進出口注意事項第一頁，共五十一頁。加工貿易進出口產品免,退的注意事項和企業(yè)順應條件的完善1.進料加工對口(進料對口和進料非對口)指—進口原材料合同內暫免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅和相對應的外銷出口成品合同(包括不同客戶對口聯(lián)號合同).就是說在辦理進口免稅材料之前,最終出口產品的銷售流向都在進出口合同中予以確定,同時進口料件的單耗耗用在出口產品標準比例范圍內予以確定.2.進料非對口(備料加工)第二頁，共五十一頁。指—向海關申請備案進口原材料免稅時,只有進口合同末提供簽定的外銷出口成品合同,最終成品的生產數量和出口流向均末確定.(比照進料對口加工合同全額保稅).特點:1.外匯購買,產品外銷2.自行生產,自行銷售3.自負盈虧,分險自擔.進料加工對口合同料件全額保稅,非對口進口料件先征15%的關稅和增值稅,保稅85%.全部出口后可以退稅,少出口要補稅(注意事項,多進少出,先出后進,料件串換,外發(fā)加工等).第三頁，共五十一頁。海關規(guī)定和企業(yè)注意要點1.主要根據海關總署[2004]第113號和署加發(fā)[2005]73號.該文件詳細列名了加工貿易經營企業(yè)的業(yè)務操作規(guī)程.主要是對加工貿易中不同的監(jiān)管條件給予了較明確規(guī)定如:來料加工貿易,深加工結轉貿易,承攬企業(yè),外發(fā)加工等.在所有的加工貿易形式中,最為敏感性的條件單位耗料量—加工貿易企業(yè)在正常生產條件下加工生產單位出口成品所耗用的進口料件的數量.簡稱為單耗.同時對加工貿易中所涉及的具體問題也作了相應的規(guī)定如1.存儲,轉讓,轉移,銷售,加工,使用,損耗和外發(fā),核銷等.2.邊角料,剩余第四頁，共五十一頁。料件,殘次品,副產品,串料等.3.對違規(guī)的問題作出規(guī)定如1.單耗的變動頻率,(國家標準,關區(qū)標準),先出后進,進出口貨物的金額倒掛(區(qū)別于高進低出),末批準串料(國內原料與進口保稅原料互換),擅自內銷,實際進出口數量不符,末在規(guī)定時間內核銷保稅手冊,侵犯知識產權等.第五頁，共五十一頁。企業(yè)辦理加工貿易手續(xù)注意要點1.申請辦理加工貿易的報告要簡單明確的生產技術和工藝的收縮區(qū)間和單耗的標準范圍.2.加工貿易的進出口合同要測算出進口保稅原材料和成品復出口的時間差周期性(合同周期為一年).該時間差應考慮到公司出口產品的退稅計算方法有利于公司退稅效益.3.事先向當地的外經貿局備案申請并附有關公司法律文件(營業(yè)執(zhí)照,稅務登記證,組織機構代碼證,批準證書等).并由當地外經貿局人員到公司的生產場地來審核是否有加工貿易的生產能力,倉庫,管理水平.第六頁，共五十一頁。隨后商務主管部門簽發(fā)的<<加工貿易業(yè)務批準證>>并出具<<加工貿易加工企業(yè)生產能力證明>>.2.向當地主管海關提出申請辦理加工貿易登記備案手冊.(申請報告,合同,委托加工合同,生產工藝,技術標準等).3.海關人員到公司加工生產場地,倉庫,財務等部門檢查和審核.4.海關接受企業(yè)備案申請在五個工作日核發(fā)第七頁，共五十一頁。加工貿易保稅手冊.(或繳納一定的保證金).5.加工貿易保稅手冊的核銷—一般規(guī)定保稅手冊使用時間為一年內核銷.就是說加工貿易保稅手冊中最后一批成品出口或者保稅手冊到期之日起向海關提出報核申請.若需要加工貿易保稅手冊延期核銷,事先向海關提出延期的申請,延長時間核銷不超過一年,一般情況下,以三個月為一個周期.6.由于市場變化,加工貿易保稅手冊中的進口原材料和復出口成品因故轉為內銷時,需要有當地商務主管部門的批準(界定值為10萬人民幣).海關對該手冊內進口的原材料征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅第八頁，共五十一頁。及消費稅.才能進行內銷.手冊核銷完畢.如果加工貿易手冊中進口保稅材料退運或質量原因等問題,需要有當地商檢出入境檢驗檢疫部門出具的同意退運的有關證明,方可向海關提出辦理退運手續(xù)(間接退運,直接退運不需要).注意:一旦加工貿易保稅手冊獲得后,須填寫由稅務局簽發(fā)的生產企業(yè)進料加工貿易申請表,填寫內容與保稅手冊記錄的數據一致,經稅務局認可后,作為出口退稅依據.第九頁，共五十一頁。加工貿易出口貨物的免抵退計算方法實際上加工貿易是經營企業(yè)進口全部或部分的原輔材料,海關給予臨時性暫免進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,經加工生產制成品復出口的經營活動.主要是進料加工貿易和來料加工貿易二種方式.1.進料加工---企業(yè)以買斷支付進口原材料的價格,貨物所有權為進口企業(yè)所擁有.加工生產的制成品由企業(yè)自主定價外銷的經營活動.對制成品中含有國內部分材料的進項增第十頁，共五十一頁。值稅(包括包裝材料,水電煤,運輸中的增值稅等)給予辦理出口貨物的退稅.2.來料加工---進口原材料由境外公司提供,企業(yè)不必支付任何進口貨物的價格,但是進口貨物的所有權屬于境外公司,制成品復出口給境外公司或境外公司指定的集散中心,加工企業(yè)只收取加工費,對于制成品中含有國內部分的材料進項增值稅不給以退稅,所有發(fā)生的進項稅轉入制成品成本,而對從第十一頁，共五十一頁。境外公司收取的加工費給予免征增值稅.(1)免稅---企業(yè)生產的出口貨物,免征該貨物的生產環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的增值稅.(除另有稅務文件規(guī)定外).(2)抵稅---企業(yè)生產的出口貨物所耗用在該出口產品中的所購進原材料,零部件和動力費用及運輸費含有的7%進項增值稅等可以在沖低內銷貨物所發(fā)生的銷項增值稅.(3)退稅---企業(yè)生產工具的出口貨物在本期內發(fā)生的進項稅應沖抵內銷貨物的所發(fā)生銷項稅額尚末抵足的剩余部分進項稅額予以退還該部分的進項稅額.第十二頁，共五十一頁。對于生產企業(yè)以進料加工貿易方式復出口的貨物,稅務機關在計算其免抵退計算過程中,按計算規(guī)定對這部分保稅進口的原材料價格予以扣減其外銷收入減去保稅材料價格(也稱免抵退的扣減額).A.出口貨物免抵退稅的計算方法:具體計算公式:應按不同貨物的商品編碼(HSCODE)所規(guī)定退稅率和按出口貨物的離岸價(FOB)來核算免抵退稅額.如出口貨物以CIF價,CNF價或DDP價,DDU價成交方式,一律換算成FOB價格來計算.第十三頁，共五十一頁。當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部發(fā)生的進項稅額-當期出口貨物不予免征,抵扣的稅額)-上期末抵扣完結轉的進項稅額.當期不予免征,抵扣的稅額=當期出口貨物的離岸價(FOB)X外匯人民幣牌價X(征稅稅率-退稅稅率).當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格X(征稅稅率-退稅稅率).當期免,抵,退稅額抵減額=進口免稅購進原材料價格X出口貨物的退稅率.(高進低出)第十四頁，共五十一頁。.免,抵,退稅額=當期出口貨物的離岸價X人民幣匯率X出口貨物的退稅稅率-當期免,抵,退稅額抵減額.當期應納稅額為負數,且絕對值大于或等于本期出口貨物的離岸價X外匯人民幣牌價X退稅稅率時:應退稅額=本期出口貨物的FOB價X人民幣匯率X退稅率,當應納稅額為負數且絕對值小于本期出口貨物的FOB價X人民幣匯率X退稅率時:應退稅額=應納稅的絕對值,差額部分繼續(xù)留抵.差額部分的進項稅=本期末抵扣完的進項稅額-應退稅額.(REFUNDEDLESS,LEVYMORE).第十五頁，共五十一頁。根據增值稅條例規(guī)定出口貨物應享受零稅率.但目前根據國家稅務局的有關文件對出口貨物的退稅率在不斷的降低調整.按不同產業(yè)的產品類別和海關的進出口商品稅則號劃分為不同出口貨物的退稅率17%,13%,11%,8%,6%,5%及不給予退稅視同內銷征收增值稅.故:判斷是否有稅可退.當期應納稅額大于或等于零時,說明出口貨物所耗原材料價格中含有的進項稅已抵完畢,無稅可退.當期應納稅額小于零時,說明尚末抵完進項稅,有稅可退.(根據內外銷比例和附加值來比較.).第十六頁，共五十一頁。由于目前加工貿易復出口企業(yè)實行的免抵退稅的計算方法(來料加工企業(yè)除外)是購進法而不是實耗法.企業(yè)當年度進口的保稅原材料金額均全部納入<免抵退>計算過程.所以企業(yè)合理利用該方法的時間差和及時收齊進項增值稅稅票和四小票.1.必須了解生產加工的制成品的附加值和內外銷比例關系.2.及時收回出口退稅的二單一票和掌握保稅材料手冊的核銷時間表.第十七頁，共五十一頁。深加工結轉的規(guī)定和企業(yè)應注意操作業(yè)務的事項(或變形)

企業(yè)的加工貿易深加工結轉必須符合二個關鍵性法規(guī)文件和一個附加性文件的規(guī)定：2004年海關總署令第113號和第109號及署加發(fā)[2004]37號和[2005]73號.

加工貿易企業(yè)經營深加工結轉業(yè)務,須獲得商務主管部門批準,海關憑批件辦理結轉手續(xù).(因商務主管部門審批管理規(guī)定尚末出臺).

轉入與轉出海關主要對結轉雙方的商品編號(章目稅目)、品名、規(guī)格型號、計量單位等內容進行審核并了解結轉貨物的單耗構成,確定為同一商品的,可以辦理結轉手續(xù).第十八頁，共五十一頁。加工貿易深加工結轉的出口產品

-----稅收政策與企業(yè)操作

新辦法簡化過去的需要提交的各種單證，現(xiàn)在只提供申請表.但結轉雙方企業(yè)應事先互相溝通,對結轉的貨物仔細核對基本的信息如中英文品名、計量單位、數量、HS編碼等.企業(yè)在辦理該項操作業(yè)務應注意下列事項

(1)結轉貨物價格不一致----根據規(guī)定,結轉雙方企業(yè)二份報關單之間對應的價格應當一致.然而現(xiàn)實情況往外出現(xiàn)互相對應的價格不一致,可以看出該項結轉交易是事先通過境外公司掌握交易要求形成的境內貨物價格的結轉關系,通過第三者交易形成的價格差是正常的,但目前不適合境內<加工貿易結轉>規(guī)定范圍.第十九頁，共五十一頁。加工貿易深加工結轉的出口產品

-----稅收政策與企業(yè)操作(2)結轉價格不一致另一種情況,就是轉出的加工貨物價格低于進口的保稅原料的向海關申報的價格(關鍵是低多少百分比).一般情況海關不予認可,但有特殊原因外可以向海關說明情況。并提供特殊原因的相關材料或提供有關部門的批準證明,經海關認可同意方可結轉手續(xù).(3)商品稅則號不一致(項目條文),填寫申請表前,雙方須確認歸類的正確和依據.歸類的基本點是以轉出貨物的狀態(tài),成份組成,含量,規(guī)格等為要素.(參閱6大歸類原則).第二十頁，共五十一頁。加工貿易深加工結轉的出口產品

-----稅收政策與企業(yè)操作(4)貨物的副產品結轉----主要是在出口合同是否列明該貨物的副產品結轉和手冊備案中是否列明作為復出口要件.如沒有在備案手冊列明尚不能結轉.(請閱讀海關總署令[2004]111號)(5)單耗變動的要求----目前加工貿易原料的單耗執(zhí)行標準為國家單耗標準和關區(qū)標準.若需要更該單耗應事先向海關提出申請更改的請求,但原則上更改的單耗標準超出國家的單耗標準外,除有特別技術原因和質量效益.(利用單耗做文章)第二十一頁，共五十一頁。加工貿易深加工結轉的出口產品

-----稅收政策與企業(yè)操作(6)剩余料件結轉的事宜----可以將剩余料件結轉到另一公司.在同一隸屬海關關區(qū).但須繳納該結轉料件應繳稅款金額的風險保證金.(7)殘次品邊角料的稅收政策---該些物料轉為內銷時,按內銷狀態(tài)進行歸類,征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅.海關征收關稅稅率為轉內銷的時間執(zhí)行的稅率.(8)國內稅收政策----對深加工貨物結轉,目前稅務機關尚末明朗的對該貨物征收流轉稅.全國各地執(zhí)行情況不統(tǒng)一,有些地區(qū)征稅,有些地區(qū)免稅.第二十二頁，共五十一頁。加工貿易深加工結轉的出口產品

-----稅收政策與企業(yè)操作

若希望給予免稅待遇,事先向稅務機關提出申請備案.另外各自企業(yè)對該政策的執(zhí)行反應不一.目前可參考的稅務文件為國稅發(fā)[1992]146號和[1996]123號文.但注意如何征收該貨物的增值稅,應對該深加工結轉的貨物含有國內部分的材料征收流轉稅和無法分清采購的原料將用于外銷產品和內銷產品,應按內外銷比例關系對進項稅劃分.注意:轉出和轉入的時間應在90天內辦結該批的報關手續(xù).(時間差).(間接出口)第二十三頁，共五十一頁。出口產品的海關稅則號與退稅率

輔助關系2005年海關稅則書目前總計商品HS編碼為7550稅則號,共分為21類,共有98章.1章----97章,其中77章為空(保留將來用),98章為增補用于軟件類出口歸類.而2005年稅務局的出口商品退稅文庫的稅號為13258個.2006年海關稅則書商品編碼調整為7605個稅則號而稅務局的出口商品退稅文號相應調整為近14000個退稅號碼顯示不同出口貨物的商品的退稅率.第二十四頁，共五十一頁。出口產品的海關稅則號與退稅率

輔助關系

該出口商品稅號代碼是對海關的稅則號對商品分類稅號具體細化表現(xiàn).特點是海關稅則號是稅務局出口退稅率的確認基礎.根據海關提供的標準商品的HS號碼進行對出口商品的退稅率的認定.就是說海關的稅則號不能滿足稅務的實際業(yè)務的需要,可對原代碼進行擴展在進行對退稅率的審核.故較多企業(yè)在出口退稅率發(fā)生差異時,要求海關進行更改和調整稅則號,給企業(yè)和海關帶來了不應該發(fā)生的事宜.第二十五頁，共五十一頁。出口產品的海關稅則號與退稅率

輔助關系

海關標準商品HSCODE基本商品編碼為8位和10位,而稅務局的出口退稅文庫在海關的商品編碼基礎上進行了細化，擴充為9位和11位。 作為對出口產品的編碼進一步的審核,貨物出口時按海關稅則號向海關申報,出口貨物退稅按稅務局的退稅文庫的商品編碼.

主要是對出口貨物的按17%退稅率執(zhí)行進行核查并附科委的對該出口貨物簽定證明.(注意:海關每年對進出口商品的稅則號進行調整和增補,關稅稅率和出口退稅率也同時進行了調整,但稅務局的出口退稅文庫的商品代碼滯后,影響了企業(yè)的退稅進度.)第二十六頁，共五十一頁。出口產品的海關稅則號與退稅率

輔助關系退稅問答1.問:如何了解商品代碼和退稅率代碼答:商品代碼是商品分類的具體表現(xiàn),是海關對進出口商品的征稅依據和稅務局對出口貨物退稅率的根本.即<<商品名稱及編碼協(xié)調制度>>.簡稱為HS編碼.是國際上通行的確定標準商品分類,也是稅務局根據稅務政策法規(guī)的需要,對海關提供的標準商品進行稅率簽定,主要再增加二級子目為劃細二位商品.2.問:海關關于商品分類的規(guī)則依據答:六大歸類總原則.第二十七頁，共五十一頁。出口產品的海關稅則號與退稅率

輔助關系3.問:出口產品退稅率文庫有關規(guī)定答:主要統(tǒng)一全國各地稅務機關對出口商品的退稅率由國家稅務總局來簽定.以確保全國政策執(zhí)行的準確性和統(tǒng)一性.以出口報關單(紙質)各項數據為基本依據對電子口岸計算機系統(tǒng)比對.另對特殊商品進行監(jiān)管(專營商品)指不退稅和免稅或征稅.掌握和統(tǒng)計及分析全國稅收基準數據.包括是否有騙稅嫌疑和流轉稅的轉移定價.4.問:商品退稅率文庫的數據結構答:企業(yè)代碼,基本商品標志、標準商品標志、特殊商品標志、稅種(增值稅和消費稅)、征退稅率集合、從量定額稅、商品類別、退稅率修改時間.等等.第二十八頁，共五十一頁。出口產品的海關稅則號與退稅率

輔助關系5.問:企業(yè)使用商品代碼應注意事項答:海關商品代碼中既包含高新技術產品又包含非高新技術產品,因此進行擴展,在第9和第11將非高新技術產品擴展為1或2.將高新技術產品擴展為8.同時出口報關商品中文名稱須與高新技術產品目錄一致.(注意:可能海關對擴展碼不予認可)第二十九頁，共五十一頁。國際協(xié)調制度HS商品編碼協(xié)調制度HSCODE是對所有的有形進出口貨物以數字代號形式加以分類,以確認每一種商品類屬于哪一種行業(yè)生產范圍的劃分.表明該些產品的為初級性階段生產(初級原料),中間階段生產(中級原料),高級階段生產(高級原料)或最終成品.實際上通過這種的商品分類劃分,從中就可初步判斷生產工藝技術的標準.性能,使用行業(yè),用途等.但是對一些敏感的商品的編號給予了特別的關注.如化學品(易制毒,易制化學武器,提煉物,瀕危貨物,戰(zhàn)略貨物等).該協(xié)調制度是世界海關組織協(xié)調制度委員會為使各國能夠統(tǒng)一理解,準確執(zhí)行所列商品和品目范圍最權威的解釋,是進出口貿易業(yè)務必不可少的輔助第三十頁，共五十一頁。性的工具書.是海關對進出口商品進行稅則歸類和統(tǒng)計目錄確定的法律依據.1.商品編碼結構性.它是一個具有特定含義的順序號,用前4位數碼表示項目列好,第一第二位為章目,第三,第四位為稅目統(tǒng)稱為項目條文.第五之第八或第十位為一級子目…..也通稱為類注,章注或章標題下的子目注釋.以保證商品歸類的正確性而設立.實際上明確了該進出口商品的生產加工的全部方式和質量標準及該商品的含量的成份和組份.起到了限定商品的范圍內的作用,除非排他條款詳列外.第三十一頁，共五十一頁。如圖所示第三十二頁，共五十一頁。如何掌握選擇商品的稅則號1.進出口的商品類集和分類事先確定的商品的類別并以具有明顯特征的名稱,區(qū)別于同類不同種的類集,劃分成不同的組合.在不同的種類的劃分形式下,把某一具體商品按照其特征和性質歸入到相應的商品類別中,以便于進行適合的進出口業(yè)務的管理.當然同一中商品可能產生出二個以上的不同的稅則號,因此熟練掌握商品的類別方法和特點,才能提高企業(yè)的對進出口商品有效和正確的選擇商品編碼并保證進出口貨物的清關快速,節(jié)約物流成本.第三十三頁，共五十一頁。2.選擇常見的進出口商品分類A.按行業(yè)門類劃分如化工產品(無機和有機),醫(yī)藥產品,塑料產品,電器產品,機器產品,醫(yī)療器械產品等.B.按進出口貨物的原料來源劃分如植物性產品,動物性產品,礦物性產品,棉織品,毛織品,化纖織品,絲織品,麻織品等.C.按進出口商品的加工程度劃分如原料,初級產品,半成品,粗品和成品.可以表明商品所處的生產加工流程的工藝和不同的加工程度商品之間的品質差別.即能從本質上表現(xiàn)出各類商品的明顯區(qū)別,從而判斷出商品的屬性.第三十四頁，共五十一頁。D.按進出口商品主要成份和特殊成份劃分如有機化工商品,特別是從29章之40章的商品目錄.因為商品的化學成份很大程度上決定了商品的質量取決于穩(wěn)定性,安全性,危險性,性能性,用途和包裝材料的要求,運輸要求和倉儲要求.所以說了解和掌握商品的編碼和要求,正確處理商品的分類對公司操作人員至關重要.不僅對進出口商品的關稅稅率理解,而且對出口貨物退稅率的掌握調整的合理性起到一個重要方面.第三十五頁，共五十一頁。海關關于進出口商品分類原則

每年年底前國務院關稅委員會對進出口商品代碼進行調整和增補及對進口貨物的關稅稅率變動.

企業(yè)應該熟悉本公司的進口原材料和出口貨物的相對應的稅則號,稅率,監(jiān)管條件是否變化.避免由于該變化造成被動導致費用,時間,精力的浪費第三十六頁，共五十一頁。進出口商品的稅則號歸類<<商品名稱及編碼協(xié)調制度>>的歸類總原則.共分六大規(guī)則為進出口商品歸類明確地提供了一個循序漸進的原則.即一種商品應首先歸入適當的4位數品目條文,然后將其歸入該品目項下適當的一級二級子目.第三十七頁，共五十一頁。進出口商品的稅則號歸類

首先企業(yè)要了解本公司的產品的屬性,結構,功能,成分和用途并對該產品的制造過程,工藝,產品的技術規(guī)格,價格等有所了解.特別要熟悉了解歸類規(guī)則的類注釋和章注釋及子目注釋.只有了解和掌握歸類規(guī)則和以該要素上才能有發(fā)言權和保障企業(yè)的自身利益并可以與海關進行理論.確定了商品的歸類之后,關稅稅率和監(jiān)管條件(許可證)第三十八頁，共五十一頁。進出口商品的稅則號歸類六大歸類總規(guī)則的基本內涵如下(1)規(guī)則一----類,章及分章的標題,僅為查找方便而設,是一種指南,不具有法律效力.但是有關的類注釋和章注釋,具有法律效力的歸類.類,章注釋是指每個項目條文之間商品范圍明確,界限分明第三十九頁，共五十一頁。進出口商品的稅則號歸類不發(fā)生交叉的稅則號.常用的簽定的方法有:定義法==以定義形式來界定對某些商品的定性作出解釋.(化學制品)列舉法==列舉典型的商品的方法(植物油)詳列法==用具體的商品的成分名稱來定義.排他法==用排除條款列舉若干商品不能歸入某一類,章,必須歸入另外章節(jié).(無機化合物).第四十頁，共五十一頁。進出口商品的稅則號歸類(2)規(guī)則二----總體上分二部分不完整品末制成品.

值得注意是該些商品添加了材料已改變商品的特征和性質,變成了混合物同時可歸入二個以上的品目應按規(guī)則三進行界定.第四十一頁，共五十一頁。進出口商品的稅則號歸類(3)規(guī)則三==主要當商品按規(guī)則二無法解決歸類,適用該規(guī)則來界定具體列明的商品稅目優(yōu)先于一般稅目混合物應按該商品的基本特征歸類,如混合物要分析混合的比例關系,不同材料的組合的商品,不同部件的組合的商品,零售的成套商品從后歸類.主要是前二款無法歸類時,應考慮歸入同樣商品品目稅號中數序排列為末列明的最后的編碼.第四十二頁，共五十一頁。進出口商品的稅則號歸類(4)規(guī)則四----是根據上述規(guī)則無法應用的商品,應歸入與其最相似類的商品代碼.最相似類指名稱,功能,結構和用途上的相似.因為隨著科學技術的發(fā)展,新產品層出不窮,很難確認稅則號,故按規(guī)則四執(zhí)行.