第六章出口貨物免退稅會計第一節(jié)出口貨物免.退稅概述第二節(jié)退稅額的計算第三節(jié)免.退稅會計處理第六章出口貨物免退稅會計第一節(jié)出口貨物免.退稅概述1出口貨物免抵退稅額計算及會計處理出口貨物免退稅額的計算重點難點出口貨物免抵退稅額計算及會計處理出口貨物免退稅額的計算重點2

二、適用范圍◆增值稅.消費稅征稅貨物◆報關(guān)離境的貨物◆財務(wù)上已作銷售處理貨物◆出口收匯并已核銷貨物一節(jié)出口貨物免退稅概述

一、退（免）稅形式免稅并退稅免稅不退稅不免稅不退稅二、適用范圍一節(jié)出口貨物免退稅概述一、退（3享受免稅并退稅企業(yè)（貨物）1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；3）特定的出口貨物：享受免稅并退稅企業(yè)（貨物）1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)4享受免稅但不予退稅企業(yè)（貨物）1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口；3）外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口；4）以下貨物—來料加工復出口的貨物（原材料進口免稅）；—避孕藥品和用具、古舊圖書；—出口卷煙；—軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；—國家規(guī)定的其他免稅貨物（農(nóng)民銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等）享受免稅但不予退稅企業(yè)（貨物）1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人5不免稅不退稅貨物1）國家計劃外出口的原油；2）援外出口貨物；3）國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香等）不免稅不退稅貨物1）國家計劃外出口的原油；6出口退免消費稅政策出口免稅并退稅具有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口、外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品出口免稅并不退稅具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)出口退免消費稅政策出口免稅出口免稅出口不免稅7外貿(mào)企業(yè)先繳納，等貨物出口后退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙出口試行免、抵、退免稅采購先征后退免：銷售環(huán)節(jié)抵：已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額退：未抵頂完的部分購：不繳納銷：不退稅三、出口貨物退稅形式外貿(mào)企業(yè)先繳納，等貨物生產(chǎn)企業(yè)自營出口卷煙出口試行免、抵、退8二節(jié)出口貨物退稅額的計算一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算一般貿(mào)易兼營出口與內(nèi)銷進料加工復出口購小規(guī)模納稅人貨物單票對應(yīng)法：應(yīng)退稅額=購進額×退稅率=出口額×加權(quán)平均單價×退稅率加權(quán)平均法：應(yīng)退稅額=出口數(shù)×加權(quán)平均單價×退稅率出口貨物FOB×人民幣匯率×退稅率≥未抵扣完的進項稅額應(yīng)退稅=未抵扣完的進項稅額出口貨物FOB×人民幣匯率×退稅率＜未抵扣完的進項稅額應(yīng)退稅=出口貨物FOB×人民幣匯率×退稅率作價加工退稅額=出口應(yīng)退稅額-銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額進料委托加工退稅額=原材料進項稅×原材料退稅率+加工費×復出口貨物退稅率+海關(guān)實征的稅額應(yīng)退稅額=（普通發(fā)票）不含稅銷售額×退稅率應(yīng)退稅額=（稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票）增值稅發(fā)票注明金額×退稅率二節(jié)出口貨物退稅額的計算一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算一般貿(mào)易兼91、出口報關(guān)單（出口退稅專用）、外匯核銷單（出口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（消費稅產(chǎn)品退稅還包括專用稅票）、出口發(fā)票（總局最新政策可以不報）一一對應(yīng)2、出口數(shù)量等于進貨數(shù)量，無論是出口或進貨不保留結(jié)余。3、若出口數(shù)量大于進貨數(shù)量時，須等進貨充足時，申報退稅，否則視同放棄多于出口數(shù)量的退稅；若進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，可以采取將多余的進貨進行分批，結(jié)余部分留在以后申報。單票對應(yīng)法1、出口報關(guān)單（出口退稅專用）、單票對應(yīng)法10二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅計算1、當期應(yīng)納稅額

當期內(nèi)銷貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額其中

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率–出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額其中

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（征稅率－退稅率）2、免抵退稅額

=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率–免抵退稅額抵減額

其中免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3、當期應(yīng)退稅額和免抵稅額

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額–當期應(yīng)退稅額

當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額

則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅計算1、當期應(yīng)納稅額11增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、5%等消費稅退稅率：適用稅率（劃分不清時以低適用稅率計算退稅額）三、出口退稅率增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、5%等三、出口退12要求：計算該企業(yè)當期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅額。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的退稅率為15%。2009年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：從國外購進貨物，關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅。從國內(nèi)購進原材料一批，價款為800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元。外銷貨物的離岸價為1000萬元。內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1500萬元。該企業(yè)適用免、抵、退稅政策，上期留抵稅額50萬元。要求：計算該企業(yè)當期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅額。13當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物銷項稅－（進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

－上期留抵稅額=1500x17%-（136+93.5–20）-50=-4.5萬元93.5萬元=500x（1+10%）x17%

20萬元=離岸價x（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=1000x（17%-15%）出口免抵退稅額=1000x15%=150萬元當期留抵稅額≤當期免抵退稅額（4.5≤150）當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額（即4.5萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=150–4.5=145.5萬元

當期應(yīng)納稅額14某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為15%。9月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)：購進原材料，價款為200萬元，準予抵扣進項稅額為34萬元。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。上期未留抵稅額為6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收取117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。計算該企業(yè)當期的免抵退稅額。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為115當期應(yīng)納稅額=100x17%－（34–2）-6=-21萬元2萬元=

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=離岸價x（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅抵減額=200×（17%-15%)-2

2萬元=免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅購進價格×（征稅率-退稅率）=100×（17%-15%）免抵退稅額=200x15%-15=15萬元15萬元=免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×退稅率=100×15%=15萬元當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額（21〉15）時當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=15–15=0萬元

當期應(yīng)納稅額=100x17%－（34–2）-16計算出口貨物應(yīng)退增值稅和消費稅。某外貿(mào)企業(yè)從國外進口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價格為10萬元人民幣。又從國內(nèi)A廠購進糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為20萬元（1000公斤），從青島啤酒廠購進青島啤酒2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價款為0.3萬元。（設(shè)葡萄酒進口關(guān)稅稅率為20%)。計算出口貨物應(yīng)退增值稅和消費稅。17應(yīng)退消費稅（白酒.啤酒）=[（200,000×20%+1,000×2×0.5]+2×220=[40,000+1,000]+440=41,440元白酒.啤酒應(yīng)退增值稅（外貿(mào)企業(yè)）=（200,000+3,000）×13%=26,390元應(yīng)退消費稅（白酒.啤酒）18增值稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司免.抵.退免.退出口貨物價格（FOB）出口貨物的購買價增值稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司免.抵.退免.退出口貨物價格19消費稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司免免.退出口貨物的購買價消費稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司免免.退出口貨物的購買價20應(yīng)交增值稅借貸出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額三節(jié)出口貨物免退稅會計處理應(yīng)收出口退稅借貸已收數(shù)應(yīng)收數(shù)應(yīng)交增值稅借貸出口退稅出口抵減三節(jié)出口貨物免退稅會21一、外貿(mào)企業(yè)退稅業(yè)務(wù)購進貨物→出口貨物購進原材料→作價加工→出口→委托加工→出口一、外貿(mào)企業(yè)退稅業(yè)務(wù)購進貨物→出口貨物購進原材料→22二、外貿(mào)企業(yè)退稅會計處理申報退稅：借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅不予退稅的稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）二、外貿(mào)企業(yè)退稅會計處理申報退稅：收到退稅款：不予退稅的稅額23某外貿(mào)進出口公司當其收購A設(shè)備100臺，專用發(fā)票上價款700萬元，稅款119萬元。全季合計出口90臺，出口FOB價折合人民幣900萬元，購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票金額1萬元。所有貨款、運費均以銀行存款付訖。出口報關(guān)后一個月辦妥退稅事宜（退稅率為13%)。購進設(shè)備—借：在途物資-A設(shè)備7009300應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項）1190700貸：銀行存款8200000進項稅額=119萬+1萬×7%=1190700元設(shè)備成本=700萬+（1萬–700）=7009300元某外貿(mào)進出口公司當其收購A設(shè)備100臺，專用發(fā)票上價款購進設(shè)24驗收入庫—借：庫存商品–A設(shè)備7009300貸：在途物資–A設(shè)備7009300出口設(shè)備—借：應(yīng)收帳款（銀行存款）9000000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000000結(jié)轉(zhuǎn)已售貨物成本—借：主營業(yè)務(wù)成本6308370貸：庫存商品–A設(shè)備6308370已售成本=（7009300÷100臺）×90臺=6308370元1臺設(shè)備的已售成本（購進成本）驗收入庫—出口設(shè)備—1臺設(shè)備的已售成本（購進成本）25應(yīng)退稅額—借：應(yīng)收出口退稅819000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（出口退稅）819000應(yīng)退稅額=（7000000÷100臺）×90臺×13%=819000元不予退回進項稅額轉(zhuǎn)出—借：主營業(yè)務(wù)成本252630貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）252630不予退稅=[（119+0.07）÷100臺）]×90臺–應(yīng)退稅額=252630元1臺設(shè)備的進項稅額出口貨物退稅額應(yīng)退稅額—不予退回進項稅額轉(zhuǎn)出—1臺設(shè)備的進項稅額出口貨物退26購進原材料（減免稅）→作價售給生產(chǎn)企業(yè)加工→回購復出口出口退稅額=（回購復出口總額–銷售料件總額）×退稅率不予退稅額=（回購復出口總額–銷售料件總額）×（征收率-退稅率）購進原材料（減免稅）→作價售給生產(chǎn)企業(yè)加工→回購復出27三、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會計處理留抵稅額為0時應(yīng)退稅額=0免抵=免抵退借：應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（出口退稅）免抵退》留抵稅額時應(yīng)退=期末留抵免抵=免抵退-退借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）留抵稅額〉免抵退時退稅=免抵退免抵=0借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（出口退稅）三、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會計處理留抵稅額為0時借：應(yīng)交稅費–28免抵退稅額=200x15%-15=15萬元當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額（21〉15）時當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額=15萬元當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=15–15=0借：應(yīng)收出口退稅150000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（出口退稅）150000免抵退稅額=200x15%-15=15萬元29出口免抵退稅額=1000x15%=150萬元當期留抵稅額≤當期免抵退稅額（4.5≤150）當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額（即4.5萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=150–4.5=145.5萬元

借：應(yīng)收出口退稅45000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1455000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）1500000

出口免抵退稅額=1000x15%=150萬元30某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，出口貨物退稅率為13%。1月有關(guān)經(jīng)紀業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得增值稅發(fā)票注明的價款為300萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額51萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。上期期末留抵稅款19萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為200萬元；收款234萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬元。進行相關(guān)賬務(wù)處理。某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，出口貨物退稅率為31某進出口公司出口商品3000千克，出口價款合計人民幣8萬元。進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/千克，稅率17%，計稅金額為6萬元，退稅率13%。進行相關(guān)賬務(wù)處理。某進出口公司出口商品3000千克，出口價款32四、出口應(yīng)退消費稅的會計處理申報退稅借：應(yīng)收出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本收到退款借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅生產(chǎn)企業(yè)-免稅但不退稅外貿(mào)企業(yè)-免稅并退稅四、出口應(yīng)退消費稅的會計處理申報退稅借：應(yīng)收出口退稅收33某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進化妝品出口，購進時增值稅專用發(fā)票和消費稅專用繳款書列明的購進單價為55元，數(shù)量為2800支，進項稅額、消費稅額分別是26180元、46200元。本期出口購入的該批化妝品2000支。計算出口應(yīng)退消費稅額并編制分錄。某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進化妝品出口，購進時增值稅專用34第六章出口貨物免退稅會計第一節(jié)出口貨物免.退稅概述第二節(jié)退稅額的計算第三節(jié)免.退稅會計處理第六章出口貨物免退稅會計第一節(jié)出口貨物免.退稅概述35出口貨物免抵退稅額計算及會計處理出口貨物免退稅額的計算重點難點出口貨物免抵退稅額計算及會計處理出口貨物免退稅額的計算重點36

二、適用范圍◆增值稅.消費稅征稅貨物◆報關(guān)離境的貨物◆財務(wù)上已作銷售處理貨物◆出口收匯并已核銷貨物一節(jié)出口貨物免退稅概述

一、退（免）稅形式免稅并退稅免稅不退稅不免稅不退稅二、適用范圍一節(jié)出口貨物免退稅概述一、退（37享受免稅并退稅企業(yè)（貨物）1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；3）特定的出口貨物：享受免稅并退稅企業(yè)（貨物）1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)38享受免稅但不予退稅企業(yè)（貨物）1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口；3）外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口；4）以下貨物—來料加工復出口的貨物（原材料進口免稅）；—避孕藥品和用具、古舊圖書；—出口卷煙；—軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；—國家規(guī)定的其他免稅貨物（農(nóng)民銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等）享受免稅但不予退稅企業(yè)（貨物）1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人39不免稅不退稅貨物1）國家計劃外出口的原油；2）援外出口貨物；3）國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香等）不免稅不退稅貨物1）國家計劃外出口的原油；40出口退免消費稅政策出口免稅并退稅具有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口、外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品出口免稅并不退稅具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)出口退免消費稅政策出口免稅出口免稅出口不免稅41外貿(mào)企業(yè)先繳納，等貨物出口后退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙出口試行免、抵、退免稅采購先征后退免：銷售環(huán)節(jié)抵：已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額退：未抵頂完的部分購：不繳納銷：不退稅三、出口貨物退稅形式外貿(mào)企業(yè)先繳納，等貨物生產(chǎn)企業(yè)自營出口卷煙出口試行免、抵、退42二節(jié)出口貨物退稅額的計算一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算一般貿(mào)易兼營出口與內(nèi)銷進料加工復出口購小規(guī)模納稅人貨物單票對應(yīng)法：應(yīng)退稅額=購進額×退稅率=出口額×加權(quán)平均單價×退稅率加權(quán)平均法：應(yīng)退稅額=出口數(shù)×加權(quán)平均單價×退稅率出口貨物FOB×人民幣匯率×退稅率≥未抵扣完的進項稅額應(yīng)退稅=未抵扣完的進項稅額出口貨物FOB×人民幣匯率×退稅率＜未抵扣完的進項稅額應(yīng)退稅=出口貨物FOB×人民幣匯率×退稅率作價加工退稅額=出口應(yīng)退稅額-銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額進料委托加工退稅額=原材料進項稅×原材料退稅率+加工費×復出口貨物退稅率+海關(guān)實征的稅額應(yīng)退稅額=（普通發(fā)票）不含稅銷售額×退稅率應(yīng)退稅額=（稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票）增值稅發(fā)票注明金額×退稅率二節(jié)出口貨物退稅額的計算一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算一般貿(mào)易兼431、出口報關(guān)單（出口退稅專用）、外匯核銷單（出口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)（消費稅產(chǎn)品退稅還包括專用稅票）、出口發(fā)票（總局最新政策可以不報）一一對應(yīng)2、出口數(shù)量等于進貨數(shù)量，無論是出口或進貨不保留結(jié)余。3、若出口數(shù)量大于進貨數(shù)量時，須等進貨充足時，申報退稅，否則視同放棄多于出口數(shù)量的退稅；若進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，可以采取將多余的進貨進行分批，結(jié)余部分留在以后申報。單票對應(yīng)法1、出口報關(guān)單（出口退稅專用）、單票對應(yīng)法44二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅計算1、當期應(yīng)納稅額

當期內(nèi)銷貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額其中

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率–出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額其中

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（征稅率－退稅率）2、免抵退稅額

=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率–免抵退稅額抵減額

其中免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3、當期應(yīng)退稅額和免抵稅額

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額

則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額–當期應(yīng)退稅額

當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額

則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅計算1、當期應(yīng)納稅額45增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、5%等消費稅退稅率：適用稅率（劃分不清時以低適用稅率計算退稅額）三、出口退稅率增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、5%等三、出口退46要求：計算該企業(yè)當期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅額。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的退稅率為15%。2009年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：從國外購進貨物，關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅。從國內(nèi)購進原材料一批，價款為800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元。外銷貨物的離岸價為1000萬元。內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1500萬元。該企業(yè)適用免、抵、退稅政策，上期留抵稅額50萬元。要求：計算該企業(yè)當期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅額。47當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物銷項稅－（進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

－上期留抵稅額=1500x17%-（136+93.5–20）-50=-4.5萬元93.5萬元=500x（1+10%）x17%

20萬元=離岸價x（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=1000x（17%-15%）出口免抵退稅額=1000x15%=150萬元當期留抵稅額≤當期免抵退稅額（4.5≤150）當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額（即4.5萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=150–4.5=145.5萬元

當期應(yīng)納稅額48某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為15%。9月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)：購進原材料，價款為200萬元，準予抵扣進項稅額為34萬元。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。上期未留抵稅額為6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收取117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。計算該企業(yè)當期的免抵退稅額。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為149當期應(yīng)納稅額=100x17%－（34–2）-6=-21萬元2萬元=

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=離岸價x（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅抵減額=200×（17%-15%)-2

2萬元=免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=免稅購進價格×（征稅率-退稅率）=100×（17%-15%）免抵退稅額=200x15%-15=15萬元15萬元=免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×退稅率=100×15%=15萬元當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額（21〉15）時當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=15–15=0萬元

當期應(yīng)納稅額=100x17%－（34–2）-50計算出口貨物應(yīng)退增值稅和消費稅。某外貿(mào)企業(yè)從國外進口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價格為10萬元人民幣。又從國內(nèi)A廠購進糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為20萬元（1000公斤），從青島啤酒廠購進青島啤酒2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價款為0.3萬元。（設(shè)葡萄酒進口關(guān)稅稅率為20%)。計算出口貨物應(yīng)退增值稅和消費稅。51應(yīng)退消費稅（白酒.啤酒）=[（200,000×20%+1,000×2×0.5]+2×220=[40,000+1,000]+440=41,440元白酒.啤酒應(yīng)退增值稅（外貿(mào)企業(yè)）=（200,000+3,000）×13%=26,390元應(yīng)退消費稅（白酒.啤酒）52增值稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司免.抵.退免.退出口貨物價格（FOB）出口貨物的購買價增值稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司免.抵.退免.退出口貨物價格53消費稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司免免.退出口貨物的購買價消費稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司免免.退出口貨物的購買價54應(yīng)交增值稅借貸出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額三節(jié)出口貨物免退稅會計處理應(yīng)收出口退稅借貸已收數(shù)應(yīng)收數(shù)應(yīng)交增值稅借貸出口退稅出口抵減三節(jié)出口貨物免退稅會55一、外貿(mào)企業(yè)退稅業(yè)務(wù)購進貨物→出口貨物購進原材料→作價加工→出口→委托加工→出口一、外貿(mào)企業(yè)退稅業(yè)務(wù)購進貨物→出口貨物購進原材料→56二、外貿(mào)企業(yè)退稅會計處理申報退稅：借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅不予退稅的稅額：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）二、外貿(mào)企業(yè)退稅會計處理申報退稅：收到退稅款：不予退稅的稅額57某外貿(mào)進出口公司當其收購A設(shè)備100臺，專用發(fā)票上價款700萬元，稅款119萬元。全季合計出口90臺，出口FOB價折合人民幣900萬元，購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票金額1萬元。所有貨款、運費均以銀行存款付訖。出口報關(guān)后一個月辦妥退稅事宜（退稅率為13%)。購進設(shè)備—借：在途物資-A設(shè)備7009300應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項）1190700貸：銀行存款8200000進項稅額=119萬+1萬×7%=1190700元設(shè)備成本=700萬+（1萬–700）=7009300元某外貿(mào)進出口公司當其收購A設(shè)備100臺，專用發(fā)票上價款購進設(shè)58驗收入庫—借：庫存商品–A設(shè)備7009300貸：在途物資–A設(shè)備7009300出口設(shè)備—借：應(yīng)收帳款（銀行存款）9000000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000000結(jié)轉(zhuǎn)已售貨物成本—借：主營業(yè)務(wù)成本6308370貸：庫存商品–A設(shè)備6308370已售成本=（7009300÷100臺）×90臺=6308370元1臺設(shè)備的已售成本（購進成本）驗收入庫—出口設(shè)備—1臺設(shè)備的已售成本（購進成本）59應(yīng)退稅額—借：應(yīng)收出口退稅819000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（出口退稅）819000應(yīng)退稅額=（7000000÷100臺）×90臺×13%=819000元不予退回進項稅額轉(zhuǎn)出—借：主營業(yè)務(wù)成本252630貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）252630不予退稅=[（119+0.07）÷100臺）]×90臺–應(yīng)退稅額=252630元1臺設(shè)備的進項稅額出口貨物退稅額應(yīng)退稅額—不予退回進項稅額轉(zhuǎn)出—1臺設(shè)備的進項稅額出口貨物退60購進原材料（減免稅）→作價售給生產(chǎn)企業(yè)加工→回購復出口出口退稅額=（回購復出口總額–銷售料件總額）×退稅率不予退稅額=（回購復出口總額–銷售料件總額）×（征收率-退稅率）購進原材料（減免稅）→作價售給生產(chǎn)企業(yè)加工→回購復出61三、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會計處理