生跌價，若該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品不跌價，則不能計提存貨跌價準備。5、[判斷題]會計期末，如果材料市場銷售價格低于材料成本，則1086、[單項選擇題]某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完工后的產(chǎn)品預計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（

D）萬元。

A、0B、1C、8D、2

解析：存貨可變現(xiàn)凈值為30-8-4=18（萬元），所以存貨應計提的跌價準備=20-18=2（萬元）。6、[單項選擇題]某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈1093.4.3存貨跌價準備的核算

（一）存貨跌價準備的計提

1、存貨跌價準備原則上應按單個存貨項目計提，企業(yè)應根據(jù)管理的要求和存貨的特點，具體規(guī)定存貨項目的確定標準。

2、如果存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，則可以合并計提存貨跌價準備。

3、如果存貨數(shù)量繁多、單價較低，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。3.4.3存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備的計提

1104、如果同一類存貨中，其中一部分具有合同價格約定，另一部分不存在合同價格，則應分別確定可變現(xiàn)凈值，并分別與其對應的成本進行比較，分別確定是否計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。借：管理費用——計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備4、如果同一類存貨中，其中一部分具有合同價格約定，另一部分不111補提和轉回1、上年存貨跌價準備可轉到下年繼續(xù)用，所以計提前先要檢查準備賬戶余額。借方余額表示上年準備不夠用。貸方余額表示還有剩余，本次可以接著用。2、若存貨跌價準備計提以后，存貨的可變現(xiàn)凈值又回升，沖銷已計提的跌價準備。

借：存貨跌價準備

貸：管理費用

※沖銷的準備金要以計提的準備金為限，不能多沖。補提和轉回1、上年存貨跌價準備可轉到下年繼續(xù)用，所以計提前先112*對教材例12的解析：

本題主要在于練習存貨跌價準備的確認與轉回。應當注意幾點：

一是，2000年末為本題首次計提存貨跌價準備，其特點是計提數(shù)與年末余額相等，均為100000-95000=5000元。

二是，到2001年末，存貨成本沒有變化仍為100000元，而可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌為90000元，所以應補提，補提數(shù)為（100000-90000）-5000=5000元。

三是，2002年末，存貨成本仍為100000元，而可變現(xiàn)凈值回升為97000元，所以應保留的跌價準*對教材例12的解析：

本題主要在于練習存貨跌價準備的確113三是，2002年末，存貨成本仍為100000元，而可變現(xiàn)凈值回升為97000元，所以應保留的跌價準備余額為100000-97000=3000元，由于過去已計提數(shù)為10000元，所以本期應沖減存貨跌價準備10000-3000=7000元。

四是，2003年末，存貨成本仍為100000元，而可變現(xiàn)凈值上升為101000元，已高于成本，表示2003年末該存貨不再跌價，“存貨跌價準備”科目余額應當為零，但過去已計提數(shù)有3000元，所以本期應將跌價準備3000元全部沖減。

五是，為便于理解，可將本題2000年末至2003年末存貨有關情況列成下表（金額單位為元）：三是，2002年末，存貨成本仍為100000元，而可變現(xiàn)114（三）存貨跌價準備的結轉

注意：結轉≠轉回，二者的原因不同，前者是因存貨銷售、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨，后者則是因存貨價值回升。

1、銷售存貨時，應當結轉相應的存貨跌價準備，并沖減當期的管理費用。

2、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨時，也應當結轉相應的存貨跌價準備，但并不沖減當期的管理費用，而是要按照債務重組或非貨幣性交易的規(guī)定處理。

（三）存貨跌價準備的結轉

注意：結轉≠轉回，二者的原因不1153、銷售、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨時，應當結轉的存貨跌價準備金額只是與該存貨對應的跌價準備部分。若是按存貨類別計提的存貨跌價準備，應按教材給出的公式計算應當結轉的金額。

4、生產(chǎn)領用存貨時，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整。

最后提醒各位考生：掌握上述核算要點之后，應學會采用“存貨跌價準備”的“T”型帳戶來解題，根本不必死記任何一個計算公式，只有這樣才會既快速又準確。

3、銷售、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨時，應當結轉的存貨跌116知識點練習

1、[項選擇題]企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的個別比較法確定期末存貨的價值，并對存貨跌價損失采用備抵法，期初存貨跌價準備科目的余額為4400元，假定2002年12月31日三種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值分別為A存貨成本30000元，可變現(xiàn)凈值30500元，B存貨成本15000元，可變現(xiàn)凈值為14000元，C存貨成本50000元，可變現(xiàn)凈值48000元，該企業(yè)12月31日記入“管理費用”科目的余額為（C

）。

A、借方3000B、借方1400C、貸方1400D、貸方3000

知識點練習

1、[項選擇題]企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值117解析：計入管理費用科目的金額為4400—（15000－14000）－（50000－48000）=1400（元）。解析：計入管理費用科目的金額為4400—（15000－1401182、[單項選擇題]商場對庫存商品采用零售價法核算，期末按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2001年12月份，A商品的月初成本為70萬元，售價總額為110萬元（不含增值稅額，本題下同），未計提存貨跌價準備。本月購進A商品成本為210萬元，售價總額為240萬元；本月銷售收入為240萬元（不含增值稅額）。2001年12月31日，A商品的可變現(xiàn)凈值為78萬元，該商場對A商品應計提的存貨跌價準備為（

C

）萬元。

A、0B、8C、10D、32

2、[單項選擇題]商場對庫存商品采用零售價法核算，期末按單個119解析：銷售成本率＝（70＋210）÷（110＋240）×100％＝80％，期末存貨成本＝（110＋240－240）×80％＝88（萬元），存貨跌價準備＝88－78＝10（萬元）。解析：銷售成本率＝（70＋210）÷（110＋240）×101203、[單項選擇題]某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（

B

）萬元。

A、6B、16C、26D、363、[單項選擇題]某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用121解析：2002年末存貨成本為360-120=240（萬元），可變現(xiàn)凈值為800×（0.26-0.005）=204（萬元），應保留的跌價準備余額為240-204=36（萬元），已提跌價準備為30-10=20（萬元），所以本期應計提數(shù)為36-20=16（萬元）。解析：2002年末存貨成本為360-120=240（萬元），1224、[判斷題]會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變現(xiàn)凈值恢復到等于或大于成本時，應將該項存貨跌價準備的帳面已提數(shù)全部沖回。（對

）

解析：當其可變現(xiàn)凈值恢復到等于或大于成本時，表示該期期末存貨不跌價，“存貨跌價準備”科目的余額應當為零，所以要將該項存貨跌價準備的帳面已提數(shù)全部沖回。4、[判斷題]會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變1231、[2002年單項選擇題]下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨帳面價值發(fā)生增減變動的是（

A）。

A、已發(fā)出商品但尚未確認銷售

B、已確認銷售但尚未發(fā)出商品

C、計提存貨跌價準備

D、已收到發(fā)票帳單并付款但尚未收到材料

1、[2002年單項選擇題]下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨124

解析：已發(fā)出商品但尚未確認銷售，是將“庫存商品”結轉到“發(fā)出商品”科目，存貨總的帳面價值不變，所以A正確。而已確認銷售但尚未發(fā)出商品，期末必須結轉銷售成本會引起存貨帳面余額減少，從而使存貨帳面價值減少；計提存貨跌價準備，意味著存貨發(fā)生價值減損，從而使其帳面價值減少；已收到發(fā)票帳單并付款但尚未收到材料，會使期末存貨增加。因此，BCD均不正確。解析：已發(fā)出商品但尚未確認銷售，是將“庫存商品”結轉到“1251、2002年12月31日，某股份有限公司庫存某種原材料的賬面價值為10000元，市場購買價格由一年前的12000元下降為9000元，尚有必需的包裝費等其他購買費用600元。由于該材料價格下降，導致用該材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售價格也由一年前的23000元下降為18000元，但所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本仍為19000元。若將庫存材料加工成產(chǎn)品預計尚需投入8500元，同時預計產(chǎn)品銷售費用及稅金為1200元。假定該股份公司擬將庫存原材料制作成產(chǎn)品。1、2002年12月31日，某股份有限公司庫存某種原材料的賬126要求：（1）計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并判斷產(chǎn)品是否發(fā)生跌價；（2）撲悴牧系目殺湎志恢擔⒆齔黽鋪岬圩急傅幕峒品致跡?（