高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策及其變更1會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2前期差錯(cuò)更正3內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策及其變更1會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2前期差錯(cuò)更正32會(huì)計(jì)政策企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理方法特定會(huì)計(jì)原則eg：預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件計(jì)量基礎(chǔ)eg：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或選擇的具體會(huì)計(jì)處理方法。eg：建造合同中的完工百分比法會(huì)計(jì)政策企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)3企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策

法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的?；蛘哌B續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策企業(yè)采4會(huì)計(jì)政策變更不屬于會(huì)計(jì)變更的情形

本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更不屬于會(huì)計(jì)變更的情形5會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影6會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新7會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判8多選題下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法答案：CD多選題下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。9多選題下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）A.縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法C.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法D.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法E.由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)作短期投資核算答案：AE多選題下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）10會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇：1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)表表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法未來適用法變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇：對(duì)11追溯調(diào)整法3421調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額附注說明編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)[提示]會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。步驟追溯調(diào)整法3421調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金12會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)4確定前期中每一期的稅后差異321計(jì)算差異的所得稅影響金額計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)5步驟會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策累積按照變更后的會(huì)計(jì)13例題：甲公司2005年、2006年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2007年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下表所示：例題：甲公司2005年、2006年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)14一、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)甲公司2007年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期初為2006年1月1日。甲公司在2005年末采用兩種計(jì)量屬性的稅后差異為

450000元，即為2006年期初由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。甲公司在2006年末采用兩種計(jì)量屬性的稅后差異為

600000元，其中450000元是調(diào)整2006年的累積影響數(shù)，150000元是調(diào)整2006年當(dāng)期金額。一、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)甲公司2007年12月31日15二、編制相關(guān)調(diào)整分錄對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)600000 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

450000

遞延所得稅負(fù)債

150000

②調(diào)整利潤(rùn)分配：

按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積

450000×15%=67500(元)。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)67500

貸：盈余公積67500二、編制相關(guān)調(diào)整分錄對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：16對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

150000

遞延所得稅負(fù)債

50000

②調(diào)整利潤(rùn)分配：

按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500(元)。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)22500

貸：盈余公積22500對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：17三、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和重述甲公司在列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；

調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元；

調(diào)增盈余公積年初余額90000元；

調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510000元。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和重述甲公司在列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)18

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；

調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；

調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元調(diào)增未分配利潤(rùn)上年金額382500元；調(diào)增所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元調(diào)增未分配利潤(rùn)本年金額127500元；調(diào)增所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：19單選題A公司所得稅稅率25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2007年10月A公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。A公司從2008年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2007年末該股票公允價(jià)值為800萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)A公司2008年的期初留存收益的影響為（）萬(wàn)元。A.-300

B.-50

C.-150

D.-200答案：C單選題A公司所得稅稅率25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2020單選題采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（）。A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表B.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和上期金額C.調(diào)整或反映為變更當(dāng)期及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字D.只需要在報(bào)表附注中說明其累積影響答案：B單選題采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（21未來適用法不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)，在附注中說明。未來適用法22例題：M公司原對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法，從2007年1月1日起根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定取消了后進(jìn)先出法，改用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。2007年1月1日存貨價(jià)值為250萬(wàn)元，公司購(gòu)入存貨實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，2007年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為450萬(wàn)元，當(dāng)年銷售額為2500萬(wàn)元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為120萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。2007年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為220萬(wàn)元。假定對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用未來適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從20×7年及以后才適用，不需要計(jì)算20×7年1月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額以及對(duì)留存收益的影響金額。例題：M公司原對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法，從2007年1月1日起根23計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)采用先進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本=250+1800-450=1600萬(wàn)元采用后進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本=250+1800-220=1830萬(wàn)元由于會(huì)計(jì)政策變更使公司當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了172.5萬(wàn)元[(1830-1600)×(1-25%)]，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)采用先進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本24單選題大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面價(jià)值為（賬面余額等于賬面價(jià)值）40000元、50千克，2010年1月、2月分別購(gòu)入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520000元，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為（）元。A.6000

B.8500

C.7500D.8650答案：C單選題大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變25會(huì)計(jì)政策變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。會(huì)計(jì)政策變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：26追溯調(diào)整法在報(bào)表附注中的說明本公司2007年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2007年比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。2006年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為450000元，調(diào)增2006年的期初留存收益450000元，其中調(diào)增未分配利潤(rùn)382500元，調(diào)增盈余公積67500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的影響為調(diào)增未分配利潤(rùn)127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤(rùn)150000元。追溯調(diào)整法在報(bào)表附注中的說明本公司2007年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定27未來適用法在報(bào)表附注中的說明本公司對(duì)存貨原采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，由于施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。按照CAS38的規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，當(dāng)期凈利潤(rùn)增加172500元。未來適用法在報(bào)表附注中的說明本公司對(duì)存貨原采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)28會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理采用未來適用法處理會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理采用未來適用法處理會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響29例題：丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)84000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，凈殘值4000元，自2004年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2008年1月由于新技術(shù)的發(fā)展，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。公司所得稅稅率為25%，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。1.分析丙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。例題：丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)84000元，預(yù)計(jì)使用年限302.計(jì)算按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元。

改變估計(jì)使用壽命后，20×8年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元[(44000-2000)÷(6-4)]。20×8年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。3.編制會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用21000

貸：累計(jì)折舊

21000 此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8250[(21000-10000)×(1-25%)]元。

2.計(jì)算按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提31會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)前和未來期間的影響數(shù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：32會(huì)計(jì)估計(jì)變更在報(bào)表附注中的說明本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，本公司于2008年初變更使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8250元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更在報(bào)表附注中的說明本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值33多選題下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來適用法處理的有（）A.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變更C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更E.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定答案：ABCD多選題下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來適用法處理的有（）34前期差錯(cuò)更正

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；010202

常見的產(chǎn)生原因：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈等前期差錯(cuò)更正 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)35前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理追溯重述法未來適用法重要的前期差錯(cuò)不重要前期差錯(cuò)適用追溯重述法但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不確實(shí)可行的

前期差錯(cuò)重要性程度：應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷

會(huì)計(jì)處理：影響損益的通過“以前年度損益調(diào)整”核算，同時(shí)調(diào)整報(bào)表相關(guān)金額。

會(huì)計(jì)處理：不調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理追溯重述法未來適用法重要的前期差錯(cuò)不36單選題甲股份有限公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。該公司2008年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是（）。A.發(fā)現(xiàn)2007年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元B.為2007年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬(wàn)元C.發(fā)現(xiàn)2007年少提折舊費(fèi)用0.10萬(wàn)元D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%改為5%答案：A單選題甲股份有限公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。該公司237重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理乙公司20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)中未扣除了該項(xiàng)折舊。2005年適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%、5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)

20×5年少計(jì)折舊費(fèi)用150000元；

多計(jì)所得稅費(fèi)用37500（150000×25%）元；

多計(jì)凈利潤(rùn)112500元；

多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)37500（150000×25%）元；

多提法定盈余公積和任意盈余公積11250（112500×10%）元和5625（112500×5%）元。 重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理乙公司20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年漏記382.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（1）補(bǔ)提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整150000

貸：累計(jì)折舊

150000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅37500

貸：以前年度損益調(diào)整375002.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄39（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)112500

貸：以前年度損益調(diào)整112500（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積

16875

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)16875

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：403.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

B公司在列報(bào)20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×6年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述41（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減固定資產(chǎn)150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)37500元；調(diào)減盈余公積16875元；調(diào)減未分配利潤(rùn)

95625元。（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額37500元；調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額112500元。（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤(rùn)上年金額95625元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額112500元。（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：42不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于20×5年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在20×5年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。20×6年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)9600

貸：管理費(fèi)用5000

累計(jì)折舊

4600（9600/48×23）假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到20×9年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)43前期差錯(cuò)更正的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：前期差錯(cuò)的性質(zhì)。各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息。前期差錯(cuò)更正的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：44重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在報(bào)表附注中的說明本年度發(fā)現(xiàn)2005年漏記固定資產(chǎn)折舊150000元，在編制2005年與2006年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減2005年凈利潤(rùn)及留存收益112500元，調(diào)增累計(jì)折舊150000元。重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在報(bào)表附注中的說明本年度發(fā)現(xiàn)2005年漏記固45多選題下列需要作出會(huì)計(jì)追溯調(diào)整的事項(xiàng)有（）。A.因投資比例改變而具有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法B.上年應(yīng)采用權(quán)益法而未采用的長(zhǎng)期股權(quán)投資，本期改為權(quán)益法核算C.壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法計(jì)提改為賬齡分析法核算D.所得稅會(huì)計(jì)由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法E.發(fā)現(xiàn)前期重要的無(wú)形資產(chǎn)未按照確定方法攤銷答案：ABDE多選題下列需要作出會(huì)計(jì)追溯調(diào)整的事項(xiàng)有（）。46單選題A公司2008年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9000元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)并于2003年1月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2002年末計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司對(duì)固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)估計(jì)使用壽命為5年，無(wú)凈殘值。A公司2008年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為2007年1月1日，則下列說法正確的是（）。A.該項(xiàng)前期差錯(cuò)對(duì)企業(yè)2008年度報(bào)表的期初留存收益沒有影響B(tài).該項(xiàng)前期差錯(cuò)對(duì)企業(yè)2008年度當(dāng)期損益沒有影響C.企業(yè)不需要對(duì)該項(xiàng)前期差錯(cuò)做任何差錯(cuò)變更的會(huì)計(jì)分錄D.由于該項(xiàng)前期差錯(cuò)金額較小，企業(yè)不應(yīng)該追溯調(diào)整，只需調(diào)整當(dāng)期損益E.該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)影響A公司2008年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目金額答案：ABCE單選題A公司2008年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9000元，47ThankYou!ThankYou!高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策及其變更1會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2前期差錯(cuò)更正3內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策及其變更1會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2前期差錯(cuò)更正350會(huì)計(jì)政策企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理方法特定會(huì)計(jì)原則eg：預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件計(jì)量基礎(chǔ)eg：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或選擇的具體會(huì)計(jì)處理方法。eg：建造合同中的完工百分比法會(huì)計(jì)政策企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)51企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策

法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的。或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策企業(yè)采52會(huì)計(jì)政策變更不屬于會(huì)計(jì)變更的情形

本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更不屬于會(huì)計(jì)變更的情形53會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影54會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新55會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判56多選題下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法答案：CD多選題下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。57多選題下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）A.縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法C.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法D.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法E.由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)作短期投資核算答案：AE多選題下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）58會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇：1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)表表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法未來適用法變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇：對(duì)59追溯調(diào)整法3421調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額附注說明編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)[提示]會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。步驟追溯調(diào)整法3421調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金60會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)4確定前期中每一期的稅后差異321計(jì)算差異的所得稅影響金額計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)5步驟會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策累積按照變更后的會(huì)計(jì)61例題：甲公司2005年、2006年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2007年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下表所示：例題：甲公司2005年、2006年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)62一、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)甲公司2007年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期初為2006年1月1日。甲公司在2005年末采用兩種計(jì)量屬性的稅后差異為

450000元，即為2006年期初由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。甲公司在2006年末采用兩種計(jì)量屬性的稅后差異為

600000元，其中450000元是調(diào)整2006年的累積影響數(shù)，150000元是調(diào)整2006年當(dāng)期金額。一、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)甲公司2007年12月31日63二、編制相關(guān)調(diào)整分錄對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)600000 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

450000

遞延所得稅負(fù)債

150000

②調(diào)整利潤(rùn)分配：

按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積

450000×15%=67500(元)。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)67500

貸：盈余公積67500二、編制相關(guān)調(diào)整分錄對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：64對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

150000

遞延所得稅負(fù)債

50000

②調(diào)整利潤(rùn)分配：

按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500(元)。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)22500

貸：盈余公積22500對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：65三、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和重述甲公司在列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；

調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元；

調(diào)增盈余公積年初余額90000元；

調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510000元。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和重述甲公司在列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)66

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；

調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；

調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元調(diào)增未分配利潤(rùn)上年金額382500元；調(diào)增所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元調(diào)增未分配利潤(rùn)本年金額127500元；調(diào)增所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：67單選題A公司所得稅稅率25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2007年10月A公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。A公司從2008年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2007年末該股票公允價(jià)值為800萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)A公司2008年的期初留存收益的影響為（）萬(wàn)元。A.-300

B.-50

C.-150

D.-200答案：C單選題A公司所得稅稅率25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2068單選題采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（）。A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表B.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和上期金額C.調(diào)整或反映為變更當(dāng)期及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字D.只需要在報(bào)表附注中說明其累積影響答案：B單選題采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（69未來適用法不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)，在附注中說明。未來適用法70例題：M公司原對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法，從2007年1月1日起根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定取消了后進(jìn)先出法，改用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。2007年1月1日存貨價(jià)值為250萬(wàn)元，公司購(gòu)入存貨實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，2007年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為450萬(wàn)元，當(dāng)年銷售額為2500萬(wàn)元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為120萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。2007年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為220萬(wàn)元。假定對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用未來適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從20×7年及以后才適用，不需要計(jì)算20×7年1月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額以及對(duì)留存收益的影響金額。例題：M公司原對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法，從2007年1月1日起根71計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)采用先進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本=250+1800-450=1600萬(wàn)元采用后進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本=250+1800-220=1830萬(wàn)元由于會(huì)計(jì)政策變更使公司當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了172.5萬(wàn)元[(1830-1600)×(1-25%)]，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)采用先進(jìn)先出法的營(yíng)業(yè)成本72單選題大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面價(jià)值為（賬面余額等于賬面價(jià)值）40000元、50千克，2010年1月、2月分別購(gòu)入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520000元，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為（）元。A.6000

B.8500

C.7500D.8650答案：C單選題大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變73會(huì)計(jì)政策變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。會(huì)計(jì)政策變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：74追溯調(diào)整法在報(bào)表附注中的說明本公司2007年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2007年比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。2006年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為450000元，調(diào)增2006年的期初留存收益450000元，其中調(diào)增未分配利潤(rùn)382500元，調(diào)增盈余公積67500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的影響為調(diào)增未分配利潤(rùn)127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤(rùn)150000元。追溯調(diào)整法在報(bào)表附注中的說明本公司2007年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定75未來適用法在報(bào)表附注中的說明本公司對(duì)存貨原采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，由于施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。按照CAS38的規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，當(dāng)期凈利潤(rùn)增加172500元。未來適用法在報(bào)表附注中的說明本公司對(duì)存貨原采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)76會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理采用未來適用法處理會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理采用未來適用法處理會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響77例題：丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)84000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，凈殘值4000元，自2004年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2008年1月由于新技術(shù)的發(fā)展，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。公司所得稅稅率為25%，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。1.分析丙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。例題：丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)84000元，預(yù)計(jì)使用年限782.計(jì)算按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元。

改變估計(jì)使用壽命后，20×8年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元[(44000-2000)÷(6-4)]。20×8年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。3.編制會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用21000

貸：累計(jì)折舊

21000 此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8250[(21000-10000)×(1-25%)]元。

2.計(jì)算按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提79會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)前和未來期間的影響數(shù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：80會(huì)計(jì)估計(jì)變更在報(bào)表附注中的說明本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，本公司于2008年初變更使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8250元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更在報(bào)表附注中的說明本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值81多選題下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來適用法處理的有（）A.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變更C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更E.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定答案：ABCD多選題下列會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用未來適用法處理的有（）82前期差錯(cuò)更正

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；010202

常見的產(chǎn)生原因：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈等前期差錯(cuò)更正 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)83前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理追溯重述法未來適用法重要的前期差錯(cuò)不重要前期差錯(cuò)適用追溯重述法但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不確實(shí)可行的

前期差錯(cuò)重要性程度：應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷

會(huì)計(jì)處理：影響損益的通過“以前年度損益調(diào)整”核算，同時(shí)調(diào)整報(bào)表相關(guān)金額。

會(huì)計(jì)處理：不調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理追溯重述法未來適用法重要的前期差錯(cuò)不84單選題甲股份有限公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。該公司2008年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是（）。A.發(fā)現(xiàn)2007年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元B.為2007年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬(wàn)元C.發(fā)現(xiàn)2007年少提折舊費(fèi)用0.10萬(wàn)元D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%改為5%答案：A單選題甲股份有限公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。該公司285重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理乙公司20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)中未扣除了該項(xiàng)折舊。2005年適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%、5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)

20×5年少計(jì)折舊費(fèi)用150000元；

多計(jì)所得稅費(fèi)用37500（150000×25%）元；

多計(jì)凈利潤(rùn)112500元；

多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)37500（150000×2