第十章財(cái)務(wù)報(bào)告（下）第十章財(cái)務(wù)報(bào)告（下）1本章是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中財(cái)務(wù)報(bào)告的延伸，主要講授分部報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露。本章是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中財(cái)務(wù)報(bào)告的延伸，主要講授分部報(bào)告、2第一節(jié)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露概述關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易及其會(huì)計(jì)處理關(guān)聯(lián)方的披露注：參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第一節(jié)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露概述3一、關(guān)聯(lián)方披露概述關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

一、關(guān)聯(lián)方披露概述關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一4二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公司。（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方5（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。（七）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。6不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)。（二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商。（三）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。（四）僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：7三、關(guān)聯(lián)方交易（一）概念關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。三、關(guān)聯(lián)方交易（一）概念8（二）關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品。購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的其他資產(chǎn)。提供或接受勞務(wù)。擔(dān)保。提供資金（貸款或股權(quán)投資）。租賃。（二）關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品。9代理。研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。許可協(xié)議。代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。關(guān)鍵管理人員薪酬。代理。10四、關(guān)聯(lián)方的披露企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。

對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

四、關(guān)聯(lián)方的披露企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披11練習(xí)1、甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。A.對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)E.甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員答案：ACDE練習(xí)1、甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有(122、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方B.與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方C.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方D.同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方E.該企業(yè)主要投資者個(gè)人施加重大影響的其他企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方答案：ABCE2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，下列表述13第二節(jié)分部報(bào)告分部報(bào)告概述報(bào)告分部的確定分部信息的披露注：參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第二節(jié)分部報(bào)告分部報(bào)告概述14一、分部報(bào)告概述隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍也逐步突破單一業(yè)務(wù)界限，成為從事多種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或從事多種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合經(jīng)營(yíng)體；同時(shí)經(jīng)營(yíng)的地域范圍也日益擴(kuò)大，有的企業(yè)分別在國(guó)內(nèi)不同地區(qū)甚至在境外設(shè)立分公司或子公司。一、分部報(bào)告概述隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)15概念分部報(bào)告是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。概念分部報(bào)告是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組16意義企業(yè)提供分部信息，能夠幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，以便更好地把握企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)作出合理的預(yù)期。意義企業(yè)提供分部信息，能夠幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解企業(yè)以17二、經(jīng)營(yíng)分部的確定(一)經(jīng)營(yíng)分部的概念經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的組成部分：(1)該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；(2)企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；(3)企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。二、經(jīng)營(yíng)分部的確定(一)經(jīng)營(yíng)分部的概念18在理解經(jīng)營(yíng)分部的概念時(shí)，需要把握以下要點(diǎn)：不是企業(yè)的每個(gè)組成部分都必須是經(jīng)營(yíng)分部或經(jīng)營(yíng)分部的一個(gè)組成部分。經(jīng)營(yíng)分部概念中所指的“企業(yè)管理層”強(qiáng)調(diào)的是一種職能，而不必是具有特定頭銜的某一具體管理人員。對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)分部的概念，通常就可以清楚地確定經(jīng)營(yíng)分部。但是，企業(yè)可能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以各種不同的方式在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。在理解經(jīng)營(yíng)分部的概念時(shí)，需要把握以下要點(diǎn)：不是企業(yè)的每個(gè)組19（二）經(jīng)營(yíng)分部的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部。經(jīng)濟(jì)特征不相似的經(jīng)營(yíng)分部，應(yīng)當(dāng)分別確定為不同的經(jīng)營(yíng)分部。在實(shí)務(wù)中，并非所有的經(jīng)營(yíng)分部均作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)分部來(lái)考慮。在某些情況下，兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)營(yíng)分部如果具有相似的經(jīng)濟(jì)特征，這些經(jīng)營(yíng)分部經(jīng)常會(huì)表現(xiàn)相似的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來(lái)現(xiàn)金流量等。此時(shí)，將他們合并披露可能更為恰當(dāng)。（二）經(jīng)營(yíng)分部的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)20具有相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部：各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相同或相似產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶(hù)類(lèi)型相同或相似銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似具有相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以21【例1】乙公司是一家全球性公司，總部在美國(guó)，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個(gè)品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷(xiāo)售，每種產(chǎn)品均由獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門(mén)完成。其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往中國(guó)大陸、中國(guó)香港、日本、歐洲、美國(guó)等地。該公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)20×9年12月31日的有關(guān)資料如表36—1所示，不考慮其他因素。假定乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果，以配臵資源、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)；各品牌皮箱的生產(chǎn)過(guò)程、客戶(hù)類(lèi)型、銷(xiāo)售方式等類(lèi)似；經(jīng)預(yù)測(cè)，生產(chǎn)皮箱的4個(gè)部門(mén)今后5年內(nèi)平均銷(xiāo)售毛利率與20×9年差異不大?！纠?】乙公司是一家全球性公司，總部在美國(guó)，主要生產(chǎn)A、B、22例2例3例4例2例3例423本例中，乙公司的各個(gè)組成部分能夠分別在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用，乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各組成部分的經(jīng)營(yíng)成果以配臵資源、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，乙公司能夠取得各組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，因此，各組成部分滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)分部的定義，可以分別確定不同的經(jīng)營(yíng)分部。與此同時(shí)，乙公司生產(chǎn)A、B、C、D品牌皮箱的4個(gè)部門(mén)，銷(xiāo)售毛利率分別是30％、29％、3l％、30％，即具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；4個(gè)品牌皮箱的生產(chǎn)過(guò)程、客戶(hù)類(lèi)型、銷(xiāo)售方式等類(lèi)似，具有相似的經(jīng)濟(jì)特征。因此，乙公司在確定經(jīng)營(yíng)分部時(shí)，可以將生產(chǎn)A、B、C、D品牌皮箱的4個(gè)部門(mén)予以合并，組成一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部(皮箱分部)。合并后，皮箱經(jīng)營(yíng)分部的分部收入為431000萬(wàn)元，分部費(fèi)用為302000萬(wàn)元，分部利潤(rùn)為129000萬(wàn)元。本例中，乙公司的各個(gè)組成部分能夠分別在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)24（三）報(bào)告分部的確定原則報(bào)告分部是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的經(jīng)營(yíng)分部。重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷——判斷條件：

(1)分部收入占所有分部收入合計(jì)10%或以上（大部分收入是對(duì)外交易收入）(2)分部利潤(rùn)(虧損)絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)或所有虧損分部虧損合計(jì)絕對(duì)額兩者中較大者10%或以上(3)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)10%或以上（三）報(bào)告分部的確定原則報(bào)告分部是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義，按規(guī)定25【例2】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)431000萬(wàn)元，其中對(duì)外交易收入合計(jì)390000萬(wàn)元。對(duì)外交易收入占該分部收入合計(jì)的比例為90％(390000÷431000×100％)，大部分收入為對(duì)外交易取得。同時(shí)，由于皮箱分部收入占所有分部收入合計(jì)的比例為32.9％(431000÷1310000×100％)，滿(mǎn)足了不低于10％的條件，因此，該企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部確定為報(bào)告分部?！纠?】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)43126【例3】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)431000萬(wàn)元，其中對(duì)外交易收入合計(jì)390000萬(wàn)元。對(duì)外交易收入占該分部收入合計(jì)的比例為90％(390000÷431000×100％)，大部分收入為對(duì)外交易取得。同時(shí)，由于皮箱分部收入占所有分部收入合計(jì)的比例為32.9％(431000÷1310000×100％)，滿(mǎn)足了不低于10％的條件，因此，該企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部確定為報(bào)告分部。【例3】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)43127【例4】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)431000萬(wàn)元，其中對(duì)外交易收入合計(jì)390000萬(wàn)元。對(duì)外交易收入占該分部收入合計(jì)的比例為90％(390000÷431000×100％)，大部分收入為對(duì)外交易取得。同時(shí)，由于皮箱分部收入占所有分部收入合計(jì)的比例為32.9％(431000÷1310000×100％)，滿(mǎn)足了不低于10％的條件，因此，該企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部確定為報(bào)告分部?！纠?】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)43128例外條件：1、不考慮分部規(guī)模，直接指定為報(bào)告分部2、不指定為報(bào)告分部，與其他未滿(mǎn)足條件的分部合并為一個(gè)報(bào)告分部3、不指定也不合并的，作為其他項(xiàng)目單獨(dú)列示例外條件：29注意事項(xiàng)：1、報(bào)告分部對(duì)外交易收入合計(jì)應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入的75%以上2、報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò)10個(gè)3、上期報(bào)告分部本期未滿(mǎn)足條件，如重要，仍可作為報(bào)告分部注意事項(xiàng)：30三、分部信息的披露描述性信息（確定報(bào)告分部考慮的因素和報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)類(lèi)型）每一報(bào)告分部的利潤(rùn)(虧損)總額、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額信息分部會(huì)計(jì)政策報(bào)告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接、報(bào)告分部的比較信息未作為報(bào)告分部信息組成部分進(jìn)行披露的內(nèi)容三、分部信息的披露描述性信息（確定報(bào)告分部考慮的因素和報(bào)告分31第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成32一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制33中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：資產(chǎn)負(fù)債表34二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量中期會(huì)計(jì)政策變更的處理二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則35（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則遵循重要性原則遵循及時(shí)性原則（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)36（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求企業(yè)上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)信息。（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求企業(yè)上年37（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本期末的現(xiàn)金流量表。（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的38（四）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則相一致在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策（四）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基39季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量40（五）中期會(huì)計(jì)政策變更的處理企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并按照準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。（五）中期會(huì)計(jì)政策變更的處理企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的41三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制的基本要求附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制附注應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制的基本要求42中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型和交易要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容43對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定披露分部屬報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要的報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括如企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買(mǎi)或者處置，終止經(jīng)營(yíng)等；其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開(kāi)發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失、或有負(fù)債等。對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。44練習(xí)1、下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(）。A.中期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制B.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行C.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷D.對(duì)于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用,在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷(xiāo)的方法處理答案：B練習(xí)1、下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的45第十章財(cái)務(wù)報(bào)告（下）第十章財(cái)務(wù)報(bào)告（下）46本章是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中財(cái)務(wù)報(bào)告的延伸，主要講授分部報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露。本章是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中財(cái)務(wù)報(bào)告的延伸，主要講授分部報(bào)告、47第一節(jié)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露概述關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易及其會(huì)計(jì)處理關(guān)聯(lián)方的披露注：參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第一節(jié)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露概述48一、關(guān)聯(lián)方披露概述關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

一、關(guān)聯(lián)方披露概述關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一49二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公司。（三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方50（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。（七）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。51不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)。（二）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商。（三）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。（四）僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：52三、關(guān)聯(lián)方交易（一）概念關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。三、關(guān)聯(lián)方交易（一）概念53（二）關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品。購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的其他資產(chǎn)。提供或接受勞務(wù)。擔(dān)保。提供資金（貸款或股權(quán)投資）。租賃。（二）關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品。54代理。研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。許可協(xié)議。代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。關(guān)鍵管理人員薪酬。代理。55四、關(guān)聯(lián)方的披露企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。

對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

四、關(guān)聯(lián)方的披露企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披56練習(xí)1、甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。A.對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)E.甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員答案：ACDE練習(xí)1、甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有(572、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方B.與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方C.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方D.同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方E.該企業(yè)主要投資者個(gè)人施加重大影響的其他企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方答案：ABCE2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，下列表述58第二節(jié)分部報(bào)告分部報(bào)告概述報(bào)告分部的確定分部信息的披露注：參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第二節(jié)分部報(bào)告分部報(bào)告概述59一、分部報(bào)告概述隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍也逐步突破單一業(yè)務(wù)界限，成為從事多種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或從事多種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合經(jīng)營(yíng)體；同時(shí)經(jīng)營(yíng)的地域范圍也日益擴(kuò)大，有的企業(yè)分別在國(guó)內(nèi)不同地區(qū)甚至在境外設(shè)立分公司或子公司。一、分部報(bào)告概述隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)60概念分部報(bào)告是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。概念分部報(bào)告是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組61意義企業(yè)提供分部信息，能夠幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，以便更好地把握企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)作出合理的預(yù)期。意義企業(yè)提供分部信息，能夠幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解企業(yè)以62二、經(jīng)營(yíng)分部的確定(一)經(jīng)營(yíng)分部的概念經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的組成部分：(1)該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；(2)企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；(3)企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。二、經(jīng)營(yíng)分部的確定(一)經(jīng)營(yíng)分部的概念63在理解經(jīng)營(yíng)分部的概念時(shí)，需要把握以下要點(diǎn)：不是企業(yè)的每個(gè)組成部分都必須是經(jīng)營(yíng)分部或經(jīng)營(yíng)分部的一個(gè)組成部分。經(jīng)營(yíng)分部概念中所指的“企業(yè)管理層”強(qiáng)調(diào)的是一種職能，而不必是具有特定頭銜的某一具體管理人員。對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)分部的概念，通常就可以清楚地確定經(jīng)營(yíng)分部。但是，企業(yè)可能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以各種不同的方式在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。在理解經(jīng)營(yíng)分部的概念時(shí)，需要把握以下要點(diǎn)：不是企業(yè)的每個(gè)組64（二）經(jīng)營(yíng)分部的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部。經(jīng)濟(jì)特征不相似的經(jīng)營(yíng)分部，應(yīng)當(dāng)分別確定為不同的經(jīng)營(yíng)分部。在實(shí)務(wù)中，并非所有的經(jīng)營(yíng)分部均作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)分部來(lái)考慮。在某些情況下，兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)營(yíng)分部如果具有相似的經(jīng)濟(jì)特征，這些經(jīng)營(yíng)分部經(jīng)常會(huì)表現(xiàn)相似的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來(lái)現(xiàn)金流量等。此時(shí)，將他們合并披露可能更為恰當(dāng)。（二）經(jīng)營(yíng)分部的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)65具有相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部：各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相同或相似產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶(hù)類(lèi)型相同或相似銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似具有相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以66【例1】乙公司是一家全球性公司，總部在美國(guó)，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個(gè)品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷(xiāo)售，每種產(chǎn)品均由獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門(mén)完成。其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往中國(guó)大陸、中國(guó)香港、日本、歐洲、美國(guó)等地。該公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)20×9年12月31日的有關(guān)資料如表36—1所示，不考慮其他因素。假定乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果，以配臵資源、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)；各品牌皮箱的生產(chǎn)過(guò)程、客戶(hù)類(lèi)型、銷(xiāo)售方式等類(lèi)似；經(jīng)預(yù)測(cè)，生產(chǎn)皮箱的4個(gè)部門(mén)今后5年內(nèi)平均銷(xiāo)售毛利率與20×9年差異不大。【例1】乙公司是一家全球性公司，總部在美國(guó)，主要生產(chǎn)A、B、67例2例3例4例2例3例468本例中，乙公司的各個(gè)組成部分能夠分別在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用，乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各組成部分的經(jīng)營(yíng)成果以配臵資源、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，乙公司能夠取得各組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，因此，各組成部分滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)分部的定義，可以分別確定不同的經(jīng)營(yíng)分部。與此同時(shí)，乙公司生產(chǎn)A、B、C、D品牌皮箱的4個(gè)部門(mén)，銷(xiāo)售毛利率分別是30％、29％、3l％、30％，即具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；4個(gè)品牌皮箱的生產(chǎn)過(guò)程、客戶(hù)類(lèi)型、銷(xiāo)售方式等類(lèi)似，具有相似的經(jīng)濟(jì)特征。因此，乙公司在確定經(jīng)營(yíng)分部時(shí)，可以將生產(chǎn)A、B、C、D品牌皮箱的4個(gè)部門(mén)予以合并，組成一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部(皮箱分部)。合并后，皮箱經(jīng)營(yíng)分部的分部收入為431000萬(wàn)元，分部費(fèi)用為302000萬(wàn)元，分部利潤(rùn)為129000萬(wàn)元。本例中，乙公司的各個(gè)組成部分能夠分別在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)69（三）報(bào)告分部的確定原則報(bào)告分部是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的經(jīng)營(yíng)分部。重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷——判斷條件：

(1)分部收入占所有分部收入合計(jì)10%或以上（大部分收入是對(duì)外交易收入）(2)分部利潤(rùn)(虧損)絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)或所有虧損分部虧損合計(jì)絕對(duì)額兩者中較大者10%或以上(3)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)10%或以上（三）報(bào)告分部的確定原則報(bào)告分部是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義，按規(guī)定70【例2】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)431000萬(wàn)元，其中對(duì)外交易收入合計(jì)390000萬(wàn)元。對(duì)外交易收入占該分部收入合計(jì)的比例為90％(390000÷431000×100％)，大部分收入為對(duì)外交易取得。同時(shí)，由于皮箱分部收入占所有分部收入合計(jì)的比例為32.9％(431000÷1310000×100％)，滿(mǎn)足了不低于10％的條件，因此，該企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部確定為報(bào)告分部?！纠?】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)43171【例3】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)431000萬(wàn)元，其中對(duì)外交易收入合計(jì)390000萬(wàn)元。對(duì)外交易收入占該分部收入合計(jì)的比例為90％(390000÷431000×100％)，大部分收入為對(duì)外交易取得。同時(shí)，由于皮箱分部收入占所有分部收入合計(jì)的比例為32.9％(431000÷1310000×100％)，滿(mǎn)足了不低于10％的條件，因此，該企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部確定為報(bào)告分部。【例3】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)43172【例4】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)431000萬(wàn)元，其中對(duì)外交易收入合計(jì)390000萬(wàn)元。對(duì)外交易收入占該分部收入合計(jì)的比例為90％(390000÷431000×100％)，大部分收入為對(duì)外交易取得。同時(shí)，由于皮箱分部收入占所有分部收入合計(jì)的比例為32.9％(431000÷1310000×100％)，滿(mǎn)足了不低于10％的條件，因此，該企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部確定為報(bào)告分部。【例4】沿用【例1】生產(chǎn)皮箱分部合并后，其分部收入合計(jì)43173例外條件：1、不考慮分部規(guī)模，直接指定為報(bào)告分部2、不指定為報(bào)告分部，與其他未滿(mǎn)足條件的分部合并為一個(gè)報(bào)告分部3、不指定也不合并的，作為其他項(xiàng)目單獨(dú)列示例外條件：74注意事項(xiàng)：1、報(bào)告分部對(duì)外交易收入合計(jì)應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入的75%以上2、報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò)10個(gè)3、上期報(bào)告分部本期未滿(mǎn)足條件，如重要，仍可作為報(bào)告分部注意事項(xiàng)：75三、分部信息的披露描述性信息（確定報(bào)告分部考慮的因素和報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)類(lèi)型）每一報(bào)告分部的利潤(rùn)(虧損)總額、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額信息分部會(huì)計(jì)政策報(bào)告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接、報(bào)告分部的比較信息未作為報(bào)告分部信息組成部分進(jìn)行披露的內(nèi)容三、分部信息的披露描述性信息（確定報(bào)告分部考慮的因素和報(bào)告分76第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成77一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制78中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表附注中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：資產(chǎn)負(fù)債表79二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量中期會(huì)計(jì)政策變更的處理二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則80（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則遵循重要性原則遵循及時(shí)性原則（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)81（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求企業(yè)上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)信息。（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求企業(yè)上年82（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本期末的現(xiàn)金流量表。（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的83（四）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量中期財(cái)