營業(yè)稅改增值稅西北農林科技大學經管學院李民壽1營業(yè)稅改增值稅西北農林科技大學經管學院李民壽1營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅[2011]110號

一、指導思想和基本原則二、改革試點的主要內容三、組織實施主要內容2營業(yè)稅改征增值稅試點方案一、指導思想和基本原則主要內容2一、指導思想和基本原則

（一）指導思想

建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業(yè)發(fā)展。（二）基本原則1.統(tǒng)籌設計、分步實施2.規(guī)范稅制、合理負擔3.全面協(xié)調、平穩(wěn)過渡

3一、指導思想和基本原則（一）指導思想（二）基本原則3二、改革試點的主要內容（一）改革試點的范圍與時間

1.試點地區(qū)。經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)2.試點行業(yè)。交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)等生產性服務業(yè)3.試點時間。2012年1月1日開始試點，擇機擴大試點范圍4二、改革試點的主要內容（一）改革試點的范圍與時間4二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排

1.稅率。在現行17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據。發(fā)生應稅交易取得的全部收入

5二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排5二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排

4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度（三）改革試點期間過渡性政策安排1.稅收收入歸屬：歸地方收入，減收中央和地方分擔2.稅收優(yōu)惠政策過渡：原營業(yè)稅優(yōu)惠可以延續(xù)3.跨地區(qū)稅種協(xié)調：試點納稅人異地營業(yè)稅允許抵減4.增值稅抵扣政策的銜接：取得試點人專用發(fā)票可抵扣6二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排（三）改三、組織實施（一）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體實施辦法、相關政策和預算管理及繳庫規(guī)定。經國務院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)（二）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票7三、組織實施（一）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法一、納稅人和扣繳義務人二、應稅服務三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點六、稅收減免七、征收管理八、附則8營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法一、納稅人和扣繳義務人8一、納稅人和扣繳義務人

納稅人：在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

扣繳義務人：中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人9一、納稅人和扣繳義務人納稅人：在中華人民共和國境內（以下一、納稅人和扣繳義務人

注意：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

10一、納稅人和扣繳義務人注意：單位以承包、承租、掛靠方式經二、應稅服務應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。1.提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。2.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。3.在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。4.視同提供應稅服務。(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

11二、應稅服務應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、三、稅率和征收率增值稅稅率:1.提供有形動產租賃服務，稅率為17%.2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.3.提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務(出口)，稅率為零。增值稅征收率為3%12三、稅率和征收率增值稅稅率:12四、應納稅額的計算(一)一般性規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅;小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。注意:1.一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

2.境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率13四、應納稅額的計算(一)一般性規(guī)定13四、應納稅額的計算(二)一般計稅方法

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額注意:1.當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。2.銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率14四、應納稅額的計算(二)一般計稅方法14四、應納稅額的計算(二)一般計稅方法

3.一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）(三)銷售額的確定銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。15四、應納稅額的計算(二)一般計稅方法151.折扣折讓的處理

（1）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?？梢钥蹨p銷售額與銷項稅額（2）納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。161.折扣折讓的處理（1）納稅人提供應稅服務，開具增值稅2.視同提供應稅服務納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。172.視同提供應稅服務納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者四、應納稅額的計算(四)進項稅額抵扣

進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。1.以票扣稅

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。18四、應納稅額的計算(四)進項稅額抵扣18(四)進項稅額抵扣2.計算扣稅

（1）購進農產品。

購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率13%買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。19(四)進項稅額抵扣2.計算扣稅19(四)進項稅額抵扣2.計算扣稅

（2）接受運輸業(yè)勞務。

接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率7%運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。20(四)進項稅額抵扣2.計算扣稅20(四)進項稅額抵扣3.不得扣稅

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或者有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣21(四)進項稅額抵扣3.不得扣稅21(四)進項稅額抵扣3.不得扣稅

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（4）接受的旅客運輸服務。（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外22(四)進項稅額抵扣3.不得扣稅下列項目的進項稅額不得從銷項(五)簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

23(五)簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售(六)兼營行為稅務處理

1.兼營不同稅率應稅勞務納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

2.兼營非應稅勞務納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

3.兼營免稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。24(六)兼營行為稅務處理1.兼營不同稅率應稅勞務24(六)兼營行為稅務處理

注意適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）25(六)兼營行為稅務處理注意25五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

1.增值稅納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（2）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天（3）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天（4）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天26五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點1.增值稅納稅義務五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

2.增值稅納稅地點

（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（3）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。27五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點2.增值稅納稅地點五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

3.增值稅納稅期限

（1）納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（2）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。（3）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。28五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點3.增值稅納稅期限六、稅收減免增值稅起征點

（1）按期納稅的,為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）（2）按次納稅的,為每次（日）銷售額300-500元（含本數）

個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。29六、稅收減免增值稅起征點29七、征收管理1.納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。2.屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：(1)向消費者個人提供應稅服務。(2)適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。3.小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。30七、征收管理1.納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅附錄:應稅勞務范圍一、交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

注意問題:1.遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸(光租不屬于)程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。31附錄:應稅勞務范圍一、交通運輸業(yè)31附錄:應稅勞務范圍2.航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務(干租不屬于)濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。32附錄:應稅勞務范圍2.航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運附錄:應稅勞務范圍二、部分現代服務業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

1.研發(fā)和技術服務

研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。33附錄:應稅勞務范圍二、部分現代服務業(yè)33附錄:應稅勞務范圍

2.信息技術服務信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。3.文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。34附錄:應稅勞務范圍2.信息技術服務34附錄:應稅勞務范圍

4.物流輔助服務物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。5.有形動產租賃服務有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。35附錄:應稅勞務范圍4.物流輔助服務35附錄:應稅勞務范圍

6.鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。36附錄:應稅勞務范圍6.鑒證咨詢服務36營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定

一、試點納稅人有關政策二、扣繳義務人有關政策三、原增值稅納稅人有關政策37營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定一、試點納稅人有關政策結束38結束38營業(yè)稅改增值稅西北農林科技大學經管學院李民壽39營業(yè)稅改增值稅西北農林科技大學經管學院李民壽1營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅[2011]110號

一、指導思想和基本原則二、改革試點的主要內容三、組織實施主要內容40營業(yè)稅改征增值稅試點方案一、指導思想和基本原則主要內容2一、指導思想和基本原則

（一）指導思想

建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業(yè)發(fā)展。（二）基本原則1.統(tǒng)籌設計、分步實施2.規(guī)范稅制、合理負擔3.全面協(xié)調、平穩(wěn)過渡

41一、指導思想和基本原則（一）指導思想（二）基本原則3二、改革試點的主要內容（一）改革試點的范圍與時間

1.試點地區(qū)。經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)2.試點行業(yè)。交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)等生產性服務業(yè)3.試點時間。2012年1月1日開始試點，擇機擴大試點范圍42二、改革試點的主要內容（一）改革試點的范圍與時間4二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排

1.稅率。在現行17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據。發(fā)生應稅交易取得的全部收入

43二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排5二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排

4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度（三）改革試點期間過渡性政策安排1.稅收收入歸屬：歸地方收入，減收中央和地方分擔2.稅收優(yōu)惠政策過渡：原營業(yè)稅優(yōu)惠可以延續(xù)3.跨地區(qū)稅種協(xié)調：試點納稅人異地營業(yè)稅允許抵減4.增值稅抵扣政策的銜接：取得試點人專用發(fā)票可抵扣44二、改革試點的主要內容（二）改革試點的主要稅制安排（三）改三、組織實施（一）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體實施辦法、相關政策和預算管理及繳庫規(guī)定。經國務院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)（二）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票45三、組織實施（一）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法一、納稅人和扣繳義務人二、應稅服務三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點六、稅收減免七、征收管理八、附則46營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法一、納稅人和扣繳義務人8一、納稅人和扣繳義務人

納稅人：在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

扣繳義務人：中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人47一、納稅人和扣繳義務人納稅人：在中華人民共和國境內（以下一、納稅人和扣繳義務人

注意：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

48一、納稅人和扣繳義務人注意：單位以承包、承租、掛靠方式經二、應稅服務應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。1.提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。2.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。3.在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。4.視同提供應稅服務。(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

49二、應稅服務應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、三、稅率和征收率增值稅稅率:1.提供有形動產租賃服務，稅率為17%.2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.3.提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務(出口)，稅率為零。增值稅征收率為3%50三、稅率和征收率增值稅稅率:12四、應納稅額的計算(一)一般性規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅;小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。注意:1.一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

2.境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率51四、應納稅額的計算(一)一般性規(guī)定13四、應納稅額的計算(二)一般計稅方法

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額注意:1.當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。2.銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率52四、應納稅額的計算(二)一般計稅方法14四、應納稅額的計算(二)一般計稅方法

3.一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）(三)銷售額的確定銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。53四、應納稅額的計算(二)一般計稅方法151.折扣折讓的處理

（1）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?？梢钥蹨p銷售額與銷項稅額（2）納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。541.折扣折讓的處理（1）納稅人提供應稅服務，開具增值稅2.視同提供應稅服務納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。552.視同提供應稅服務納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者四、應納稅額的計算(四)進項稅額抵扣

進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。1.以票扣稅

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。56四、應納稅額的計算(四)進項稅額抵扣18(四)進項稅額抵扣2.計算扣稅

（1）購進農產品。

購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率13%買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。57(四)進項稅額抵扣2.計算扣稅19(四)進項稅額抵扣2.計算扣稅

（2）接受運輸業(yè)勞務。

接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率7%運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。58(四)進項稅額抵扣2.計算扣稅20(四)進項稅額抵扣3.不得扣稅

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或者有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣59(四)進項稅額抵扣3.不得扣稅21(四)進項稅額抵扣3.不得扣稅

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（4）接受的旅客運輸服務。（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外60(四)進項稅額抵扣3.不得扣稅下列項目的進項稅額不得從銷項(五)簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

61(五)簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售(六)兼營行為稅務處理

1.兼營不同稅率應稅勞務納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

2.兼營非應稅勞務納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

3.兼營免稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。62(六)兼營行為稅務處理1.兼營不同稅率應稅勞務24(六)兼營行為稅務處理

注意適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）63(六)兼營行為稅務處理注意25五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

1.增值稅納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（2）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天（3）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天（4）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天64五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點1.增值稅納稅義務五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

2.增值稅納稅地點

（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（3）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。65五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點2.增值稅納稅地點五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

3.增值稅納稅期限

（1）納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（2）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。（3）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。66五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點3.增值稅納稅期限六、稅收減免增值稅起征點

（1）按期納稅的,為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）（2）按次納稅的,為每次（日）銷售額300-500元（含本數）

個人提供應稅服務的銷售額未達