第九講財(cái)產(chǎn)清查第九講財(cái)產(chǎn)清查1賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)2教學(xué)目的：

通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義和種類(lèi)，掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和存貨清查的方法及相關(guān)內(nèi)容；熟練掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和清查結(jié)果的賬務(wù)處理；領(lǐng)會(huì)理解財(cái)產(chǎn)清查的要求及步驟。重點(diǎn)和難點(diǎn)：

1.財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義和種類(lèi)。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和清查結(jié)果的賬務(wù)處理。教學(xué)目的：

通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念、意3

主要內(nèi)容

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

主要內(nèi)容

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查4第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述5

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義

◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門(mén)方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義6

（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義●為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證?！駷閮?nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義7

三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織——制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)。（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門(mén)的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門(mén)的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作8第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度9

一、存貨盤(pán)存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法。

◆包括：永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。

一、存貨盤(pán)存制度的含義◆包括：永續(xù)盤(pán)10

二、兩種盤(pán)存制(一)永續(xù)盤(pán)存制的概念◆又叫賬面盤(pán)存制。是通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。

【例1】（見(jiàn)下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例1給出的資料是一致的）二、兩種盤(pán)存制11庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70借8015購(gòu)入10062借18020銷(xiāo)售50借13024銷(xiāo)售90借4028購(gòu)入20068借24030銷(xiāo)售60借180合計(jì)300270借180可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷(xiāo)售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷(xiāo)售（發(fā)出）情況庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品12

(二)永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織1.會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)反映存貨的“原材料”、“庫(kù)存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。2.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對(duì)，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

(二)永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織13（三）永續(xù)盤(pán)存制下的計(jì)算公式

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定期末存貨結(jié)存數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結(jié)存成本的確定根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

（1）如果各批存貨價(jià)格一致期末存貨成本=存貨單位成本*存貨數(shù)量

（三）永續(xù)盤(pán)存制下的計(jì)算公式14

（2）如果各批存貨價(jià)格不一致★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？（2）如果各批存貨價(jià)格不一致★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)15

（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算

1.先進(jìn)先出法

（1）先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類(lèi)推?！艨呻S時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算。（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算16[例1]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購(gòu)入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購(gòu)入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：[例1]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。1722日發(fā)出

本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330

)=21320（元）12日發(fā)出1313、141414本月發(fā)出甲商品成本的計(jì)算如下：22日發(fā)出本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×118期末結(jié)存存貨成本計(jì)算（接上例）：

月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月購(gòu)入本月發(fā)出甲商品成本：21320元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余30日結(jié)余的甲商品為后入庫(kù)批次的存貨。其成本計(jì)算也可采用另一種方法，即：

14×870期末結(jié)存存貨成本計(jì)算（接上例）：月末結(jié)存甲商19

2.加權(quán)平均法（月末計(jì)算）基本含義◆期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。

2.加權(quán)平均法（月末計(jì)算）20

發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例

[例2]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購(gòu)入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購(gòu)入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例22075.20本月發(fā)出21期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月發(fā)出甲商品成本：22075.20元期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例22075.2011424.22

★以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。

移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購(gòu)入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類(lèi)存貨的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用?！镆陨辖榻B的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。23

3.個(gè)別計(jì)價(jià)法按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫(kù)時(shí)單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循一貫性原則的要求。

★教材例題見(jiàn)P193-1973.個(gè)別計(jì)價(jià)法24（五）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或不足信息2.缺點(diǎn)存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力。3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。（五）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)25

二、實(shí)地盤(pán)存制（一）實(shí)地盤(pán)存制及其一般程序1.實(shí)地盤(pán)存制的概念

在期末時(shí)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤(pán)存方法。2.實(shí)地盤(pán)存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨成本。二、實(shí)地盤(pán)存制26

27

（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定1.進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定庫(kù)存存貨的盤(pán)存數(shù)2.調(diào)整盤(pán)存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)在確定庫(kù)存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷(xiāo)存貨和已銷(xiāo)未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定28（三）期末存貨計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本計(jì)算1.期末存貨的計(jì)價(jià)同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。2.本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算【例3】（見(jiàn)下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購(gòu)入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）。（三）期末存貨計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本計(jì)算29庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借2001020005購(gòu)入400124800借600680018購(gòu)入200153000借800980030合計(jì)借220期末盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品30（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算（08版教材計(jì)算有誤）期末存貨成本：200×15+20×12＝3240（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）（2）按一次加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均單位成本：（2000＋4800＋3000）÷（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存貨成本：220×12.25＝2695（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算（08版教材計(jì)算有誤）31

（3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購(gòu)入；100件為18日購(gòu)入。期末存貨成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）（3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算32（四)實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單，工作量小。

2.缺點(diǎn)

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤(pán)存。（四)實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單，工作33第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的

內(nèi)容和方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的

內(nèi)容和方法34

一、貨幣資金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查1.清查方法——實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。2.清查手續(xù)——填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）一、貨幣資金的清查35（二）銀行存款的清查

1.清查方法：核對(duì)賬單法。即將企業(yè)日記賬余額與銀行對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)每月應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。銀行存款日記賬的余額和銀行對(duì)賬單的余額可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有兩方面：一是記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。但最主要的原因是未達(dá)賬項(xiàng)。

2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（二）銀行存款的清查36

3.未達(dá)賬項(xiàng)

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：3.未達(dá)賬項(xiàng)37（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。如果調(diào)整后仍不等，則說(shuō)明有錯(cuò)賬，要進(jìn)一步查找錯(cuò)賬并進(jìn)行更正。（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；38◆未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)◆未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)39

4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法采用“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行編制?！把a(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法是指在雙方賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收款記賬而本單位尚未收款記賬的金額，減去對(duì)方已經(jīng)付款記賬而本單位尚未付款記賬的金額，從而將雙方余額調(diào)節(jié)一致的方法。4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法40減企付行未付

“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法的調(diào)整方式企業(yè)日記賬的余額加行收企未收減行付企未付調(diào)節(jié)后的余額銀行對(duì)賬單余額加企收行未收調(diào)節(jié)后的余額相等減企付行未付“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法的調(diào)整方式企業(yè)日記賬的余額41現(xiàn)舉例說(shuō)明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法?！纠?5】某企業(yè)2008年度3月31日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為83000元，經(jīng)逐筆核對(duì)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)收銷(xiāo)貨款60000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（2）企業(yè)付購(gòu)料款45000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（3）接到匯來(lái)購(gòu)貨款48000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬；（4）銀行代企業(yè)支付購(gòu)料款4000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額?，F(xiàn)舉例說(shuō)明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法。42

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額銀行存款日記賬的余額

銀行對(duì)賬單余額

加：行收企未收

加：企收行未收

減：行付企未付

減：企付行未付

調(diào)節(jié)后的余額

調(diào)節(jié)后的余額

銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年3月31單位：元

43

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額銀行存款日記賬的余額

54000銀行對(duì)賬單余額83000加：行收企未收

48000加：企收行未收60000減：行付企未付

4000減：企付行未付45000調(diào)節(jié)后的余額

98000調(diào)節(jié)后的余額98000銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年3月31單位：元

44注意★銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能作為核對(duì)企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)的方法，不能作為企業(yè)調(diào)整銀行存款賬面記錄的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在收到銀行有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)登記未達(dá)賬項(xiàng)。即：★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。注意45

二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（一）清查方法◆實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

◆技術(shù)推算法◆抽樣盤(pán)存法

◆函證核對(duì)法（二）清查手續(xù)應(yīng)填寫(xiě)“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(見(jiàn)下圖)二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查46賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱：年月日盤(pán)點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧清查盤(pán)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)（盤(pán)點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額）

★

賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對(duì)比表的參考格式根據(jù)盤(pán)存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果賬存實(shí)存對(duì)比表實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧47

三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查(一）清查方法：詢證核對(duì)法（二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查48

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查

結(jié)果的處理

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查

結(jié)果的處理

49一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟50（二）處理步驟▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見(jiàn)?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符?！?jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷(xiāo)。（二）處理步驟51待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)盈數(shù)盤(pán)盈數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)虧數(shù)賬戶性質(zhì)、核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的設(shè)置。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧數(shù)盤(pán)盈數(shù)賬戶性質(zhì)、核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的52賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品、原材料××××××管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入××××××★不包括盤(pán)盈固定資產(chǎn)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品庫(kù)存現(xiàn)金、管理費(fèi)用★不包53

存貨盤(pán)盈盤(pán)虧賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分存貨盤(pán)盈盤(pán)虧賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系由責(zé)任人賠償部分管理不善形成54（二）賬務(wù)處理1.調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符（掛賬）盤(pán)盈：借：有關(guān)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：有關(guān)科目2.批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈、盤(pán)虧（根據(jù)不同原因處理）盤(pán)盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：有關(guān)科目盤(pán)虧：借：有關(guān)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）賬務(wù)處理55業(yè)務(wù)舉例：【例1】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出90元。借：庫(kù)存現(xiàn)金

90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90【例2】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90貸：營(yíng)業(yè)外收入90【例3】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺80元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80貸：庫(kù)存現(xiàn)金

80業(yè)務(wù)舉例：56【例4】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款——李剛80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80收到上述出納員李剛賠款80元時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金

80貸：其他應(yīng)收款——李剛80【例5】仍沿用例3，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。借：管理費(fèi)用80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80【例4】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責(zé)任，應(yīng)由該出納員57

[例6]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤(pán)盈）原材料，總成本為32600元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：原材料32600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢32600

[例7]經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷(xiāo)):借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢32600貸：管理費(fèi)用32600[例6]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤(pán)盈）原材料，總58

[例8]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤(pán)虧，實(shí)際成本為280000元，增值稅47600元。按規(guī)定計(jì)入(增加)管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢327600貸：原材料280000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅※47600※應(yīng)交增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。[例9]接例8經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷(xiāo))借：管理費(fèi)用327600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢327600[例8]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤(pán)虧，實(shí)際成本為259

[例10（1）]經(jīng)盤(pán)虧材料一批，價(jià)值26000元，系自然災(zāi)害造成，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償15000元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢26000貸：原材料26000[例10（2）]批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷(xiāo))借：營(yíng)業(yè)外支出11000其他應(yīng)收款15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢26000[例10（1）]經(jīng)盤(pán)虧材料一批，價(jià)值26000元60[例11（1）]盤(pán)虧材料一批，價(jià)值600元,系保管人員失職造成，應(yīng)其個(gè)人賠償。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600貸：原材料600[例11（2）]批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷(xiāo))借：其他應(yīng)收款600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢600[例11（1）]盤(pán)虧材料一批，價(jià)值600元,系保管人61[例12]A公司在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為40000元，已提折舊為25000元，經(jīng)批準(zhǔn)，該盤(pán)虧固定資產(chǎn)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢15000

累計(jì)折舊25000

貸：固定資產(chǎn)40000

盤(pán)虧固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤(pán)虧15000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢15000[例12]A公司在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬62

★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問(wèn)題▲固定資產(chǎn)盤(pán)盈不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，其原價(jià)和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外支出××××××盤(pán)虧或毀損盤(pán)虧等轉(zhuǎn)銷(xiāo)×××

累計(jì)折舊

××××××★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問(wèn)題63教材核算舉例庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)【例10－4、10－5】存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)【例10－6】～【例10－9】固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)【例10－10】教材核算舉例64

（三）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（了解）

1.應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

★

需要處理的內(nèi)容——無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

★處理方法：不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。平時(shí)借方期末余額：表示壞賬準(zhǔn)備少提數(shù)，應(yīng)于年末時(shí)補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失費(fèi)用類(lèi)賬戶年末如有貸方余額，應(yīng)從為下年提取的壞賬準(zhǔn)備中扣除（三）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（了解）平時(shí)借65

2.應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

★需要處理的內(nèi)容——無(wú)法付出的應(yīng)付款項(xiàng)。

★處理方法：

◆不經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；◆發(fā)生無(wú)法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

2.應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理66本講思考題：1.何為財(cái)產(chǎn)清查？為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？2.確定企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)賬面數(shù)的方法有哪幾種？每種方法有哪些優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)？3.財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果通過(guò)哪個(gè)賬戶進(jìn)行處理？這個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)如何？當(dāng)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧時(shí)，如何在這個(gè)賬戶中進(jìn)行處理？4.什么是未達(dá)賬項(xiàng)？未達(dá)賬項(xiàng)有幾種？如何調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)？5.試述財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理程序。本講思考題：67完完68第九講財(cái)產(chǎn)清查第九講財(cái)產(chǎn)清查69賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)70教學(xué)目的：

通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義和種類(lèi)，掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和存貨清查的方法及相關(guān)內(nèi)容；熟練掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和清查結(jié)果的賬務(wù)處理；領(lǐng)會(huì)理解財(cái)產(chǎn)清查的要求及步驟。重點(diǎn)和難點(diǎn)：

1.財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義和種類(lèi)。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和清查結(jié)果的賬務(wù)處理。教學(xué)目的：

通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念、意71

主要內(nèi)容

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

主要內(nèi)容

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查72第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述73

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義

◆根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門(mén)方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義74

（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義●為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。●為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義75

三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織——制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)。（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門(mén)的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門(mén)的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作76第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度77

一、存貨盤(pán)存制度的含義

◆在財(cái)產(chǎn)清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法。

◆包括：永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。

一、存貨盤(pán)存制度的含義◆包括：永續(xù)盤(pán)78

二、兩種盤(pán)存制(一)永續(xù)盤(pán)存制的概念◆又叫賬面盤(pán)存制。是通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。

【例1】（見(jiàn)下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例1給出的資料是一致的）二、兩種盤(pán)存制79庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70借8015購(gòu)入10062借18020銷(xiāo)售50借13024銷(xiāo)售90借4028購(gòu)入20068借24030銷(xiāo)售60借180合計(jì)300270借180可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷(xiāo)售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷(xiāo)售（發(fā)出）情況庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品80

(二)永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織1.會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)反映存貨的“原材料”、“庫(kù)存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。2.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對(duì)，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

(二)永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織81（三）永續(xù)盤(pán)存制下的計(jì)算公式

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定期末存貨結(jié)存數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結(jié)存成本的確定根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

（1）如果各批存貨價(jià)格一致期末存貨成本=存貨單位成本*存貨數(shù)量

（三）永續(xù)盤(pán)存制下的計(jì)算公式82

（2）如果各批存貨價(jià)格不一致★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？（2）如果各批存貨價(jià)格不一致★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)83

（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算

1.先進(jìn)先出法

（1）先進(jìn)先出法的基本含義◆假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類(lèi)推?！艨呻S時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算。（四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算84[例1]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購(gòu)入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購(gòu)入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：[例1]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。8522日發(fā)出

本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330

)=21320（元）12日發(fā)出1313、141414本月發(fā)出甲商品成本的計(jì)算如下：22日發(fā)出本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×186期末結(jié)存存貨成本計(jì)算（接上例）：

月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月購(gòu)入本月發(fā)出甲商品成本：21320元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余30日結(jié)余的甲商品為后入庫(kù)批次的存貨。其成本計(jì)算也可采用另一種方法，即：

14×870期末結(jié)存存貨成本計(jì)算（接上例）：月末結(jié)存甲商87

2.加權(quán)平均法（月末計(jì)算）基本含義◆期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。

2.加權(quán)平均法（月末計(jì)算）88

發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例

[例2]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購(gòu)入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購(gòu)入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例22075.20本月發(fā)出89期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月發(fā)出甲商品成本：22075.20元期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例22075.2011424.90

★以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。

移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購(gòu)入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類(lèi)存貨的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。★以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。91

3.個(gè)別計(jì)價(jià)法按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫(kù)時(shí)單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循一貫性原則的要求。

★教材例題見(jiàn)P193-1973.個(gè)別計(jì)價(jià)法92（五）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或不足信息2.缺點(diǎn)存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力。3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。（五）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)93

二、實(shí)地盤(pán)存制（一）實(shí)地盤(pán)存制及其一般程序1.實(shí)地盤(pán)存制的概念

在期末時(shí)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤(pán)存方法。2.實(shí)地盤(pán)存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨成本。二、實(shí)地盤(pán)存制94

95

（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定1.進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定庫(kù)存存貨的盤(pán)存數(shù)2.調(diào)整盤(pán)存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)在確定庫(kù)存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷(xiāo)存貨和已銷(xiāo)未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定96（三）期末存貨計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本計(jì)算1.期末存貨的計(jì)價(jià)同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。2.本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算【例3】（見(jiàn)下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購(gòu)入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）。（三）期末存貨計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本計(jì)算97庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借2001020005購(gòu)入400124800借600680018購(gòu)入200153000借800980030合計(jì)借220期末盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：M商品98（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算（08版教材計(jì)算有誤）期末存貨成本：200×15+20×12＝3240（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）（2）按一次加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均單位成本：（2000＋4800＋3000）÷（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存貨成本：220×12.25＝2695（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算（08版教材計(jì)算有誤）99

（3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購(gòu)入；100件為18日購(gòu)入。期末存貨成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）（3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算100（四)實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單，工作量小。

2.缺點(diǎn)

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤(pán)存。（四)實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單，工作101第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的

內(nèi)容和方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的

內(nèi)容和方法102

一、貨幣資金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查1.清查方法——實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。2.清查手續(xù)——填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）一、貨幣資金的清查103（二）銀行存款的清查

1.清查方法：核對(duì)賬單法。即將企業(yè)日記賬余額與銀行對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)每月應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。銀行存款日記賬的余額和銀行對(duì)賬單的余額可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有兩方面：一是記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。但最主要的原因是未達(dá)賬項(xiàng)。

2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（二）銀行存款的清查104

3.未達(dá)賬項(xiàng)

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：3.未達(dá)賬項(xiàng)105（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。如果調(diào)整后仍不等，則說(shuō)明有錯(cuò)賬，要進(jìn)一步查找錯(cuò)賬并進(jìn)行更正。（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)；106◆未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)◆未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)107

4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法采用“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行編制?！把a(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法是指在雙方賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收款記賬而本單位尚未收款記賬的金額，減去對(duì)方已經(jīng)付款記賬而本單位尚未付款記賬的金額，從而將雙方余額調(diào)節(jié)一致的方法。4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法108減企付行未付

“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法的調(diào)整方式企業(yè)日記賬的余額加行收企未收減行付企未付調(diào)節(jié)后的余額銀行對(duì)賬單余額加企收行未收調(diào)節(jié)后的余額相等減企付行未付“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法的調(diào)整方式企業(yè)日記賬的余額109現(xiàn)舉例說(shuō)明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法?！纠?5】某企業(yè)2008年度3月31日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為83000元，經(jīng)逐筆核對(duì)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)收銷(xiāo)貨款60000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（2）企業(yè)付購(gòu)料款45000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬；（3）接到匯來(lái)購(gòu)貨款48000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬；（4）銀行代企業(yè)支付購(gòu)料款4000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未記賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額?，F(xiàn)舉例說(shuō)明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法。110

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額銀行存款日記賬的余額

銀行對(duì)賬單余額

加：行收企未收

加：企收行未收

減：行付企未付

減：企付行未付

調(diào)節(jié)后的余額

調(diào)節(jié)后的余額

銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年3月31單位：元

111

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額銀行存款日記賬的余額

54000銀行對(duì)賬單余額83000加：行收企未收

48000加：企收行未收60000減：行付企未付

4000減：企付行未付45000調(diào)節(jié)后的余額

98000調(diào)節(jié)后的余額98000銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年3月31單位：元

112注意★銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能作為核對(duì)企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)的方法，不能作為企業(yè)調(diào)整銀行存款賬面記錄的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在收到銀行有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)登記未達(dá)賬項(xiàng)。即：★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。注意113

二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（一）清查方法◆實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

◆技術(shù)推算法◆抽樣盤(pán)存法

◆函證核對(duì)法（二）清查手續(xù)應(yīng)填寫(xiě)“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(見(jiàn)下圖)二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查114賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱：年月日盤(pán)點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧清查盤(pán)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)（盤(pán)點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額）

★

賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對(duì)比表的參考格式根據(jù)盤(pán)存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果賬存實(shí)存對(duì)比表實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧115

三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查(一）清查方法：詢證核對(duì)法（二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查116

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查

結(jié)果的處理

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查

結(jié)果的處理

117一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟118（二）處理步驟▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見(jiàn)?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。▲經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷(xiāo)。（二）處理步驟119待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)盈數(shù)盤(pán)盈數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)虧數(shù)賬戶性質(zhì)、核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的設(shè)置。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧數(shù)盤(pán)盈數(shù)賬戶性質(zhì)、核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的120賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品、原材料××××××管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入××××××★不包括盤(pán)盈固定資產(chǎn)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品庫(kù)存現(xiàn)金、管理費(fèi)用★不包121

存貨盤(pán)盈盤(pán)虧賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分存貨盤(pán)盈盤(pán)虧賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系由責(zé)任人賠償部分管理不善形成122（二）賬務(wù)處理1.調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符（掛賬）盤(pán)盈：借：有關(guān)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：有關(guān)科目2.批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈、盤(pán)虧（根據(jù)不同原因處理）盤(pán)盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：有關(guān)科目盤(pán)虧：借：有關(guān)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）賬務(wù)處理123業(yè)務(wù)舉例：【例1】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出90元。借：庫(kù)存現(xiàn)金

90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90【例2】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90貸：營(yíng)業(yè)外收入90【例3】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺80元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80貸：庫(kù)存現(xiàn)金

80業(yè)務(wù)舉例：124【例4】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款——李剛80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80收到上述出納員李剛賠款80元時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金

80貸：其他應(yīng)收款——李剛80【例5】仍沿用例3，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。借：管理費(fèi)用80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢80【例4】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李剛的責(zé)任，應(yīng)由該出納員125

[例6]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤(pán)盈）原材料，總成本為32600元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：原材料32600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢