*1增值稅廣東商學院會計學院楊志強*1增值稅廣東商學院會計學院楊志強*2廣東商學院會計學院楊志強*2廣東商學院會計學院楊志強※增值稅概述增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。我國的增值稅是從94年全面施行2009年1月1日實現(xiàn)轉型*3廣東商學院會計學院楊志強※增值稅概述增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額增值稅一般特點：

1.以增值額為征稅對象，但采用間接計算辦法；

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅；

3.價外計稅*4廣東商學院會計學院楊志強增值稅一般特點：

1.以增值額為征稅對象，但采用間接計算我國增值稅的特點

1.2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

生產(chǎn)型增值稅指企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計入固定資產(chǎn)成本，不能計人進項稅額予以抵扣；消費型增值稅允許對當期購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次抵扣；收入型增值稅要求購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款不能在購入時一次全部抵扣，而應在整個使用期限內(nèi)按各期折舊額的比例確定各期的進項稅額抵扣數(shù)。*廣東商學院會計學院楊志強我國增值稅的特點1.2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增我國增值稅的特點

2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納稅人；

4.對勞務劃分應稅與非應稅。自2012年1月1日起，國家決定在上海試點營業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。*廣東商學院會計學院楊志強我國增值稅的特點2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。*7廣東商學院會計學院楊志強第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在一、征稅范圍一般規(guī)定：（一）銷售或進口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（二）提供的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修改修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。注：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。*廣東商學院會計學院楊志強8一、征稅范圍*廣東商學院會計學院楊志強8特殊規(guī)定：1.屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（5）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。*9廣東商學院會計學院楊志強特殊規(guī)定：1.屬于征稅范圍的特殊項目*9廣東商學院會計學院特殊規(guī)定2.屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應稅勞務行為視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為。①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物*10廣東商學院會計學院楊志強特殊規(guī)定2.屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售貨物行為、混*11廣東商學院會計學院楊志強*11廣東商學院會計學院楊志強④至⑧項區(qū)別點主要體現(xiàn)在外購貨物的處理上：

購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

購買的貨物：用于非應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。*廣東商學院會計學院楊志強12④至⑧項區(qū)別點主要體現(xiàn)在外購貨物的處理上：購買的貨物*廣東商學院會計學院楊志強13*廣東商學院會計學院楊志強13二、納稅義務人（了解）（一）單位（二）個人（三）承租人和承包人（四）扣繳義務人*廣東商學院會計學院楊志強14二、納稅義務人（了解）*廣東商學院會計學院楊志強14第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。征收管理角度：依據(jù)兩個標準：經(jīng)營規(guī)模；核算水平劃分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人*廣東商學院會計學院楊志強15第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理增值稅納稅人：為一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

（一）經(jīng)營規(guī)模標準——年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（二）核算水平。*廣東商學院會計學院楊志強16一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準（一）經(jīng)營規(guī)模標準—納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下年應稅銷售額在80萬元以上3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——*廣東商學院會計學院楊志強17納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務二、一般納稅人申請

（一）申請一般納稅人資格的條件

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

*廣東商學院會計學院楊志強18二、一般納稅人申請（一）申請一般納稅人資格的條件

年應（二）一般納稅人資格認定的所在地和權限

納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局。

（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。*廣東商學院會計學院楊志強19（二）一般納稅人資格認定的所在地和權限

納稅人應當向其機三、小規(guī)模納稅人管理1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。

2.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。*廣東商學院會計學院楊志強20三、小規(guī)模納稅人管理1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準四、輔導期一般納稅人的認定及管理1.主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

（1）新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

*廣東商學院會計學院楊志強21四、輔導期一般納稅人的認定及管理1.主管稅務機關可以在一定期4.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（1）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；

（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（3）輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。*廣東商學院會計學院楊志強224.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。*廣五、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：*廣東商學院會計學院楊志強23五、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：*廣東商學院會計學院第三節(jié)稅率與征收率的確定一、一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。*廣東商學院會計學院楊志強24第三節(jié)稅率與征收率的確定一、一般納稅人：17%基本稅率，適二、一般納稅人適用13%低稅率的列舉貨物是：1、糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調制乳為17%）；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5、國務院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚。*廣東商學院會計學院楊志強25二、一般納稅人適用13%低稅率的列舉貨物是：*廣東商學院會計三、一般納稅人適用零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。*廣東商學院會計學院楊志強26三、一般納稅人適用零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國*廣東商學院會計學院楊志強27按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率1.2009年1月1日：小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%

2.一般納稅人采用簡易辦法征稅：

也適用4%或6%的征收率*廣東商學院會計學院楊志強27按納稅人劃分稅率或征收率適四、小規(guī)模納稅人適用征收率征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%特殊征收率適用情況注意辨析小規(guī)模納稅人適用減按2%征收率征小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。*廣東商學院會計學院楊志強28四、小規(guī)模納稅人適用征收率征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3一般納稅人適用4%征收率減半征收1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)2.納稅人銷售舊貨1.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。2.一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應當按照適用稅率征收增值稅4%征收率計稅一般納稅人銷售貨物屬下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：3項可選擇按照6%征收率計稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：6項

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。2.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。*廣東商學院會計學院楊志強294%征1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【1】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣【2】對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品*廣東商學院會計學院楊志強30納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31注意:增值稅的征收率有2%、3%、4%、6%，小規(guī)模納稅人一般涉及2%、3%兩檔；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率，涉及4%、6%兩檔。*廣東商學院會計學院楊志強31注意:增值稅的征收率有2%、3%、4%、6%，小規(guī)模納稅人一第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額*廣東商學院會計學院楊志強32第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人計算本月應納增值稅*廣東商學院會計學院楊志強33*廣東商學院會計學院楊志強33一、銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額=銷售額×稅率。銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。*廣東商學院會計學院楊志強34一、銷項稅額的計算*廣東商學院會計學院楊志強34（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。1.銷售額包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。（3）應稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅）*廣東商學院會計學院楊志強35（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅2.銷售額中不包括：第一，向購買方收取的銷項稅額；第二，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；第三，同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。第四、符合條件的代收政府性基金或行政事業(yè)性收費；第五、銷售貨物同時代收保險費及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。*廣東商學院會計學院楊志強362.銷售額中不包括：*廣東商學院會計學院楊志強36※必須注意的是：第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進行換算：（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%）*廣東商學院會計學院楊志強37※必須注意的是：*廣東商學院會計學院楊志強37

含稅價格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）*廣東商學院會計學院楊志強38含稅價格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普第二，向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。應用舉例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（）*廣東商學院會計學院楊志強39第二，向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不（二）特殊銷售方式下銷售額的確定*廣東商學院會計學院楊志強40（二）特殊銷售方式下銷售額的確定*廣東商學院會計學院楊志應用舉例某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。*廣東商學院會計學院楊志強41應用舉例*廣東商學院會計學院楊志強41【解析】則計稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

銷項稅額=12389.38×13%=1610.62元

*廣東商學院會計學院楊志強42【解析】則計稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外，金銀首飾按實際收到的）。*廣東商學院會計學院楊志強432.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額,并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額,并計算進項稅額。(但換入的產(chǎn)品如果沒有合法憑證,則不能抵扣,還要看換入產(chǎn)品的用途)*廣東商學院會計學院楊志強444.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售5.包裝物押金處理：①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關批準）；④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。*廣東商學院會計學院楊志強455.包裝物押金處理：*廣東商學院會計學院楊志強45【例題·單選題】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元（含稅），當期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元,當期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應申報的銷項稅額為（）。A．20.4萬元B．20.74萬元C．21.08萬元D．20.7978萬元*廣東商學院會計學院楊志強46【例題·單選題】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入【答案】C【解析】(140.4+4.68)÷(1+17%)×17%=21.08（萬元）。*廣東商學院會計學院楊志強47【答案】C*廣東商學院會計學院楊志強476.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理以下兩種情況，一般納稅人按4%征收率計算稅額后再減半征收1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)2.納稅人銷售舊貨注意：1.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。2.一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應當按照適用稅率征收增值稅*廣東商學院會計學院楊志強486.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理*廣東商學院會計學院

3.發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。增值稅＝凈值×17%*廣東商學院會計學院楊志強493.發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為對已使用過的固定資產(chǎn)無法（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：*廣東商學院會計學院楊志強50（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：*廣東【例題·計算題】某商場為增值稅一般納稅人，2010年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈送受災地區(qū)，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元，增值稅5.1萬元。購入時進項稅額＝5.1（萬元）

贈送時銷項稅額＝30×60%×17%＝3.06（萬元）*廣東商學院會計學院楊志強51【例題·計算題】某商場為增值稅一般納稅人，2010年12月將應用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格,），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。稅務局規(guī)定成本利潤率為10%。解：銷項稅額=450×380×（1+l0%）×17%=31977（元）(不是視同銷售,有售價但售價明顯偏低)*廣東商學院會計學院楊志強52應用舉例*廣東商學院會計學院楊志強52二、進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額*廣東商學院會計學院楊志強53二、進項稅額的抵扣*廣東商學院會計學院楊志強53（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類：是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類：是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。*廣東商學院會計學院楊志強54（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：*廣東商學院會1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額2）計算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13%②外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用×7%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)*廣東商學院會計學院楊志強55準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2項目內(nèi)容稅法規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額＝買價×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼；

應納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%*廣東商學院會計學院楊志強56①購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：項目內(nèi)容稅法規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關運輸費用的計算扣稅：項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣計算公式進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%*廣東商學院會計學院楊志強57運輸費用的計算扣稅：項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和注意：

（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。

【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額

（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結算單據(jù)上注明的運費和建設基金。

（3）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（4）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

（5）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額。

（6）增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。*廣東商學院會計學院楊志強58注意：（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)例：某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元；（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設基金20元）

進項稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元

*廣東商學院會計學院楊志強59例：某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000不得抵扣項目解析

1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

【解析】個人消費包括納稅人的交際應酬消費

【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務*廣東商學院會計學院楊志強60（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣項目解析1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目不得抵扣項目解析

4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物*廣東商學院會計學院楊志強61不得抵扣項目解析4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人（三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理*廣東商學院會計學院楊志強62不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進項稅轉出處理。（三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理*廣東商學院會計學院【例題·綜合題】因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元）?！敬鸢浮抗芾聿簧茡p失的原材料不得抵扣進項稅額，對購進時已抵扣的作進項稅額轉出處理。

應轉出的進項稅額＝（618.6－18.6）×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝103.4（萬元）*廣東商學院會計學院楊志強63【例題·綜合題】因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出數(shù)額=當期實際成本×稅率應用舉例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（）。A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元解析：300×65%×17%×10=331.5元*廣東商學院會計學院楊志強64第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的第三：不得抵扣的進項稅額=相關的全部進項稅額*免稅項目或非應稅項目的收入額/免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計*廣東商學院會計學院楊志強65第三：不得抵扣的進項稅額=相關的全部進項稅額*免稅項目或非應三、應納稅額計算的其它問題（一）應納稅額時間限定1.銷項稅額的“當期”限定根據(jù)納稅人銷售貨物或應稅勞務的貨款結算方式不同，當期銷項稅額的時間即增值稅納稅義務發(fā)生時間*廣東商學院會計學院楊志強66三、應納稅額計算的其它問題（一）應納稅額時間限定*廣東商學院

2.進項稅額的"當期"限定①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。*廣東商學院會計學院楊志強672.進項稅額的"當期"限定①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用②海關完稅憑證

實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。*廣東商學院會計學院楊志強68②海關完稅憑證實行海關進口增值稅專用繳款書“納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。*廣東商學院會計學院楊志強69納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天

*廣東商學院會計學院楊志強70時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間進項稅額抵扣的時間

2010年1月1日后開具：

（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（2）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。*廣東商學院會計學院楊志強71進項稅額抵扣的時間2010年1月1日后開具：

（1）（二）進項稅額不足抵扣的處理結轉下期繼續(xù)抵扣。*廣東商學院會計學院楊志強72（二）進項稅額不足抵扣的處理結轉下期繼續(xù)抵扣。*廣東商學院會（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定（四）銷貨退回或折讓的稅務處理（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率*廣東商學院會計學院楊志強73（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定*廣東商學院會計學院楊志強【例題·多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有（）。

A.商場應按120萬元計算確定銷項稅額

B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元答案AD

當期應沖減進項稅金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（萬元）,當期可抵扣進項稅額＝20.4－0.7＝19.7（萬元）*廣東商學院會計學院楊志強74【例題·多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)（六）應納稅額計算實例2009年4月，某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人發(fā)生以下業(yè)務：1、銷售A產(chǎn)品2000件，不含稅單價58元；2、將A產(chǎn)品1500件運往外省分支機構用于銷售，發(fā)生運費支出2000元，裝卸費支出500元，取得了國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票；3、將100件A產(chǎn)品用于公益性捐贈，營業(yè)外支出賬戶按成本列支公益性捐贈發(fā)生額5000元，該產(chǎn)品成本利潤率為10%；4、購進材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元、增值稅稅額17000元，該批材料月末未入庫；5、購進自來水，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額720元，其中20%的自來水用于職工浴室，其他均用于生產(chǎn)。本月取得的相關發(fā)票均在本月申請并通過認證。要求：計算該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅稅額。*廣東商學院會計學院楊志強75（六）應納稅額計算實例2009年4月，某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人發(fā)【解析】銷項稅額=2000×58×17%+1500×58×17%+100×58×17%=35496元進項稅額=2000×7%+17000+720×80%=17716元應納增值稅稅額=35496-17716=17780元*廣東商學院會計學院楊志強76【解析】銷項稅額=2000×58×17%+1500×58×1第五節(jié)小規(guī)模納稅人應納稅額計算一、計算公式：應納稅額=（不含稅）銷售額×征收率公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)/舊貨，減按2%征收率征收增值稅。二、含稅銷售額換算（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）*廣東商學院會計學院楊志強77第五節(jié)小規(guī)模納稅人應納稅額計算一、計算公式：*廣東商學院會

【例題1·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年9月購進貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計150000，另外取得包裝費8080元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應繳納的增值稅為（）。

A.4604.27元B.5469.65元

C.5478.06元D.5914.95元該小規(guī)模納稅人1月份應納增值稅＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。*廣東商學院會計學院楊志強78【例題1·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，20第六節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。*廣東商學院會計學院楊志強79第六節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理一、兼營不同稅率的應稅貨二、混合銷售行為1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。2.特點：應稅貨物與非應稅勞務之間有著密不可分的從屬關系。3.稅務處理：（1）常規(guī)混合銷售業(yè)務依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷（2）非常規(guī)混合銷售業(yè)務兩種稅均要計算繳納*廣東商學院會計學院楊志強80二、混合銷售行為1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又特殊規(guī)定適用范圍：

1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

2、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。*廣東商學院會計學院楊志強81特殊規(guī)定適用范圍：*廣東商學院會計學院楊志強81三、兼營非應稅勞務1.含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務）。2.特點：二者之間無直接的從屬關系。3.稅務處理：（1）要劃清收入，分別計算。（2）對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（新規(guī)定）*廣東商學院會計學院楊志強82三、兼營非應稅勞務1.含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供納稅人兼營免稅、減稅項目應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。*廣東商學院會計學院楊志強83納稅人兼營免稅、減稅項目*廣東商學院會計學院楊志強83第七節(jié)進口貨物征稅（海關代征）一、進口貨物征稅范圍及納稅人。（一）進口貨物的征稅范圍凡是增值稅征稅范圍內(nèi)的進口貨物，不分產(chǎn)地，不分用途，不分是否付款，除特殊規(guī)定外，都需要繳納增值稅。特殊規(guī)定：1、科研單位、教學單位直接進口的用于生產(chǎn)科研的儀器設備，進口時免稅。2、“來料加工、進料加工”貿(mào)易方式進口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工復出口的，對進口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅。*廣東商學院會計學院楊志強84第七節(jié)進口貨物征稅（海關代征）一、進口貨物征稅范圍及納稅人（二）進口貨物的納稅人*廣東商學院會計學院楊志強85進口貨物的收貨人辦理報關手續(xù)的單位和個人（二）進口貨物的納稅人*廣東商學院會計學院楊志強85進口二、進口增值稅的計算方法。應納進口增值稅=組成計稅價格×稅率*廣東商學院會計學院楊志強86進口環(huán)節(jié)的應納增值稅額，不能抵扣任何境外稅款;進口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理不完全適用《征管法》17%和13%，不適用用征收率關稅完稅價格+關稅+（消費稅）二、進口增值稅的計算方法。應納進口增值稅=組成計稅價格×稅率【應用舉例】某有進出口經(jīng)營權的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年進口圖書一批，關稅完稅價格500000元，關稅額10000元，進口后入庫時該批圖書的20%因人為失誤毀損，當月該企業(yè)銷售圖書不含稅收入800000元，進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅多少元？當月該企業(yè)應向稅務機關繳納增值稅多少元？進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅=（500000+10000）×13%=66300（元）企業(yè)可抵扣進項稅=66300×80%=53040（元）企業(yè)應向稅務機關繳納的增值稅=800000×13%-53040=104000-53040=50960（元）*廣東商學院會計學院楊志強87【應用舉例】某有進出口經(jīng)營權的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人三、進口貨物的稅收管理*廣東商學院會計學院楊志強881、征收機關：海關代征2、納稅義務發(fā)生時間：報關進口當天3、納稅期限：海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)4、納稅地點：為進口貨物報關地三、進口貨物的稅收管理*廣東商學院會計學院楊志強881、第八節(jié)出口貨物退（免）稅（一）出口免稅并退稅：（二）出口免稅但不退稅:（三）出口不免稅也不退稅*廣東商學院會計學院楊志強89一、出口退（免）的基本政策1.屬于增值稅征稅范圍的貨物

2.報關離境的貨物

3.在財務上作銷售處理的貨物。4.出口收匯并已核銷的貨物。第八節(jié)出口貨物退（免）稅（一）出口免稅并退稅：*廣東商學院出口免稅并退稅（又免又退）1.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3.特定出口的貨物：*廣東商學院會計學院楊志強90出口免稅并退稅（又免又退）1.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人自營出口或委出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。3、外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口。*廣東商學院會計學院楊志強91適用的貨物：前一環(huán)節(jié)免稅的貨物出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：*廣東商學院會計學院出口不免稅也不退稅*廣東商學院會計學院楊志強92具體適用貨物：1、原油2、援外出口貨物3、國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）。4、對沒有進出口經(jīng)營權的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。國家不鼓勵出口出口不免稅也不退稅*廣東商學院會計學院楊志強92具體適用二、出口貨物退稅率17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

*廣東商學院會計學院楊志強93二、出口貨物退稅率17%、16%、15%、14%、13%、9三、出口退稅的計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物—“免、抵、退”1."免、抵、退"的計算分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進——“五步法”；（2）出口企業(yè)存在免稅進口料件——“七步法”；*廣東商學院會計學院楊志強94三、出口退稅的計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物—“免、抵、退”*廣五步法具體步驟第一步--剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價格×外匯牌價×（增值稅率-出口退稅率）第二步--抵稅：計算當期應納增值稅額當期應納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額第三步--算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率第四步--比較確定應退稅額：第五步--確定免抵稅額*廣東商學院會計學院楊志強95五步法具體步驟第一步--剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：*廣東*廣東商學院會計學院楊志強96*廣東商學院會計學院楊志強96七步法具體步驟第一步--計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步--剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：第三步--抵稅：計算當期應納增值稅額第四步--計算免抵退稅額抵減額第五步--算尺度：計算免抵退稅額第六步--比較確定應退稅額第七步--確定免抵稅額*廣東商學院會計學院楊志強97七步法具體步驟第一步--計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物--先征后退計算方法：應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率*廣東商學院會計學院楊志強98（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物--先征后退計算方法：應退稅額=外貿(mào)收五、出口貨物退免稅管理出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理

申報退免稅時間：外貿(mào)企業(yè)應在貨物報關出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報。*廣東商學院會計學院楊志強99五、出口貨物退免稅管理出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處第九節(jié)稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。*廣東商學院會計學院楊志強100第九節(jié)稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目*廣東商二、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目，14項

1.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：

（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

2.對污水處理勞務免征增值稅。

3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：5項

4.銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：6項

5.對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

6.對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

*廣東商學院會計學院楊志強101二、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目，14項（三）調整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策

1.對銷售自產(chǎn)的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

2.對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。

3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：7項

4.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

5.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策：8項*廣東商學院會計學院楊志強102（三）調整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策

1.對銷三、增值稅起征點——限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

②銷售應稅勞務的，為月銷售額5000－20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。*廣東商學院會計學院楊志強103三、增值稅起征點——限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

四、其它有關減免稅規(guī)定（一）納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人放棄免稅權

①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。

②放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。

③納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

④納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

⑤納稅人放棄免稅權后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

*廣東商學院會計學院楊志強104四、其它有關減免稅規(guī)定（一）納稅人兼營免稅、減稅項目的，*廣東商學院會計學院楊志強105第十節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生時間1.收款時間2.開票時間3.報關進口的當天4.納稅人履行納稅義務時間5.不同結算方式不同的處理二、納稅期限1.1、5、10、15日2.1個月3.1個季度僅適用小規(guī)模納稅人期滿之日起5日內(nèi)預繳，次月15日內(nèi)清繳期滿之日起15日內(nèi)申報*廣東商學院會計學院楊志強105第十節(jié)征收管理一、納稅*廣東商學院會計學院楊志強106第十節(jié)征收管理三、納稅地點1、固定業(yè)戶:在機構所在地納稅；2、非固定業(yè)戶：在銷售地納稅；未在銷售地納稅的，要在機構所在地或居住地補交；3、進口貨物在報關地海關納稅。4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地履行扣繳義務注意：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。*廣東商學院會計學院楊志強106第十節(jié)征收管理三、納稅第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票的開具范圍開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理*廣東商學院會計學院楊志強107第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理專用發(fā)票的聯(lián)次*廣東商一、專用發(fā)票的聯(lián)次發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)記帳聯(lián)*廣東商學院會計學院楊志強108基本聯(lián)次一、專用發(fā)票的聯(lián)次發(fā)票聯(lián)*廣東商學院會計學院楊志強108二、專用發(fā)票的開具范圍1、一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務2、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品，不得開具專用發(fā)票。3、銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。4、小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務機關申請代開。*廣東商學院會計學院楊志強109二、專用發(fā)票的開具范圍1、一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務*三、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理1.抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證2.專用發(fā)票未經(jīng)認證*廣東商學院會計學院楊志強110由購買方填報申請單。購買方不作進項稅額轉出處理。三、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理1.抵扣聯(lián)、發(fā)票因開票有誤的專用發(fā)票銷售方填報申請單，憑通知單開具紅字專用發(fā)票。*廣東商學院會計學院楊志強111因開票有誤的專用發(fā)票*廣東商學院會計學院楊志強111四、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定

項目具體情形稅務處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證1.無法認證稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票2.納稅人識別號認證不符3.專用發(fā)票代碼、號碼認證不符（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證1.重復認證稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理2.密文有誤3.認證不符4.列為失控專用發(fā)票*廣東商學院會計學院楊志強112四、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定項目具體情形五、加強增值稅專用發(fā)票管理1.納稅人被盜、丟失增值稅專用發(fā)票*廣東商學院會計學院楊志強113有意OR無意1萬元以下罰款最長不超過半年停止領購專用發(fā)票五、加強增值稅專用發(fā)票管理1.納稅人被盜、丟失增值稅專用發(fā)代開增值稅專用發(fā)票虛開增值稅專用發(fā)票*廣東商學院會計學院楊志強114為與自己沒有發(fā)生直接購銷關系的他人開具發(fā)票的行為在沒有任何購銷事實的前提下，為他人，為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為全額補征稅款按偷稅論處善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票能扣稅嗎？注意合法代開代開增值稅專用發(fā)票*廣東商學院會計學院楊志強114為與自要點概括（一）熟悉增值稅的征稅范圍：1.增值范圍的一般規(guī)定；2.八種視同銷售行為；3.增值稅和營業(yè)稅的劃分。（二）掌握稅額計算：1.一般納稅人的稅額計算2.進口環(huán)節(jié)增值稅的計算。（三）掌握出口退稅：1.生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退；2.外貿(mào)企業(yè)先征后退（四）熟悉專用發(fā)票*廣東商學院會計學院楊志強115要點概括（一）熟悉增值稅的征稅范圍：*廣東商學院會計學院本章到此結束*廣東商學院會計學院楊志強116謝謝！本章到此結束*廣東商學院會計學院楊志強116謝謝！*117增值稅廣東商學院會計學院楊志強*1增值稅廣東商學院會計學院楊志強*118廣東商學院會計學院楊志強*2廣東商學院會計學院楊志強※增值稅概述增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。我國的增值稅是從94年全面施行2009年1月1日實現(xiàn)轉型*119廣東商學院會計學院楊志強※增值稅概述增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額增值稅一般特點：

1.以增值額為征稅對象，但采用間接計算辦法；

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅；

3.價外計稅*120廣東商學院會計學院楊志強增值稅一般特點：

1.以增值額為征稅對象，但采用間接計算我國增值稅的特點

1.2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

生產(chǎn)型增值稅指企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計入固定資產(chǎn)成本，不能計人進項稅額予以抵扣；消費型增值稅允許對當期購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次抵扣；收入型增值稅要求購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款不能在購入時一次全部抵扣，而應在整個使用期限內(nèi)按各期折舊額的比例確定各期的進項稅額抵扣數(shù)。*廣東商學院會計學院楊志強我國增值稅的特點1.2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增我國增值稅的特點

2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納稅人；

4.對勞務劃分應稅與非應稅。自2012年1月1日起，國家決定在上海試點營業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。*廣東商學院會計學院楊志強我國增值稅的特點2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。*123廣東商學院會計學院楊志強第一節(jié)征稅范圍及納稅義務人根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在一、征稅范圍一般規(guī)定：（一）銷售或進口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（二）提供的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修改修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。注：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。*廣東商學院會計學院楊志強124一、征稅范圍*廣東商學院會計學院楊志強8特殊規(guī)定：1.屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（5）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。*125廣東商學院會計學院楊志強特殊規(guī)定：1.屬于征稅范圍的特殊項目*9廣東商學院會計學院特殊規(guī)定2.屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應稅勞務行為視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為。①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物*126廣東商學院會計學院楊志強特殊規(guī)定2.屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售貨物行為、混*127廣東商學院會計學院楊志強*11廣東商學院會計學院楊志強④至⑧項區(qū)別點主要體現(xiàn)在外購貨物的處理上：

購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

購買的貨物：用于非應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。*廣東商學院會計學院楊志強128④至⑧項區(qū)別點主要體現(xiàn)在外購貨物的處理上：購買的貨物*廣東商學院會計學院楊志強129*廣東商學院會計學院楊志強13二、納稅義務人（了解）（一）單位（二）個人（三）承租人和承包人（四）扣繳義務人*廣東商學院會計學院楊志強130二、納稅義務人（了解）*廣東商學院會計學院楊志強14第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。征收管理角度：依據(jù)兩個標準：經(jīng)營規(guī)模；核算水平劃分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人*廣東商學院會計學院楊志強131第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理增值稅納稅人：為一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準

（一）經(jīng)營規(guī)模標準——年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（二）核算水平。*廣東商學院會計學院楊志強132一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準（一）經(jīng)營規(guī)模標準—納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下年應稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下年應稅銷售額在80萬元以上3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——*廣東商學院會計學院楊志強133納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務二、一般納稅人申請

（一）申請一般納稅人資格的條件

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

*廣東商學院會計學院楊志強134二、一般納稅人申請（一）申請一般納稅人資格的條件

年應（二）一般納稅人資格認定的所在地和權限

納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局。

（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。*廣東商學院會計學院楊志強135（二）一般納稅人資格認定的所在地和權限

納稅人應當向其機三、小規(guī)模納稅人管理1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。

2.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。*廣東商學院會計學院楊志強136三、小規(guī)模納稅人管理1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準四、輔導期一般納稅人的認定及管理1.主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

（1）新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

（2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

*廣東商學院會計學院楊志強137四、輔導期一般納稅人的認定及管理1.主管稅務機關可以在一定期4.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（1）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；

（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（3）輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。*廣東商學院會計學院楊志強1384.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。*廣五、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：*廣東商學院會計學院楊志強139五、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：*廣東商學院會計學院第三節(jié)稅率與征收率的確定一、一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅