關(guān)于新一輪稅收制度改革的宏觀設(shè)計與稅收配套政策

關(guān)于新一輪稅收制度改革的宏觀設(shè)計與稅收配套政策

1第一講稅收制度改革問題一稅制改革背景：國際與國內(nèi)

1、世界經(jīng)濟恢復(fù)增長，中國經(jīng)濟需要平穩(wěn)發(fā)展

2、世界科技進步日新月異，制造業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移加快，中國面臨信息化與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)合的階段

3、世界經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟一體化進程加快，投資貿(mào)易活躍，企業(yè)面對兩個市場的競爭

4、國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)生巨大變化，現(xiàn)行稅制面臨前所未有的挑戰(zhàn)和機遇：處于工業(yè)化中期

二、近年是稅制改革的最好時機，啟動新一輪稅收制度改革的條件已經(jīng)完全具備

第一講稅收制度改革問題一稅制改革背景：國際與國內(nèi)

12

三、現(xiàn)行稅制是新一輪稅制改革的基礎(chǔ)

現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)：共計27個稅種

流轉(zhuǎn)稅增值稅

消費稅

營業(yè)稅

所得稅企業(yè)所得稅：中外合資企業(yè)所得稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅

個人所得稅

資源稅類2行為稅類6特定目的稅類4

財產(chǎn)稅類3農(nóng)業(yè)稅類4關(guān)稅類2

三、現(xiàn)行稅制是新一輪稅制改革的基礎(chǔ)

現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)：共計23稅制改革的總體思路和原則

四、稅制改革的總體思路：總體設(shè)計，分步實施，抓住重點，擇機出臺。

五、分步實施稅收制度改革的原則、目標(biāo)、重點和步驟

1、原則：概括為四句話：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管；

2、目標(biāo)：逐步創(chuàng)造條件實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一；

3、步驟：穩(wěn)步推進稅收改革。

稅制改革的總體思路和原則四、稅制改革的總體思路：總體4新一輪稅制改革的內(nèi)容和重點

1、增值稅改革：試點改革已經(jīng)開始

2、企業(yè)所得稅改革：已經(jīng)列入議程

3、個人所得稅改革：已經(jīng)列入議程

4、消費稅改革：稅目調(diào)整是重點

5、財產(chǎn)稅改革：房地產(chǎn)合一，稅費合一

6、農(nóng)業(yè)稅改革：取消特產(chǎn)稅、農(nóng)業(yè)稅

7、城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一：稅制改革目標(biāo)

8、地方稅制改革與適當(dāng)賦予地方稅收管理權(quán)限：簡化、避免重復(fù)征稅、調(diào)動地方積極性新一輪稅制改革的內(nèi)容和重點

1、增值稅改革：試點改革已經(jīng)開始5第二講配套稅收政策問題

一、現(xiàn)行稅收政策的類型和特點

二、“十五”時期是稅收政策調(diào)整最多的時期

三、今后稅收政策調(diào)整的方向與重點：

政策方向：按照宏觀調(diào)控要求，按照市場經(jīng)濟實現(xiàn)資源配置和有利于企業(yè)競爭的要求，制定、調(diào)整稅收政策；

政策重點：實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變；落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)以人為本和五個統(tǒng)籌，制定切合實際的、有利于加快發(fā)展的稅收政策

第二講配套稅收政策問題

一、現(xiàn)行稅收政策的類型和特點

二6四、近年重點稅收政策

中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)改革、改組和改制稅收優(yōu)惠政策

（國稅發(fā)1998年97號、2000年118號、2000年119號、財稅2003年184號文，應(yīng)予高度重視）

私營、個體和其他非公有制經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策

教育事業(yè)稅收優(yōu)惠政策

福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

資源利用和環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策

汽車生產(chǎn)與銷售稅收優(yōu)惠政策

水電業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策等

四、近年重點稅收政策中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

高7五、重點稅收政策舉例1、支持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（11）2、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策（5）

3、金融企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

4、國有企業(yè)改制及主附分離稅收優(yōu)惠政策

5、支持下崗失業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

6、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

7、農(nóng)產(chǎn)品出口稅收優(yōu)惠政策

8、除煙葉，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策（減稅40億）9、企業(yè)技術(shù)改造投資購買國產(chǎn)設(shè)備新增利潤抵免40%稅收優(yōu)惠政策

五、重點稅收政策舉例1、支持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（18重點稅收政策舉例（續(xù)）10、2004年開始降低農(nóng)業(yè)稅率1%，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅(全國減稅每年70億元)

11、東北三省增值稅轉(zhuǎn)消費型，8個行業(yè)試點

12、教育事業(yè)全面減免稅收政策,涉及12個稅種

13、企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于歐洲3號標(biāo)準(zhǔn)）的小轎車、越野車和小客車可減消費稅30%等(原2號標(biāo)準(zhǔn)政策取消)

14、其他稅收優(yōu)惠政策

15、稅制改革過程中還將出臺其他稅收政策重點稅收政策舉例（續(xù)）10、2004年開始降低農(nóng)業(yè)稅率1%，9

六、稅收優(yōu)惠政策分類規(guī)定

（一）稅收優(yōu)惠政策分類

A、按照稅種分類

B、按照區(qū)域分類

C、按照行業(yè)和經(jīng)濟行為分類

D、按照所有制性質(zhì)分類等

（二）按照行業(yè)及經(jīng)濟行為分類的稅收優(yōu)惠政策具體規(guī)定分析

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策：對一般納稅人生產(chǎn)銷售的計算機軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品實行3%超稅負(fù)返還(至2010年前)；對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定，享受兩免三減半所得稅優(yōu)惠；對工資、培訓(xùn)費按照實際發(fā)生額所得稅前扣除；

六、稅收優(yōu)惠政策分類規(guī)定

（一）稅收優(yōu)惠政策10軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策（續(xù)）對重點軟件生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；對擁有自主知識產(chǎn)權(quán)需國外加工進口，進口環(huán)節(jié)增值稅超6%的部分，可即征即退（財稅2002年140號文。另外，財稅[2002]136號文、財稅[2000]152號文，分別對進口免征關(guān)稅及增值稅作出規(guī)定。

軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策（續(xù)）對重點軟件生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)11軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策（續(xù)）對重點軟件生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；對擁有自主知識產(chǎn)權(quán)需國外加工進口，進口環(huán)節(jié)增值稅超6%的部分，可即征即退（財稅2002年140號文。另外，財稅[2002]136號文、財稅[2000]152號文分別對進口免征關(guān)稅及增值稅作出規(guī)定。

2、在科技、研究優(yōu)惠政策：A、從1985年起實行稅收優(yōu)惠鼓勵政策。營業(yè)稅減免：對單位及個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征營業(yè)稅；對個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營業(yè)稅；對單位及個人以轉(zhuǎn)讓技術(shù)投資入股取得的收入不征營業(yè)稅。

軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策（續(xù)）對重點軟件生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受免稅12科技研究優(yōu)惠政策（續(xù)）科研機構(gòu)、高等院校技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)等免征企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予的獎勵不征個人所得稅。B、對盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年發(fā)生額增長10%以上，其當(dāng)年實際發(fā)生費用除按照規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查后，可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅額的50%；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購置設(shè)備等單臺價值在10萬元以下的，可一次攤?cè)牍芾碣M。

科技研究優(yōu)惠政策（續(xù)）科研機構(gòu)、高等院校技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相13企業(yè)技術(shù)進步優(yōu)惠政策C、推進企業(yè)技術(shù)進步優(yōu)惠政策：對我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可抵免當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)[2000]13號文、財稅字[1999]290號文。

對企業(yè)為關(guān)鍵技術(shù)而進行的中間實驗，經(jīng)財稅機關(guān)批準(zhǔn)，中試設(shè)備的折舊年限可在規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%-50%；采用融資租令方式租入的機器設(shè)備，最短不少于3年。企業(yè)技術(shù)進步優(yōu)惠政策C、推進企業(yè)技術(shù)進步優(yōu)惠政策：對我國境內(nèi)14教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策3、支持教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策

對教育事業(yè)稅收優(yōu)惠政策(財稅[2004]年39號文)：學(xué)歷教育提供教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)免征營業(yè)稅；對高等學(xué)校、和各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)收入免征所得稅；對批準(zhǔn)收取的納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費，不征收企業(yè)所得稅；對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅；國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策3、支持教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策

對15教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策（續(xù)）權(quán)屬用教學(xué)、科研的，縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學(xué)校及教育機構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免繳契稅。

特別注意：具有學(xué)歷教育資格提供教育勞務(wù)的才能免繳營業(yè)稅；經(jīng)營行為誰服務(wù)，收入歸誰所有是能否享受優(yōu)惠政策的關(guān)鍵，可免征營業(yè)稅和所得稅。如政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立為在校學(xué)生服務(wù)，收入歸學(xué)校所有。

教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策（續(xù)）權(quán)屬用教學(xué)、科研的，縣級以上人民政16促進其他事業(yè)稅收優(yōu)惠政策4、在支持民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)方面：人員安排超過50%，增值稅先征后返；超過35%未達(dá)到50%的，部分或全部返還，但以不虧損為限的規(guī)定；供殘疾人使用的器具和上述人員提供勞務(wù)免征增值稅。

5、對支持少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，可以在一定范圍確定稅收減免；飲用的邊銷茶免征增值稅。在2005年前，對民族貿(mào)易縣縣級國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社銷售貨物按實際交納增值稅額先征后返50%，上述企業(yè)改制后仍可享受此政策。

促進其他事業(yè)稅收優(yōu)惠政策4、在支持民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)方面17其他稅收優(yōu)惠政策（續(xù)）6、對廢舊物資回收經(jīng)營單位經(jīng)銷其回收的廢舊物資免征增值稅。

7、對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅。

8、在支持中小企業(yè)、私營企業(yè)和個體經(jīng)濟等非公有制經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)惠政策：

對中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)繼續(xù)免征營業(yè)稅。

對盈利的中小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行27%和18%的低稅率。

小規(guī)模納稅人工業(yè)銷售6%，商業(yè)4%的增值稅稅率。

其他稅收優(yōu)惠政策（續(xù)）6、對廢舊物資回收經(jīng)營單位經(jīng)銷其回收的18促進非公有制經(jīng)濟優(yōu)惠政策個體工商業(yè)月貨物銷售額起征點提高為2000元-5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點1500元-3000元；按次（日）納稅的起征點為150元-200元。此外，銷售水產(chǎn)品、蔬菜、果品等個體工商戶、農(nóng)民起征點一律為5000元；按次（日）納稅的，起征點一律為200元。促進非公有制經(jīng)濟優(yōu)惠政策個體工商業(yè)月貨物銷售額起征點提高為219環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策9、資源利用方面，從2004年1月1日起，部分資源性產(chǎn)品減征增值稅：利用石煤生產(chǎn)電力，減半征收增值稅；利用煤矸石、煤泥石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力其用量占發(fā)電燃料的比重達(dá)到60%以上，城市生活垃圾占到發(fā)電燃料的80%以上，可享受減半征收增值稅的政策。對燃煤電廠煤氣脫硫副產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策。對西部地區(qū)的的企業(yè)生產(chǎn)銷售列入附件的建筑砌塊和建筑板材產(chǎn)品，在2005年12月31日前，不再設(shè)立企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，均可享受新型墻體材料產(chǎn)品增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。

環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策9、資源利用方面，從2004年1月120環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策（續(xù)）增值稅的即征即退政策還有：利用拌生舍棄物生產(chǎn)頁巖油等產(chǎn)品、再生瀝青混凝土、利用廢料生產(chǎn)水泥。風(fēng)力發(fā)電等。10、對“三北”地區(qū)（15個省市）的供暖企業(yè)在2003-2005年供暖期間，向居民收取的采暖收入暫免征收增值稅，其用房和占地暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

11、向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅。

環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策（續(xù)）增值稅的即征即退政策還有：利用21環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策（續(xù)）12、納稅人銷售舊貨（包括使用過的固定資產(chǎn)）按4%征收增值稅銷售使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車等售價超過原值的按照4%減半征收增值稅。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策（續(xù)）12、納稅人銷售舊貨（包括使用22再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策13、2005年前對列舉的出版物實行增值稅先征后返的政策。如學(xué)生課本、縣以下新華書店向銷售的出版物等。

14、飼料產(chǎn)品繼續(xù)免征增值稅。

15、列舉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅。

16、下崗失業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。從事個體經(jīng)營的3年內(nèi)免征營業(yè)稅及副加稅；服務(wù)型企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)吸納下崗人員30%，簽合同3年，按照一定比例減征所得稅；新辦的上述企業(yè)新招用30%以上，并簽定3年合同，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和附加稅，免征企業(yè)所得稅；新招用不足30%，按一定比例減征企業(yè)所得稅。

再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策13、2005年前對列舉的出版物實行增值稅23農(nóng)業(yè)及綠色GDP優(yōu)惠政策17、國有企業(yè)主附分離附業(yè)改制，舉辦經(jīng)濟實體3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

18、北京、上海、浙江已經(jīng)宣布取消農(nóng)業(yè)稅；吉林、黑龍江省宣布降低農(nóng)業(yè)稅3%，中央實行轉(zhuǎn)移支付。

19、國家8部委文件：對吉林、河南、安徽、黑龍江四省4個生產(chǎn)企業(yè)免征燃料乙醇5%消費稅，增值稅先征后返；保證乙醇廠每噸100元利潤。目的：綠色GDP。農(nóng)業(yè)及綠色GDP優(yōu)惠政策17、國有企業(yè)主附分離附業(yè)改制，舉辦24七、政策執(zhí)行中應(yīng)注意掌握稅收制度與財務(wù)會計制度銜接規(guī)定

特別提示：仔細(xì)掌握財會字（2003）29號、財會字（2003）31號、國稅發(fā)（2003）45號文；財稅（2003）184號文的規(guī)定。

（一）稅收會計與財務(wù)會計制度的銜接既有流轉(zhuǎn)稅方面的，也有所得稅會計方面的，現(xiàn)行遇到的問題主要的集中反映在所得稅會計與財務(wù)會計制度的銜接方面。

（二）、據(jù)現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)與會計制度和稅收核算規(guī)定比較分析，現(xiàn)行所得稅制度及會計規(guī)定與企業(yè)財務(wù)會計制度及核算的差異是比較明顯的。主要大量集中在投資核算、資產(chǎn)評估、費用成本處理和收入確認(rèn)等四個方面：七、政策執(zhí)行中應(yīng)注意掌握稅收制度與財務(wù)會計制度銜接規(guī)定

特別25（三）、關(guān)于所得稅稅前扣除原則

財會制度規(guī)定：存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金）等8項，企業(yè)可以按照規(guī)定提取。（2000）84號文第六條第三款規(guī)定：除國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金（壞賬準(zhǔn)備金）之外的任何形式的準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。1、投資與存貨。會計提取跌價準(zhǔn)備計入投資收益科目，沖減了當(dāng)年度會計利潤，所以根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除；壞賬準(zhǔn)備提取作為時間性差異，其他7項不得作為時間性差異處理）。（三）、關(guān)于所得稅稅前扣除原則

財會制度規(guī)定：存貨跌價準(zhǔn)備262、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與稅收上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不同，就是會計核算發(fā)現(xiàn)與稅收規(guī)定的差異。其具體體現(xiàn)是會計成本與計稅成本的不同：

A、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際受到的分配股息；而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除。

B、在短期投資持有期間，投資方從被投資方取得的股票股利，稅收上規(guī)定按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本；而會計上只作備查登記，不增加投資成本。

2、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與稅收上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)27C、企業(yè)所得稅稅前扣除為投資而發(fā)生的借款費用應(yīng)計入投資成本；而會計上則計入當(dāng)期損益。3、股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠不同。股息性所得是投資方從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤或盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅后的所得（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按照饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。*企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全部并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。

C、企業(yè)所得稅稅前扣除為投資而發(fā)生的借款費用應(yīng)計入投資成本；28（四）關(guān)于成本費用扣除

企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：與取得收入無關(guān)的其他各項支出在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。

A、折舊方法選擇B、存貨計價方法選擇C、廣告費扣除規(guī)定：（2001年89號文件）D、管理費提取E、財產(chǎn)損失：未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除

企業(yè)會計制度107條明確：應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法兩種方法，體現(xiàn)財務(wù)會計與稅法相分離和相協(xié)調(diào)，是進行所得稅核算的基本原則。應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法明確：通過報表附注披露所得稅對會計的影響，以便協(xié)調(diào)兩者的差異，客觀、準(zhǔn)確地進行所得稅核算。（四）關(guān)于成本費用扣除

企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：與取29第三講關(guān)于稅收籌劃問題

一、什么是稅收籌劃：納稅籌劃含義

二、納稅籌劃與非納稅籌劃的區(qū)別：籌劃與避稅

三、納稅籌劃的基本前提條件：必要條件與充分條件

四、我國企業(yè)納稅籌劃與國外情況比較：零風(fēng)險、低成本籌劃

五、納稅籌劃的應(yīng)用：

A、運用稅法提供的空間籌劃：國內(nèi)國際

B、運用稅收優(yōu)惠政策給予的空間籌劃

C、運用科學(xué)方法籌劃第三講關(guān)于稅收籌劃問題一、什么是稅收籌劃：納稅籌30五、典型籌劃案例點評

運用稅法規(guī)定提供的空間舉例

1、捐贈籌劃

2、差別稅率籌劃

3、有協(xié)定的國家對外投資籌劃

運用稅收優(yōu)惠政策空間籌劃舉例

1、高科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用：減免增值稅、營業(yè)稅、所得稅等

2、安置下崗失業(yè)稅收優(yōu)惠政策

3、技改項目抵免40%所得稅

運用科學(xué)方法籌劃舉例：如簽談建筑安裝合同籌劃

五、典型籌劃案例點評運用稅法規(guī)定提供的空間舉例

1、31關(guān)于新一輪稅收制度改革的宏觀設(shè)計與稅收配套政策

關(guān)于新一輪稅收制度改革的宏觀設(shè)計與稅收配套政策

32第一講稅收制度改革問題一稅制改革背景：國際與國內(nèi)

1、世界經(jīng)濟恢復(fù)增長，中國經(jīng)濟需要平穩(wěn)發(fā)展

2、世界科技進步日新月異，制造業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移加快，中國面臨信息化與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)合的階段

3、世界經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟一體化進程加快，投資貿(mào)易活躍，企業(yè)面對兩個市場的競爭

4、國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)生巨大變化，現(xiàn)行稅制面臨前所未有的挑戰(zhàn)和機遇：處于工業(yè)化中期

二、近年是稅制改革的最好時機，啟動新一輪稅收制度改革的條件已經(jīng)完全具備

第一講稅收制度改革問題一稅制改革背景：國際與國內(nèi)

133

三、現(xiàn)行稅制是新一輪稅制改革的基礎(chǔ)

現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)：共計27個稅種

流轉(zhuǎn)稅增值稅

消費稅

營業(yè)稅

所得稅企業(yè)所得稅：中外合資企業(yè)所得稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅

個人所得稅

資源稅類2行為稅類6特定目的稅類4

財產(chǎn)稅類3農(nóng)業(yè)稅類4關(guān)稅類2

三、現(xiàn)行稅制是新一輪稅制改革的基礎(chǔ)

現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)：共計234稅制改革的總體思路和原則

四、稅制改革的總體思路：總體設(shè)計，分步實施，抓住重點，擇機出臺。

五、分步實施稅收制度改革的原則、目標(biāo)、重點和步驟

1、原則：概括為四句話：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管；

2、目標(biāo)：逐步創(chuàng)造條件實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一；

3、步驟：穩(wěn)步推進稅收改革。

稅制改革的總體思路和原則四、稅制改革的總體思路：總體35新一輪稅制改革的內(nèi)容和重點

1、增值稅改革：試點改革已經(jīng)開始

2、企業(yè)所得稅改革：已經(jīng)列入議程

3、個人所得稅改革：已經(jīng)列入議程

4、消費稅改革：稅目調(diào)整是重點

5、財產(chǎn)稅改革：房地產(chǎn)合一，稅費合一

6、農(nóng)業(yè)稅改革：取消特產(chǎn)稅、農(nóng)業(yè)稅

7、城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一：稅制改革目標(biāo)

8、地方稅制改革與適當(dāng)賦予地方稅收管理權(quán)限：簡化、避免重復(fù)征稅、調(diào)動地方積極性新一輪稅制改革的內(nèi)容和重點

1、增值稅改革：試點改革已經(jīng)開始36第二講配套稅收政策問題

一、現(xiàn)行稅收政策的類型和特點

二、“十五”時期是稅收政策調(diào)整最多的時期

三、今后稅收政策調(diào)整的方向與重點：

政策方向：按照宏觀調(diào)控要求，按照市場經(jīng)濟實現(xiàn)資源配置和有利于企業(yè)競爭的要求，制定、調(diào)整稅收政策；

政策重點：實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變；落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)以人為本和五個統(tǒng)籌，制定切合實際的、有利于加快發(fā)展的稅收政策

第二講配套稅收政策問題

一、現(xiàn)行稅收政策的類型和特點

二37四、近年重點稅收政策

中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)改革、改組和改制稅收優(yōu)惠政策

（國稅發(fā)1998年97號、2000年118號、2000年119號、財稅2003年184號文，應(yīng)予高度重視）

私營、個體和其他非公有制經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策

教育事業(yè)稅收優(yōu)惠政策

福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

資源利用和環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策

汽車生產(chǎn)與銷售稅收優(yōu)惠政策

水電業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策等

四、近年重點稅收政策中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

高38五、重點稅收政策舉例1、支持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（11）2、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策（5）

3、金融企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

4、國有企業(yè)改制及主附分離稅收優(yōu)惠政策

5、支持下崗失業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

6、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

7、農(nóng)產(chǎn)品出口稅收優(yōu)惠政策

8、除煙葉，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策（減稅40億）9、企業(yè)技術(shù)改造投資購買國產(chǎn)設(shè)備新增利潤抵免40%稅收優(yōu)惠政策

五、重點稅收政策舉例1、支持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（139重點稅收政策舉例（續(xù)）10、2004年開始降低農(nóng)業(yè)稅率1%，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅(全國減稅每年70億元)

11、東北三省增值稅轉(zhuǎn)消費型，8個行業(yè)試點

12、教育事業(yè)全面減免稅收政策,涉及12個稅種

13、企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于歐洲3號標(biāo)準(zhǔn)）的小轎車、越野車和小客車可減消費稅30%等(原2號標(biāo)準(zhǔn)政策取消)

14、其他稅收優(yōu)惠政策

15、稅制改革過程中還將出臺其他稅收政策重點稅收政策舉例（續(xù)）10、2004年開始降低農(nóng)業(yè)稅率1%，40

六、稅收優(yōu)惠政策分類規(guī)定

（一）稅收優(yōu)惠政策分類

A、按照稅種分類

B、按照區(qū)域分類

C、按照行業(yè)和經(jīng)濟行為分類

D、按照所有制性質(zhì)分類等

（二）按照行業(yè)及經(jīng)濟行為分類的稅收優(yōu)惠政策具體規(guī)定分析

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策：對一般納稅人生產(chǎn)銷售的計算機軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品實行3%超稅負(fù)返還(至2010年前)；對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定，享受兩免三減半所得稅優(yōu)惠；對工資、培訓(xùn)費按照實際發(fā)生額所得稅前扣除；

六、稅收優(yōu)惠政策分類規(guī)定

（一）稅收優(yōu)惠政策41軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策（續(xù)）對重點軟件生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；對擁有自主知識產(chǎn)權(quán)需國外加工進口，進口環(huán)節(jié)增值稅超6%的部分，可即征即退（財稅2002年140號文。另外，財稅[2002]136號文、財稅[2000]152號文，分別對進口免征關(guān)稅及增值稅作出規(guī)定。

軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策（續(xù)）對重點軟件生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)42軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策（續(xù)）對重點軟件生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；對擁有自主知識產(chǎn)權(quán)需國外加工進口，進口環(huán)節(jié)增值稅超6%的部分，可即征即退（財稅2002年140號文。另外，財稅[2002]136號文、財稅[2000]152號文分別對進口免征關(guān)稅及增值稅作出規(guī)定。

2、在科技、研究優(yōu)惠政策：A、從1985年起實行稅收優(yōu)惠鼓勵政策。營業(yè)稅減免：對單位及個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征營業(yè)稅；對個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營業(yè)稅；對單位及個人以轉(zhuǎn)讓技術(shù)投資入股取得的收入不征營業(yè)稅。

軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策（續(xù)）對重點軟件生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年未享受免稅43科技研究優(yōu)惠政策（續(xù)）科研機構(gòu)、高等院校技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)等免征企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予的獎勵不征個人所得稅。B、對盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年發(fā)生額增長10%以上，其當(dāng)年實際發(fā)生費用除按照規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查后，可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅額的50%；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購置設(shè)備等單臺價值在10萬元以下的，可一次攤?cè)牍芾碣M。

科技研究優(yōu)惠政策（續(xù)）科研機構(gòu)、高等院校技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相44企業(yè)技術(shù)進步優(yōu)惠政策C、推進企業(yè)技術(shù)進步優(yōu)惠政策：對我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可抵免當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)[2000]13號文、財稅字[1999]290號文。

對企業(yè)為關(guān)鍵技術(shù)而進行的中間實驗，經(jīng)財稅機關(guān)批準(zhǔn)，中試設(shè)備的折舊年限可在規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%-50%；采用融資租令方式租入的機器設(shè)備，最短不少于3年。企業(yè)技術(shù)進步優(yōu)惠政策C、推進企業(yè)技術(shù)進步優(yōu)惠政策：對我國境內(nèi)45教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策3、支持教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策

對教育事業(yè)稅收優(yōu)惠政策(財稅[2004]年39號文)：學(xué)歷教育提供教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)免征營業(yè)稅；對高等學(xué)校、和各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)收入免征所得稅；對批準(zhǔn)收取的納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費，不征收企業(yè)所得稅；對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅；國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策3、支持教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策

對46教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策（續(xù)）權(quán)屬用教學(xué)、科研的，縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學(xué)校及教育機構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免繳契稅。

特別注意：具有學(xué)歷教育資格提供教育勞務(wù)的才能免繳營業(yè)稅；經(jīng)營行為誰服務(wù)，收入歸誰所有是能否享受優(yōu)惠政策的關(guān)鍵，可免征營業(yè)稅和所得稅。如政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立為在校學(xué)生服務(wù)，收入歸學(xué)校所有。

教育事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策（續(xù)）權(quán)屬用教學(xué)、科研的，縣級以上人民政47促進其他事業(yè)稅收優(yōu)惠政策4、在支持民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)方面：人員安排超過50%，增值稅先征后返；超過35%未達(dá)到50%的，部分或全部返還，但以不虧損為限的規(guī)定；供殘疾人使用的器具和上述人員提供勞務(wù)免征增值稅。

5、對支持少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，可以在一定范圍確定稅收減免；飲用的邊銷茶免征增值稅。在2005年前，對民族貿(mào)易縣縣級國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社銷售貨物按實際交納增值稅額先征后返50%，上述企業(yè)改制后仍可享受此政策。

促進其他事業(yè)稅收優(yōu)惠政策4、在支持民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)方面48其他稅收優(yōu)惠政策（續(xù)）6、對廢舊物資回收經(jīng)營單位經(jīng)銷其回收的廢舊物資免征增值稅。

7、對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅。

8、在支持中小企業(yè)、私營企業(yè)和個體經(jīng)濟等非公有制經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)惠政策：

對中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)繼續(xù)免征營業(yè)稅。

對盈利的中小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行27%和18%的低稅率。

小規(guī)模納稅人工業(yè)銷售6%，商業(yè)4%的增值稅稅率。

其他稅收優(yōu)惠政策（續(xù)）6、對廢舊物資回收經(jīng)營單位經(jīng)銷其回收的49促進非公有制經(jīng)濟優(yōu)惠政策個體工商業(yè)月貨物銷售額起征點提高為2000元-5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點1500元-3000元；按次（日）納稅的起征點為150元-200元。此外，銷售水產(chǎn)品、蔬菜、果品等個體工商戶、農(nóng)民起征點一律為5000元；按次（日）納稅的，起征點一律為200元。促進非公有制經(jīng)濟優(yōu)惠政策個體工商業(yè)月貨物銷售額起征點提高為250環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策9、資源利用方面，從2004年1月1日起，部分資源性產(chǎn)品減征增值稅：利用石煤生產(chǎn)電力，減半征收增值稅；利用煤矸石、煤泥石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力其用量占發(fā)電燃料的比重達(dá)到60%以上，城市生活垃圾占到發(fā)電燃料的80%以上，可享受減半征收增值稅的政策。對燃煤電廠煤氣脫硫副產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策。對西部地區(qū)的的企業(yè)生產(chǎn)銷售列入附件的建筑砌塊和建筑板材產(chǎn)品，在2005年12月31日前，不再設(shè)立企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，均可享受新型墻體材料產(chǎn)品增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。

環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策9、資源利用方面，從2004年1月151環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策（續(xù)）增值稅的即征即退政策還有：利用拌生舍棄物生產(chǎn)頁巖油等產(chǎn)品、再生瀝青混凝土、利用廢料生產(chǎn)水泥。風(fēng)力發(fā)電等。10、對“三北”地區(qū)（15個省市）的供暖企業(yè)在2003-2005年供暖期間，向居民收取的采暖收入暫免征收增值稅，其用房和占地暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

11、向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅。

環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策（續(xù)）增值稅的即征即退政策還有：利用52環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策（續(xù)）12、納稅人銷售舊貨（包括使用過的固定資產(chǎn)）按4%征收增值稅銷售使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車等售價超過原值的按照4%減半征收增值稅。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。環(huán)境保護資源利用優(yōu)惠政策（續(xù)）12、納稅人銷售舊貨（包括使用53再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策13、2005年前對列舉的出版物實行增值稅先征后返的政策。如學(xué)生課本、縣以下新華書店向銷售的出版物等。

14、飼料產(chǎn)品繼續(xù)免征增值稅。

15、列舉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅。

16、下崗失業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。從事個體經(jīng)營的3年內(nèi)免征營業(yè)稅及副加稅；服務(wù)型企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)吸納下崗人員30%，簽合同3年，按照一定比例減征所得稅；新辦的上述企業(yè)新招用30%以上，并簽定3年合同，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和附加稅，免征企業(yè)所得稅；新招用不足30%，按一定比例減征企業(yè)所得稅。

再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策13、2005年前對列舉的出版物實行增值稅54農(nóng)業(yè)及綠色GDP優(yōu)惠政策17、國有企業(yè)主附分離附業(yè)改制，舉辦經(jīng)濟實體3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

18、北京、上海、浙江已經(jīng)宣布取消農(nóng)業(yè)稅；吉林、黑龍江省宣布降低農(nóng)業(yè)稅3%，中央實行轉(zhuǎn)移支付。

19、國家8部委文件：對吉林、河南、安徽、黑龍江四省4個生產(chǎn)企業(yè)免征燃料乙醇5%消費稅，增值稅先征后返；保證乙醇廠每噸100元利潤。目的：綠色GDP。農(nóng)業(yè)及綠色GDP優(yōu)惠政策17、國有企業(yè)主附分離附業(yè)改制，舉辦55七、政策執(zhí)行中應(yīng)注意掌握稅收制度與財務(wù)會計制度銜接規(guī)定

特別提示：仔細(xì)掌握財會字（2003）29號、財會字（2003）31號、國稅發(fā)（2003）45號文；財稅（2003）184號文的規(guī)定。

（一）稅收會計與財務(wù)會計制度的銜接既有流轉(zhuǎn)稅方面的，也有所得稅會計方面的，現(xiàn)行遇到的問題主要的集中反映在所得稅會計與財務(wù)會計制度的銜接方面。

（二）、據(jù)現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)與會計制度和稅收核算規(guī)定比較分析，現(xiàn)行所得稅制度及會計規(guī)定與企業(yè)財務(wù)會計制度及核算的差異是比較明顯的。主要大量集中在投資核算、資產(chǎn)評估、費用成本處理和收入確認(rèn)等四個方面：七、政策執(zhí)行中應(yīng)注意掌握稅收制度與財務(wù)會計制度銜接規(guī)定

特別56（三）、關(guān)于所得稅稅前扣除原則

財會制度規(guī)定：存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金）