會計賬務與稅務處理差異平衡

—2010會計稅務業(yè)務調(diào)整技術(shù)與方法中財訊陳萍生1會計賬務與稅務處理差異平衡

—2010會計稅務業(yè)務調(diào)整技術(shù)與主要內(nèi)容第一講解讀新《發(fā)票管理辦法》與風險控制

第二講新會計準則與稅法重大變化第三講新會計準則與稅法差異比較（上）第四講新會計準則與稅法差異比較（下）第五講2010年帳務調(diào)整與納稅調(diào)整技巧2主要內(nèi)容第一講解讀新《發(fā)票管理辦法》與風險控制2第一講解讀新《發(fā)票管理辦法》與風險控制一、新《發(fā)票管理辦法》修改背景二、新《發(fā)票管理辦法》修改內(nèi)容三、新《發(fā)票管理辦法》主要內(nèi)容四、新《發(fā)票管理辦法》風險控制要點3第一講解讀新《發(fā)票管理辦法》與風險控制一、新《發(fā)票管理辦

一、新《發(fā)票管理辦法》修改背景2010年12月20日，國務院令公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行。原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國務院批準、財政部發(fā)布施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，對管理辦法作了修改。

4一、新《發(fā)票管理辦法》修改背景4央視大火牽出虛開發(fā)票案新京報

2010-12-27據(jù)法院查明，2007年至2009年間，北京航宇保溫建材有限公司及法定代表人王某，在與中山盛興公司沒有真實商品交易的情況下，應北京天匠公司法定代表人劉某的要求，為天匠公司與盛興公司之間用于央視新址的保溫板等業(yè)務，開具增值稅專用發(fā)票32份，金額為229萬余元，并按開票金額的4%向天匠公司收取手續(xù)費。法院認為，北京航宇保溫建材有限公司為他人虛開增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；王某系單位犯罪直接負責的主管人員，亦構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。鑒于王某在犯罪后具有自首情節(jié)，且涉案流失稅款已追回，故判處航宇公司罰金5萬元，判處王某有期徒刑3年、緩刑3年。5央視大火牽出虛開發(fā)票案5二、新《發(fā)票管理辦法》修改內(nèi)容

1、根據(jù)新形勢下出現(xiàn)的新情況，制定了一些新的禁止性規(guī)定。近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴重?！栋l(fā)票管理辦法》根據(jù)新情況，增加規(guī)定：禁止非法代開發(fā)票；不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票；對知道或者應當知道是假發(fā)票的，不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸；不得以其他憑證代替發(fā)票使用；并規(guī)定稅務機關(guān)應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?二、新《發(fā)票管理辦法》修改內(nèi)容6

2、新《發(fā)票管理辦法》簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，從正面引導納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。比如：取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù)，主管稅務機關(guān)應在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿；需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關(guān)申請代開發(fā)票，稅務機關(guān)也可以委托其他單位代開發(fā)票。72、新《發(fā)票管理辦法》簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，從

3、對虛開發(fā)票的違法行為作了進一步細化，增強可操作性。增加規(guī)定運用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為：任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。目前比較常見的虛開行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額（多報銷）而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額（少繳稅），形成“大頭小尾”，很難一一查證?！掇k法》增加：安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；國家推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票；同時，對使用非稅控電子器具開具發(fā)票也作了進一步規(guī)范。

83、對虛開發(fā)票的違法行為作了進一步細化，增強中央部門4503萬虛假發(fā)票已移送查處2010年12月23日《新京報》今年6月，國家審計署審計長劉家義向十一屆全國人大常委會作了審計報告。報告指出，審計中發(fā)現(xiàn)接受和使用虛假發(fā)票列支問題比較普遍。抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中：8個部門本級和34個所屬單位在無真實經(jīng)濟業(yè)務背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬元，主要用于發(fā)放職工福利補貼等；12個部門本級和37個所屬單位對票據(jù)審核把關(guān)不嚴，接受虛假發(fā)票報賬4456.66萬元。9中央部門4503萬虛假發(fā)票已移送查處9青藏鐵路假發(fā)票案青海省國稅部門稽查發(fā)現(xiàn)，青藏鐵路西寧—格爾木復線工程中，發(fā)現(xiàn)問題發(fā)票1154份，涉及發(fā)票金額約1.28億元，存在嚴重偷逃國家稅款現(xiàn)象。目前，已l立案查處20戶企業(yè)和個人。青藏鐵路復線工程是國家重點工程項目,全長800多公里，總投資105億元，計劃2012年建設完工。然而，青海省國稅部門稽查發(fā)現(xiàn)，正在建設的這一重點工程項目中流入了大量假發(fā)票，存在嚴重偷逃國家稅款現(xiàn)象。西寧市湟源縣國稅局在日?；橹邪l(fā)現(xiàn)一個奇怪現(xiàn)象：縣里的一家采石場向西格復線鐵路施工單位供應砂石料，而給施工單位出具的發(fā)票卻是從西寧市區(qū)的一家稅務分局開出來的。采石場是本縣企業(yè)，砂石交易也是在縣內(nèi)，可為什么偏要舍近求遠到西寧市區(qū)開發(fā)票？10青藏鐵路假發(fā)票案10

4、進一步加大對發(fā)票違法行為的懲處力度。一是提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。二是對發(fā)票違法行為及相應的法律責任作了補充規(guī)定，包括：對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負同樣的法律責任；對知道或應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸?shù)模约敖榻B假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務機關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。三是對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關(guān)可以向社會公告。

114、進一步加大對發(fā)票違法行為的懲處力度。11

三、新《發(fā)票管理辦法》主要內(nèi)容

第一章總則第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第二章發(fā)票的印制第三章發(fā)票的領(lǐng)購第十五條需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。12三、新《發(fā)票管理辦法》主要內(nèi)容12單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應當按照稅務機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關(guān)應當按照規(guī)定進行查驗。

第十六條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關(guān)應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。

13單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應當按照稅務機關(guān)的規(guī)定

第四章發(fā)票的開具和保管第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

14第四章發(fā)票的開具和保管14第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限(發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時

)、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。第二十三條安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

15第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限(發(fā)生第二十四條任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務機關(guān)應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?6第二十四條任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)

第五章發(fā)票的檢查第三十一條印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。第三十二條稅務機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。第三十三條單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。17第五章發(fā)票的檢查17

第六章罰則第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。18第六章罰則18第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。19第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸?shù)谌艞l有下列情形之一的，由稅務機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?。第四十條對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關(guān)可以向社會公告。

20第三十九條有下列情形之一的，由稅務機關(guān)處1

第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。第四十二條當事人對稅務機關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復議或者向人民法院提起行政訴訟。第四十三條稅務人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第七章附則（包括第44、45條）

21第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或

四、新《發(fā)票管理辦法》風險控制要點新辦法規(guī)定：——任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；——禁止非法代開發(fā)票；——不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票；——對知道或者應當知道是假發(fā)票的，不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸；——不得以其他憑證代替發(fā)票使用；——查詢發(fā)票真?zhèn)巍?2四、新《發(fā)票管理辦法》風險控制要點22（一）稅法有關(guān)合法憑證要求

1.《國家稅務總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2008]40號)：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2.《國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。23（一）稅法有關(guān)合法憑證要求1.《國家稅務總3.《國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。

243.《國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的4.國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號）第三十四條

企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。5.《國家稅務總局關(guān)于深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)[2010]46號）：對企業(yè)購買、使用虛假發(fā)票的，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財務報銷。254.國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)如：無形資產(chǎn)不動產(chǎn)投資行為不開具發(fā)票？財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財稅[2002]191號）經(jīng)研究，現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下：

一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。26如：無形資產(chǎn)不動產(chǎn)投資行為不開具發(fā)票？26（二）合法憑證的分類1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；免稅的行為應開具發(fā)票（注明“免稅”字樣）國稅函[2004]1024號第三條第（六）項規(guī)定：凡帶有抵扣功能的普通發(fā)票和屬于免稅范圍的普通發(fā)票，不得委托稅務機關(guān)以外的單位代開。屬于免稅范圍的，要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。

27（二）合法憑證的分類1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且不納稅的違約金可以憑收據(jù)列支問題咨詢：我公司與另一家公司簽訂的鋼材購買合同因2008年市場價格大幅下滑而單方面違約，根據(jù)合同應賠償對方1億元，經(jīng)過雙方多次協(xié)商最后達成一致賠給對方6000萬元?，F(xiàn)在這筆賠償金稅務局說要有發(fā)票才可以稅前列支，但這筆賠償金根本不可能開出發(fā)票來它既不符合開據(jù)增值稅發(fā)票的要求也不符合開據(jù)營業(yè)稅發(fā)票的要求，現(xiàn)在對方只給我們開據(jù)了收據(jù)，我們可以提供協(xié)議還有銀行的付款記錄。請問：這樣這筆賠償金能否稅前列支？28不納稅的違約金可以憑收據(jù)列支28回復意見：

根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的情況下收取的違約金，不征收增值稅。同時，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應稅勞務的情況下收取的違約金，不征收營業(yè)稅。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營活動，不屬于開具發(fā)票的范圍。貴公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。國家稅務總局2009/12/16

29回復意見：

根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人2、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；3、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；4、國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。302、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開（三）特殊規(guī)定1、權(quán)責發(fā)生制原則下發(fā)生的的費用可以暫不取得發(fā)票《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。31（三）特殊規(guī)定1、權(quán)責發(fā)生制原則下發(fā)生的的費用舉例：某企業(yè)2009年9月開始租賃寫字樓辦公，租賃費用每月10000元，合同約定2009年9月份一次性支付12萬元并取得12萬元發(fā)票。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；……如2010年8月支付一年的租賃費用，也可以在2009年稅前扣除4個月的租賃費用。32舉例：某企業(yè)2009年9月開始租賃寫字樓辦公2、特定行業(yè)專業(yè)發(fā)票憑證問題《發(fā)票管理辦法》第42條：對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，以國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準，可以由國務院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理?！都殑t》第57條：“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。上述單位的其他發(fā)票均應套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務機關(guān)統(tǒng)一管理。332、特定行業(yè)專業(yè)發(fā)票憑證問題333、公益性捐贈支出扣除憑據(jù)問題國家稅務總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅[2008]160號）第八條規(guī)定，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。343、公益性捐贈支出扣除憑據(jù)問題34財政部國家稅務總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅[2009]124號）第七條規(guī)定，公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

35財政部國家稅務總局關(guān)于通過公益性群眾團體的4、資產(chǎn)投入使用尚未取得發(fā)票處理問題

國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函〔2010〕79號）第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定：

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。364、資產(chǎn)投入使用尚未取得發(fā)票處理問題365、傭金手續(xù)費憑據(jù)（財稅[2009]29號）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按10%計算限額。

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。375、傭金手續(xù)費憑據(jù)（財稅[2009]29號）

6、轉(zhuǎn)供水電票據(jù)《國家稅務總局關(guān)于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復》（國稅函[2009]537號）

四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。386、轉(zhuǎn)供水電票據(jù)38（四）不合法憑證的處理處罰1、不能稅前扣除對企業(yè)已經(jīng)計入成本費用的支出，未取得稅前扣除合格憑證的，調(diào)增應納稅所得額。（1）未造成少繳稅收的，給予處罰《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

39（四）不合法憑證的處理處罰1、不能稅前扣除3（2）虛假憑證多列支出的，按偷稅處理第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，屬于偷稅行為。但真實、符合稅法規(guī)定范圍和標準的支出，不應按偷稅處理。40（2）虛假憑證多列支出的，按偷稅處理402、按違反發(fā)票管理規(guī)定處罰注意《中華人民共和國行政處罰法》第二十四條對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。如：企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票，不能稅前扣除，調(diào)增所得額，造成少繳稅收。稅務機關(guān)可以按《稅收征管法》規(guī)定補稅、加收滯納金，并給予處罰。但不得再按《發(fā)票管理辦法》處罰。412、按違反發(fā)票管理規(guī)定處罰413、實行核定征收國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：……；3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；……423、實行核定征收42第四條

稅務機關(guān)應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。43第四條

稅務機關(guān)應根據(jù)納稅人具體情況，第二講新會計準則與稅法重大變化一、2010年新會計準則與稅法的最新變化二、新會計準則與稅法差異表現(xiàn)三、處理會計與稅法差異的原則44第二講新會計準則與稅法重大變化一、2010年新會計準則與一、2010年新會計準則與稅法的最新變化

（一）新會計準則的主要變化關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4號的通知（財會[2010]15號）就十個問題進行了明確，主要包括：1、企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當如何進行會計處理？2、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，應當如何進行分類或指定？3、企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當如何進行會計處理？

45一、2010年新會計準則與稅法的最新變化454、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)應當如何進行會計處理？5、在企業(yè)合并中，購買方對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當如何進行會計處理？6、在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應當如何進行會計處理？7、企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應當如何進行會計處理？

464、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對8、融資性擔保公司應當執(zhí)行何種會計標準？9、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務，應當執(zhí)行何種會計標準？10、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》(財會[2008]11號)的規(guī)定，對認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認股權(quán)，單獨確認了一項權(quán)益工具(資本公積—其他資本公積)。認股權(quán)持有人沒有行權(quán)的，原計入資本公積(其他資本公積)的部分，應當如何進行會計處理？478、融資性擔保公司應當執(zhí)行何種會計標準？4

（二）2010年所得稅法的最新變化1、根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。2、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額。3、對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。48（二）2010年所得稅法的最新變化484、企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。5、被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。494、企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)6、企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損7、對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。8、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

506、企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)9、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。519、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管10、稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。11、境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。

5210、稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查12、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。5312、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸13、采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責及絕大部分經(jīng)營管理風險，公司和農(nóng)戶是勞務外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。14、股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。5413、采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不15、居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。16、融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。5515、居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過17、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關(guān)申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可以按規(guī)定方法計算出其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。18、由于加大水電送出和增強電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失?？紤]到該部分資產(chǎn)已形成實質(zhì)性損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。5617、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對開發(fā)項目進行土地增值稅19、居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。技術(shù)轉(zhuǎn)讓應簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。5719、居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓二、新會計準則與稅法差異（一）差異的原因1、財務會計與稅法的目的不同。前者是給投資者和債權(quán)人和潛在的投資者一個獲利及獲利可能性分析；后者關(guān)心的是凈收入并以此課稅。2、財務會計原則和稅收會計原則不同。會計上要考慮收入將來要承擔的義務，充分估計以便反映長期獲利能力；所得稅不考慮納稅人潛在的負債可能性，納稅人的經(jīng)營風險國家不承擔。稅法規(guī)定的定量標準多，定性運用分析少58二、新會計準則與稅法差異58（二）兩個差異

1、永久性差異，是指一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。如：業(yè)務招待費、罰款、滯納金、捐贈等。2、暫時性差異（時間性差異），是指一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)扣除等。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。59（二）兩個差異59（三）資產(chǎn)差異主要原因分析1、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。60（三）資產(chǎn)差異主要原因分析60《企業(yè)會計準則—基本準則》第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。61《企業(yè)會計準則—基本準則》612、權(quán)責發(fā)生制原則《條例》第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。3、其他原因。如資本化與費用化時間原因、合法票據(jù)的認定問題等。622、權(quán)責發(fā)生制原則62（四）所得稅差異核算1、企業(yè)會計準則第18號——所得稅第七條暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目(如廣告費、籌建費等)，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。63（四）所得稅差異核算63應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異（如使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、公允價值變動等）。

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異（如預計負債、準備等）。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。

64應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清暫時性差異的處理

（1）將應交所得稅計入“所得稅費用”借：所得稅費用——當期所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅（2）將暫時性差異對所得稅影響計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”借：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異×所得稅率）貸：所得稅費用——遞延所得稅費用或，借：所得稅費用——遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債（應納稅暫時性差異×所得稅率）65暫時性差異的處理65例：某公司2010年12月31日有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)公允價值變動為700萬元；

計提存貨跌價準備300萬元；

計提固定資產(chǎn)減值準備160萬元；

當期確認預計負債200萬元；

假設期初遞延所得稅負債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無余額，且資產(chǎn)負債表上其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異。

2010年會計利潤1240萬元。預計企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。66例：某公司2010年12月31日有關(guān)資料如下：

計算：①應納稅所得額=1240-700+300+160+200=1200

②應交所得稅＝1200×25％＝300

③應納稅暫時性差異＝700④可抵扣暫時性差異＝300＋160＋200＝660

⑤遞延所得稅負債＝700×25％＝175

⑥遞延所得稅資產(chǎn)＝660×25％＝165

⑦所得稅費用＝300＋175-165＝31067計算：67賬務處理：

①借：所得稅費用3000000

貸：應交稅費—應交所得稅3000000

②借：遞延所得稅資產(chǎn)1650000貸：所得稅費用1650000

③借：所得稅費用1750000貸：遞延所得稅負債175000068賬務處理：

①借：所得稅費用30000

2、應付稅款法應付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期的所得稅費用的方法。在這種方法下，當期計入損益的所得稅費用就等于當期應交的所得稅，當期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期?！镀髽I(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當停止采用應付稅款法或原納稅影響會計法，改按《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行處理。692、應付稅款法69

三、處理會計與稅法差異的原則堅持兩個基本原則1、在進行會計核算時，所有企業(yè)應嚴格遵循企業(yè)會計制度的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。2、在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務處理與稅法規(guī)定不一致，應按照稅法的規(guī)定，采用相應的方法調(diào)整，完成納稅義務。70三、處理會計與稅法差異的原則70第三講新會計準則與稅法差異比較（上）一、收入確認的會計與稅法差異比較二、計稅成本與期間費用的會計與稅法差異

包括：職工薪酬、交通費、通訊費補貼、業(yè)務招待費、廣告宣傳費、財產(chǎn)保險費、傭金等的會計與稅法差異三、財務費用的會計與稅法差異

四、資產(chǎn)減值的會計與稅法差異五、稅金的稅前扣除政策處理分析71第三講新會計準則與稅法差異比較（上）一、收入確認的會計與

一、收入確認的會計與稅法差異比較會計準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入準則所涉及的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。其中包含不征稅收入和為免稅收入。72一、收入確認的會計與稅法差異比較72

（一）不同收入的稅收確認方式

1.以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2.受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。73（一）不同收入的稅收確認方式734.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。5.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。6.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。7.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。744.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的（二）銷售商品收入確認企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

5、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（會計準則要求）75（二）銷售商品收入確認75符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。76符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的委托代銷方式賬務處理主要有兩種：視同買斷方式（商品定價和差價歸受托方）和收取手續(xù)費方式。

（1）視同買斷方式發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”；收到代銷清單時，確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。代銷方收到商品時，借記“代理業(yè)務資產(chǎn)”，貸記“代理業(yè)務負債”；實際銷售時確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（代理業(yè)務資產(chǎn)）；同時，將“代理業(yè)務負債”轉(zhuǎn)為“應付賬款”科目。收到企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，借：應交稅金——應交增值稅，貸：應付賬款。

77委托代銷方式賬務處理77舉例：甲公司委托乙公司代銷商品，協(xié)議價200000，成本140000。乙公司實際銷售價220000，增值稅37500。甲公司賬務處理：發(fā)出時，借：發(fā)出商品140000貸：庫存商品140000收到代銷清單時，借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費—增值稅34000借：主營業(yè)務成本140000貸：發(fā)出商品14000078舉例：甲公司委托乙公司代銷商品，協(xié)議價200乙公司：收到商品時，借：代理業(yè)務資產(chǎn)200000貸：代理業(yè)務負債200000實際銷售時，借：銀行存款257500貸：主營業(yè)務收入220000應交稅費-增值稅37500借：主營業(yè)務成本200000貸：代理業(yè)務資產(chǎn)200000借：代理業(yè)務負債200000貸：應付賬款-甲公司200000收到發(fā)票付款時，借：應付賬款-甲公司200000應交稅費-增值稅23400貸：銀行存款23400079乙公司：79

（2）支付手續(xù)費方式。舉例：A公司委托B公司代銷：成本價158000，售價230000，增值稅39100，手續(xù)費15%。A公司：發(fā)出商品時，借記發(fā)出商品158000，貸記庫存商品；收到代銷清單時，確認收入230000和增值稅39100，確認銷售費用34500。B公司：收到商品時，借記受托代銷商品，貸記受托代銷商品款230000；銷售時，借記銀行存款269100，貸記應付賬款230000和銷項稅39100；收到發(fā)票時，借記進項稅和應付款39100，同時轉(zhuǎn)銷受托代銷商品款和受托代銷商品；確認營業(yè)收入34500。80（2）支付手續(xù)費方式。舉例：A公司委托B公司5、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認為利息費用。

舉例：某公司2009年3月將商品銷售，售價84000元，商品成本64000元。合同規(guī)定，2009年6月購回，回購價86000元。

分析：是否按銷售繳納增值稅？賬務處理？815、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按賬務處理：出售時，借：銀行存款98280貸：庫存商品64000應交稅費-增值稅14280其他應付款20000發(fā)生費用時，借：財務費用2000貸：其他應付款2000回購時，借：庫存商品64000應交稅費-增值稅14620

其他應付款22000貸：銀行存款10062082賬務處理：826、融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。836、融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為8舉例：2009年1月，甲公司將一臺賬面價800萬元設備按1000萬元公允價銷售給乙公司。同時簽訂融資租賃協(xié)議將設備租回，租金1300萬元。賬務處理：借：銀行存款1000貸：固定資產(chǎn)-設備800遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益200借：固定資產(chǎn)-設備1000未確認融資費用300貸：長期應付款1300問題分析：稅務與會計處理的差異？84舉例：2009年1月，甲公司將一臺賬面價80

（三）提供勞務收入確認企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1、收入的金額能夠可靠地計量；

2、交易的完工進度能夠可靠地確定；

3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

4、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（會計準則要求）85（三）提供勞務收入確認85企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。86企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

舉例：甲公司于2009年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入30萬元，至年底已預收安裝費22萬元，實際發(fā)生安裝費用14萬元，估計還會發(fā)生6萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：實際發(fā)生成本占估計總成本:14÷（14+6）=70%12月確認的提供勞務收入:30×70%=2112月結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務成本:（14+6)×70%=1487舉例：甲公司于2009年12月1日接受一項設賬務處理：發(fā)生成本費用時，借：工程施工-合同成本140000貸：銀行存款140000結(jié)算時，借:應收賬款210000

貸：工程結(jié)算210000收到工程款時，借：銀行存款220000貸：應收賬款220000確認收入時，借：主營業(yè)務成本140000

工程施工-合同毛利70000貸：主營業(yè)務收入21000088賬務處理：88下列勞務滿足收入確認條件的，按規(guī)定確認：

1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。89下列勞務滿足收入確認條件的，按規(guī)定確認：

6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

7.特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。

8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。906.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會

（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入會計上收入有以下幾種形式：

1.讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。

2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)性投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。有關(guān)這些收入的確認和計量按有關(guān)租賃、投資業(yè)務的會計處理規(guī)定。91（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入91

會計與稅法主要差異點會計：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。稅法：在稅務處理上，875號文件規(guī)定與會計處理基本相同。92會計與稅法主要差異點92舉例：2008年，新奧公司向金蝶公司轉(zhuǎn)讓軟件使用費。合同規(guī)定，每年按年末銷售收入的5%支付使用費。試用期為3年。2008-2010年實現(xiàn)銷售收入分別為35萬元、45萬元、55萬元。相應使用費收入為17.5萬元、22.5萬元、27.75萬元。會計賬務處理為：2008-2010年每年末時，借記“銀行存款”或“應收賬款”，貸記“其他業(yè)務收入”。93舉例：2008年，新奧公司向金蝶公司轉(zhuǎn)讓軟件（五）視同銷售收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。分析：企業(yè)資產(chǎn)投資行為視同銷售？非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

94（五）視同銷售收入94

非貨幣性資產(chǎn)交換賬務處理準則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認原則：公允價值和賬面價值。1、公允價值。換出存貨視同銷售處理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值與賬面價差額計入營業(yè)外收支；股權(quán)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的，公允價與賬面價差額計入投資收益。舉例：2010年，A公司以機床與B公司換汽車。機床賬面價45萬，折舊9萬，公允價值41萬；汽車賬面價40.5萬，公允價41萬。A公司為此支付運雜費1萬。

分析：A、B公司賬務處理？

95非貨幣性資產(chǎn)交換賬務處理95（1）A公司借：固定資產(chǎn)清理360000累計折舊90000貸：固定資產(chǎn)-機床450000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000

借：固定資產(chǎn)-汽車410000貸：固定資產(chǎn)清理370000營業(yè)外收入40000（2）B公司

借：固定資產(chǎn)-機床410000貸：固定資產(chǎn)清理405000營業(yè)外收入500096（1）A公司962、賬面價值各方以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。舉例：A公司設備賬面價220萬元，折舊170萬元。B公司建筑物賬面價180萬元，折舊160萬元，支付補價10萬元。補價10÷交換金額50=20%，小于25%。

分析：A、B公司賬務處理？972、賬面價值97（1）A公司，借：固定資產(chǎn)清理500000累計折舊1700000貸：固定資產(chǎn)-設備2200000

借：固定資產(chǎn)-建筑物400000銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理500000（2）B公司，借：固定資產(chǎn)清理200000累計折舊1600000貸：固定資產(chǎn)-建筑物1800000

借：固定資產(chǎn)-設備300000貸：固定資產(chǎn)清理200000銀行存款10000098（1）A公司，借：固定資產(chǎn)清理500000國稅函[2008]828號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。99國稅函[2008]828號99二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。100二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有舉例某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的一批產(chǎn)品用于公益性捐贈。當年會計利潤1000萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出97貸：產(chǎn)成品80