高職高專財會專業(yè)系列規(guī)劃教材

基礎會計主編:陳巖宋玉章電子工業(yè)出版社高職高專財會專業(yè)系列規(guī)劃教材

基礎會計主編:陳巖宋1第1章總論

學習目標●了解企業(yè)的特征和類型；●了解會計的特點、基本職能及其關系以及會計在企業(yè)中的作用；●了解會計法規(guī)體系，明確新會計準則體系框架結構；●熟悉會計核算方法；●掌握會計的概念。

第1章總論

學習目標2

1.1企業(yè)與會計1.1.1企業(yè)的特征與類型1．企業(yè)的特征不同類型的企業(yè)，都有反映它們各自特殊性的某些特征。但通常來說，各種企業(yè)都具有共性的一般特征：

（1）經濟性。（2）社會性。（3）獨立自主性。（4）能動性。（5）競爭性。1.1企業(yè)與會計3

2．企業(yè)的類型（1）按企業(yè)所屬行業(yè)的不同，可將企業(yè)分為制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務企業(yè)。1）制造企業(yè)。制造企業(yè)是將原材料轉換為可以銷售給個人消費的產品。2）商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)是從事商品買賣，不生產產品，即從一個企業(yè)（如制造企業(yè)）購買產品，然后銷售給顧客，通過買賣把顧客和產品聯(lián)系起來。3）服務企業(yè)。服務企業(yè)是為顧客提供服務，包括交通、娛樂、餐飲、咨詢等。2．企業(yè)的類型4（2）按企業(yè)組織形式的不同，可將企業(yè)分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。獨資企業(yè)由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體，又稱個人企業(yè)或業(yè)主制企業(yè)。合伙企業(yè)是至少由兩個以上的合伙人組成，合伙經營，共享收益，共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。公司制企業(yè)是指依公司法設立的以營利為目的的企業(yè)法人。我國公司法規(guī)定的公司，分為有限責任公司和股份有限公司兩種。（2）按企業(yè)組織形式的不同，可將企業(yè)分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和5

1.1.2會計的特點、任務與作用1．會計的含義會計是以貨幣為主要計量單位，借助專門方法和程序，對企事業(yè)單位的經濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制，旨在提供經濟信息、實現(xiàn)最優(yōu)經濟效益的一種管理活動。

2．會計的特點（1）會計以貨幣為主要計量單位。（2）會計以憑證為主要依據。1.1.2會計的特點、任務與作用6（3）會計核算具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（4）會計具有一套比較科學、完整的核算方法。（5）會計的本質是一種管理活動。3．會計的任務會計的基本任務可概括為以下幾點：（1）全面、及時、正確地核算和監(jiān)督各單位經濟活動情況，為經濟管理提供系統(tǒng)的會計信息，加強經濟核算。（2）維護財經紀律，保護財產物資的安全完整。（3）預測經濟前景，參與經營決策。

（3）會計核算具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。74．會計在企業(yè)中的作用（1）對內部信息使用者的作用。他們可以通過會計信息，評價業(yè)績和工作質量，管理企業(yè)和進行決策。（2）對外部信息使用者的作用1）政府。國家稅收部門通過企業(yè)單位的會計報表，了解企業(yè)所承擔的稅收情況，調整稅收政策。2）投資者。投資者是否要對被投資方做出增加投資、保持投資或減少投資的決策，以及是否對新的一方進行投資，這就要對被投資方的財務報表分析，來評價其財務狀況和盈利能力，判斷其投資的報酬和內在風險，以便做出正確決策。4．會計在企業(yè)中的作用83）債權人。債權人通過債務方會計的信息，了解債務人的獲利能力、償債能力和資產質量等，借此確定是否繼續(xù)貸款、貸款金額、時間和其他條件等問題。4）供應商。供應商希望通過購買方會計的信息，了解其信用情況，確定信用政策。5）會計師事務所。會計師事務所關心：公司提供的報表是否符合財政部有關規(guī)定，公司提供的會計信息是否與會計師了解的公司情況相一致等。另外，還有其他一些方面如企業(yè)員工等也會需要企業(yè)會計信息的。3）債權人。債權人通過債務方會計的信息，了解債務人的獲利能力9問與答一個企業(yè)的會計數據是絕對的嗎？1.2會計的職能與方法1.2.1會計的職能會計職能指會計在經濟管理中具有的功能。1．會計基本職能（1）會計核算職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算和報告等環(huán)節(jié)，對特定單位的經濟活動進行記賬、算賬和報賬，為經濟管理提供信息的功能。

問與答10（2）會計監(jiān)督職能。會計監(jiān)督職能是指利用會計核算所提供的會計信息，以國家財經法規(guī)、政策等為依據，對各特定對象發(fā)生的經濟業(yè)務的合法性、合理性進行檢查（3）兩者之間的關系。會計核算和會計監(jiān)督是密切結合、相輔相成的。會計核算是實行會計監(jiān)督的前提和基礎，為會計監(jiān)督提供核算資料，是會計監(jiān)督的客觀依據；而會計監(jiān)督是會計核算的合法性和正確性的保證，保證會計核算信息的真實和可靠。沒有會計核算，會計監(jiān)督就沒有了客觀依據；沒有會計監(jiān)督，會計核算就失去了意義。2．會計職能擴展人們認為會計還有預測、決策、控制和分析等職能。（2）會計監(jiān)督職能。會計監(jiān)督職能是指利用會計核算所111.2.2會計核算方法會計核算方法是指會計對于發(fā)生的經濟業(yè)務進行連續(xù)的、完整的和系統(tǒng)的記錄、計算和提供有用會計信息的方法。會計核算方法包括:1．設置賬戶2．復式記賬3．填制和審核憑證4．登記賬簿5．成本計算6．財產清查7．編制會計報表問與答

會計最基本的職能是什么？

1.2.2會計核算方法121.3會計法規(guī)體系1.3.1會計法1．《會計法》的制定與修訂2．《會計法》的內容1.3.2企業(yè)會計準則1．企業(yè)會計準則的變革2．制定和頒布新企業(yè)會計準則的意義3．新會計準則體系的框架結構（1）基本準則。（2）具體準則。

（3）企業(yè)會計準則應用指南。問與答新企業(yè)會計準則的體系框架是什么？1.3會計法規(guī)體系13第2章會計核算基礎

學習目標●了解會計對象的含義及主要行業(yè)會計對象；●正確理解描述六大會計要素的含義，并能辨明實務內容歸屬要素；●理解掌握會計恒等式，并能了解經濟業(yè)務類型及對會計等式的影響；●了解會計假設的重要性并能理解每個假設的含義；●熟悉并理解會計信息質量要求和會計計量屬性。

第2章會計核算基礎142.1會計對象、會計要素與會計等式2.1.1會計對象1．會計對象的定義會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容，即企業(yè)或單位發(fā)生的各項交易或事項。2．會計的一般對象會計的一般對象可以概括為社會再生產過程中的價值運動或資金運動。3．會計的具體對象（1）企業(yè)的資金運動。（2）行政事業(yè)單位的資金運動。2.1會計對象、會計要素與會計等式15問與答無論制造企業(yè)還是商品流通企業(yè)，資金循環(huán)都是從貨幣資金形態(tài)經過一定變化又到貨幣資金形態(tài)。這兩種貨幣資金是相等的嗎？2.1.2會計要素1．會計要素的含義會計要素也稱為財務報表要素，是對會計對象的基本分類，是進行會計確認和計量的依據，也是設定會計報表結構和內容的依據。企業(yè)會計要素分為六大要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。高職高專財會專業(yè)系列規(guī)劃教材《基礎會計》課件162．財務狀況要素財務狀況要素包括資產、負債和所有者權益。（1）資產。資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。企業(yè)的資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收款項、存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產和無形資產等。（2）負債。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。企業(yè)的負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延收益、長期借款、應付債券和長期應付款等。（3）所有者權益。所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。2．財務狀況要素173．經營成果要素經營成果要素包括收入、費用和利潤。（1）收入。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。（2）費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（3）利潤。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

3．經營成果要素18問與答企業(yè)計劃第二年5月購買一臺轎車，但估計款項需要向銀行借款支付。轎車和欠銀行的款項是不是企業(yè)的資產和負債？2.1.3會計等式1．會計等式的含義及表示（1）會計等式的含義。所謂會計等式，又稱為會計基本等式、會計恒等式，是反映資產、負債、所有者權益之間的數量關系的等式。問與答19

（2）會計等式的表示。會計等式的表示如下：靜態(tài)等式:資產負債所有者權益動態(tài)等式:資產負債所有者權益利潤（收入費用）2．經濟業(yè)務類型經濟業(yè)務是指能以貨幣計量的、引起企業(yè)資產和權益發(fā)生變化的一切價值交換活動。經濟業(yè)務四大類型:類型1：資產與權益等額同增類型2：資產與權益等額同減類型3：資產內部項目之間等額此增彼減類型4：權益內部項目之間等額此增彼減（2）會計等式的表示。會計等式的表示如下：20問與答如果一個企業(yè)資產增加10000元，負債減少4000元，則該企業(yè)所有者權益會有何變化？2.2會計假設會計假設也稱為會計核算的基本前提，是由人們從長期的實踐活動中逐步認識總結出來的，是對客觀情況合乎事理的推斷，是會計核算工作賴以存在的一些前提條件。2.2.1會計主體會計主體是指會計服務的特定單位，它明確了會計工作的空間范圍。2.2.2持續(xù)經營持續(xù)經營是指會計主體的生產經營活動將無限期的延續(xù)下去。也就是說，在可預見的未來，不會進行破產清算。它明確了會計工作的時間范圍。

問與答212.2.3會計分期會計分期是指將企業(yè)不斷的生產經營活動人為地分割為若干期間，據以分期結算賬目和編制財務會計報告。它是對會計工作時間范圍的具體劃分。2.2.4貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用價值穩(wěn)定的貨幣為計量單位，記錄、綜合反映企業(yè)的生產經營活動和經營成果。它明確了會計核算的計量尺度。2.2.5權責發(fā)生制權責發(fā)生制指凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。2.2.3會計分期22問與答權責發(fā)生制下確定收入和費用歸屬期間的標準是什么？2.3會計信息質量要求《企業(yè)會計準則——基本準則》對會計信息質量要求的規(guī)定包括以下幾方面：（1）可靠性。（2）相關性。（3）可理解性。（4）可比性、一致性。（5）實質重于形式。（6）重要性。（7）謹慎性。（8）及時性。問與答23問與答企業(yè)會計準則要求對固定資產等計提減值準備，這是遵循了什么原則？2.4會計計量計量屬性主要包括：（1）歷史成本。（2）重置成本。（3）可變現(xiàn)凈值。（4）現(xiàn)值。（5）公允價值。問與答分析歷史成本的利弊。問與答24第3章會計科目與賬戶●學習目標●正確理解會計科目的概念，并掌握其分類；●熟悉會計科目表內的各類會計科目；●正確理解賬戶的概念，明確賬戶的基本結構；●掌握賬戶所提供的指標及其相互關系；●掌握賬戶按經濟內容和反映內容詳細程度分類，了解按用途和結構分類；●了解會計科目與賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別。第3章會計科目與賬戶253.1會計科目3.1.1會計科目的意義

所謂會計科目，是對會計要素的內容進行具體分類的類別名稱。1．吸引應聘者設置會計科目，不僅可以分門別類地核算和監(jiān)督會計對象的具體內容，而且對統(tǒng)一核算指標口徑，提供有用的會計核算資料都具有十分重要的意義。3.1.2會計科目的分類1．會計科目按照反映的經濟內容分類（1）資產類科目。（2）負債類科目。3.1會計科目26（3）共同類科目。（4）所有者權益類科目。（5）成本類科目。（6）損益類科目。2．會計科目按照反映經濟內容的詳細程度分類（1）總分類科目?？偡诸惪颇浚址Q總賬科目、一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類的科目，如“原材料”、“應付賬款”等。（2）明細分類科目。明細分類科目，又稱明細科目、細目，是對總分類科目進一步分類的科目。（3）共同類科目。27（3）二級科目。二級科目，也稱為子目，是企業(yè)根據需要增設的介于總分類科目與明細分類科目之間的科目。問與答在存在一級科目、二級科目和明細科目的情況下，如果將科目大體劃分兩類：總分類科目和明細分類科目，二級科目應屬于哪個類別？（3）二級科目。二級科目，也稱為子目，是企業(yè)根據需要增設的介283.2賬戶3.2.1賬戶的意義所謂賬戶，是根據會計科目開設的，用來對會計科目所反映的內容連續(xù)、系統(tǒng)地記錄的一種工具。通過賬戶的設置和運用，可以把經濟業(yè)務分類歸集，提供分門別類的經濟信息資料，核算和監(jiān)督各項經濟指標的增減變動情況，有利于企業(yè)的經濟決策。3.2.2賬戶的基本結構賬戶的結構就是指賬戶的格式。賬戶的基本結構可以分為增加欄、減少欄、余額欄。3.2賬戶29在實際業(yè)務中，每一個賬戶一般應包括下列內容：（1）賬戶名稱。（2）日期欄。（3）憑證號欄。（4）摘要欄。（5）增加或減少的金額欄。（6）余額欄。借貸記賬法下，賬戶的基本結構一般包括：借方、貸方和余額欄。在實際業(yè)務中，每一個賬戶一般應包括下列內30賬戶可提供的指標：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。四個指標的關系用公式表示：期末余額=期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額3.2.3賬戶的分類1．賬戶按照反映的經濟內容分類按經濟內容分類，賬戶可以分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六大類。賬戶可提供的指標：期初余額、本期增加發(fā)生312．賬戶按照核算經濟內容的詳細程度分類賬戶按照該標志劃分，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據需要可在總分類賬戶（一級賬戶）和明細賬戶之間增設二級賬戶。3．賬戶按照用途和結構分類賬戶按照該標志分類可分為十一類：盤存賬戶、結算賬戶、資本賬戶、跨期攤提賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、調整賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶、暫記賬戶。問與答賬戶按照反映的經濟內容分類，“累計折舊”賬戶、“本年利潤”賬戶屬于哪一類？2．賬戶按照核算經濟內容的詳細程度分類32第4章復式記賬●學習目標●了解復式記賬法的特點并深入理解復式記賬法的原理；●掌握借貸記賬法的記賬符號、記賬規(guī)則和依據、各類賬戶結構；●掌握會計分錄的編制方法；●掌握試算平衡方法并會編制試算平衡表；●理解賬項調整的含義并掌握調整分錄的編制。第4章復式記賬334.1復式記賬原理記賬方法是指將發(fā)生的經濟業(yè)務記錄在相應的賬戶中的方法。按會計發(fā)展的歷史，記賬方法有兩類：一是單式記賬法，二是復式記賬法。4.1.1單式記賬法單式記賬法，是指對每一項經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的方法。4.1.2復式記賬法1．復式記賬法的概念復式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄的一種記賬方法。4.1復式記賬原理342．復式記賬法的原理“資產=負債+所有者權益”是復式記賬的基本原理。3．復式記賬法的內容復式記賬法的內容包括設置賬戶、記賬符號、記賬規(guī)則、會計分錄、試算平衡等相互聯(lián)系的諸因素。4．復式記賬法的特點（1）對設置的賬戶需要體系完整。（2）對每一筆業(yè)務都必須進行反映和記錄。2．復式記賬法的原理35（3）對每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地做雙重記錄。（4）對每一筆業(yè)務都要以相等的金額分類記錄，因而對應的賬戶之間總保持相互平衡關系。復式記賬法按照技術特點不同可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。目前各國普遍采用的是借貸記賬法。4.2借貸記賬法（3）對每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地36

所謂借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符號，以會計等式為理論依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對每一項經濟業(yè)務在兩個或兩個以上的賬戶中，以借貸相等的金額全面地、相互聯(lián)系地進行記錄的一種復式記賬法。借貸記賬法理論的依據為：“資產=權益”或“資產=負債+所有者權益”。4.2.1借貸記賬法的特點1．以“借”和“貸”為記賬符號“借”表示資產、費用的增加，負債、收入、所有者權益的減少；“貸”表示負債、收入、所有者權益的增加，資產、費用的減少。

所謂借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為372．以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則在借貸記賬法下，按這一規(guī)律為記賬規(guī)則，對于發(fā)生的每一筆業(yè)務都要求記入一個或幾個賬戶的借方，同時記入另一個或幾個賬戶的貸方，借方的合計數同貸方合計數必須相等。3．以“資產=負債+所有者權益”為依據，按照記賬規(guī)則“有借必有貸、借貸必相等”進行試算平衡4．可以設置和運用雙重性質賬戶問與答借貸記賬法的理論依據是什么？2．以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則384.2.2借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。1．資產類賬戶的結構資產類賬戶的基本結構是：借方記錄增加數，貸方記錄減少數，期末若有余額，一般在借方。資產類賬戶期末余額的計算公式為：期末借方余額=期初借方余額

借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額4.2.2借貸記賬法的賬戶結構392．負債及所有者權益類賬戶的結構負債及所有者權益類賬戶的基本結構是：貸方記錄增加數，借方記錄減少數，期末若有余額，一般在貸方。負債及所有者權益類賬戶期末余額的計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額

貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額2．負債及所有者權益類賬戶的結構403．成本類賬戶的結構成本類賬戶的基本結構是：借方記錄增加數，貸方記錄減少數，期末若有余額，一般在借方。成本類賬戶期末余額的計算公式為：期末借方余額=期初借方余額＋借方本期發(fā)生額

貸方本期發(fā)生額3．成本類賬戶的結構414．損益類賬戶的結構（1）收入類賬戶的結構。收入類賬戶的基本結構是：貸方記錄增加數，借方記錄沖減或轉銷數，期末結轉后無余額。

（2）費用類賬戶的結構。費用賬戶的基本結構是：借方記錄增加數，貸方記錄沖減或轉銷數，期末結轉后無余額。問與答通常情況下，賬戶可提供的指標有期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額。賬戶的本期期初余額與本期期末余額是否都在一個方向？4．損益類賬戶的結構42

4.2.3借貸記賬法的運用借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，按照該規(guī)則記錄經濟業(yè)務時，應考慮以下幾方面的問題：首先，分析經濟業(yè)務涉及哪幾個賬戶。其次，根據涉及賬戶的性質，分析該項經濟業(yè)務應記入哪個賬戶的借方或貸方。最后，檢驗應借應貸賬戶是否正確，借貸雙方的金額是否相等。

43企業(yè)的經濟業(yè)務類型，歸納起來不外乎四種類型。針對不同類型經濟業(yè)務，說明借貸記賬法記賬規(guī)則的運用。例4-1收到投資者投入300000元，存入銀行。記賬時分析如下：涉及賬戶賬戶類別變動情況記賬方向銀行存款資產類增加借實收資本所有者權益類增加貸上述業(yè)務為資產與所有者權益類項目同增類型。企業(yè)的經濟業(yè)務類型，歸納起來不外乎四種類型。針對不同類型經濟44例4-2向銀行取得短期借款100000元，存入銀行的存款戶。例4-3將現(xiàn)金5000元存入銀行。上述業(yè)務為資產類項目之間一增一減類型。例4-2向銀行取得短期借款100000元，存入銀行的存款戶45例4-4向銀行借入短期借款10000元，直接償還前欠貨款。上述業(yè)務為負債類項目之間一增一減類型。例4-5以銀行存款20000元上交稅金。上述業(yè)務為資產與負債類項目同減類型。例4-6企業(yè)與銀行協(xié)商，將短期借款300000元轉為長期借款。上述業(yè)務為負債類項目之間一增一減類型。例4-4向銀行借入短期借款10000元，直接償還前欠貨款。46例4-7企業(yè)以銀行存款購買工程用物資30000元。上述業(yè)務為資產類項目之間一增一減類型。例4-8以銀行存款支付廣告費50000元。上述業(yè)務為資產與費用類項目之間一增一減類型。例4-9以銀行存款償還前欠貨款80000元。上述業(yè)務為資產與負債類項目之間同減類型。例4-7企業(yè)以銀行存款購買工程用物資30000元。474.2.4借貸記賬法下的會計分錄1．賬戶對應關系和對應賬戶賬戶之間應借、應貸的關系稱為賬戶的對應關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。2．會計分錄所謂會計分錄，簡稱分錄，是分別對每筆經濟業(yè)務列示其應記入賬戶的名稱、應借應貸的方向及其金額的一種記錄。在我國會計實務中，編制會計分錄是通過填制記賬憑證來體現(xiàn)的。會計分錄由三個基本要素構成：記賬符號、賬戶名稱、金額。會計分錄按反映經濟業(yè)務復雜程度可分為簡單分錄（一借一貸的分錄）和復合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）。問與答在會計實務中，編制復合分錄有什么好處？能不能隨意編制不屬于一筆業(yè)務的復合分錄？4.2.4借貸記賬法下的會計分錄48

4.2.5借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法下的試算平衡，就是根據借貸發(fā)生額必相等的平衡原理和“資產=負債所有者權益”平衡關系，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。1．試算平衡原理兩種試算平衡方法：（1）賬戶發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）賬戶余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計4.2.5借貸記賬法的試算平衡49（2）賬戶余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計2．試算平衡表編制試算平衡表時，可以分別編制“總分類賬戶期末余額試算平衡表”和“總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表”，也可以只編制一張“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”。問與答如果一筆業(yè)務編制分錄，把借貸方向弄反，即在分錄中借方科目寫到貸方、貸方科目寫到借方，借貸金額相等，據以登賬，會影響賬戶之間數字的平衡關系嗎？（2）賬戶余額試算平衡法50

4.2.6賬項調整賬項調整是企業(yè)在月末，對收入和費用的收支期和歸屬期不一致的業(yè)務進行調整，需要編制會計分錄。賬項調整時編制的會計分錄，稱為調整分錄。企業(yè)月末需要調整的賬項主要有應計收入、遞延收入、應計費用和遞延費用。4.2.6賬項調整51第5章企業(yè)基本業(yè)務的核算

學習目標了解制造企業(yè)生產經營活動的主要內容；了解制造企業(yè)設置的主要賬戶；掌握制造企業(yè)各賬戶的主要用法；掌握企業(yè)在融資和籌建期間的基本賬務處理；掌握企業(yè)供應過程的基本賬務處理；掌握企業(yè)生產過程的基本賬務處理；掌握企業(yè)銷售過程的基本賬務處理；掌握企業(yè)財務成果的計算和相關賬務處理。第5章企業(yè)基本業(yè)務的核算

學習目標525.1制造企業(yè)主要經濟業(yè)務核算5.2融資和籌建期間業(yè)務5.2.1權益資金籌集業(yè)務的核算1．主要賬戶的設置“實收資本”“資本公積”2．會計處理5.1制造企業(yè)主要經濟業(yè)務核算5.2融資和籌建期53例5-1大連海王機械有限公司由張強、李東和王飛三名投資者共同出資創(chuàng)建，注冊資本3000000元，根據合同規(guī)定，每人出資1000000元，款項已存入銀行。分析：所有者向企業(yè)投入資本，形成企業(yè)的資本金，一方面增加實收資本，“實收資本”屬于所有者權益類賬戶，增加記貸方；另一方面投資人用貨幣出資，增加銀行存款，”銀行存款“屬于資產類賬戶，增加記借方。例5-1大連海王機械有限公司由張強、李東和王飛三名投資者共同54上題經濟業(yè)務編制如下會計分錄：借：銀行存款3000000貸：實收資本——張強1000000——李東1000000——王飛1000000上題經濟業(yè)務編制如下會計分錄：55例5-2大連海王機械有限公司成立時由三位所有者投資組成，每人各投1000000元，共計實收資本3000000元。一年后，第四位投資者王蘭加入，企業(yè)將注冊資本增加到4000000元，王蘭繳入1200000元后，四位投資者各擁有該企業(yè)四分之一的股份。分析：企業(yè)接受投資者投入的資本，按其在注冊資本中所占份額的部分1000000（4000000×1/4）元，貸記”實收資本“賬戶，出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分200000元作為資本溢價，貸記”資本公積“賬戶，同時借記”銀行存款“賬戶。例5-2大連海王機械有限公司成立時由三位所有者投資組成，每56上題經濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：銀行存款1200000貸：實收資本——王蘭1000000——資本溢價200000例5-3甲有限公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，雙方確認該設備的價值為700000元。借：固定資產700000貸：實收資本700000上題經濟業(yè)務應編制如下會計分錄：57例5-4順達股份有限公司委托A證劵公司代理發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格1元，股款已劃入公司的銀行存款賬戶。分析：股票每股面值1元，發(fā)行價格1元，即按面值發(fā)行。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司股東對公司的股本投資增加，”股本“屬于所有者權益類賬戶，增加記貸方；另一方面使得公司銀行存款增加，”銀行存款“屬于資產類賬戶，增加記借方。例5-4順達股份有限公司委托A證劵公司代理發(fā)行普通股1058上題經濟業(yè)務編制如下會計分錄：借：銀行存款10000000貸：股本——普通股10000000例5-5甲股份有限公司委托某證劵公司代理發(fā)行普通股20000000股，每股1元，每股發(fā)行價格4元，股款已劃入公司的銀行存款賬戶。借：銀行存款80000000貸：股本——普通股20000000資本公積——股本溢價60000000上題經濟業(yè)務編制如下會計分錄：595.2.2債務資金籌集業(yè)務的核算1．主要賬戶的設置“短期借款”“長期借款”“財務費用”“應付利息”2．會計處理5.2.2債務資金籌集業(yè)務的核算1．主要賬戶的設置60例5-6大連海王機械有限公司于200×年3月1日向銀行借入期限6個月的短期借款400000元，存入銀行，年利率6%，利息于借款到期時支付。借：銀行存款400000貸：短期借款400000例5-7接上例，3月末計算短期借款利息2000元。例5-6大連海王機械有限公司于200×年3月1日向銀行借入61分析：按照權責發(fā)生制原則，屬于本期的費用無論款項是否支付都應作為本期的費用處理，屬于3月份應負擔的利息2000元（400000×6%÷12）應增加本期財務費用，費用增加記借方，另一方面，因為利息于借款到期時一次支付，所以本月的利息雖然由本月負擔，但卻不在本月實際支付，形成企業(yè)的一項負債，通過”應付利息“賬戶反映，負債類賬戶增加記貸方。借：財務費用2000貸：應付利息2000分析：按照權責發(fā)生制原則，屬于本期的費用無論款項是否支付都應62例5-8200×年9月1日短期借款到期，大連海王機械有限公司用銀行存款借款本息412000元。分析：每月增加應付利息2000元，6個月應付利息貸方共計12000元，本期實際支付利息時，應減少應付利息這項負債12000元，負債減少記借方，同時償還短期借款本金400000元?！倍唐诮杩睢斑@項負債減少記借方，另一方面償還本息共計412000元應減少銀行存款，資產減少記貸方。例5-8200×年9月1日短期借款到期，大連海王機械有限公63借：短期借款400000應付利息12000貸：銀行存款412000例5-9大連海王機械有限公司為建造一條生產線向銀行借入為二年的800000元，年利率為9%，到期一次還本付息。借：銀行存款800000貸：長期借款——本金800000借：短期借款40000064例5-10按上例，計算每月應負擔的借款利息6000元。分析：長期借款的利息是資本化還是費用化，應根據一定的標準判斷，費用化的利息支出增加應借記”財務費用“賬戶，資本化的利息支出增加應借記”在建工程“賬戶。題中假設利息支出符合資本化的條件，所以利息應借記”在建工程“賬戶，”在建工程“屬于資產類賬戶，增加記借方；另一方面，計算本月應該負擔的利息6000元，應貸記”應付利息“賬戶。例5-10按上例，計算每月應負擔的借款利息6000元。65例5-11大連海王機械有限公司向銀行借入為期兩年的借款到期，用銀行存款償還借款本息944000元。借：長期借款——本金800000應付利息144000貸：銀行存款944000例5-11大連海王機械有限公司向銀行借入為期兩年的借款到期665.2.3籌建期間業(yè)務的核算企業(yè)從創(chuàng)立到開始生產經營之前，稱之為籌建期間。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用稱之為開辦費，包括籌建間人員的工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費和注冊登記費等，但不包括周轉材料、固定資產和無形資產的購置費。5.2.3籌建期間業(yè)務的核算企業(yè)從創(chuàng)立到開始生產經營之前671．主要賬戶的設置（1）“管理費用”?；I建期間的開辦費、董事會費和行政管理部門在企業(yè)經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）、工會經費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、排污費、稅金（包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅）等。借方登記管理費用的發(fā)生數，貸方登記管理費用的結轉數，期末無余額。1．主要賬戶的設置68例5-12大連海王機械有限公司在籌建期間以銀行存款支付公司注冊及相關費用8000元。分析：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出成為開辦費，通過“管理費用”賬戶核算，費用增加記借方；另一方面減少銀行存款，應記資產類“銀行存款”賬戶貸方。分錄如下：借：管理費用——開辦費8000貸：銀行存款8000例5-12大連海王機械有限公司在籌建期間以銀行存款支付公司注69例5-13大連海王機械有限公司在籌建期間以銀行存款支付辦公費、差旅費20000元。分錄：借：管理費用——開辦費20000貸：銀行存款20000

例5-13大連海王機械有限公司在籌建期間以銀行存款支付辦公費70（2）“周轉材料”賬戶。周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。周轉材料包括工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品、包裝產品用的桶、箱、袋等。借方登記增加數，貸方登記減少及攤銷數，期末余額在借方。（2）“周轉材料”賬戶。周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉71（3）“固定資產”賬戶。特征：1）企業(yè)持有固定資產的目的是生產商品、提供勞務、出租或者經營管理，而不是直接用于出售。2）使用壽命超過一個會計年度。外購固定資產的成本包括買價、進口關稅和其他稅費，以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（3）“固定資產”賬戶。72（4）“累計折舊”賬戶。企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法講固定資產的取得成本在固定資產的經濟使用年限內進行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認企業(yè)損益的過程。按月計提折舊，借方登記減少數，即因減少固定資產而注銷的折舊費。期末余額在貸方。（4）“累計折舊”賬戶。企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法講固定資73（5）”無形資產“賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、非專利技術、著作權和土地使用權等。（6）”累計攤銷“賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。借方登記減少數，貸方登記增加數，按月計提無形資產的攤銷。（5）”無形資產“賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)為生產商品或者提供74例5-14大連海王機械有限公司購入一批管理用具價值1000元，款項已通過銀行支付。分析：工業(yè)企業(yè)所持有的工具、模具。管理用具等資產如果價值較低，屬于低值易耗品，通過周轉材料核算，不計入固定資產?！敝苻D材料“屬于資產類賬戶，增加記借方，”銀行存款“也屬于資產類賬戶，減少記貸方。分錄如下：借：周轉材料1000貸：銀行存款1000例5-14大連海王機械有限公司購入一批管理用具價值100075例5-15大連海王機械有限公司管理部門領用低值易耗品1000元，采用一次攤銷法攤銷。分錄如下：借：管理費用1000貸：周轉材料1000例5-16大連海王機械有限公司購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款200000元，應交增值稅34000元，支付運輸費、裝卸費、保險費等合計10000元，款項均通過銀行支付。例5-15大連海王機械有限公司管理部門領用低值易耗品10076分析：外購的固定資產其成本包括買價、增值稅和其他稅費，以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。所以該設備的成本為210000元（200000+10000），從2009年1月1日起，新購入固定資產進項稅可以抵扣。借：固定資產210000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款244000分析：外購的固定資產其成本包括買價、增值稅和其他稅費，以及使77例5-17大連海王機械有限公司購入一臺需要安裝的設備，發(fā)票上注明設備價款50000元，應交增值稅8500元，支付運輸費、裝卸費、安裝費和保險費等合計6000元，安裝過程中支付安裝費20000元，款項均通過銀行支付，設備安裝完畢，交付使用。（1）購入需要安裝的設備借：在建工程64500貸：銀行存款64500例5-17大連海王機械有限公司購入一臺需要安裝的設備，發(fā)票上78（2）安裝過程中支出借：在建工程20000貸：銀行存款20000（3）安裝完畢借：固定資產84500貸：在建工程84500例5-18大連海王機械有限公司計提管理用固定資產折舊30000元。（2）安裝過程中支出79分析：廠部固定資產計提折舊增加管理費用，費用增加記借方，計提折舊時累計折舊增加，”累計折舊“作為固定資產的備抵賬戶，增加記貸方。分錄如下：借：管理費用30000貸：累計折舊30000例5-19大連海王機械有限公司購入一項專利權100000元，款項已通過銀行支付。分析：專利權屬于企業(yè)的無形資產，購入一項專利權，增加記入”無形資產“借方。分析：廠部固定資產計提折舊增加管理費用，費用增加記借方，計提80借：無形資產100000貸：銀行存款100000例5-20大連海王機械有限公司本月無形資產攤銷5000元。分析：無形資產攤銷一般增加管理費用，記”管理費用“賬戶借方，計提攤銷同時增加累計攤銷，“累計攤銷”作為無形資產的備抵賬戶，增加記貸方。借：管理費用5000貸：累計攤銷5000借：無形資產100000815.3供應過程業(yè)務供應過程主要是指采購材料的過程。在材料采購過程中，企業(yè)取得材料的同時引起資產的減少或負債的增加，應設置的賬戶有：（1）“在途物資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借方記購入材料買價和采購費用，貸方記驗收入庫材料實際成本，期末余額在借方。5.3供應過程業(yè)務供應過程主要是指采購材料的過程。在材料82購入原材料采購成本由以下幾項內容組成：A買價，購貨發(fā)票所注明的貨款金額；B采購過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等；C材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗；D材料入庫前發(fā)生的挑選整理費用；E按規(guī)定應計入采購成本的各種稅金；F其他費用，是指使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。購入原材料采購成本由以下幾項內容組成：A買價，購貨發(fā)票所注83（2）“原材料”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)庫存材料的增減變動及其結存情況。借方記驗收入庫材料的成本，貸方記發(fā)出材料的成本，期末余額在借方。（3）“應付票據”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)購買材料開出并承兌的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。“應付票據”屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)開出的商業(yè)匯票，借方登記已經支付的商業(yè)匯票，期末余額在貸方。（2）“原材料”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)庫存材料的增減變動及84（4）“應付賬款”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)因購買材料商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。（5）“預付賬款”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)按合同規(guī)定預付供應單位的貨款的增減變動及其結余情況的賬戶?！邦A付賬款”屬于資產類賬戶，借方登記預付供貨單位的貨款，貸方登記收到訂購材料物資結算的價款，期末余額在借方，反映預付供貨單位的貨款。（4）“應付賬款”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)因購買材料商品和接85（6）“應交稅費”賬戶。該賬戶核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加和礦產資源補償費等?！皯欢愘M”屬于負債類賬戶，貸方登記計算出應交未交的稅費，借方登記實際支付的稅費。（6）“應交稅費”賬戶。該賬戶核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應交納的865.3.2增值稅相關知識制造業(yè)在采購材料與銷售產品業(yè)務中涉及到的主要稅金是增值稅。1．征稅范圍增值稅是對在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。2．納稅人增值稅的納稅人按其經營規(guī)模大小及會計核算健全與否分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。5.3.2增值稅相關知識制造業(yè)在采購材料與銷售產品業(yè)務873．一般納稅人會計處理。增值稅小規(guī)模納稅人稅率為3%，增值稅一般納稅人適用的基本稅率為17%。（1）銷項稅額。是指納稅人在銷售貨物環(huán)節(jié)，按照銷售額和規(guī)定稅率向購買方收取增值稅稅額，記入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”明細賬貸方。

（2）進項稅額。是指納稅人在購進貨物環(huán)節(jié)所支付的增值稅額，記入“應交稅費——應交增值稅（進行稅額）”明細賬的借方。

3．一般納稅人會計處理。88（3）應納稅額的計算。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額從上述公式可以看出，進項稅額作為可抵扣的部分。月末，企業(yè)轉出本月應交而未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；下月實際繳納上月稅金時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記”銀行存款“科目。（3）應納稅額的計算。895.3.3供應過程核算舉例例5-21大連海王機械有限公司購入甲材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，外地運雜費2000元，款項全部以銀行存款支付，材料尚未到達。借：在途物資——甲材料52000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款60500例5-22上述材料到達，驗收入庫。借：原材料——甲材料52000貸：在途物資——甲材料520005.3.3供應過程核算舉例例5-21大連海王機械有限公90例5-23大連海王機械有限公司從A企業(yè)購入甲材料16000千克，單價15元，購入乙材料4000千克，單價18元，貨款共計312000元，增值稅53040元，兩種材料共負擔運雜費68000元，運雜費按材料重量比例分配計入材料的采購成本，材料驗收入庫，款項尚未支付。分析：分配率=68000÷（16000+4000）=3.4（元/千克）甲材料負擔運雜費=3.4×16000=54400（元）乙材料負擔運雜費=3.4×4000=13600（元）甲材料實際成本=16000×15+54400=294400例5-23大連海王機械有限公司從A企業(yè)購入甲材料1600091乙材料實際成本=4000×18+13600=85600分錄如下：借：原材料——甲材料294400——乙材料85600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）53040貸：應付賬款——A企業(yè)433040乙材料實際成本=4000×18+13600=8560092例5-26大連海王機械有限公司開支票支付所欠A企業(yè)的材料款433040元。借：應付賬款——A企業(yè)433040貸：銀行存款433040高職高專財會專業(yè)系列規(guī)劃教材《基礎會計》課件93大連海王機械有限公司從C企業(yè)購入一批乙材料，貨款30000元，增值稅5100元，材料驗收入庫，開出期限6個月的商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票到期，大連海王機械有限公司支付所欠C企業(yè)的材料款35100元。大連海王機械有限公司預付給B企業(yè)丙材料訂貨款200000元，款項通過銀行支付。大連海王機械有限公司收到B企業(yè)運來的丙材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元，增值稅51000元。材料驗收入庫。余款以銀行存款支付。大連海王機械有限公司從C企業(yè)購入一批乙材料，貨款30000945.4生產過程業(yè)務5.4.2生產過程設置的主要賬戶1．主要賬戶的設置“生產成本”“應付職工薪酬”“庫存商品”制造費用”2．會計處理5.4生產過程業(yè)務5.4.2生產過程設置的主要賬戶955.4.3生產過程核算舉例1．材料費用的核算（1）發(fā)出材料的計價方法。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本法，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。1）先進先出法。先進先出法，是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。5.4.3生產過程核算舉例1．材料費用的核算965.4.3生產過程核算舉例2）加權平均法。亦稱全月一次加權平均法，是指以月初存貨數量加上本月全部進貨數量作為權數，去除月初存貨成本加上本月全部進貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。3）個別認定法。個別認定法，是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，完全按照該存貨所屬購進批次或生產批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。（2）發(fā)出材料的會計處理。5.4.3生產過程核算舉例2）加權平均法。亦稱全月一次加975.4.3生產過程核算舉例2．職工薪酬的核算職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費（包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等）；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利（如企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利）；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。5.4.3生產過程核算舉例2．職工薪酬的核算985.4.3生產過程核算舉例3．制造費用的核算制造費用是指企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各項間接費用，其構成內容包括車間范圍內發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。制造費用分配率4．完工產品成本的核算5.4.3生產過程核算舉例3．制造費用的核算995.5銷售過程業(yè)務銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（5）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。5.5銷售過程業(yè)務銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予1005.5.1主營業(yè)務收支的核算1．設置的主要賬戶“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“應收票據”“應收賬款”“預收賬款”2．會計處理5.5.1主營業(yè)務收支的核算1．設置的主要賬戶1015.5.2其他業(yè)務收支的核算1．設置的主要賬戶“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”2．會計處理5.5.2其他業(yè)務收支的核算1．設置的主要賬戶1025.5.3營業(yè)稅金及附加的核算1．設置的主要賬戶“營業(yè)稅金及附加”2．會計處理5.5.3營業(yè)稅金及附加的核算1．設置的主要賬戶1035.5.4期間費用的核算1．設置的主要賬戶“銷售費用”“管理費用”“財務費用”2．會計處理5.5.4期間費用的核算1．設置的主要賬戶1045.6財務成果的形成與分配業(yè)務5.6.1財務成果的形成與計算1．利潤的構成（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失+投資收益（2）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出（3）凈利潤凈利潤=利潤總額所得稅費用5.6財務成果的形成與分配業(yè)務5.6.1財務成果的形1052．設置的主要賬戶“資產減值損失”“壞賬準備”“投資收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”“本年利潤”3．會計處理5.6財務成果的形成與分配業(yè)務2．設置的主要賬戶5.6財務成果的形成與分配業(yè)務1065.6.2財務成果的分配1．利潤分配業(yè)務設置的主要賬戶“利潤分配”“盈余公積”“應付股利”2．利潤分配業(yè)務會計處理5.6.2財務成果的分配1．利潤分配業(yè)務設置的主要賬戶107第6章會計憑證學習目標了解會計憑證在經濟管理中的作用；了解原始憑證的基本內容；了解記賬憑證的基本內容；理解會計憑證的種類；理解原始憑證的填制要求和審核內容；理解記賬憑證的填制要求和審核內容；能熟練填制原始憑證；能熟練編制記賬憑證。第6章會計憑證學習目標1086.1會計憑證的意義和種類6.1.1會計憑證的意義1.記錄經濟業(yè)務的完成情況，提供會計信息。2.會計憑證是登記賬簿的依據。3．明確經濟責任制，強化內部控制。4.監(jiān)督經濟活動，使經濟業(yè)務合理合法。

6.1.2會計憑證的種類會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。第6章會計憑證6.1會計憑證的意義和種類第6章會計憑證1096.2原始憑證

6.2.1原始憑證的種類1．原始憑證按其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。2．原始憑證按其填制手續(xù)和完成情況的不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。6.2.2原始憑證的基本內容6.2原始憑證6.2.1原始憑證的種類1106.2原始憑證6.2.3原始憑證的填制基本要求（1）真實可靠。（2）內容完整。（3）連續(xù)編號。（4）填寫票據時，票據日期應大寫。6.2.4原始憑證的審核1.真實性審核2.完整性審核3.合法性審核6.2原始憑證6.2.3原始憑證的填制基本要求1116.3記賬憑證6.3.1記賬憑證的種類記賬憑證按其反映的經濟業(yè)務內容的不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。1.專用記賬憑證。按其所記錄的經濟業(yè)務是否與貨幣資金收付有關又可以進一步分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。（1）收款憑證。（2）付款憑證。（3）轉賬憑證。2.通用記賬憑證。6.3記賬憑證6.3.1記賬憑證的種類1126.3記賬憑證6.3.2記賬憑證的基本內容6.3.3記賬憑證的填制1．憑證順序編號。2．憑證摘要簡明。3．業(yè)務記錄明確。4．附件數量完整。5．填寫內容準確、完整。6．記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當在金額欄自最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。6.3記賬憑證6.3.2記賬憑證的基本內容1136.3記賬憑證

6.3.4記賬憑證的審核1．真實性審核2．正確性審核3．完整性審核6.4會計憑證的傳遞與保管6.4.1會計憑證的傳遞6.4.2會計憑證的保管1.裝訂。2.存檔。3.借閱。4.銷毀。6.5會計憑證的應用6.3記賬憑證6.3.4記賬憑證的審核114第7章會計賬簿學習目標●了解會計賬簿的意義、種類、內容和設置；●能夠熟練地進行會計賬簿登記、對賬和結賬；●掌握錯賬的更正方法。第7章會計賬簿1157.1會計賬簿的意義和種類7.1.1會計賬簿的意義會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時地、分類地、全面地記錄和反映有關經濟業(yè)務的會計簿籍。設置和登記賬簿有著十分重要的意義：（1）通過賬簿的設置和登記，將會計憑證所記錄的分散的、個別的業(yè)務全部記入賬簿中，使會計資料分類化、系統(tǒng)化，便于為信息使用者提供完整的會計信息。（2）通過賬簿的設置和登記，為及時、準確地編制會計報表提供數據資料。（3）通過賬簿的設置和登記，能夠提供一定時期內資產等每個會計要素的具體資料，為開展財務分析和會計檢查提供依據。

7.1會計賬簿的意義和種類116

7.1.2會計賬簿的種類1．會計賬簿按用途分類會計賬簿按用途不同可分為日記賬、分類賬和備查賬。（1）日記賬。日記賬，又稱為序時賬，是按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。1）普通日記賬，又稱為分錄簿，是根據全部經濟業(yè)務取得的各種原始憑證直接以分錄的格式序時地登記的賬簿。這種日記賬，我國很少采用。2）特種日記賬，是專門對某一類經濟業(yè)務發(fā)生情況進行序時登記的賬簿。在會計實務中，一般只設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

7.1.2會計賬簿的種類117（2）分類賬。分類賬是將經濟業(yè)務按照賬戶分類登記的賬簿。（1）分析單位招聘的具體要求。1）總分類賬，簡稱總賬，是根據總分類科目開設賬戶，分類登記全部經濟業(yè)務，提供總括資料的賬簿。2）明細分類賬，簡稱明細賬，是根據需要按某個總賬科目所屬明細科目開設賬戶，提供明細資料的賬簿。（3）備查賬。備查賬，又稱輔助賬，是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些事項，進行補充登記的賬簿。（4）選擇適當的招聘方法。（2）分類賬。分類賬是將經濟業(yè)務按照賬戶分類登記的賬簿。（1182．會計賬簿按外表形式分類會計賬簿按外表形式不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。（1）訂本賬。訂本賬是在啟用前就將賬頁按順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。（2）活頁賬?；铐撡~是在啟用前和使用過程中不把賬頁固定裝訂成冊，用完后裝訂的賬簿。（3）卡片賬?？ㄆ~是由有專門格式、分散的卡片作為賬頁組成部分，平時一般存放在卡片箱中的賬簿。2．會計賬簿按外表形式分類1193．會計賬簿按賬頁格式分類會計賬簿按賬頁格式不同可分為三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿。（1）三欄式賬簿。三欄式賬簿是指在賬頁上設置了借方、貸方、余額三個主要欄目的賬簿。三欄式賬簿對業(yè)務只進行金額記錄。（2）數量金額式賬簿。數量金額式賬簿是指在賬頁收入、發(fā)出、結存三大欄內，分別設置數量、金額等小欄目，對業(yè)務實行數量和金額雙重記錄的賬簿。原材料、產成品等財產物資的明細賬一般采用數量金額式。（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是指在賬頁上的借方或貸方金額欄內再設置多個金額欄的賬簿。費用、成本、收入和成果賬戶的明細賬一般采用此種格式。問與答企業(yè)什么賬簿必須采用訂本式？3．會計賬簿按賬頁格式分類1207.2會計賬簿的設置與登記7.2.1會計賬簿的啟用與記賬規(guī)則1．啟用賬簿規(guī)則2．記賬規(guī)則7.2.2日記賬的設置與登記1．日記賬的設置（1）現(xiàn)金日記賬的設置。現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式，其格式通常采用“收入”、“支出”、“結余”（或者“借方”、“貸方”、“余額”）三欄式。（2）銀行存款日記賬的設置。銀行存款日記賬也必須采用訂本式，其格式與現(xiàn)金日記賬相同，一般也采用三欄式。7.2會計賬簿的設置與登記1212．日記賬的登記（1）現(xiàn)金日記賬的登記。現(xiàn)金日記賬通常是由出納人員登記。登記的依據是：經有關人員審核后的現(xiàn)金收款憑證、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務的銀行存款付款憑證。登記的方法是：逐日逐筆序時登記，每日完畢后分別結計出本日發(fā)生額和余額，并與庫存現(xiàn)金實存數相核對，每月業(yè)務終了時，現(xiàn)金日記賬的月末余額還要與現(xiàn)金總賬相核對，即應做到日清月結。2．日記賬的登記122（2）銀行存款日記賬的登記。銀行存款日記賬通常也是由出納人員登記。登記的依據是：經有關人員審核后的銀行存款收款憑證、付款憑證和將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務的現(xiàn)金付款憑證。登記的方法是：其方法與現(xiàn)金記賬基本相同，即應逐日逐筆序時登記，并結計出每日發(fā)生額和余額，并定期與銀行對賬單核對，以及月末還要與銀行存款總賬相核對。問與答從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務，在現(xiàn)金日記賬中登記現(xiàn)金依據的是什么記賬憑證？

（2）銀行存款日記賬的登記。銀行存款日記賬通常也是由出納人員1237.2.3分類賬的設置與登記1．總分類賬的設置與登記（1）總分類賬的設置。每一單位都必須設置總分類賬。總分類賬核算只運用貨幣為計量單位，采用訂本式，賬頁格式一般采用三欄式。（2）總分類賬的登記?？偡诸愘~由負責總賬的會計進行登記。其登記的依據和方法取決于所采用的賬務處理程序。2．明細分類賬的設置與登記（1）明細分類賬的設置。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，有的也可采用卡片式賬簿。明細賬賬頁的格式多種多樣，常用的有三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式。7.2.3分類賬的設置與登記124問與答數量金額式賬頁適用什么情況？（5）內部招聘可以節(jié)約大量的費用，如廣告費用、招聘人員與應聘者的差旅費用等。同時還可以省去一些不必要的培訓項目，減少了組織因職位空缺而造成的間接損失。7.2.4總分類賬和明細分類賬的平行登記1．總分類賬和明細分類賬的關系總分類賬與明細分類賬的關系是：總賬中的某一總分類賬戶與其所屬的明細分類賬二者核算的經濟業(yè)務內容是相同的，登記賬戶的原始依據是一致的。問與答125但二者在提供指標的詳細程度和作用上存在差別：總分類賬提供總括核算指標，對所屬的明細分類賬起統(tǒng)馭和控制的作用；明細分類賬提供詳細核算指標，對總分類賬起輔助和補充說明的作用。2．總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記所謂平行登記，指對涉及明細分類賬戶的每一筆經濟業(yè)務，要在總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶中同期、同向、等額登記的方法。平行登記要點如下：（1）同期登記。（2）同向登記。（3）等額登記。但二者在提供指標的詳細程度和作用上存在差別：總分類賬126采用平行登記，總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶之間必然形成如下的數字關系：（1）總分類賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額=所屬明細賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額合計。（2）總分類賬戶期初余額=所屬明細賬戶期初余額合計。（3）總分類賬戶期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計采用平行登記，總分類賬戶與其所屬的明細1277.3錯賬查找與更正的方法7.3.1錯賬查找的方法1．產生錯賬的情況（1）影響借貸平衡的錯賬。影響借貸平衡的錯賬主要有：①顛倒號碼，即相鄰數字顛倒；②改變位數，即多記或少記數字位數；③登記反向，即將應記借方（或貸方）數字，記到貸方（或借方），出現(xiàn)一方重記，而另一方未記；④漏記一方，即只記了一個賬戶，另一方漏記。（2）不影響借貸平衡的錯誤。不影響借貸平衡的錯誤主要有：①重記，即重復登記某一整筆業(yè)務；②漏記，即沒有登記某一整筆業(yè)務；③串戶，即把應記入甲賬戶的金額記入乙賬戶中；④錯誤交織，即有幾種錯誤存在，差數相互抵消。7.3錯賬查找與更正的方法128

2．查找錯賬的方法（1）全面檢查法。（2）抽查法。7.3.2錯賬更正的方法1．劃線更正法劃線更正方法是對錯誤的數字或文字劃紅線進行賬簿更正的一種方法。2．紅字更正法紅字更正法又稱為紅字沖賬法，是用紅字沖銷原有的錯誤記錄，以更正或調整記賬錯誤的一種方法。3．補充登記法補充登記法是編制一張補記差額記賬憑證登賬以更正賬簿錯誤的一種方法。2．查找錯賬的方法1297.4對賬與結賬7.4.1對賬對賬就是核對賬目，是用以檢查賬簿記錄的正確性的一種方法。對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。1．賬證核對賬證核對是指各種賬簿的記錄與有關會計憑證的時間、字號、內容、金額等方面核對。2．賬賬核對賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字的核對。主要內容包括：（1）總賬各賬戶的核對。（2）總賬與日記賬的核對。（3）總賬與明細賬的核對。（4）會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的明細賬核對。7.4對賬與結賬130

3．賬實核對（財產清查）賬實核對是指各種財產物資和債權債務的賬面余額與實有數的核對。主要內容包括：（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金的核對。（2）銀行存款日記賬的賬面余額同銀行對賬單的核對。（3）各種應收、應付賬款的明細賬余額與債務、債權單位或個人核對。（4）財產物資明細賬余額與實有數核對。3．賬實核對（財產清查）1317.4.2結賬結賬是指期末在把本期發(fā)生的經濟業(yè)務全部入賬的基礎上，計算各賬戶本期發(fā)生額和余額，結束本期賬簿記錄的賬務工作結賬的程序和方法結賬在實際操作時應注意幾點7.5會計賬簿的更換與保管7.5.1會計賬簿的更換7.5.2會計賬簿的保管7.4.2結賬132第8章財產清查本章學習目標了解財產清查的必要性；理解財產清查的分類；掌握現(xiàn)金、銀行存款及存貨的主要清查方法；掌握財產物資的盤存制度；掌握財產清查結果的賬務處理。第8章財產清查本章學習目標1338.1財產清查概述8.1.1財產清查